第二讲纳税计算

/第二讲纳税计算一、纳税计算涉及的税种财经法规考试中纳税计算涉及的税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税。1、增值税增值税是以商品（含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税.是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税.（1）计税依据:是流转过程中的增值额。在实际征收中，很难准确计算增值额，即使能计算,计算也很复杂,目前采用两种方式进行计算。＝１\＊ＧＢ3①对一般纳税人，采用按全部销售收入计征销项税,然后减去采购商品或原料时支付的进项税,并以月计算。例1:甲企业为增值税一般纳税人,２０1３年１2月份销售产品收入20万元,销项税3。4万元,采购这些产品的成本为1５万元，支付的进项税为2.55万元，计算其本月应缴增值税。解答：本月应上交的增值税为3.４-2．55＝0。８5万元。=2\＊GＢ３②对小规模纳税人，由于其财务会计不健全，进货时不能取得增值税专用发票,因而无法抵扣，税法上就取比较低的税率（3%），按其销售收入的全部价款计算销项税，并不抵扣进项税.例2：假如例１的业务换成小规模纳税人,重新计算该企业应缴纳的增值税。解答：其纳税计算如下:销项税=20*３%=0。6（万元)进项税仍然是２.55万元，但不能抵扣因此其本月应缴纳的增值税就是0。6万元从上面两种方式的纳税情况可以看出,采用17％的税率和3%的税率计算出来的税款相差不会象我们想象中的大。（2）纳税义务人：是在我国境内销售商品（不含不动产)，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人。(3）征收环节：只要取行收入就要征税，从国外进口货物也要征税.同一商品通过多个环节，进行多级批发与零售，每一环节都要征税。2、消费税消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。具体而言,是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人,就其消费品的销售额或者销售数量，或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税.（1）计税依据:产品出厂时的销售价款、或进口消费品时报关进货价款、或是委托加工收货时的产品价值。(2)征税范围消费税仍然是针对商品的销售收入而言征税，但不是对所有的商品征税，只对特定的消费品征税，具体只对14类的消费品（商品）进行征税，且与增值税不同,对提供劳务取得的收入不征收消费税。(3)纳税义务人从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，其中委托加工的消费税由受托方代扣代缴,纳税人仍是委托人。例3：甲卷烟厂委托乙企业加工一批烟丝,已知该批烟丝原料价格为50万元，加工后的市场价格为80万元，加工费为10万元,烟丝的消费税税率为３０%，计算乙应代扣代缴烟丝消费税是多少,在提货时总共应付乙多少资金.解答：该批烟丝应缴的消费税为80＊3０%＝24（万元）甲应给乙的资金为2４+1０=３4(万元）(４）征税环节=1\＊GＢ3①除金银首饰可在零售环节征收外，其余国内生的应税消费品都是在生产出厂环节一次征收,进入流通领域后，不管流转多少次，都不再重复征收。=2\＊GB３②进口的消费品在进口海关一次性征收。=3\＊GB３③委托加工的应税消费品分两种情况一是委托加工收回后，直接出厂销售的，由受托方代扣代缴,出厂销售时不再征收.二是委托加工收回后，还要继续加工的，委托加工完成时的产品价值部分由受托方代扣代缴消费税,继续加工完成后，按新的产品价值在出厂时征收,但委托加工环节已代扣代缴的消费税可以抵扣.例4：甲企业委托乙企业加工一批烟丝，该批烟丝市场价为60万元，加工完成交货时乙代扣代缴消费税1８万元，甲收加烟丝后继续加工，生成成标准香烟１80件,以每条２10元的价格全部批发给丙超市。计算甲香烟出厂时应缴纳的消费税.已知每条价格在7０元以上的属甲类卷烟,比例税率为５6％，定额税率为０.003元每支。解答：从价税:１８0＊５0＊２1０＊５6%＝１0５.84（万元）从量税：1８0*5０＊2０0*0。００3=0．54(万元）甲应缴消费税１05。８4+0。54—18=8８.３8(万元）３、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务（不包括加工修理修配)、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税共有9个税目,分别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业(含旅游、餐饮、理发、咨询、代理、旅店、仓储、租赁、广告等)、转让无形资产、销售不动产。(1)计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（2）征税环节:取得收入时征收(３）纳税义务人：提供除修理修配外的所有劳务服务或其他服务、转让无形资产与销售不动产的单位和个人。（4）注意事项旅游门票及文化表演归文化体育业；旅游包车及揽车（含游艇、游艇)划归旅游服务业，不划归交通运输业,但旅游公司从事非旅游项目的包车业务又划归交通运输业；旅馆（餐饮）业中为顾客提供的收费娱乐收入划归娱乐业，娱乐场所的餐饮服务划归娱乐业。例5：甲旅游开发有限公司201０年１0月发生有关业务及收入如下：A、旅游景点门票收入80０万元；B、景区索道客运收入4５０万元;C、民俗文化村项目表演收入200万元;Ｄ、与乙企业签订合作经营协议；以景区内价值3000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店(房屋产权仍属公司所有），按照约定旅游公司每月收取３０万元的固定收入。计算：（1）门票收入应缴纳的营业税;（2）索道客运收入应缴纳的营业税;（３）民俗文化村表演收入应缴纳的营业税;（4)合作经营酒店收入应缴纳的营业税。解答:A、门票收入按文化体育业（文化场馆）缴纳营业税,适用税率为3％。应缴纳的营业税=800×３％=2４（万元）;B、索道客运收入按服务业（旅游服务)缴纳营业税，适用税率为５%。应缴纳的营业税=45０×5％=２2。5(万元）；C、表演收入按文化体育业缴纳营业税，适用税率为３%。应缴纳的营业税＝200×3%=6（万元)；D、合作经营酒店按服务业（租赁服务）缴纳营业税，适用税率为5％。应纳营业税=30×５%=l．５(万元）。例6:省两会期间，天马旅行社为会务组提供人大代表、政协委员接送服务,取行包车收入４５00元，计算其应缴纳的营业税.解答:其应缴纳营业税为４5０0*5％=2２5元4、企业所得税企业所得税，是对我国境内的企业，以及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。（１）计税依据企业所得税的计税依据是企业取得的收入减除取得收入的合理成本与费用后的净收入,一般表现为企业的税前利润。这些收入包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得（如广告经营权）、接受捐赠所得和其他所得.(2)征税环节:年度清算(3)纳税义务人：居民企业、非居民企业,但个人独资企业(含个体工商户）和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其机构、场所取得的来原于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场子所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设机构、场所的,或者需设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税(境外所得不缴所得税）.５、个人所得税个人所得税是以个人（自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种所得税。(1)计税依据：与企业所得税类似，即个人取得的收入扣除合理成本与费用后的净收入.（２）纳税环节：一般由付款单位代扣,没有代扣单位的，或从多外处取得工资薪金的，由个人自行申报纳税，不管是何种情况，年收入超过１２万的,单位代扣后，个人年终都要自行申报。（3）纳税义务人：个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人（2010年１月1日以后划定)。二、计税标准与税率（一)计税标准上述税种的计税标准有三种：即从价税、从量税、复合税。1、从价税从价税是指以课税对象的价格为依据,按一定比例计征的一类税,按是否区分计税依据数量大小而确定不同比例又细分为比例税率和累进税率,比例税率不因计税依据数量多少，统一使用同一个税率，如增值税，营业税，消费税,企业所得税,除工资薪金所得、个体经营户（含个人独资企业、合伙企业）生产经营所得外的其他个人所得税都采用比例税率.累进税率按计税依据数量的变化,分段使用不同的税率，且随着计税依据数量的增大，税率也逐渐提升,如工资薪金所得采用3％－45％的七级累进税率，个休经营户生产经营所得采用5%—35％的五级累进税率。工资薪金所得七级累进税率级数全月应纳税所得额税率(％）速算扣除数（元)1不超过１5０0元的３02超过1500元至４500元的部分101053超过4５00元至9０0０元的部分2０５554超过900０元至３5000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过５5000元至80０00元的部分3555057超过80000元的部分4５13505注：本表所称全月应纳税所得额是以每月收入额减除费用３500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。个体经营户生产经营所得五级累进税率级数全年应纳税所得额税率(％）速算扣除数１不超过1500０元的502超过１5000元至3000０元的部分1075０３超过30000元至6００00元的部分20375０4超过６０00０元至10０000元的部分3０９7505超过1０00０0元的部分３51475０注:本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定,以每一纳税年度的收入总额，减除成本费用、损失后的余额或者减除必要费用后的余额。对上述税款的计算，为了简化计算过程，我们一般应用一个最高段的税率计算应纳税款，然后减去速算扣除数来计算。例7：某保险公司总经理月工资标准是50０0０元，规范补助为３00００元，计算其每月应缴纳的个人所得税。解答方法一:应税所简额为500０0+３0０00—3500=７6500元应税所得额分段查表计税依据税率税额１5００不超过１500的3%453000超过1500元至4500元的部分10%300４５00超过４5０0元至9000元的部分20％９0026000超过９０0０元至35００0元的部分25%650020００0超过3５０00元至5５000元的部分30％６000２150０超过5５0００元至800０0元的部分3５％7５25共应缴所得税21270元。解答方法二：直接查表，确定应税所得额765０0落在超过5５００0至８0０0０元的部分,对应的税率为３5%,速算扣除数为５50５元。应缴个人所得税为７６５00＊35％－5５05＝2127０元２、从量税从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税,从量税实行定额税率。如耕地点用税为2４元每平方米。在我们的计算题中很少单独进行从量税的计算。3、复合税复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税,即采用从量税和从价税同时征收的一种方法，如卷烟、粮食(薯类）白酒的消费税征收。如对卷烟消费税的征收,从价税是５6%(每条售价在70元以上的甲类卷烟)或3６%（每条售价低于７0元的乙类卷烟），从量税是每支0.003元，每件卷烟一般是50条，每条20０支。对白酒消费税的征收，从价税是20%，从量税是0。5元每斤(５00克）值得注意的是,不能对烟酒一概而论采用复合征税,只有对卷烟和粮食白酒、薯类白酒消费税的征收才实行复合征税，对烟丝的消费税仍采用从价税征收，对黄酒、啤酒、酒精的消费税采用从量税，对所有烟酒的增值税仍采用从价税按比例征收。(二)税率上述几个税种中，涉及到消费税，个人所得税中的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得中的计算题，题目一般会告诉我们税率和速算扣除数，其余题目涉及的都是一些常用税率,大家要掌握。1、增值税税率：=１\＊GB3①17％的基本税率,适用于增值税一般纳税人（低税率除外)。=2\＊GB3②1３%的低税率,适用于增值税一般纳税人销售农产品（含奶）、支农物资、基本生活资料（水、煤、气）、精神食粮(书报、音像制品、电子出版物）等。=3＼*ＧB3③4%或６％税率，适用于增值税一般纳税人生产销售一些特殊货物,如以自己采采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）等，因其进项税额不易确认和计量,因此可按简易办法计算缴纳增值税。=４\＊GB3④３％的征收率,适用于增值税小规模纳税人.＝5\*ＧＢ３⑤零税率，纳税人出口货物,一般适用零税率。2、消费税税率消费税税率变化较大,既有从价税，又有从量税，对卷烟和白酒还用从价定率和从量定额复合征收。这类税率考试时,题目一般会给出。3、营业税税率(４+４+1=9）＝1\＊GB3①３%的低税率,适用于交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业。=2\*GＢ3②5％的较高税率,适用于服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产。=3\*ＧB３③５％～20％的幅度税率，适用娱乐业,我省目前执行２0%的税率。４、企业所得税税率＝1＼＊GB3①基本税率为2５％，适用于居民企业、在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。＝２\＊GB3②低税率为20％,适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但在实际征税时,适用10%的税率。符合条件的小型微利企业，也按20%的税率征收企业所得税；＝3＼＊GB３③１5%的税率,适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。但税法考试计算题中,一般只用到25%的基本税率。５、个人所得税税率除工资薪金所得、个体工商户生产经营所得实行超额累进税率外，其余个人所得税税率一律为２0%。对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自２0０1年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。自200７年８月5日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税,减按5％的比例税率执行,2008年１0月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。对稿酬所得按应征税额7０%征收，对劳务报酬所得一次性收入畸高实行加成征收并没有改变个人所得税税率。三、应税销售额（所得额）的计算与调整(一）应税销售额（对增值税而言)1、包括部分：全部价款+价外费用+消费税+关税增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,从购买方或接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。2、不包括部分:(1)向购买方收取的增值税销项税额；(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；例8:甲企业为增值税一般纳税人，２0１3年５月受乙企业委托，加工一批烟丝,收到乙支付的加工费２０万元（不含税）,同时向乙代收缴消费税15万元,如果没有其他业务发生，计算甲本月应缴纳的消费税。解答：甲企业5月份应税增值税收入额为２0万元,应缴增值税３。4万元。(3）纳税人代垫运费同时满足承运部门的运费发票开具给购货方，并将该发票转交给购货方。例9:甲粮食企业销售一批稻谷给丙企业，并代为请乙运输公司承运，丙企业通过银行汇款52３50元给甲企业，其中包括垫付运费1500元,甲已将乙运输公司对丙企业开具的承运发票委托李师傅交给了丙企业,计算甲销售该批稻谷应缴增值税销售额。解答:丙汇款中包括两部分，一是运费150０元，二是稻谷的含税销售额5０850元；稻谷的增值税率是13％，无税销售额为50850/（1+13％)=45000元,增值税为45000*13%=5850元；因此甲销售该批稻谷应税销售额为４500０元。3、几个特殊情况处理（1)包装物押金的处理:纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，但对逾期(一般以１年为限)未收回包装物而不再退还的押金,应并入销售额,并按所包装货物的适用税率计算销项税额.税法规定,对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。例10：五粮液集团公司销售粮食白酒一批,销售额１0万元，另收取瓶子押金2千元，计算其增值税应税销售额.解答:应税销售额为10.2万元。（2)以折扣方式销售货物销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理,在征收增值税时,折扣额不得冲减销售额.例1１：有一项活动,销售价款是１0０万，实行８折销售。发票上开1０0万，并在同一张发票上写明八折销售,直接冲减20万,实收金额为8０万元，计算增值税应税销售额。解答：因其折扣直接在同一发票注明,因此，应税销售额按实收金额计算,为8０万元。例12:一项促销活动，销售价款是120万,付现款的实行7折优惠，发票金额为120万元,同时开具一张红字发票，充销折旧金额３6万,实收８4万，计算增值税应税销售额。解答：因其折扣是分别开票的，不能扣除,因此,应税销售额按发票金额计算，为12０万。例13：某超市为增值税一般纳税人,增值税税率为1７％。２０１０年10月开展国庆促销期间，采取折扣销售方式出售某品牌奶粉,售价45元／盒。在促销期内凡一次购买5盒者，按七折优惠促销，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算促销期间消费者一次购买5盒的有２００次，共出售了1０00盒。计算销售该批奶粉的增值税销售额。解答：超市零售时定的都是含税价价，并只能开普通发票零售价为４5元，按7折销售,实际销售价格就是45*0．7=3１。５元；销售1000盒,含税销售额就是31５00元;无税销售额为３150０／（1+17％)=26923．0８元;应税销售额为26923。08元。（3)以旧换新销售：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，但税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税.例14：某商场为小规模纳税人，2010年９月采取以旧换新方式销售手机，开出普通发票２5张，收到货款５万元(实收金额），并注明已扣除旧货折价2万元。计算本月增值税销售额。解答:非金银手饰以旧换新，计算增值税销售额,应该是实际销售价款加上旧货抵扣价款,共７万元;小规模纳税人只能开普通发票，且销售价格为含税销售价款，因此,本批手机的无税价款为70000/(1+３％）=679６1．17(元）；该商场本月增值税销售额为67９６1.1７元。例1５：某金银首饰行为增值税一般纳税人,本月以旧换新零售金银首饰1２0万元,其中旧货抵8０万元，实收40万元，计算其应缴纳的增值税.解答：因金银首饰以旧换新按实际收到的价款计算应税销售额，因此其应税销售款为４0万元;零售开具的都是含税普通发票，因此４0万的销售额中，无税销售额为40/(1+17％)=３4。188万；应缴税款为３4。１8８＊17％=5．812万。（４)以物易物方式销售货物以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。例16：甲用10０万元原材料(不含税）换乙120万元的产品（不含税)，计算各自的销售税和进项税额。解答:交易双方都是又买又卖。甲的销项税应税销售额是10０万，销项税金是17万,可抵扣的进项税是１２0＊１7％=２0。4万;乙的销项税应税销售额是120万,销项税是2０。4万，可抵扣的进项税是17万.(二）应税销售款(对消费税而言）1、包括部分：全部价款＋价外费用＋关税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，如果进口产品,则全部价款中还要包括关税。。2、不包括部分（1）向购买方收取的增值税销项税额；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运费发票开具给购货方的。②纳税人将该项发票转交给购货方的。（3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。③所收款项全部上缴财政。（三）营业税应税营业额1、包括部分营业额+价外费用营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收费。因征营业税的对象都不征增值税、消费税、关税,所以没有这几个税种的调整。2、不包括部分同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用（与消费税扣除项目相同）:①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。③所收款项全部上缴财政.劳务服务及不动产不需运输,所以没有运输费用之说。（四）企业应纳税所得额直接计算法:应纳税所得额=收入总额－不征税收入-免税收入－各项扣除－以前年度亏损；间接计算法:应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额。1、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括销售货物收入，提供劳务收入,转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入,租金收入，特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。例1７：A公司2０09年销售收入200０万元,提供劳务收入１00万元，转让无形资产收入５０0万元，利息收入２0万元,此外，A公司当年无其他收入，且所取得收入均为货币形式，并不存在需要调整事项.计算A公司２009年收入总额。解答：收入总额=＝2000+100＋500＋20=2６20（万元）.2、不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括：(１）财政拨款.(2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入.３、免税收入免税收入中的收入本应征税，只是国家在特定时期或对特定项目给予的税收优惠照顾，这种照顾是暂时的，有条件的。包括：（1)国债利息收入。(2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4)符合条件的非营利组织的收入。例１8：S公司２009年度收入总额为５６０万元，其中收到财政拨款补贴收入４0万元,国债利息收入10万元，符合税法规定的各项扣除合计21０万元，S公司以前年度未发生过亏损。计算Ｓ公司2009年应纳税所得额。解答:应纳税所得额=5６0－４0-10－２10=300(万元).4、各项扣除(1）准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。=1\*GＢ3①成本（包括直接生产成本、直接人工、制造费用等)。=2\＊GＢ３②费用（包括管理费用、销售费用、财务费用）.＝3\*GB3③税金（指在会计核算上列入营业税金及附加的内容).＝4\＊GB3④损失（在会计核算上常列入资产减值损失或营业外支出)。纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以及因遭受自然灾害等造成的非常损失,经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。＝5\*GB3⑤其他支出（在会计核算上常列入营业外支出）。其他支出为税法规定的可以在计算应纳税所得额时准予扣除的其他支出。(2)不得扣除的项目=1\＊GB3①对个人的商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。＝２\*GB3②向投资者支付的股息、红利等权益性投资款项。=3\*ＧB3③企业所得税税款及增值税税款。=４\＊ＧＢ３④刑事处罚罚金、行政处罚罚款银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款，允许在税前扣除,平等主体违约罚款一般也允许在税前扣除.=５\＊ＧB3⑤赞助支出赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出.=６\*GB3⑥未经核定的准备金支出。即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。＝７\*GB3⑦企业之间支付的管理费。企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息，不得扣除。＝8\*ＧB3⑧与取得收入无关的其他支出.=9\*GB３⑨改变用途的专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的，不得扣除.（3）须按规定标准限额扣除的项目=1＼＊ＧB３①与工资、薪金有关的三项经费依工资薪金总额按比例扣除。职工福利费支出，不超过工资、薪金总额１4％的部分,准予扣除；工会经费，不超过工资、薪金总额２%的部分,准予扣除；职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额２.5%的部分，准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。例19：M公司2０09年工资、薪金总额为48０万元，计算M公司当年可在所得税前列支的职工福利费、工会经费和职工教育经费限额。解答：职工福利费限额=４8０×１４％＝67。2(万元）；工会经费限额=４８0×２%＝９.６（万元);职工教育经费限额=48０×2。5％=12（万元）。＝2＼*GB3②业务招待费在限额标准内按比例扣除,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的6０％扣除,但最高不得超过当年销售（营业)收入的5‰(千分之五）。例20:K公司2０09年销售收入为800０万元，发生业务招待费8０万元，其中与生产经营无关的业务招待费5万元。计算Ｋ公司２０09年可以在税前扣除的业务招待费。解答:K公司2009年销售收入为8000万元，因此招待费支出可在税前扣除的最高限额为8000×5‰＝40（万元)。Ｋ公司２0０9年发生业务招待费80万元,因与生产经营活动无关的招待费不得在税前扣除,因此，与生产经营无关的5万元不得在税前扣除,与业务有关的招待费为80-５=7５万元.K公司与生产经营活动有关的招待费支出，按照发生额的60％扣除,即７5×60%＝45（万元)。因为45万元已超过税前扣除的最高限额，因此，K公司2009年可在税前扣除的业务招待费为40万元。=3\*ＧB３③广告宣传费限额扣除企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入ｌ5％的部分,准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例21：Z公司２009年实现销售收入２000万元，发生广告费240万元、业务宣传费８0万元。计算Z公司2009年可税前扣除的广告费和业务宣传费。解答：Z公司２009年实现销售收入2000万元,准予扣除的上限:２000×１5％=3００（万元）；Z公司2０09年广告费、业务宣传费共32０万,超过了上述上限,因此，本年只能扣除3００万，其余20万可在下年度结转扣除。=４\＊GＢ3④公益性捐赠按当年会计利润12％扣除企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额1２%的部分,准予扣除.例2２：A公司按照《企业会计准则》核算得出20０9年利润总额为４00万元，当年通过民政部门向灾区捐赠ｌ0０万元。计算A公司当年公益性捐赠的调整应纳税所得额为多少?解答：可以在所得说前列支的公益性捐赠支出限额为：400×１2％＝48（万元）；A公司当年公益性捐赠支出超支额为100-48＝52(万元);A公司当年公益性捐赠的调整（调增）应纳税所得额为5２万元。（4)费用计算应当注意的问题①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除；②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。5、以前年度亏损纳税人发生年度亏损的,可以从下一纳税年度起，连续用以年五年的利润弥补，并且先亏先补,超过五年仍未补平的不得再弥补。例２3:下表为经税务机关审定的某企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间需缴纳的企业所得税。年度20042０05２0062007２008200９2010应税所得额－100１0-２0３０203０60解答：该企业2004的亏损，需要用2005——－２009年的所得弥补，尽管期间２006年发生亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度,且先亏先补。20０6年的亏损必须在2００４年的亏损弥补完成后才能考虑。至２009年，20０４年的亏损尚有10万元未能弥补完，但5年抵亏期已满，因此剩余10万元亏损不得在２01０年所得税前弥补。2０06年之后，２007——20０9年的所得已用于弥补2004年的亏损,２0０6年的亏损只能用2０1０年的所得来弥补,在弥补2006年的亏损后,2010年还有所得60—20＝40万元。因此，２004—-２009年不需缴纳企业所得税，２010年应纳所得税额为40×25％=１0万元.6、会计利润即按《企业会计准则》计算得到的税前利润。7、纳税调整增加额在会计核算上作费用全部扣除了的,如职工福利费、工会费、教育费、商业保险费、业务招待费、广告宣传费、各种罚款、捐赠支出等，按税法规定不能扣除或不能全部扣除的部分都作为纳税调整增加额。8、纳税调整减少额在会计核算上作了收入,按税法规定这些收入是不征税收入或免税收入的，作为纳税调整减少额。例24：N公司２009年主营业务收入5００0万元(其中国债利息收入20万元），营业外收入80万元，与收入配比的成本４1０0万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计6０0万元,营业外支出８０万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元，被政府有关部门罚款l0万元）。计算N公司２009年应缴纳企业所得税金额。解答:Ｎ公司2009年会计利润总额=５0０0＋80－4100—60０—80=30０万准予在所得税前扣除的当年公益性捐赠支出限额=3００×12%=36（万元）当年公益性捐赠支出限额中不得在所得税前扣除金额=50-3６=14（万元)企业被政府有关部门罚款的10万元不得在所得税前扣除。国债利息收入２0万为免税收入应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加－纳税调整减少Ｎ公司应纳税所得额＝3００+1４＋１０–２０＝3０4(万元）N公司当年应纳所得税额=304×25%=7６（万元)（五)个人所得税应纳税所得额1、个人收入个人所得税应税收入包括个人通过各种途径取得的全部收入。2、允许扣除的部分（1）不征税收入=１\*GB3①独生子女补贴.＝2\＊ＧB3②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴(如计生专干补助、纪检干部补助等）。=3＼＊GB３③托儿补助费。=4\＊GB３④差旅费补贴、午餐补助。(2）免征税收入自２008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。（3)生计费扣除=1\＊GB３①工资薪金所得允许每月按350０元的标准扣除，如果是外国人在中国拿工资或是中国人拿外国人工资的,还可在此基础上每月再减除1300元的附加扣除，即一共可扣除４8０0元.=2\＊GＢ3②个体工商户生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，允许按每月按200０元的标准扣除。（４）成本费用扣除=1＼*GB3①个体工商户向从业人员实际支付的工资、工会经费、职工福利费、职工教育经费、广告费、业务招待费、利息支出等可以根据规定在税前扣除，其扣除规定与企业所得税标准一样（个体工商户具有企业性质，在某些方面又实行企业所得税相关规则）.=２\*GＢ3②财产租赁所得可以减除准予扣除项目及以800元为限的修缮费用准予扣除项目是指纳税人在出租财产过程中缴纳的税金(如营业税、城建税、教育费附加）可凭完税凭证,从财产租赁收入中扣除.修缮费用是指由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出,以每次扣除８０0元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣完为止。＝3\＊GB3③财产转让所得可以扣除财产原值及合理的交易费用(税费)（５）按标准扣除的费用对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁所得,每次收入额在４00０元以下的，允许扣除800元，4０00元以上的,允许按2０％的标准扣除。（6）捐赠、资助的扣除=１\*GB3①个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除,超过部分不得扣除.=２\*GＢ3②个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除,注意,希望学校不一定是农村义务教育。=３＼*GＢ3③个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定,可以全额在下月（工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年（按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的,不得结转抵扣。例2５：小张购买福利彩票中奖5０0０0元,他从中拿出20000元通过教育部门向某希望小学进行捐赠.按规定缴纳个人所得税后，小张实际可得中奖金额是多少？解答:根据税法的规定,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的３0％的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。按规定,小张申报的应纳税所得额为5000０元捐赠可以扣除的金额为50000×30%=l5000元.应纳税所得额＝50000-15０00=３５000（元）小张应缴纳的个人所得税为35000＊２0％=7０0０元小张实际可得中奖金额为50000-2００00－7000＝23000元四、税款的抵扣（一）增值税抵扣１、以票抵扣:=1\*ＧB3①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。=２\＊GB3②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。２、计算抵扣:=3\*GB3③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和１3％的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×扣除率（13%）=４\*ＧB３④