工业企业会计核算

工业企业会计核算第1页/共214页教学主要内容第一；筹集资金的核算第二；供应过程的核算第三；生产过程的核算第四；销售过程的核算第五；财务成果形成业务的核算第六；利润分配的核算第2页/共214页

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务制造业企业主要经济业务概述第3页/共214页第一；筹集资金核算一、概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径：一是向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资金。通常称为实收资本；二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。第4页/共214页二、所有者权益资金筹集业务的核算账户的设置：实收资本、资本公积1、概念：指企业实际收到的投资者投入的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。实收资本代表着一个企业的实力，它是企业所有者权益中的主要部分。

（一）实收资本业务的核算第5页/共214页资本金制度我国实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。（注册资本和实收资本是两个不同的概念）股东出资的最低限额（2006.1.1）新《公司法》确定有限责任公司的最低法定资本金为3万元。新《公司法》股份有限公司最低注册资本金为500万元。

允许股东首次缴付注册资本的20％，但不得低于法定的最低注册资本限额，其余的部分在公司成立后两年内缴足，其中投资公司可以在5年内缴足；货币出资的部分不低于注册资本的30％。一人公司的法定注册资本，最低为十万元，并且需要一次性缴纳；一个自然人只能设立一个有限责任公司，该有限公司不能再投资设立新的公司；第6页/共214页2、实收资本的分类（1）按照投资主体的不同可以分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金、（2）按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为：货币资金投资、实物投资、有价证券投资、无形资产投资、第7页/共214页3、实收资本的入账金额企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第8页/共214页4、实收资本（股本）的核算

余额：资本的实有数借贷实际收到的资本额（增加额）实收资本的抽回数及变更减少数实收资本（股本）第9页/共214页例1，接受货币资金的投资：企业收到国家投资7020000元，款项存入银行。

借：银行存款7020000

贷：实收资本——国家资本金7020000例2，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价150000元。会计分录：

借：固定资产150000

贷：实收资本——甲公司150000例3，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为50000元。会计分录：

借：无形资产50000

贷：实收资本——乙公司50000核算举例第10页/共214页（二）资本公积业务的核算

1、资本公积的含义是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资本公积从本质上看是一种准资本，是资本的一种储备形式。2、资本公积的来源：资本（股本）溢价、直接计入资本公积的各种利得和损失。3、资本公积的主要用途：转赠资本。第11页/共214页资本公积

转增资本数股本溢价余额：资本公积实有数

借贷4、资本公积的核算第12页/共214页例1、外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：

借：固定资产5100000

贷：实收资本——××外商

5000000

贷：资本公积

100000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。

5、核算举例第13页/共214页例2、光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。本次共收投资款420万元，已存入银行。根据协议，以210万股为货币资金投入。借：银行存款4200000

贷：实收资本2100000

资本公积2100000第14页/共214页例3、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万元股份。借：固定资产1200000

原材料400000

无形资产200000

贷：实收资本900000

资本公积900000第15页/共214页三、借入资金的核算（二）借款的分类：短期借款和长期借款。（三）账户设置：1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用.2、预提费用(应付)：属于负债类账户，用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各项费用。3、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。4、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。

（一）含义：

是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。第16页/共214页（四）短期借款的核算

1、短期借款含义：还款期不超过1年的借款。2、用途：满足临时周转需要，如购买材料等。3、特点：占用时间短，成本低，见效快。4、短期借款利息的确认与计量（1）确认：财务费用（2）计量：短期借款=借款本金×利率×时间第17页/共214页短期借款

归还数借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数

借贷5、短期借款帐户设置第18页/共214页财务费用利息支出手续费支出利息收入结转至“本年利润”数借贷第19页/共214页预提费用支付款项数

预提数余额：已预提尚未支付数借贷短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用，分录为：借：财务费用×××

贷：预提费用×××第20页/共214页例、企业取得为期6个月的银行借款10,000元，所借款项存入银行。年利率6%，6个月后一次还本付息。借：银行存款10,000

贷：短期借款10,000月末预提本月银行借款利息50元，（10000×6%×1/12）借：财务费用50

贷：预提费用50借：短期借款

10，000借：预提费用250借：财务费用50

贷：银行存款

10，300第21页/共214页6、短期借款的核算例1：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，利率6%。

4月10日，借：银行存款60000

贷：短期借款600004月30日，预计利息（60000

×6%×1/12×20/30）借：财务费用200

贷：预提费用200

第22页/共214页

6月10日还本付息（60000

×6%×1/12×10/30）借：短期借款60000

预提费用500

财务费用100

贷：银行存款606005月31日预计利息（60000

×6%×1/12）借：财务费用300

贷：预提费用300

第23页/共214页1、长期借款含义：还款期超过1年的借款。2、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。3、特点：占用时间长，成本高，见效慢。（五）长期借款的核算

第24页/共214页4、长期借款的核算（1）利息的处理原则生产经营期间，计入“财务费用”工程建造期间，计入“在建工程”借贷长期借款借入的本金预计利息归还的本息数余额：尚未归还的本息数

第25页/共214页

某企业2008年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。合同规定到期一次还本付息，单利计息。1年半后，厂房竣工投入使用。（1）08年7月1日借：银行存款1200000

贷：长期借款1200000

（2）08年12月31日，预计利息借：在建工程60000

贷：长期借款600005、长期借款核算举例第26页/共214页（3）09年12月31日，预计利息借：在建工程120000

贷：长期借款120000（4）2010年12月31日，预计利息借：财务费用120000

贷：长期借款120000（5）2011年7月1日，还本付息借：长期借款1500000

财务费用60000

贷：银行存款1560000第27页/共214页小结(资金筹集核算简图)

资本公积

原材料短期借款长期借款实收资本银行存款固定资产无形资产

说明：（1）投入资本（2）借入长、短期借款（3）偿还长、短期借款（4）支付利息

返回（1）（2）财务费用（4）（3）第28页/共214页案例3-1

目的：练习资金筹集业务的核算资料：某工业企业本月发生以下业务：1、企业收到国家投资500000元，其中包括全新设备一台，价值400000元，货币资金100000元，已存入银行。2、企业月初向银行借入期限为3个月的借款60000元，年利率6%，款项已存入银行同时月末计提本月银行借款利息(两笔分录)。第29页/共214页1\借：固定资产400000

银行存款100000

贷：实收资本5000002\借：银行存款60000

贷：短期借款60000

月末预计利息（60000

×6%×1/12）借：财务费用300

贷：预提费用300第30页/共214页借：短期借款60000

预提费用600

财务费用300

贷：银行存款60900第31页/共214页第二；供应过程的核算供应过程的主要经济业务内容：购建固定资产；物资(材料)采购

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债第32页/共214页一、固定资产购置业务的核算

（一）固定资产的含义:企业在经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工器具等。固定资产的特征1、是有形资产。2、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有。3、使用寿命超过一个会计年度。4、单位价值较高。第33页/共214页（二）企业取得固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本计量，固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。间接成本：固定资产在建造过程中应予以资本化的借款利息。一般来说，构成固定资产取得时的实际成本包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。第34页/共214页借贷固定资产减少原始价值增加原始价值

余额：实有固定资产原值

（三）固定资产购置业务的帐户设置“固定资产”

“在建工程”第35页/共214页余额：尚未完工工程成本在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本借贷第36页/共214页例1、购入不需要安装设备，企业购入不需要安装设备一台，买价及各项税费共计25000元，款项通过银行支付。会计分录：借：固定资产25000

贷：银行存款25000

※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。（四）固定资产购建业务的核算举例第37页/共214页例2、购入需要安装设备，企业购入需要安装设备一台，买价30000元，增值税5100元，运输费500元，款项通过银行支付。企业外部技术人员安装，发生工资费用600元，以现金支付。安装完毕；经验收收合格，交付使用。会计分录（1）购入时借：在建工程36200

贷：银行存款35600

库存现金600对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。第38页/共214页（2）需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：

借：固定资产36200

贷：在建工程36200

※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。第39页/共214页二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务的主要内容（1）购买材料，并按增值税专用发票上注明的材料价款和增值税额等进行结算。（2）支付各项采购费用。（3）计算和结转材料的采购成本。第40页/共214页(二)材料按实际成本计价的核算

购入材料的实际成本=实际买价+采购费用材料采购按实际成本法核算的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。

在途物资

原材料生产成本等

采购实际成本入库实际成本收入实际成本发出实际成本领用实际成本企业企业第41页/共214页原材料实际采购成本的内容买价+运输、包装、保险装卸、仓储费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+按规定应计入的税金+其他费用*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”

采购人员的差旅费市内零星运杂费采购部门发生的费用

第42页/共214页账户设置结转验收入库材料的实际采购成本注：该账户按材料名称设置明细账购入材料的买价+采购费用余额：在途材料成本借贷在途物资1、第43页/共214页原材料

验收入库材料实际成本的增加发出领用材料实际成本的减少借贷余额：库存材料的实际成本结余注：该账户按材料名称设置明细账2、第44页/共214页注：明细账按债权人名称设置应付账款借余额：应付未付数偿还数(减少)应付的账款(增加)贷3、第45页/共214页

应付票据借余额：未到期(支付)的商业汇票到期支付的票款数(偿还/减少)开出商业汇票数(应付的增加)贷4、第46页/共214页

注：明细账按供应单位的名称设置预付账款借

预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项贷余额：已预付，尚未结算的预付款项5、第47页/共214页应交税费计算出的应交而未交的税费（增值税销项税额）实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）余额：未交的税金借贷6、余额：多交的税金第48页/共214页增值税的确定征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣”

应交税金=销项税额-进项税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）

应交税金=销售收入×税率交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。第49页/共214页材料采购成本的计算方法

将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计某种材料应负担的采购费用额=采购费用分配率×该材料分配标准第50页/共214页【例】

购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：

第51页/共214页计算方法：1.分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费第52页/共214页材料采购业务的核算举例：资料：XX厂5月份发生下列经济业务，1、3日向108厂购进材料一批，货款以存款支付：其中，甲材料12吨@150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1440元借：在途物资——甲材料1800——乙材料8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1746

贷：银行存款11546第53页/共214页2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。借：在途物资——甲材料316——乙材料138

贷：银行存款454第54页/共214页3．5月4日，开出转账支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。（按重量比例分摊）

借：在途物资——甲材料360——乙材料12

贷：银行存款372第55页/共214页4．5月21日，向204厂购进乙材料20公斤，@180元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付.

借：在途物资——乙材料3600

应交税费——应交增值税（进项税额）612

贷：应付账款——204厂4212第56页/共214页5、5月22日，以银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借：在途物资——乙材料200

贷：现金20

银行存款180第57页/共214页6、5月25日乙材料运抵仓库，月底，结转甲/乙材料实际采购成本。借：原材料——甲材料2476(1800+316+360)——乙材料11950

贷：在途物资——甲材料2476——乙材料11950第58页/共214页小结：材料供应过程核算（按实际成本）（3）原材料（材料物资）预付账款（1）在途物资（2）银行存款应付账款应付票据应交税金—应交增值税说明：（1）购入材料（或入库、或在途）返回

（2）在途材料入库（3）预付购货款第59页/共214页课后练习（一）1．接受投资者李虹的投资20万元，存入银行。2．购买运输工具一辆价值30万元，款已付，设备已交付使用。3．购买甲材料1000kg，单价20元，对方代垫运杂费200元，材料已验收入库。增值税17%，款项用银行存款支付10000元，其余货款暂欠。4.购买乙材料1000kg，单价10元，对方代垫运杂费70元，支付各种杂费200元，货款通过银行已付，材料尚未到达。增值税17%，5.期末结转本月（本批）材料采购成本。第60页/共214页答案：1.借：银行存款200000贷：实收资本2000002.借：固定资产300000贷：银行存款3000003.借：在途物资（原材料）-甲材料20200应交税金--应交增值税(进项)3400贷：银行存款10000

应付账款13600第61页/共214页4.借：在途物资–乙材料10270应交税金--应交增值税(进项)1700贷：银行存款11970期末结转本月（本批）材料采购成本5.借：原材料—甲材料20200--乙材料(10270)

贷：在途物资—甲材料20200

贷：在途物资—乙材料10270第62页/共214页（三）材料采购按计划成本法的核算1.材料采购按计划成本法核算的特点

（1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本

(企业在制定材料采购计划时确定的成本)。

材料采购

原材料生产成本等

采购实际成本入库计划成本入库计划成本发出计划成本计划成本分配差异

材料成本差异

实际成本

结转差异分配差异（2）设置专门核算材料成本差异的账户；（3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。第63页/共214页2、账户设置结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额注：该账户按材料名称设置明细账购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额余额：在途材料成本借贷材料采购实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本小于计划成本的差异叫节约差第64页/共214页结转入库材料的节约差异额结转发出材料应负担的超支差异结转入库材料的超支差异额结转发出材料应负担的节约差异额余额：库存材料的超支差异借贷材料成本差异余额：库存材料的节约差异第65页/共214页原材料

验收入库材料计划成本的增加发出领用材料计划成本的减少借贷余额：库存材料的计划成本结余注：该账户按材料名称设置明细账第66页/共214页分配材料成本差异：

分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：

领用材料的计划成本±材料成本差异=实际成本

※实际成本大于计划成本的差异叫超支差

实际成本小于计划成本的差异叫节约差若为超支差时相加；节约差时相减。第67页/共214页材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率●

●本例假定无月初结存资料；

●节约差时用负号表示。=×100%=×第68页/共214页一、生产过程核算内容归集生产费用:材料费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集和分配计算完工产品的生产成本第三；生产过程核算第69页/共214页二、关于生产成本和费用的四对概念1、生产费用和生产成本

生产费用：在一定期间为了进行生产经营活动所发生的各种耗费。（与时期相关）

生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用（与产品相关）

注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。第70页/共214页2、直接费用和间接费用

直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接(分配)记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。如:制造费用注意：管理费用等为期间费用。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）第71页/共214页3、成本计算对象和成本项目

成本计算对象：指费用的承担者。

成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为：直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、固定资产折旧费等。第72页/共214页

4、完工产品成本和在产品成本

完工产品成本：是指可供销售产品的生产成本。在产品成本：是指处在生产过程某个阶段,

尚未完工产品的生产成本。返回第73页/共214页三、生产费用的归集与分配生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序第74页/共214页（一）材料费用的归集与分配

生产成本借贷归集生产成本：直接材料直接人工制造费用(月末)余额：在产品成本注：该账户按产品名称设置明细账结转完工入库产成品的生产成本其他直接支出1、主要账户的设置：生产成本、制造费用第75页/共214页借贷归集生产车间发生的各种间接费用

制造费用注：该账户按车间名称设置明细账期末，分配转入“生产成本”账户的制造费用第76页/共214页按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造成本”管理部门领用，计入“管理费用”营业部门领用，计入“销售费用”工程领用，计入“在建工程”2、材料费用的处理原则：第77页/共214页3、材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系第78页/共214页关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：

第79页/共214页会计分录：

借：生产成本——A产品2000

——B产品4400

制造费用660

贷：原材料——甲材料2000

——乙材料5060第80页/共214页举例XX厂生产A产品和B产品。(1)1月份月初无在产品，本月投入生产A产品100台，B产品300件。1、1月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600——B产品6990

贷：原材料——甲材料15450——乙材料4140第81页/共214页(2)1月3日，仓库发出辅助材料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750

管理费用219

贷：原材料——辅助材料969第82页/共214页（二）人工费用的归集与分配1、账户的设置：应付职工薪酬借贷实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬应付职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬第83页/共214页2、应付职工薪酬包括的主要内容

1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、社会保险费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等(五险)4、住房公积金；（一金）5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。第84页/共214页3、工资费用处理原则

按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”厂部行政管理人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”工程人员工资计入“在建工程”第85页/共214页4、举例(3)1月28日，计提(计算\结转工资费用)本月职工工资计80000元。其中：

A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000

制造费用3000

管理费用5000

贷：应付职工薪酬80000

第86页/共214页(4)按本月工资总额的14%计提福利费。借：生产成本——A产品7000（50000×14%）

——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）

管理费用700（5000×14%）贷：应付职工薪酬——职工福利

11200(5)月末,用银行存款支付工资费用借：应付职工薪酬80000

贷:银行存款80000返回第87页/共214页（三）制造费用的归集和分配1、帐户设置：待摊费用、预提费用、累计折旧待摊费用

借

贷应计入本期成本或损益的费用预先支付的款项期末余额：已支出但未摊销的费用第88页/共214页预提费用借

贷预先提取应计入本期成本或损益的费用以后实际支付的款项期末余额：已预提未支付的费用期末余额：已支付但未预提的费用第89页/共214页借贷固定资产减少原始价值增加原始价值

余额：实有固定资产原值

第90页/共214页累计折旧借

贷按月计提数注销数期末余额：现有固定资产的累计计提数关于固定资产折旧问题的说明：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：

固定资产账面原值×规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。第91页/共214页处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“销售费用”例5．1月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用800

管理费用600

贷：累计折旧1400第92页/共214页2、制造费用归集的核算举例（5）年初一月企业以银行存款预付本年度财产保险费24000元。借：待摊费用24000

贷：银行存款24000借：管理费用2000（12个月）

贷：待摊费用2000第93页/共214页（6）摊销应由本月负担的财产保险费2000元，其中车间财产保险费1200元，厂部财产保险费800元。借：制造费用1200

管理费用800

贷：待摊费用2000第94页/共214页（7）1月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2200元，管理部门照明用电800元。

借：制造费用2200

管理费用800

贷：银行存款3000第95页/共214页（8）1月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用40

管理费用60

贷：银行存款100第96页/共214页（9）1月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。

借：制造费用550

管理费用350

贷：银行存款900第97页/共214页3、制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；产品产量等。计算公式：分配率=制造费用总额/生产工时总和各种产品分配额

=各种产品各自生产工时总和×分配率第98页/共214页举例：按生产工人工资比例分配

分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667

分配额:A产品:50000×0.146667=7333.35元

B产品:10560-7333.35=3226.65元借:生产成本——A产品7333.35——B产品3226.65

贷:制造费用10560（10）月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入A、B两种产品生产成本，其中，A产品工资50000元、B产品工资22000元，制造费用总额=10560元。第99页/共214页（四）完工产品生产成本的计算与结转库存商品借贷完工验收入库数发出领用数库存商品成本按产品名称设置明细账1、帐户设置：库存商品第100页/共214页2、完工产品生产成本的计算完工产品生产成本=起初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本第101页/共214页生产成本明细账生产成本——A产品借贷（1）12600（3）50000（4）7000（10）7333.35(11)76333.35发生额76333.35发生额76333.35举例第102页/共214页生产成本明细账生产成本——B产品借贷（1）6990（3）22000（4）3080（10）3226.65(11)35296.65发生额35296.65发生额35296.65第103页/共214页完工产品验收入库（11）1月31日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库.其中：A产品完工总成本为76333.35元，B产品完工总成本为35296.65元。

借:库存商品——A产品76333.35——B产品35296.65

贷:生产成本——A产品76333.35——B产品35296.35第104页/共214页小结：生产过程的核算（1）发生材料、工资等费用（2）提取折旧费（3）支付制造费用与管理费用（4）分配制造费用（5）完工产品入库返回第105页/共214页四、成本计算

成本计算就是指企业在生产经营过程中，按照成本计算对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。（一）成本计算的概念第106页/共214页（二）成本计算的程序1、收集、整理成本计算资料2、确定成本计算对象。3、确定成本计算期。4、确定成本项目。5、正确地归集分配费用。6、设置和登记有关帐户7、编制成本计算表第107页/共214页（1）原材料采购成本的计算原材料采购成本=买价+采购费用第108页/共214页（2）产品生产成本的计算方法

1.归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：分配率=制造费用总额/生产工时总和各种产品分配额

=各种产品各自生产工时总和×分配率第109页/共214页2.计算产品生产成本。

（1）计算总成本和单位成本——产品生产成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料＋直接人工＋其他直接支出＋分配的制造费用＝总成本总成本÷完工产品数量＝单位成本第110页/共214页现举例说明产品制造成本的简单计算方法。[例5—2]京连股份公司2004年5月份有关A、B产品成本资料如下1、期初在产品成本资料如表5—6所示。

第111页/共214页2本期发生的各项生产费用如表5-7所示第112页/共214页A产品80件己全部完工；B产品60件，其中：完工产品50件，在产品10件。B在产品成本按定额成本标推计算。单位B在产品各成本项目的定额成本分别为：直接材料150元、直接工资l000元、其他直接支出140元、制造费用l10元。根据上述资料，A、B产品制造成本的计算方法如下：

第113页/共214页(1)根据期初在产品成本资料，分别登记在A、B产品“生产成本明细账”中的相应成本项目内。(2)根据本月发生的成本资料，将其中的直接材料、直接工资、其他直接支出，分别登记在A、B产品生产成本明细账的相应成本项目内。第114页/共214页(3)根据本月发生的费用资料中的制造费用，采用一定的分配方法，分配计入A、B两种产品成本(假定按生产工人工资的比例分配)。分配率＝27000/（150000+120000）=0.1A产品应负担的制造费用＝0.1×

150000=15000(元)B产品应负担的制造费用=0.1×

120000=12000(元)

根据上述计算结果，分别登记在A、B产品生产成本明细账中相应项目内,如表5—8、表5—9所示。第115页/共214页第116页/共214页第117页/共214页(4)根据A、B产品生产成本明细账中的各成本项目记录和在产品资料，即可计算A、B两种产品总成本和单位成本，编制完工产品成本计算表，如表5—10所示。

第118页/共214页

直接材料＝3700十64400=68100

直接工资＝20000十150000=170000其他直接支出＝2800+21000=23800

制造费用＝1500十15000＝16500

合计278400(元)A产品总成本第119页/共214页B在产品总成本

直接材料＝150×10＝1500

直接工资＝1000×10＝10000其他直接支出＝140×10＝1400

制造费用＝110×10＝1100

合计14000(元)第120页/共214页B产成品总成本

直接材料=2200+18000-1500=18500直接工资=15000+120000-10000＝125000其他直接支出=2100+16800-l400＝17500

制造费用＝900+12000-1100=11800

合

计

172800(元)第121页/共214页根据完工产品成本计算表中各种产品的总成本资料，就可以编制结转入库产品成本的会计分录：借：库存商品——A产品278400

———B产品172800

贷：生产成本——A产品278400

———B产品172800第122页/共214页（3）主营业务成本的计算主营业务成本的基本计算方法是用销售商品的平均单位成本乘以销售数量计算求得。第123页/共214页目的：练习企业生产过程及成本核算。

资料：某企业200×年7月份内发生以下各项经济业务：1．生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产。用于生产A产品甲材料l50千克＠10.50元，乙材料100千克＠16.50元；用于生产B产品甲材料120千克＠10.50元，乙材料80千克＠16．50元。2．结算本月份应付职工工资，按用途归集如下

A产品生产工人工资5000元

B产品生产工人工资4000元车间职工工资2000元管理部门职工工资3000元3．按规定根据职工工资总额14％计提职工福利费。

课后练习（二）

第124页/共214页4．计提本月份固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用固定资产折旧300元。5．按计划预提应由本月份车间负担的修理费200元。6．车间报销办公费及其他零星开支400元，以现金支付。7．车间管理人员出差报销差旅费237元，原预支300元，余额归还现金。（前一步？）

8．将制造费用3717元如数结转入“生产成本”账户。（按生产工人工资分摊）

9．本月A产品100件，B产品80件，均已全部制造完成，并已验收入库，A?\B?按实际成本19782元入账。

第125页/共214页答案：1、借:生产成本-A产品3225-B产品2580

贷:原材料-甲材料2835-乙材料29702、借:生产成本-A产品5000-B产品4000

制造费用2000

管理费用3000

贷:应付职工薪酬-工资140003、借:生产成本-A产品700-B产品560

制造费用280

管理费用420

贷:应付职工薪酬-职工福利1960第126页/共214页4、借：制造费用600

管理费用300

贷：累计折旧9005、借：制造费用200

贷：预提费用2006、借：制造费用400

贷：库存现金4007、借：制造费用237

库存现金63

贷：其他应收款

300第127页/共214页8、借:生产成本-A产品2065-B产品1652

贷:制造费用37173717/(5000+4000)x5000=20653717/(5000+4000)x4000=16529、借:库存商品-A产品10990-B产品8792

贷:生产成本-A产品10990-B产品8792

(19782)第128页/共214页A产品B产品直接材料：32252580直接人工：57004560制造费用：20651652总成本

10990(100件)8792(80件)第129页/共214页1、根据上列产品生产的经济业务编制会计分录。2、列出制造费用按生产工人工资比例摊配的算式。3、登记“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”总分类账户和“生产成本”明细分类账。4、根据上列经济业务计算A、B两种产品的生产成本。5、编制“产品生产成本计算表”格式如下：第130页/共214页第131页/共214页第四；销售过程的核算一、销售过程主要经济业务内容（1）销售产品，结算款项，取得产品销售收入和增值税销项税额；（2）计算和结转已销售产品的生产成本；（3）按照国家税法规定计算应交纳产品销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。第132页/共214页1、收入的确认与计量a、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方。b、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。c、与交易相关的经济利益能够流入企业。d、相关的收入和成本能够可靠地计量。▲售出商品若发生退货，应冲减当期收入（一）主营业务收入的核算二、销售过程具体核算第133页/共214页2、账户设置按产品品种设置明细账实现的主营业务收入（增加）主营业务收入借贷1、销货的退回2、期末，结转至“本年利润”账户贷方数该帐户的性质是损益类，用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。第134页/共214页收回的应收账款（减少）应收账款借贷发生的应收账款（增加）期末余额：应收未收款期末余额：预收款按购货单位设置明细账该帐户的性质是资产类，用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况。第135页/共214页期末余额：预收款的结余预收货款的增加预收账款借贷预收货款的减少期末余额：购货单位应补付的货款（应收）按购货单位设置明细账该帐户的性质是负债类，用来核算企业按合同规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。第136页/共214页到期（或提前贴现）票据应收款的减少应收票据借贷本期收到的商业票据的增加期末余额：尚未收回的票据应收款该帐户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。第137页/共214页

关于商业汇票结算方式的说明：※商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收票据——××企业贷：主营业务收入贷：应交税金——应交增值税第138页/共214页3、举例资料：XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：（1）销售产品一批，货款已收存银行。甲产品350件，@250元，乙产品80件，@600元，税率17%。借：银行存款158535

贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000

应交税金——应交增值税（销项税额）23035

这里的“应交增值税”为销项税额；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。第139页/共214页（2）发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另以存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。

借：应收账款——107工厂23900

贷：主营业务收入——甲产品20000

应交税金——应交增值税（销项税额）3400