2023年高级会计师之高级会计实务精选试题及答案一

2023年高级会计师之高级会计实务精选试题及答案一

大题（共10题）一、近年来，国内中餐连锁市场上精彩纷呈。通过精装修及好服务来支撑高价格(如“俏江南”)的经营模式曾经盛行一时，通过极致服务来让顾客成为忠实“粉丝”(如“海底捞”)的口碑营销也非常流行，起步于杭州的GD(“外婆家”)则奉行低价位、高翻台及顾客心甘情愿排队来实现更好的经营态势。这种以低价格为特色的经营模式已经让GD从一家小面馆发展成为遍布杭州、上海、北京等一线城市的知名中餐连锁公司。在餐饮原料采购环节，GD全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成标准化、大批量的统一产生来引导越来越小的边际成本。对除中餐蔬果和一些本地食材之外的采购活动，集中寻找能大规模生产食材的工厂，并将鸡鸭鱼肉等食材宰杀和粗加工处理委托给外包方。规模化采购使其能从供应方处得到优惠的价格，标准化处理将食材粗加工环节的人工成本外部化。例如，点击率极高的名菜“鸭葫芦”，就是GD反复研究如何将鸭子的剔骨工序分解量化，随后派出技术人员前往供应工厂培训，由工厂对原材料进行批量的剔骨处理。在经过GD检验后，剔骨完毕的鸭子会被送到配送中心，配送中心再将“鸭葫芦”所需的其他食材和调料一一按规定分量配好装袋，再由外包的物流公司送往各个门店。来到门店后，剔骨处理完毕、食材和调料搭配完毕的“鸭葫芦”只需最后的烹饪便可上桌。“鸭葫芦”在“GD”的菜谱上售价是58元，与其他餐厅价格相比堪称极低。在就餐环境布局方面，GD通常将出菜口设在了餐厅居中处，便于服务员拿到菜品后抵达各个区域时间大致相同，便避免了人工空白等待；装饰摆件和绿植从地面上抬高到了墙上，既节省地面空间并形成“GD”风格，还将放置备用碗筷纸巾的落柜嵌入到墙里，以进一步节省空间；千方百计地在餐厅里面安置更多座位，以让店门外排队顾客不用等太久，将几个方形的小桌拼成一条长桌，让互不认识的顾客们“拼桌而坐”，餐位处灯光压低的做法，则能在熙熙攘攘中，为顾客营造出一分“私密感”。对于价格异常低廉、面向中低端顾客的餐饮企业来说，排队的人龙就像是一条生命线。每餐的翻台率必须保持较高水平，餐厅方能收回成本，接下来的才是利润。据悉，GD翻台率差不多是300%。GD将自己定位为“大众聚家餐饮”，其顾客主要为普通居民以及对价格比较敏感的青年商务旅客，与追求豪华消费的餐饮公司相比，它是一个“异类”，始终保持低价、排队的做法。GD与众不同的做法也遭到一些非议，排斥了商务餐让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低价格策略反而会让顾客怀疑其服务性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、不方便。另外，其他类似也开始逐渐推出低价策略，这对GD公司来说是一个模仿威胁。要求：GD可能会面临什么样的不利因素？应该采取何种措施？【答案】GD公司主要面临的不利因素有：给顾客一种服务较差的不良印象；安全性和可靠性受到怀疑；销售渠道不为大众熟悉；面临同行业竞争对手的威胁。GD公司可以采取以下措施：(1)努力改善服务质量，可在飞机上适当增加一些低成本的免费餐饮；(2)在适当的平台投放适量的广告，宣传其安全度和经济性，减少顾客在安全性和可靠性方面的疑虑；(3)专注于自己的目标顾客群，努力提高服务质量，让竞争对手无机可乘。总之，成本控制固然非常重要，但也不能无底线地“节省”，一些必要支出不可省去，GD公司应该努力寻找一个较好的平衡点。二、（2019年真题）甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：资料（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。资料（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。资料（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金，自接到通知之日起10个工作日内予以上缴，由上级主管部门统筹安排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在预算会计中减少预算结余。资料（4）张某：本单位经批准与A银行签订一份借款合同。合同约定，借款本金一次性发放，利率为同期中国人民银行贷款基准利率，借款期限6个月，自资金实际发放之日起计息，到期甲单位一次性还本付息。据此，本单位收到借款本金时，建议在财务会计中确认为负债，在预算会计中不做处理。资料（5）李某：上级主管部门拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨给本单位的下属单位，并纳入该下属单位当年部门预算。据此，本单位收到上级主管部门拨付的该笔财政拨款时，建议在财务会计中计入当期收入，在预算会计中计入当期预算收入。假定不考虑其他因素。要求：判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（4）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（5）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】三、甲公司成立于1997年，是一家主营高档精纺呢绒、高档西服、职业服的生产和销售，以及品牌服装经营的大型现代化男性服装企业。2016年初，甲公司召开战略分析及投、融资战略专题会议。有关人员发言要点如下：（1）发展部经理。为应对国际金融危机的影响，落实国家保增长、扩内需、调结构的总体要求，确保纺织工业的稳定发展，国务院发布了《纺织工业调整和振兴规划》。该规划作为纺织工业综合性应对措施的行动方案，为我国服装行业创造了良好的外部环境。近年来我国经济增长速度明显，形势良好，服装产业因此拥有良好的发展前景。2011年，我国城镇化率首次突破50%，达到51.3%，城镇化的进程使得越来越多的百姓收入增加，促进了对服装的消费。随着时代的发展，计算机技术越来越多地被应用于各行各业，服装作为传统的劳动密集型产业也在加快技术革新步伐。（2）投资部经理。随着消费升级和二胎政策的落实，儿童服装市场正在迎来新的增长爆发点。2016年4月，公司将通过全资子公司以6.6亿元受让乙婴童用品有限公司（乙公司在婴童用品市场占有率第一）44%股权。此外，今年将关闭位于A市中心的旗舰店，该旗舰店租金高、进店客流量有限，门店经营成本高，关闭目的在于提高门店的效率。（3）融资部经理。2015年12月，公司收到证监会《关于核准甲公司公开发行股份的批复》，核准公司公开发行30亿元新股，这30亿元将用于信息化建设、提高仓储物流效率等。假定不考虑其他因素。<1>?、根据发展部经理发言，运用PESTEL分析法分析甲公司所面临的外部宏观环境。<2>?、根据投资部经理发言，指出甲公司的投资战略选择，并说明理由。<3>?、根据融资部经理发言，指出甲公司基于融资方式的战略选择类型，并说明其优缺点。【答案】1.①政治环境因素。国务院发布《纺织工业调整和振兴规划》，为我国服装行业创造了良好的外部环境。（0.75分）②经济环境因素。近年来我国经济增长速度明显，形势良好，服装产业因此拥有良好的发展前景。（0.75分）③社会环境因素。城镇化进程使得越来越多的百姓收入增加，促进了对服装的消费。（0.75分）④技术环境因素。随着时代的发展，计算机技术越来越多地被应用于各行各业，服装作为传统的劳动密集型产业也在加快技术革新步伐。（0.75分）2.（1）间接投资战略。（1分）理由：2016年4月，公司将通过全资子公司以6.6亿元受让乙婴童用品有限公司（乙公司在婴童用品市场占有率第一）44%股权。（1分）（2）盘活资产存量的投资战略。（1分）理由：今年将关闭位于A市中心的旗舰店，提高门店效率。（1分）3.股权融资战略。（1分）优点：当企业需要的资金量比较大时，股权融资就占很大优势，不像债权融资那样需要定期支付利息和本金，仅仅需要在企业盈利时向股东支付股利。（1分）缺点：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本比较高。（1分）四、甲公司为一家非金融类上市公司，20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30％向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求：请分析计算上述交易和事项对甲公司20×9年上半年利润的总体影响金额。【答案】上述交易和事项导致甲公司20×9年上半年销售费用增加10万元，营业外支出增加2100万元，营业外收入增加30万元，利润总额减少2080万元。五、甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：关于控制活动。内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售环节的内部控制设计可能存在缺陷。有关资料如下：①资金投资环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资；但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。②资金筹集环节。为了降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平降低时，授权采购部门直接购买。④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保全业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。⑤商品销售环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，特定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档进行核查。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断上述资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。【答案】①资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。②资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。③物资采购环节的内部控制设计无效。理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。④资产管理环节的内部控制设计无效理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。⑤商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。六、甲单位（为中央级事业单位）一房屋修缮项目原计划于2×19年3－6月实施，经批复的项目支出预算为190万元，全部由财政以授权支付方式安排。甲单位已于2月收到财政授权支付额度，并于3月同工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款30万元，然后根据工程施工进度在合同执行中期4月支付80万元，5月工程完工验收合格后支付80万元。由于施工设计存在问题，致使房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2×19年6月30日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。【答案】甲单位的做法不正确。按照国家部门预算管理规定，甲单位应当按照批复的房屋修缮项目支出预算组织项目的实施，项目资金应按规定用途使用，不得自行调整。如房屋修缮项目预算执行过程中确需调整用途的，甲单位必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。七、甲中央级事业单位单位C信息化建设项目财政批复的预算为600万元，计划于2018年8月起执行，拟采用公开招标方式进行采购。考虑到项目预算额度比较充足，为防止供应商低价中标影响项目建设质量，资产管理处孙某建议，在公开招标公告中，应根据建设项目的价格测算情况，设定最低中标价格。要求：判断资产管理处孙某的建议是否正确；如不正确，说明理由。【答案】建议不正确。理由：采购人根据价格测算情况，可以设定最高限价，但不得设定最低限价。八、2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。要求：从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。【答案】从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。九、甲公司已经正常运营了八年，随着公司规模进一步扩大，内部控制建设中存在的问题暴露得愈发明显，重业务层面内部控制轻企业层面内部控制，重控制措施运用，轻控制措施构建，从而影响内部控制整体效果的发挥。因此，甲公司召开董事会全体会议，就内部控制相关重大问题进行商讨并形成以下决议：要求：根据下述资料，逐项分析企业层面控制的设置是否恰当；若存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。第一，关于组织架构控制。加强组织架构控制，科学设计内部机构，合理分配权责；规定企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。在极其特殊情况下，董事长有权改变集体决策意见。『解析』关于组织架构控制。在极其特殊情况下，董事长有权改变集体决策意见的观点不恰当。理由：任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。第二，关于发展战略控制。重视企业发展战略控制，在监事会下设战略委员会，战略委员会主席由独立董事担任；委员中应当有一定数量的独立董事，以保证委员会更具独立性和专业性。战略委员会对公司的现实情况和未来趋势进行综合分析和科学预测，并制定长远发展目标与战略规划。第三，关于人力资源控制。优化人力资源整体布局，制定人力资源总体规划和能力框架体系，明确人力资源开发是保证员工素质的第一环节，实现人力资源的合理配置，全面提升企业核心竞争力；应当通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，还要把选聘对象的价值取向和责任意识作为参考条件。第四，关于社会责任控制。狠抓产品质量，发展循环经济、降低污染物排放，提高企业的社会责任意识，切实做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。第五，关于企业文化控制。倡导积极向上的企业文化，公司董事长应在企业文化建设中发挥主导和典范作用；应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企业文化的宣传和贯彻，确保中层以上员工都能认真遵守。【答案】关于发展战略控制。在监事会下设战略委员会，战略委员会主席由独立董事担任的观点不恰当。理由：应当在董事会下设战略委员会，战略委员会主席应当由董事长担任。关于人力资源控制。还要把选聘对象的价值取向和责任意识作