中级财务会计第二章 货币资金与应收项目

2CASHANDRECEIVABLESChapter2货币资金与应收项目

级财务会计中

IntermediateAccounting1第一部分货币资金第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金

第二部分应收账款目录2通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求3

重点货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。

难点应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点4

一、货币资金概述

以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类（一）货币资金内容

■库存现金

■银行存款

■其他货币资金

（二）货币资金的特点：■流动性最强,且易于隐藏和转移；■货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。第一部分货币资金5（三）货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离

■交易分开——支出与收入业务分开，禁止坐支

■内部审计与稽核

■定期轮换6一、现金的管理（一）现金的定义及特征会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。第一节

现金7广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念8现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。9（二）现金的使用范围与库存现金限额◆1、现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。10（二）现金的使用范围与库存现金限额◆2、企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区——可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。不准坐支现金。(从本单位的现金收入中直接支付)不允许“白条顶库”、“小金库”、“公款私存”

11◆3、现金的收支规定：六不准：不准坐支、不准白条抵库、不准套现、不准出租出借银行帐户、不准公款私存、不准设置小金库人民银行对现金的管理具体规定如下：（1）现金收入当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）严禁“坐支”（指从本单位的现金收入中直接支付）现金，特殊情况可坐支（必须经申请审批），但有范围、限额；

（3）从开户银行提现应写明用途；不准用银行存款账户代其他单位和个人存入或支取现金。

（4）不得“白条抵库”；

白条：指不符合国家统一会计制度的凭证。

〖如〗出纳用已经登记入账的原始凭证（出纳员不能再保管）或不符合财务规定的凭证顶替库存现金。

1212◆3、现金的收支规定：

（5）不准用单位收入的现金以个人名义存款；不得保留账外公款，即：不得“公款私存”；

（6）不得私设“小金库”；

（7）不准携带现金到外地采购。注：

若采购地点不明确、交通不便、抢险救灾等情况，可以向开户银行提出书面申请，写明理由，经批准后可以支付。1313（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。14二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。库存现金总账（一般采用三栏式）库存现金日记账。

15现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。16为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。17现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明详见教材P23有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。18库存现金的明细分类核算及现金清查

审核原始凭证填制收付款凭证出纳根据凭证办理收付款按序登记现金日记帐结出每日现金余额现金盘点并核对月结并核对库存现金日记帐与总帐核对出纳自盘清查小组盘点实地盘存并编制盘点报告单19三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记

款项已经收付凭证审核签证

据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。20（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。21现金收入的会计处理

——从银行提取现金；职工交回的差旅费余款；收取的小额销售款等。【例1】某企业本月4日从开户银行提取现金100000元备发工资。应编制的会计分录为：借：库存现金

100000

贷：银行存款

100000现金支出的会计处理

【例2】承上例，该企业将从银行提取的现金100000元用于发放工资。应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬

100000

贷：库存现金

10000022（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P2423备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款24备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）二是定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）25华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚 350

贷：库存现金

350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用 200

贷：备用金——王刚

200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 150

贷：备用金——王刚

150例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆 800

贷：库存现金

800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用 960

贷：备用金——李庆

960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆 160

贷：库存现金

160例2—4华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门 2000

贷：库存现金

2000例2—5

例2—6供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用 1600

贷：库存现金

1600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用 800

库存现金 1200

贷：备用金——供应部门 2000例2—7华联实业股份有限公司专设销售部门职工李庆，20×7年7月9日因销售事宜出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款（或备用金）——李庆 800

贷：库存现金

800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：销售费用——差旅费 960

贷：其他应收款（或备用金）——李庆

960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：其他应收款（或备用金）——李庆 160

贷：库存现金

160例2—8随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较如下表。31四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。32每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额小于账面数时，为短缺（盘亏、短款）。现金清查的会计处理库存现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈待查明原因后转账。33库存现金待处理财产损溢其他应收款

——待处理流动资产损溢——应收现金短缺款

管理费用

——现金短缺

（1）（2）（1）现金短缺的会计处理（1）处理前（2）处理后：属于应由保险公司或责任人赔偿的部分，计入“其他应收款——应收现金短缺款”；属于无法查明原因的部分，计入“管理费用”科目。34[续例]

经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。[例]

海康公司在现金清查时，发现库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢－120

贷:库存现金

120

借:其他应收款——应收现金短缺款（XXX）120

贷:待处理财产损溢－12035待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢库存现金其他应付款——应付现金溢余

营业外收入——现金溢余

（1）（2）（1）处理前：（2）处理后：

应付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目；

无法查明原因的，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

（2）现金溢余的会计处理36【例】某企业5月末盘点现金发现有400元的现金溢余。应编制会计分录为：借：库存现金400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400【续例】经查明，其中300元是少付给张力的津贴，100元无法查明原因，经批准予以核销。应编制的会计分为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400

贷：其他应付款——应付现金溢余（张力）300

营业外收入——现金溢余10037现金清查核算总结现金溢余（库存现金>账面余额）（1）发现溢余：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短缺（库存现金<账面余额）（1）发现短缺：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益38待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款——应收现金短缺款××××××其他应收款——应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款——应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理现金清查核算总结39华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60

贷：库存现金

60例2—8

例2—9上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用 60

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

60华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金 80

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

80例2—10

例2—11现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80

贷：营业外收入——盘盈利得

80一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节

银行存款42《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。43《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：

◆基本存款账户——是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户；

◆一般存款账户——是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取；◆临时存款账户——是企业因临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资◆专用存款账户——是存款人因特定用途需要开立的账户。

2货币资金及应收账项44二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3（详见教材P28）。45三、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收款凭证收入存款付款凭证支出存款★外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。46银行存款的明细分类核算

填制审核无误的收付款凭证出纳根据凭证办理收付款按户按序登记银行日记帐结出每户每日银行余额定期和银行核对月结并与银行对帐单核对日记帐与总帐核对编制银行存款余额调节表47四、银行存款的对账——按期对账（1）银行存款的对账

◆账证相符◆账账相符；◆账单相符

（2）银行存款的未达账项四种情况：◆银行已入账但企业未入账的收入；◆银行已入账但企业未入账的支出；◆企业已入账但银行未入账的收入；◆企业已入账但银行未入账的支出。48四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：49银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付+银行错减或错增金额+企业错减或错增金额“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！调节后的存款余额调节后的存款余额50练习：新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285600元，同日银行对账单余额为236700元。

经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：23670028560051（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

类型：企业已付，银行未付4000（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收27400（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付5000（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收75300发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。52

根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：236700285600③

5000②27400④75300①400030800030800053特殊处理

如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款

借：营业外支出贷：银行存款54五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。55◆单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则：

1.恪守信用，履约付款；

2.谁的钱进谁的账，由谁支配；

3.银行不垫款。

◆结算办法：四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）

银行支付结算办法56银行结算具体方式：

1、票据结算方式：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等

2、其他结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、信用卡等

注意：支票、汇兑、托收承付、委托收款通过“银行存款”科目核算；银行汇票、银行本票、信用卡存款、外埠存款、信用保证金存款通过“其他货币资金”科目核算。57国内转账结算方式其他结算方式票据结算方式支票银行汇票银行本票商业汇票托收承付汇兑委托收款信用卡58国内转账结算方式支票银行本票银行汇票汇兑托收承付委托收款信用卡商业汇票同城结算异地结算同城异地均可采用59（一）国内转账结算方式1.票据结算方式（详见教材P32～P33）名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让60（1）.支票结算支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票种类：现金支票——可用来收取现金，又可转账。

转账支票——只能转账，不能收取现金。普通支票——未印有“现金”或“转账”字样的；可以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账。61

1．适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。

2．简便灵活。支票结算应注意的问题

1．支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天；

2．企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。支票结算特点62付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行①签发支票⑥提供商品劳务或发生其他经济往来⑦定期对账③提出清算②将支票交银行进账⑤入账转账支票结算程序图④不退票表示付款63

1．由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强；

2、适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算；

3．银行本票可以用于转账，在票面划去转帐字样的，为现金本票，银行不得为单位签发现金银行本票。

4．分为不定额本票和定额本票。定额面额为1千元，5千元，1万元，5万元。

5．提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。

（3）、银行本票结算方式

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。特点64付款单位收到银行签发的银行本票后，应根据“银行本票申请书”存根联，作借：其他货币资金——银行本票

贷：银行存款企业用银行本票支付货款等时，应根据发票帐单等有关凭证作借：库存商品（或原材料）

贷：其他货币资金——银行本票收款单位受理银行本票，审核无误后，连同进帐单送交开户银行转帐，根据进帐单第一联和有关凭证，作借：银行存款贷：商品销售收入（或“应收帐款”）应交税费——应交增值税（销项税额）

2货币资金及应收账项银行本票结算方式的账务处理65付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行③持票采购商品⑥银行清算①申请办理本票②签发本票④交存本票⑤收账或付款银行本票结算程序图66

1．单位和个人各种款项结算均可使用。

2、可以用于转账，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票

3．适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。

4．付款期一个月（出票日起）。

（4）、银行汇票结算

——汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票特点67汇款人

收款人汇款人开户银行收款人开户银行③持票结算①委托汇款②签发汇票⑦收回多余款⑥银行清算⑤收账或付现款④交票银行汇票结算程序图68

【例】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行汇票手续，转存银行汇票存款1万元。借：其他货币资金——银行汇票10000

贷：银行存款10000采购人员购入商品9500元借：材料采购9500

贷：其他货币资金9500收到银行转来“汇款解讫通知”退回余款500元，转入银行存款户借：银行存款500

贷：其他货币资金——银行汇票50069

1．商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。

2．商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用。

3、商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月；提示付款期限为自汇票到期日起10日。

4．汇票允许背书转让，企业单位凭票据即可进行商品交易。

(5)、商业汇票结算

出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人的不同分为商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票的特点70收款人付款人收款人开户银行付款人开户银行①出票并承兑③传递凭证⑤划转票款②委托收款⑥收妥入账④备付票款商业承兑汇票结算程序图71收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行④交票①申请承兑②签订协议③承兑⑤支付票款⑧银行清算⑥委托收款⑦收款银行承兑汇票结算程序图722.信用卡（详见教材P33～P34）信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通卡特点：

①减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；

②便于购物消费，资金安全；

③简化收款手续；适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。733.其他结算方式（详见教材P34～P35）名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。74（1）、汇兑结算方式

汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇

信汇——通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；

电汇——通过拍发电报给收款人后付款。

特点——划拨款项简单、灵活。

适用范围——异地；单位和个人一切结算。

75

汇款人

收款人

汇款人开户银行

收款人开户银行①委托汇款②划转款项③通知汇款已入账或通知来银行领取汇款汇兑结算程序图76

①适用于同城和异地；②既适用于在银行开立账户的单位结算也适用于邮电、电话、水电等劳务款项的结算；③不受结算金额起点的限制。（2）、委托收款结算方式分为邮寄和电报两种特点：77收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①发生商品交易、劳务供应或其他经济往来⑥划转款项③传递凭证②委托银行收款⑦通知入账⑤同意付款④通知付款委托收款结算程序图78

（3）、托收承付结算方式

是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。一般程序：

1．托收；收款单位按照合同发货后，填制“托收承付结算凭证”一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手续。

2．承付；付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为验单付款和验货付款两种。

（1）验单付款承付期为三天。（2）验货付款承付期为10天。

3．拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒付理由书”送交开户行。79托收承付结算方式的有关规定：

①结算起点：一般１万元；新华书店系统每笔1000元；

②发货后主动委托收款；

③付款人必须承认付款；

④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。

适用范围：

①异地；②订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；③单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。80销货单位销货单位开户银行购货单位购货单位开户银行①发出商品②委托银行托收货款⑦通知货款已收妥③传递凭证⑥划转货款④通知付款⑤承付货款托收承付结算程序图81（二）国际结算方式1.信用证定义信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。涉及当事人和一般首付款程序详见教材P35～P36822.托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。83结算方式

使用者使用范围付款期限相关规定银行汇票单位或个人同城或异地一个月按实际金额付款，可背书，可转账、可支现商业汇票单位同城或异地提示后10日，付款期限最长不超过6个月。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用。银行本票单位或个人同城2个月分为定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，单位不予签发现金本票。支票单位或个人同城出票后10天划线支票只能转账，空头支票处罚（银行5%不低于1000，持票人2%）银行结算方式的归纳84信用卡单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金汇兑单位或个人异地信汇和电汇委托收款单位或个人同城或异地3日内通知邮寄或电报信用证异地国际结算，商业银行或分支办理托收承付、国有企业、供销社审查同意的集体企业异地3日或10日承付起点单位金额10000元、新华书店1000元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。85一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节

其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款86其他货币资金的内容：外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。87银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金。信用卡存款，是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，结余款可退回企业开户银行。存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。88二、其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。89其他货币资金的会计处理银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金

——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金

——xx资金存款不在货币资金的核算范围内

2货币资金及应收账项90（1）外埠存款的核算银行存款××××××其他货币资金存入数◆汇往采购地银行开立采购专户支付数◆支付材料款●剩余款退回期末余额：×××材料采购××××××应交税费××××××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额91华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存款 50000

贷：银行存款 50000例2—1520×7年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46800元，其中应交增值税6800元。借：材料采购

40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：其他货币资金——外埠存款 46800例2—16

例2—1720×7年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。借：银行存款 3200

贷：其他货币资金——外埠存款 3200（2）银行汇票存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（3）银行本票存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（4）信用卡存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（5）信用证保证金存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（6）存出投资款的核算。账务处理程序和外埠存款类似9420×7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金——银行汇票 25000

贷：银行存款 25000例2—1820×7年6月11日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23400元，其中应交增值税3400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购

20000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷：其他货币资金——银行汇票 23400例2—19

例2—2020×7年6月12日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款 1600

贷：其他货币资金——银行汇票 1600第四节货币资金的内部控制一、货币资金收入的控制

1、签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办

2、一切现金收入都应开具收款单据

3、控制收款收据和销售发票的数量及编号

4、开出收据的存根应与已入帐的收据联按编号逐张核对，无误后予以注销

5、收到邮政汇款后，两人同时拆封，并登记

6、一切收入必须当天入帐二、货币资金支出的控制

1、根据国家规定的范围使用现金

2、采购、出纳、记帐工作应由不同的经办人员负责，不能由一人兼管

3、支票的签发和付款要由两人分别盖章，互相监督

4、任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，并符合付款手续后才能支付

5、付讫的凭证要加盖“付讫”图章三、库存现金的控制

1、正确核定库存现金限额

2、出纳人员必须及时登记现金日记帐，做到日清月结

3、内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查

应收账项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其他单位或个人提出索取要求的一种权利。

■应收款项的特点：

■应收账项主要是在企业销售过程中形成的债权

■

应收账项的核算主要是解决入账时间和入账价值的问题

■

应收账项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩大销售、增强企业经营效益的经营策略之一■企业应加强应收账项的管理，减少坏账的发生，正确计提坏账准备

第二部分应收账项应收款项按经济内容可分为：交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系

2货币资金及应收账项

第一节应收票据一、应收票据概述

应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。二、分类与计价（1）商业汇票的分类方式

商业承兑汇票银行承兑汇票按照是否带息带息票据不带息票据按照承兑人的不同（2）计价原则：按票据面值计价

帐户设置：

为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息；贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。三、应收票据核算1、一般业务的核算取得时（无论带息与否）

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）到期时

借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！

2货币资金及应收账项【例1】（1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17％。借：应收账款

234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票，面值为234000元，抵付产品货款。借：应收票据——乙234000

贷：应收账款——乙234000（3）6个月后，应收票据到期收回票面金额234000元存入银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”。借：银行存款234000

贷：应收票据——乙234000

借：应收账款——乙234000

贷：应收票据——乙234000

【例2】某企业于2009年8月1日销售一批产品，款项合计58500元，收到一张3个月到期，年利率为10％，票面金额为58500元的商业承兑汇票。

（2）3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

借：银行存款

59962.5

贷：应收票据58500

财务费用

1462.5思考：应收票据的利息是怎样计算的？2、关于票据利息计算的知识1.应收票据利息=应收票据票面金额×利率×时间2.票面利率通常是年利率；3.一年按360天计算；4.如果票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）；5.票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）；6.票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加“应收票据”的账面价值，同时冲减“财务费用”。

【例3】（1）企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300000元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款。（2）当年年末时计算三个月利息为：300000×9%×3/12=6750元第二年3月底收到票据本息。借：应收票据

300000

贷：应收账款300000借：应收票据6750

贷：财务费用6750借：银行存款

313500

贷：应收票据306750

财务费用6750

3、背书转让的会计处理借：材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目

2货币资金及应收账项借：材料采购应交税费———应交增值税（进项税款）贷：应收票据财务费用

借或贷：银行存款等科目不带息票据带息票据4、特殊业务核算——票据贴现企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给企业金额。持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短付给银行利息，从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现。4、特殊业务核算——票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期

贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算如果是异地汇票，则需加3天承付期。第一种情况：带息应收票据的贴现取得商业汇票借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）

【例4】

某企业将7月1日收到的面值为50000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10％

（1）则贴现息和贴现所得计算如：

（2）会计处理为：票据面值50000

减：贴现息（50000*10%*6/12）2500

贴现所得47500

借：银行存款

47500

财务费用

2500

贷：应收票据50000

思考：应收票据的利息是怎样计算的？第二种情况：带息应收票据的贴现取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票据面值）

思考：应收票据的利息是怎样计算的？【例5】

6月1日,某企业将4月1日收到的面值为10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票向银行办理贴现，贴现率为10％，则：

（1）则贴现息和贴现所得计算如：

（2）会计处理为：票据面值10000票据附息（10000*8%*90/360）

200票据到期值10200

减：贴现息（10200*10%*30/360）85

贴现所得10115

【例5】

6月1日,某企业将4月1日收到的面值为10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票向银行办理贴现，贴现率为10％，则：①贴现时会计处理：借：银行存款

10115

贷：财务费用

115应收票据10000

思考：应收票据的利息是怎样计算的？②到期：付款人无力偿付或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时借：应收账款

10200

贷：银行存款

10200

思考：应收票据的利息是怎样计算的？③若申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理借：应收账款

10200

贷：短期借款

10200

例题

B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？

（2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？

利息＝10000×12％÷12×2＝200

贴现款＝10000－200＝9800第二节应收帐款一、应收帐款概念

是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：首先：应收帐款是由于商业信用产生的；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文件；第四：指流动性质的债权，不包括长期债权。

应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相致。而收入确认依据四条原则：第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，相关的经济利益能够流入企业；第五，相关的与发生或将发生的成本能够可靠计量。

二、应收帐款的确认

1、确认：应收账款应在销售成立时予以确认。2、计量：应收账款计价——发票价格①商业折扣——净价法（销售时确认折扣）

原理：销售越多折扣越多。②现金折扣——总价法（收款时确认折扣，准则要求）

原理：越早付款，越少付款。

2货币资金及应收账项三、应收帐款的计价与核算

三、应收帐款的计价与核算

应收账款通常应按实际发生额计价入账还要考虑：

销售退回是以折让应收账款核算销售折扣商业折扣现金折扣三、应收帐款的计价与核算现金折扣总价法净价法表示方法2/101/20N/30将未扣减现金折扣的实际售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用。我国会计制度不允许采用此方法例题

2货币资金及应收账项

【例6】

某企业赊销商品一批，发票价格为20000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”，该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3400元。采用总价法，则：借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款23400借：银行存款23400

贷：应收账款23400（1）确认销售（2）假如客户于10天付款，享受到现金折扣（3）假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣借：应收账款

23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

例题

2货币资金及应收账项

【例7】

某企业赊销商品一批，发票价格为20000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”，该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3400元。采用净价法，则：借：银行存款23000贷：应收账款23000借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用400（1）确认销售（2）假如客户于10天付款，享受到现金折扣（3）