交易性金融资产

交易性金融资产第1页，共29页，2023年，2月20日，星期三（一）设置的科目

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。第2页，共29页，2023年，2月20日，星期三损益类公允价值变动损益相似第3页，共29页，2023年，2月20日，星期三第4页，共29页，2023年，2月20日，星期三第5页，共29页，2023年，2月20日，星期三二、账务处理

（一）交易性金融资产的取得

（1）初始计量

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

【注意】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。第6页，共29页，2023年，2月20日，星期三

（2）会计处理第7页，共29页，2023年，2月20日，星期三小结:

1、支付的款项=买价（公允价值）+手续费2、交易性金融资产成本=买价（公允价值）3、购买时支付的手续费:计入“投资收益”4、编制分录:借：交易性金融资产——成本【公允价值】

投资收益【交易费用】

贷：银行存款注意：题目中的交易费用是不是另外支付的，还是包含在价款中！第8页，共29页，2023年，2月20日，星期三【例10-1】2010年3月9日，甲公司以赚取差价为目的委托某证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500000股，甲公司将其划分为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另外支付相关交易费用为11000元。

求：相关账务处理！p118答：2010年3月9日购入时：初始投资成本=500000×6=3000000元注意：交易费用是另外支付的

1.借：交易性金融资产——成本3000000

贷：其他货币资金——存出投资款30000002.借：投资收益11000

贷：其他货币资金——存出投资款11000

一共付的钱是：3000000＋11000=3011000元第9页，共29页，2023年，2月20日，星期三

【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2830万。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834第10页，共29页，2023年，2月20日，星期三『正确答案』C『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值＝2830（万元），支付的4万元交易费用计入投资收益。【题】第11页，共29页，2023年，2月20日，星期三【例题2·单选题】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的是（）A、债券的买入价B、支付的手续费C、支付的印花税D、己到付息期但尚未领取的利息第12页，共29页，2023年，2月20日，星期三【答案】A解析：手续费和印花税计入“投资费用”包含了己宣告但尚未发放的现金股利或己到付息期但尚未领取的债劵利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。第13页，共29页，2023年，2月20日，星期三（二）交易性金融资产的期末计量p118

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

第14页，共29页，2023年，2月20日，星期三【分录2：期末交易性金融资产公允价值上升】借：交易性金融资产——公允价值变动【增加】

贷：公允价值变动损益【赚了】

【分录3：期末交易性金融资产公允价值下降】借：公允价值变动损益 【赔了】

贷：交易性金融资产——公允价值变动【减少】尚未实现第15页，共29页，2023年，2月20日，星期三【例10-2】承前【例10-1】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3100000元；2010年12月31日，市价为3070000元。求：期末账务处理

答：

（1）2007年6月30日

公允价值变动=3100000-3000000=100000元

借：交易性金融资产——公允价值变动100000

贷：公允价值变动损益100000

（2）2007年12月31日

公允价值变动=3070000－3100000=－30000元

借：公允价值变动损益30000

贷：交易性金融资产——公允价值变动30000

上升下降注意：谁减谁第16页，共29页，2023年，2月20日，星期三（三）交易性金融资产的处置p119

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。包括两个方面：（1）处置该项交易性金融资产时出售收入与账面价值的差额；（2）将原先计入“公允价值变动损益”【未实现】的金额转入“投资收益”【已实现】第17页，共29页，2023年，2月20日，星期三第18页，共29页，2023年，2月20日，星期三【分录4：交易性金融资产处置时的分录】1.借：银行存款〖收到的钱〗

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动〖可借〗

投资收益〖差，可借〗2.同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或者:

借：投资收益贷：公允价值变动损益第19页，共29页，2023年，2月20日，星期三

【结论】

(1)处置时计入投资收益的金额＝出售时的公允价值－初始入账金额

(2)处置时影响当期损益的金额＝出售时的公允价值－出售时的账面余额

(3)整体投资收益=出售公允价值—初始入账金额—初始交易费用口诀：处置交易性金融资产时1.银行存款增加2.相关科目反方向转为“0”3.差额挤入“投资收益”第20页，共29页，2023年，2月20日，星期三【题】第21页，共29页，2023年，2月20日，星期三【例10-3】承【10-1】【10-2】，假定2011年1月9日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，实际收到售价款3110000元存入银行。

求：相关账务处理。分析：处置时账面记录。答案中单位为：万元！307第22页，共29页，2023年，2月20日，星期三1、出售时的投资收益=311-300=11万元

借：银行存款311

贷：交易性金融资产—成本300—公允价值变动7

投资收益42、同时，将原先计入公允价值变动损益的金额转入投资收益借：公允价值变动损益7

贷：投资收益7第23页，共29页，2023年，2月20日，星期三可以将上述2笔分录合2为1：借：银行存款311

公允价值变动损益7

贷：交易性金融资产—成本300—公允价值变动7

投资收益11本例整体投资收益：311-300-1.1=9.9万

【题1-3】第24页，共29页，2023年，2月20日，星期三【题1、多选】交易性金融资产期末根据公允价值与账面余额之间的差额应该做处理时应做的会计处理有（）。A.借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益B.借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动C.借：投资收益贷：交易性金融资产——公允价值变动D.借：交易性金融资产——公允价值变动贷：投资收益【答案】AB第25页，共29页，2023年，2月20日，星期三【题2】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元

A.－20B.20C.10D.－10【答案】B【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元）第26页，共29页，2023年，2月20日，星期三【题3】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）第27页，共29页，2023年，2月20日，星期三【答案】（1）2007年3月2日，购入股票时：=100×8=800万借：交易性金融资产——成本800

投资收益2

贷：银行存款800（2）3月31日：公允价值变动=（100×7.7－800）=－30万借：公允价值变动损益30

贷：交易性金融资产——公允价值变动30第28页，共29页，2023年，2月20日，星期三（3）4月30日：