税收风险管理行业模型及案例

和布克赛尔县地税局2013-2014年税收风险管理煤炭开采业模型及案例一、煤炭开采业介绍（一） 煤炭开采业定义本模型立足于我县丰富的煤炭资源禀赋，围绕煤炭开采业进行建模。煤炭开采，按照《国民经济行业分类（GBT4754-2011）》属于煤炭开采和洗选业，行业大类代码06,小类代码0610，是指按照一定的工艺流程，运用相应的技术设备，进行地上、地下采掘、矿井的运营及维护，不包括煤制品的生产和煤炭勘探活动。本文仅指煤炭开采，不包括选矿。（二） 煤炭开采业企业类型划分煤矿企业按生产规模可以分为：特大型煤矿企业；大型煤矿企业；中型煤矿企业；小型煤矿企业。特大型煤矿企业，指年产原煤1000万t及以上的矿务局或独立开采煤炭的企业。大型煤矿企业，指年产原煤1000万t以下、300万t及以上的矿务局或独立开采煤炭的企业。大型煤矿企业可再分为两个档次：大型一档，指年产原煤1000万t以下、500万t及以上的矿务局或独立开采煤炭的企业：大型二档，指年产原煤500万t以下、300万t及以上的矿务局或独立开采煤炭的企业。中型煤矿企业，指年产原煤300万t以下、90万t及以上的矿务局或独立开采煤炭的企业。中型煤矿企业也可以分为两个档次：中型一档，指年产原煤300万t以下、120万t及以上的矿务局或独立开采煤炭的企业；中型二档，指年产原煤120万t以下、90万t及以上的矿务局或独立开采煤炭的企业。小型煤矿企业，指年产原煤90万t以下的矿务局或独立开采煤炭的企业。四类不同企业，受开采条件，规模、资金、技术、人员素质等综合影响，不仅存在类别差异，而且同类企业之间也存在个体差异。（三）煤炭开采业工艺简介采煤工艺是根据煤层的赋存条件，运用相应技术装备，按照一定工序进行采煤工作面回采的作业方法。根据煤炭储藏条件的不同，煤炭开采分为露天煤矿开采和地下煤矿开采。露天煤矿开采对煤赋存条件要求较严，只宜在埋藏浅、煤层厚度大的矿区采用。移走煤层上覆盖的岩石及覆盖物，使煤敞露地表进行开采的称为露天开采。其中，移去土岩的过程称为剥离，采出煤炭的过程称为采煤。剥离生产工艺包括：穿孔、爆破、采装、运输、及岩石排弃；采煤工艺包括：机械挖槽、装车。露天煤矿开采具有一些其独特的特点：生产规模大，劳动效率高；开采强度大，可用大型设备；回采率高，成本低；建设速度快，生产安全，劳动条件好；开采受环境影响较大。地下煤矿开采，煤炭开采的完整过程大概分为三个步骤：首先进行井田开拓，对矿井生产进行整体规划，包括确定井桐的形式、数日和标高，阶段内的布置方式，井底车厂和主要巷道的布置等;其次进行井巷掘进，按照巷道设计开凿出各种类型的巷道，为采煤提供一切条件;最后根据不同的采煤方法进行采煤。采煤过程中还需要完善的通风系统、排水系统、供电系统为井下生产提供动力和安全保障。地下煤矿开采流程图如表一：地下煤矿开采具有地下作业，自然环境比较复杂，安全投入较高，营运资金需求较大的特点。二、煤炭开采业生产经营规律及涉税管理要点（一） 煤炭开采业生产经营规律煤炭企业一直被认为是单一产品企业，地质赋存的资源决定着企业的发展。与其他工业企业比较，生产过程较为复杂，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织复杂，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业。结合我县域企业情况，煤矿企业经营规律体现在：1、 小型煤矿：年产原煤90万t以下的煤炭企业。制造成本中，吨煤人工成本40-51元，人工成本占制造成本比重高达40%-52%；材料成本占制造成本比重23.45%+0.85%；吨煤电力成本5-7元；制造成本中，安全生产费用及维简费占比超过20%。2、 中型煤矿企业：年产原煤300万t以下、90万t及以煤炭企业。制造成本在吨煤80-85元，其中，吨煤人工成本21-30元，人工成本占制造成本比重25%-36%；材料成本占制造成本比重11.54%±0.61%；吨煤电力成本6-9元；制造成本中，安全生产费用及维简费占比27%—30%。小型煤矿因受资源赋存、资金、规模等因素影响，难以发挥规模化效应，机械化程度不高，导致人工成本偏高，管理粗放，耗材比重较大。中型煤矿资金较充裕，能较好发挥规模化效应，机械化程度较高，人力成本较低，内部控制管理到位，材料成本较低。（二） 煤炭开采业涉税管理要点人为调节、隐匿收入。煤炭经销业务量可大可小，企业对零散销售收取现金不开票，不计或少记应税收入；对金额较大交易，收到货款而对方未及时索取发票的，往往直接计入往来账户，不作收入处理，人为造成税款滞后或者少缴税款。煤炭开采综合差异，产量不易把握。各企业资源赋存差异，技术力量差异，资金差异，装备差异，内部管理差异等综合差异，导致各开采企业存在个体差异。而税务机关受征管水平、手段等限制，对煤炭开采企业的产量不易把握，往往停留在企业提供的存货账簿上。煤炭销售方式、对象的多样性，导致销量把握不准。煤炭销售既可以采用合同销售，也可采用零售等销售方式，销售对象既可以是居民个人，又可以是个体工商户，还可以是企事业单位。相较于无合同销售，合同销售较规范；而对于居民个人、个体工商户的销售管理比较粗放，可以开票，也可不开票，不利于监管。个体差异较大，数据比对容易失真。煤炭开采受多种因素影响，吨煤的耗材、人力成本、电力成本、折旧费用、维修费用等难以确定，这给不同企业之间单位成本横向比较分析造成了困难。即使同一企业，也可能因为更新设备，提高管理水平，进行技术改造造成纵向比较失真。这些因素都给税收征管带来了困难。三、评估方法结合行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理要点，我们对建模进行了初步探索，建立了两种评估方法，现赘述如下：（一）投入产出测算法1.原理描述通过对样本数据采集分析，我们发现，煤炭企业人工成本、材料成本、电力成本之和占整个制造成本比重由40%—84%不等，但样本离散程度仅为2.76%，因此，利用单位产品的消耗定额来测算纳税人实际生产量，并结合实地查验情况来验证纳税人申报信息，不失为一种较好的方法。其中，工资情况可以通过企业工资制度、工资发放名册，银行信息得以核实，电力消耗可以从电力部门取得，这两项指标较为客观。2.评估模型模型可以概括为：其中，.，-•••「代表产出（产量），■代表评估期投入（以货币计量），K代表定额，即不同类型投入的单位成本取值，i代表投入类型，分别为工资、材料、电力。（1）工资投入产出模型。此模型仅仅考虑制造成本，通过企业工资发放清册，银行工资发放回单，结合公司组织架构及薪酬制度，剔除管理费用中工资列支金额，就可以取得评估期人工投入数,1工资。计算公式：工资'=三工资工资K工资的取值，我们将在标准值参考范围内给出取值上下限，通常采用上下限的均值进行初步测算。（2）材料投入产出模型。同样仅仅关注制造成本，通过存货账簿，出入库单据可以取得评估期材料投入数'材料。计算公式：上材料」=」材料*材料工材料的取值，我们将在标准值参考范围内给出取值上下限，通常采用上下限的均值进行初步测算。（3）电力投入产出模型。同样仅仅关注制造成本，通过电费发票，企业对电费的分配标准及电力公司第三方数据较易取得工电费。计算公式：电费的取值，我们将在标准值参考范围内给出取值上下限，通常采用上下限的均值进行初步测算。（4）对"「、工"、"三材斯、"三电费I进行对比，理想状态下，应该相差不大。3.标准值参考范围G：）项日人工工资（元/吨）材料成本（元/吨）电力成本（元/吨）备注取值范围上限51286.8下限2162.46样本参数离散程度中、小煤炭企业/中型煤炭企业125.65/10.7159.52/42.46/1.17小型煤炭企业指标波动较大，影响整个指标系数4.数据来源（1）工资投入数据获取从账务上看，主要通过“应付职工薪酬“科日，并可结合企业薪酬制度、工资清册、银行工资打卡回单、社保单据核实。（2） 材料投入数据获取从账务上看，主要通过“存货”项日，并可结合企业的发票、出入库单据进行核实。（3） 电力投入数据获取从账务上看，主要通过“原材料”科日，费用类科日，并可结合电费发票，通过电力公司第三方进行核实。疑点判断通过模型，可以计算出三种不同投入下的产量，正常生产条件下，三种结果应该相差不大，同时，还可以结合企业账面产量进行比较，如果差额较大，则企业可能存在少计产量，从而少计销售收入，进而少缴纳资源税（12月1日起从价）、企业所得税。应用要点（1） 对1K：的取值，我们给定了一个参考范围，进行测算时，初步选择上下限的均值进行，然后根据实际情况在范围内调整。（2） 对于小型煤炭企业，厂取值波动幅度较大，中型煤炭企业，该值波动幅度较小，即中型煤炭企业单位成本相对较为接近。（3） 标准值的确定还有一定的不确定性，需要扩大样本范围来进一步测算。（二）变动率配比分析法原理描述在通常情况下，企业的营业收入增长（减少）将伴随企业营业成本、营业税金及附加等的同方向增加（减少），前者与后者往往同向变化；并且，在企业没有发生深刻技术改革的情况下，二者的变动将遵循一定的比列。这就为我们评估提供了一种简单方法一变动率配比分析法。评估模型模型可以概括为：K=邕-K。K。其中，代表评估期数据，『代表基期数据，K代表同比数据。通过与基期数据的比较，我们可以得到营业收入、营业成本、营业税金及附加等的变动比率，进而进行比率的配比分析。标准值参考范围标准值参考范围通常设定为1,但要视具体情况而定，如主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析中，正常情况下，二者当保持同步增（减），且比值当接近1，如发生下列情况，可能存在多列成本费用，少计收入：①二者为负，比值小于1且相差较大②二者为正，比值大于1且相差较大③前者为正，后者为负，为此，应核查收入、成本与往来相关账户。数据来源主要取值来源于企业财务报表相关数据。疑点判断通过模型，如果比率出现反方向变动，或者，同方向变动的情况下变动异常，就应该核实企业是否少计收入，多列支成本费用。应用要点（1） 企业生产经营情况不是一成不变的，生产环境的变化导致该模型具有很大的不稳定性。（2） 该模型的应用往往停留在初步的案头分析阶段，需要通过其他手段辅助进行。四、印证案例（一） 企业基本情况介绍选择县域内最大煤炭开采企业作为印证对象，该企业现有3对生产矿井、1对在建矿井，生产能力达230万吨/年，煤种以长焰煤、弱粘煤为主，为中型煤炭企业。除增值税以外所有税种均在我局缴纳。（二） 数据采集来源及内容按照工作要求，我们通过总局综合征管系统调取了该企业2013、2014年度的纳税申报数据，财务报表，通过TRAS系统掌握相关税源信息，并协调企业提供了工资清册，成本报表、产销存报表，采集相关数据简述如下：2013年度，企业累计煤炭总产量2,363,859吨，实现营业收入4.04亿元，入库各项收入4,245.9万元，吨制造成本86.36元，吨期间费用25.52元；2014年度1-11月累计煤炭总产量2,038,873吨，实现营业收入3.49亿元，入库各项税收4696.05万元，吨煤制造成本82.59元，吨煤期间费用28.46元。（三）确定疑点列举首先，通过投入产出测算法进行测算，取值范围选取上、下限均值进行比较，在2013、2014年度中随机选取四个月数据进行比较，比对结果如下表二：表二： 单位：元样本名称项目投入上样本参数均值产出当月实际产量样案数-材料2,072,754.5017121,926.74237,882.00电费590,197.614.63127,472.49237,882.00人工4,400,933.4836122,248.15237,882.00样数二一材料1,763,886.3117103,758.02212,068.00电费560,148.474.63120,982.39212,068.00人工4,201,030.9536116,695.30212,068.00样本参数二材料2,891,711.3417170,100.67217,890.00电费586,986.584.63126,778.96217,890.00人工6,208,798.8436172,466.63217,890.00样本参数四一材料1,888,263.6417111,074.33215,904.00电费457,837.344.6398,884.95215,904.00人工2,706,833.983675,189.83215,904.00其次，对表二进行修正，如前文所述，小型煤炭企业因所掌握资源赋存差异，自身技术差异等，导致指标波动较大，而所选印证企业为中型煤炭开采企业，样本参数值往往趋近于下限.经过修正，样本参数均能给予相对合理解释。但同时，通过表二，我们也发现样本参数四所在月份投入产出表现相对前三个参数较为异常：波动较大。最后，借助模型二，我们进行了如下配比分析（本参数四所在月份数据）：项目基期数本期数同比营业收入3,357.454,949.2647.4%营业成本2,108.583,342.1458.5%营业税金及附加63.67155.08143.6%