2023年中级会计职称《中级会计实务》考前模考试卷（一）附详解

PAGEPAGE12023年中级会计职称《中级会计实务》考前模考试卷（一）附详解一、单选题1.对于下列各项资产，满足一定条件时可以按公允价值进行后续计量的是（）。A、固定资产B、债权投资C、投资性房地产D、同一控制下企业合并取得的长期股权投资答案：C解析：选项A，初始按照历史成本计量，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量；选项B，按摊余成本进行后续计量；选项D，采用成本法进行后续计量。2.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。A、完工后工程物资报废或毁损的净损失B、建设期间工程物资的盘亏净损失C、建设期间工程物资的毁损净损失（非自然灾害原因导致的）D、在建工程进行负荷联合试车发生的费用答案：A解析：选项B和C，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目；选项D，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3.下列关于职工薪酬的账务处理中说法正确的是（）。A、企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照账面价值计量B、对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照离职后福利处理C、辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本D、企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利答案：D解析：选项A，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照公允价值计量；选项B，对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照辞退福利处理；选项C，辞退福利符合确认条件的均应一次计入当期损益（管理费用）。4.确定会计核算工作时间范围的前提条件是（）。A、会计主体B、持续经营C、会计分期D、货币计量答案：B解析：明确持续经营基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法等，所以持续经营的基本假设是企业会计核算工作的前提条件。5.下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A、自用的土地使用权应确认为无形资产B、使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试C、无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D、内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产答案：C解析：选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。6.甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×18年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×19年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2×19年12月31日的计税基础为（）万元。A、45000B、42750C、47000D、48000答案：B解析：该写字楼2×19年12月31日的计税基础=（50000-5000）-（50000-5000）/20=42750（万元）。7.（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。A、500B、510C、585D、596答案：A解析：当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。8.甲公司以2400万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，其中一栋作为投资性房地产用于经营租赁，三栋厂房工程已经完工，建造支出合计12000万元。租赁期开始日“投资性房地产——已出租建筑物”的初始成本是（）。A、4000B、14400C、7200D、4800答案：A解析：初始成本=12000÷3=4000（万元）9.政府单位发生的分摊期在1年以上的待摊费用，其核算科目为（）。A、待摊费用B、长期待摊费用C、预提费用D、长期借款答案：B解析：政府单位发生的待摊费用，分摊期在1年以内（含1年）的，应当通过“待摊费用”科目核算；分摊期在1年以上（不含1年）的，应当通过“长期待摊费用”科目核算。10.甲公司持有乙公司5％的有表决权股份，划分为其他权益工具投资。截止2×19年12月31日，甲公司对该项其他权益工具投资已累计确认其他综合收益20万元。2×20年1月19日，甲公司以银行存款9500万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司，假设该项交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易。增资当日，甲公司原持有的该项其他权益工具投资的账面价值为70万元，公允价值为95万元。甲公司按10%比例计提法定盈余公积。不考虑其他因素，则2×20年1月19日甲公司上述事项对损益的影响金额为（）万元。A、45B、0C、25D、20答案：B解析：该业务分录如下：借：长期股权投资???9595贷：其他权益工具投资?????70盈余公积???????????2.5利润分配——未分配利润??22.5银行存款????????9500借：其他综合收益???20贷：盈余公积????????????2利润分配——未分配利润??18多选题1.下列各项说法中，正确的有（）。A、会计主体不一定是法律主体B、会计分期假设是建立在持续经营假设之上的C、企业集团不是法律主体，是会计主体D、会计主体假设设定了会计核算的时间范围答案：ABC解析：选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。2.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A、董事会通过报告年度现金股利利润分配预案B、发现报告年度财务报告存在重要会计差错C、资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D、新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同答案：BCD3.（2013年）下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有。（）A、至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B、应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C、至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D、至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核答案：ABCD解析：企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。4.下列会计处理正确的有（）。A、A.乙公司经营一家健身俱乐部。2×18年2月1日，某客户与乙公司签订合同，成为乙公司的会员，并向乙公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。因此，乙公司按照直线法确认收入，即每月应当确认的收入为300元（3600/12），截至2×18年12月31日，乙公司应确认的收入为3300元B、2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售专用零部件。该零部件的制造期为2年。甲公司在完成零部件的生产之后，能够证明其符合合同约定的规格。假定企业向客户转让零部件为单项履约义务，且属于在某一时点履行的履约义务。2×19年12月31日，乙公司支付了零部件的合同价款，并对其进行了验收。但是，考虑到其自身的仓储能力有限，且其工厂紧邻甲公司的仓库，因此，要求将零部件存放于甲公司的仓库中，并且，要求甲公司按照其指令随时安排发货。C、乙公司已拥有零部件的法定所有权，且这些零部件可明确识别为属于乙公司的物品。甲公司在其仓库内的单独区域内存放这些零部件，并且应乙公司的要求可随时发货，甲公司不能使用这些零部件，也不能将其提供给其他客户使用。2×19年12月31日，甲公司认定其满足在“售后代管商品”的安排下客户取得商品控制权的条件，这些零部件的控制权也已经转移给了乙公司，因此，甲公司仅确认了销售零部件的相关收入D、2×17年，A公司与零售商B公司签订销售合同，向其销售1万台电脑。由于B公司的仓储能力有限，无法在2×17年底之前接收该批电脑，双方约定A公司在2×18年按照B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。2×17年12月31日，A公司共有上述电脑库存1.2万台，其中包括1万台将要销售给B公司的电脑。然而，这1万台电脑和其余2000台电脑一起存放并统一管理，并且彼此之间可以互相替换。因此，A公司认为该1万台电脑不满足“售后代管商品”安排下确认收入的条件E、甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丟失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入答案：ACD解析：选项B，除销售零部件之外，甲公司还为乙公司提供了仓储保管服务，该服务与设备和零部件可明确区分，构成单项履约义务，甲公司需要将部分交易价格分摊至该项服务，并在提供该项服务的期间确认收入。5.下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有（）。A、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”B、子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销C、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销D、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益答案：ABCD解析：选项A，顺销交易，不考虑少数股东权益的抵销。6.对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A、在产品已经发生的生产成本B、在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C、在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D、在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用答案：BCD解析：需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值＝存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。7.假定企业对收到的政府补助采用总额法核算，则关于企业与政府发生交易所取得的对价，下列会计处理中正确的有（）。A、政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B、政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产达到预定用途可供使用时起，逐期计入以后各期的收益C、政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该软件达到预定用途可供使用时起，逐期计入以后各期的收益D、政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入答案：AC解析：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，软件开发公司应根据《企业会计准则第14号——收入》准则确认收入和结转成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，政府给予的资助是无偿的，应根据《企业会计准则第16号——政府补助》准则确认递延收益，并将递延收益自该无形资产达到预定用途可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项C正确，选项D错误。8.下列各项中，应确认递延所得税负债的有（）。A、投资性房地产账面价值大于其计税基础B、投资性房地产账面价值小于其计税基础C、未弥补亏损D、负债账面价值小于其计税基础答案：AD解析：选项BC，应确认递延所得税资产。9.下列对或有资产的各项表述中，正确的有（）。A、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产B、或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实C、或有资产应在报表中予以确认D、或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露答案：ABD解析：或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。10.甲公司因产品质量问题被客户起诉至人民法院，至2019年12月31日人民法院尚未作出判决。甲公司咨询法律顾问认为可能支付赔偿金，并且金额在100万元至200万元之间，并且该区间每个金额发生概率相同，随后甲公司确认了预计负债150万元。2020年3月2日，人民法院做出判决，甲公司胜诉，无需赔偿客户，双方接受判决结果。甲公司2019年度财务报告于2020年3月15日批准报出。则下列说法正确的有（）。A、甲公司无需在2019年度财务报告中确认预计负债B、甲公司在2019年12月31日确认预计负债属于差错，应进行更正C、甲公司应冲减报告年度的预计负债D、甲公司无需进行调整答案：ABC解析：2019年12月31日该项诉讼并不符合预计负债的确认条件，不应确认预计负债，应作为差错进行更正，冲减原确认的预计负债。判断题1.企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款与该无形资产的账面余额的差额，作为无形资产处置损益，计入资产处置损益。（）?A、正确B、错误答案：B解析：应是将取得的价款扣除该无形资产的账面价值和相关税费后的差额计入资产处置损益。2.生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货，属于企业的资产。（）A、正确B、错误答案：B解析：判断是不是企业的资产需要依次考虑该事项是不是符合资产的3个特征。生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货是不会给企业带来经济利益的，所以不是企业的资产。3.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）A、正确B、错误答案：A解析：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。4.民间非营利组织的会费收入期末无余额。（）A、正确B、错误答案：A解析：本题考核会费收入的核算。“会费收入”科目下设置“非限定性收入”和“限定性收入“两个明细科目。期末，将该科目中的“非限定性收入”转入“非限定性净资产”科目，“限定性收入”转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目无余额。5.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应结转原计入资本公积的相关金额，将其转入投资收益。（）A、正确B、错误答案：A解析：本题考核长期股权投资的处置。结转的分录为：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）6.（2018年）甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的成本应当计入厂房的建造成本。（）A、正确B、错误答案：B解析：企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。7.民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，同时还应编制会计报表附注。（）A、正确B、错误答案：A8.企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。（）A、正确B、错误答案：A9.亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件，应当确认为预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低者。（）A、正确B、错误答案：A10.子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（）A、正确B、错误答案：B解析：对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。简答题（总共4题）1.甲公司于2×19年1月1日以1500万元（含支付的相关费用1万元）作为对价，取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×19年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×19年末，该批存货已对外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售给外部第三方。2×19年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×19年末，乙公司将该批商品的40%出售给外部第三方，2×20年将剩余的部分全部出售给第三方。2×19年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。2×20年乙公司发生亏损6090万元，2×20年乙公司因相关业务增加其他综合收益100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。2×21年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。（1）编制甲公司2×19年该项长期股权投资的有关会计分录；（2）编制甲公司2×20年该项长期股权投资的有关会计分录；（3）编制甲公司2×21年该项长期股权投资的有关会计分录。（金额单位以万元表示）答案：1.2×19年1月1日：借：长期股权投资——乙公司——投资成本1500贷：银行存款1500（1分）2×19年12月31日：调整后的乙公司2×19年度净利润＝790－（300－200）×70%－（500－300）×60%＝600（万元）借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30%）贷：投资收益180（2分）【答案解析】净利润调整分析：（1）对投资时点乙公司账上的存货，对外销售时，乙公司按账面价值结转营业成本，但站在联营企业合营企业角度，应按公允价值结转营业成本，因此站在整个联营企业合营企业的角度，乙公司对外销售的存货少结转了营业成本，从而多算了净利润，因此按对外销售的存货比例的公允价值与账面价值的差额，调减净利润；（2）投资后内部交易存货，联营企业合营企业对这笔交易不认可，所以对存货还是认可账面成本，所以对期末留存的存货，即未对外销售的存货，内部购买方是按内部售价计量的成本，而联营企业合营企业认可的是内部成本价，即对这部分存货在内部出售方确认的内部销售利润，联营企业合营企业是不认可的，所以要将这部分未对外实现的内部交易损益，调减净利润。2.借：长期股权投资——乙公司——其他综合收益30（100×30%）贷：其他综合收益30（1分）调整后的乙公司2×20年度净利润＝－6090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6000（万元）。在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1500＋180＋30＝1710（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6000×30%＝1800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额40万元，应在账外做备查登记。（1分）相关会计分录为：借：投资收益1760贷：长期股权投资——乙公司——损益调整1710长期应收款50（2分）【答案解析】净利润调整分析：（1）对投资时点被投资单位账上存货的公允价值与账面价值不同，调整当年对外销售的存货部分的公允价值与账面价值的差额对净利润的影响；（2）对上年投资后内部交易存货，在上年将未实现内部交易损益调减了净利润，本年针对对外销售的存货，其内部交易损益在本年对外销售时得以对外实现，所以要在本年将内部交易损益调增净利润。3.2×21年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500×30%＝150（万元），应先扣除未确认的亏损分担额40万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：借：长期应收款50贷：投资收益50（1.5分）借：长期股权投资——乙公司——损益调整60（150－40－50）贷：投资收益60（1.5分）2.甲公司2019年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。资料一：2019年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125万元，甲公司合并财务报表中少数股东权益825万元（4125×20%）。资料二：2020年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2020年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。要求：计算2020年度合并财务报表下列项目列示金额。答案：（1）2020年少数股东损益金额＝2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（－5000）×20%＝－1000（万元）。（2）2020年少数股东权益金额＝2019年末甲公司合并财务报表中少数股东权益825＋2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（－5000）×20%＝－175（万元）。或＝2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125×20%＋2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（－5000）×20%＝－175（万元）。（3）2020年归属于母公司的股东权益＝甲公司个别财务报表中所有者权益总额8500＋2019年度乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润2000×80%－2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损5000×80%＝6100（万元）。（4）2020年股东权益总额＝2020年归属于母公司的股东权益＋2020年少数股东权益＝6100－175＝5925（万元）。3.A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2018年度财务报告的批准对外报出日为2019年4月10日，所得税的汇算清缴工作于2019年4月30日完成。A公司2019年1月1日至2019年4月10日之间发生了下列事项：（1）1月20日，因管理不善引起火灾，造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记录，这些设备的账面原值为6000万元，预计使用年限均为5年（与税法规定相同），自2016年12月投入使用，按双倍余额递减法（与税法规定相同）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法规定相同），未计提减值准备。对火灾造成的损失，保险公司同意给予1200万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由A公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税及其他相关因素的影响。（2）1月31日，注册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80万元在2018年年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%进行摊销。要求：（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；（2）编制与上述业务相关的会计