会计的基本概念

会计的基本概念第1页，共123页，2023年，2月20日，星期三2第一章会计的基本概念

第二章会计核算的基本原理第三章会计账务处理流程第四章典型企业的主要会计核算

——以制造业为例第五章财产清查

第六章会计报表编制第七章财务报告分析

课程内容第2页，共123页，2023年，2月20日，星期三3第一章会计的基本概念第一节会计发展简史

第二节会计的定义和财务报告目标

第三节会计的基本程序

第四节会计核算基础和会计假设第五节会计的核算方法和信息质量要求

第六节会计核算组织和会计规范

第3页，共123页，2023年，2月20日，星期三4第一节会计发展简史会计作为管理经济的一项重要活动，其产生是适应了人类生产实践和经营活动的客观需要，其发展也都经历了一个漫长的过程。人类社会初期，生产力水平很低，人们对生产耗费与所获生产成果的计算，仅依靠大脑记忆或借助“结绳记事”、“刻契记数”等方法予以解决。然而，随生产过程的日益复杂和生产规模的日益扩大，会计逐步行使其独立的职能。第4页，共123页，2023年，2月20日，星期三5西周——中国的会计起源

西周始设“会计”之职，时称“司会”，是辅助太宰（相当于后来的宰相或丞相）掌管朝廷财政与赋税的官员。据史书记载，对“会计”一词的解释，即“零星算之为计，总合算之为会”。中国唐、宋——全面发展时期

“四柱结算法”明、清——单式记账法转向复式记账法

“龙门账”、“天地合账”第5页，共123页，2023年，2月20日，星期三6四柱结算法：

（旧管+新收=开除+实在）

旧管+新收-开除=实在

期初结存+本期收入-本期支出=期末结存中式簿记中按“四柱”计算编制本日或本期结存的一种表册称为四柱清册。四柱清册原用于官吏移交钱粮所交代的清单，产生于唐代，宋代运用较广。第6页，共123页，2023年，2月20日，星期三7龙门账进−缴=存−该

差异=差异

账目“合龙”账目

龙门账的要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该”指负债并包括业主投资。

明末清初时的民间商业一般只在年终才办理结算（称年结），年结就是通过“进”与“缴”的差额，同时也通过“存”与“该”的差额，平行计算盈亏。“进”大于“缴”就是盈利，反之则为亏损。它与“存”、“该”的差额相等。就是：进-缴=存-该。

傅山将这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。“龙门账”的诞生标志着我国复式簿记的开始。傅山：明末清初晋商龙门账发明者

第7页，共123页，2023年，2月20日，星期三8天地合账一切账项均需在账簿上记录两笔来账收“天方”去账付“地方”

天地合反映经济事项的来龙去脉

上下两格所记数额须相等

第8页，共123页，2023年，2月20日，星期三9受1930年国民政府推行借贷记账法的影响，借贷记账法逐渐成为我国工商界、银行界习惯运用的记账方法之一民国——中、西式会计并存新中国——中、西式会计并存曾全面引进前苏联的会计制度，会计制度与记账方法等按所有制、行业和部门进行区分。与国际会计惯例脱节！“产量产值是干出来的,成本利润是算出来的”第9页，共123页，2023年，2月20日，星期三1020世纪50——60年代我国对会计制度与记账方法也进行探索，但受计划经济体制的束缚，其结果是与世界大部分国家通行的国际会计惯例渐行渐远、严重脱节。就记账方法而言，自20世纪60年代起，我国就曾一度出现借贷记账法、增减记账法、收付记账法并存的局面。

第10页，共123页，2023年，2月20日，星期三11改革开放后，1985年颁布《中华人民共和国会计法》。1992年11月30日财政部颁布《企业会计准则》，并从1993年7月1日开始施行，使我国的会计发生了重大改革，会计制度与记账方法等不再按所有制、行业和部门进行区分，借贷记账法也成为我国所有企事业单位采用的统一的记账方法。2007年1月1日我国开始实施经修订的新《企业会计准则》。新《企业会计准则》包含了1项基本准则和38项具体准则，使我国会计与国际会计惯例实现了实质性趋同。第11页，共123页，2023年，2月20日，星期三12原始印度公社时期——有会计记录、会计活动公元l0世纪前后——单式簿记1494年——借贷复式记账法诞生18～19世纪——出现以查账为职业的注册会计师进入20世纪——传统会计演变成现代意义的财务会计第二次世界大战后——管理会计的产生国外第12页，共123页，2023年，2月20日，星期三13公元l3～15世纪，地中海沿岸意大利的某些城市，如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等的手工业、商业日趋发达，产生了资本主义生产的萌芽，推动着会计的发展，诞生了科学的借贷复式记账法。1494年，意大利数学家和传教士卢卡•帕乔利(LueaPacioli)的数学专著《算术、几何与比例概要》出版,有关“计算与记录详论”的篇章中对威尼斯的借贷记账法作了全面介绍。卢卡•帕乔利被公认为是“现代会计之父”。借贷记账法的出现在会计发展史上具有里程碑意义，从此会计成为系统的科学。第13页，共123页，2023年，2月20日，星期三14生产规模扩大生产社会化程度提高股份有限公司出现使所有者产生了由外部独立的会计师对其所雇佣的经营管理人员的工作、业绩等进行查核的需求。信贷业务的开展，使企业偿债能力的稽核成为必须。背景：资本的所有权与经营权分离*18～19世纪——出现以查账为职业的注册会计师第14页，共123页，2023年，2月20日，星期三15英国率先出现了以查账为职业的注册会计师，并于1854年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册会计师专业团体——“爱丁堡会计师协会”。该协会的出现被誉为会计发展史上的第二个里程碑。从此，会计服务的对象从记账、算账、报账向审查验证会计报表延伸。第15页，共123页，2023年，2月20日，星期三16演变背景：20世纪20年代起，股份有限公司成为占支配地位的经营组织形式，上市公司出现更使企业所有者（股东）日益分散化。投资人与债权人都迫切需要企业提供有关财务状况、经营成果和财务状况变动等方面的会计信息，以便进行有效的包括投资、信贷等在内的经济决策。此时，传统的会计逐步演变成现代意义的财务会计（标志是会计规范体系开始建立），向企业外界有关利益集团的信息需求者提供会计信息和其他经济信息成为会计的一项重要工作。第16页，共123页，2023年，2月20日，星期三17第二次世界大战后，特别是20世纪50年代以后，各垄断集团之间的竞争，促使企业经营管理者财务会计也要求会计提供有助于加强企业内部经营管理及有助于经济预测和决策的会计信息。除继续重视企业外部信息使用者普遍关注的能够反映企业财务状况和经营成果的财务会计信息外，管理会计1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。第17页，共123页，2023年，2月20日，星期三财务会计与管理会计的区别和联系前者是以企业外部使用者为服务对象的，而后者是为企业内部的管理当局服务的，这是根本区别；前者提供的报告是按照公认会计准则的要求，以一定的期间（如年、季度、月）来编制的，报告的形式较为固定。而后者提供的报告不受固定期间限制，形式比较自由，是企业内部管理个性化需求的产物。前者的基本程序包括确认、计量、记录和报告，采用的方法以描述性为主。而后者在程序上没有一定之规，采用的方法以分析性为主。前者以已完成或发生的事项为加工对象，所生产的信息面向过去，以货币信息为主。后者主要以预计要发生的和企业未来的经济行为为加工对象，所产生的信息面向未来，货币性和非货币性信息并重。18第18页，共123页，2023年，2月20日，星期三19管理会计的产生，结束了几千年来会计基本上处于事后反映经济活动的被动局面，逐步向着事前预测、参与决策和事中控制的方向发展。因此，作为与财务会计并列的独立学科，管理会计的产生被誉为是会计发展史上的第三个里程碑。第19页，共123页，2023年，2月20日，星期三2020世纪50年代起，一些工业发达国家将电子计算机应用于会计领域。至20世纪80年代末，西方国家的大部分企业实现了会计电算化。这一发展提高了会计信息的传递速度，降低了信息处理成本，提升了会计工作的效率和质量，扩大了会计信息的使用范围。第20页，共123页，2023年，2月20日，星期三21会计分支学科的发展税务会计

--是进行税金核算和纳税申报的一种会计系统，分为所得税会计、流转税会计和财产税会计等分支。通货膨胀会计--根据一般物价指数或现时成本数据，将历史成本会计加以调整，以消除物价变化对传统会计报表影响。常用不变币值（黄金）模式。政府与非营利组织会计—政府部门及非营利组织确认、计量和报告财政收支、经费收支活动的会计。社会责任会计--从整个社会利益的角度衡量企业经营活动的成果，除企业内部财务核算外，还要求核算企业外部的社会成本和社会效益。第21页，共123页，2023年，2月20日，星期三22国际会计--指企业因超越国界的经营活动而展开的企业会计，研究重点为跨国公司会计准则和财务报告准则。人力资源会计--鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，以及时反映将人力资源信息的变化。环境会计--以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。租赁会计--研究在不同的租赁形式下，如何处理有关租赁的经济业务。会计分支学科的发展第22页，共123页，2023年，2月20日，星期三23第二节

会计的定义和财务报告目标

一、会计的定义会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法对特定单位的经济活动进行核算和监督，为会计信息使用者及时提供有助于经济决策的相关信息，是旨在实现经济效益最大化的一种管理活动。第23页，共123页，2023年，2月20日，星期三24对会计定义的不同认识“管理工具论”、“管理活动论”、“经济信息系统论”第24页，共123页，2023年，2月20日，星期三25

会计定义的含义

（一）会计以货币为主要计量单位（二）会计对经济活动进行核算与监督（三）会计核算与监督具有全面性、连续性、系统性和综合性（四）会计职能由核算、监督向参与决策拓展（五）会计是提供会计信息为主的经济信息系统（六）会计有一套专门方法（七）会计是一种经济管理活动第25页，共123页，2023年，2月20日，星期三26（一）会计以货币为主要计量单位0910

为对错综复杂的经济活动进行核算和监督，会计通常要使用劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位。以货币为主要计量单位第26页，共123页，2023年，2月20日，星期三27（二）会计对经济活动进行核算与监督会计核算是指会计按会计准则的要求，以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，从价值量上综合反映会计主体经济活动的过程与结果。会计核算职能也被称为反映职能，贯穿于经济活动的全过程，是会计的首要职能。第27页，共123页，2023年，2月20日，星期三28（二）会计对经济活动进行核算与监督

会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，利用会计信息，运用专门方法，对特定会计主体的经济活动的合法性、合理性进行审查，以维护财经纪律和财务制度的严肃性，杜绝违法违纪行为，防止或减少浪费和损失，为增收节支、提高经济效益服务。会计监督职能也被称为控制职能，通常被阶段性地分为事前监督、事中监督、事后监督。

第28页，共123页，2023年，2月20日，星期三29附录：监督可分为内部监督和外部监督：（1）单位内部会计监督第一，不相容职务的分离与牵制。第二，重要事项的监督和制约。第三，财产清查制度。第四，内部审计制度。（2）单位外部会计监督第一，社会会计监督：注册会计师审计。第二，国家会计监督：财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等。第29页，共123页，2023年，2月20日，星期三30（二）会计对经济活动进行核算与监督会计的内容会计对象（资金运动）第30页，共123页，2023年，2月20日，星期三31工业企业再生产过程中的资金运动的主要内容:

（1）资金的获得*接受投资*借款及其他负债（2）资金在企业内部的循环周转*见后面图示（3）资金从企业中退出*归还借款*纳税*向投资者分配红利等第31页，共123页，2023年，2月20日，星期三32工业企业资金在企业内部的循环周转：

┍供应过程┑┍━━━生产过程━━━┑┍销售过程┑

货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金△

(材料)(在产品)(产成品)

采购

领用

完工销售

成本+利润支付工资及其它费用等税企业留利分红

固定资金

计提折旧（设备等）第32页，共123页，2023年，2月20日，星期三33商业企业资金在企业内部的循环周转：

货币资金商品资金货币资金△

(现金、银行存款)(商品)(现金、银行存款)

采购销售

↓

成本+利润

支付工资及其它费用等

固定资金

计提折旧

(房屋、建筑物等)第33页，共123页，2023年，2月20日，星期三34行政事业单位的资金运动：

收入

支出

预算资金第34页，共123页，2023年，2月20日，星期三35（三）会计核算与监督具有全面性、连续性、系统性和综合性全面——指对每一项经济活动都要进行记录，不可遗漏。连续——指对各种经济活动均应按发生的时间顺序不间断地进行计量和记录。系统——指对各项经济活动既要相互联系，又要按照科学的方法进行分类与整理。综合——指对各项经济活动都要用货币量度加以综合汇总，以获取经营管理所需的资金、成本、利润等总括性价值指标。第35页，共123页，2023年，2月20日，星期三36（四）会计职能由核算、监督向参与决策拓展参与决策——即会计可利用各种会计信息资料，对经营活动中的各种备选方案作可行性分析，从经济效益出发，提出供管理层最终决策的参考意见。第36页，共123页，2023年，2月20日，星期三37（五）会计是提供会计信息为主的经济信息系统会计对经济活动的原始数据进行收集、加工，产生以货币为量度的包括财务状况、经营成果、现金流量、偿债能力、资金周转情况等在内的会计信息，供各信息使用者作决策控制之用。因此，从信息论和系统论的视角看，会计可谓是一个以提供会计信息为主的经济信息系统。

第37页，共123页，2023年，2月20日，星期三38（六）会计有一套专门方法会计方法主要由会计核算方法和会计预测、决策、控制、检查、分析等方法组成。其中，会计核算方法最为基本，是一个有机的完整的方法体系。

第五节内容第38页，共123页，2023年，2月20日，星期三39（七）会计是一种经济管理活动企业管理的过程包括规划、组织、实施和检查等阶段。在管理过程的任一阶段都需要会计人员的积极参与。

第39页，共123页，2023年，2月20日，星期三40会计参与管理全过程的表现规划阶段——会计人员不仅要为方案选择、计划草拟、预算制定提供信息，还要参与各种方案、计划、预算的可行性分析，为最终确定规划献计献策。组织阶段——会计人员要协助最高管理层组织人员和资金，将规划具体化为财务指标。实施阶段——会计人员要利用会计技术，根据既定的方针、计划和预算，对各种资源的流入、流出与配置加以控制，尤其要将异常情况迅速反映给有关管理部门及管理人员，以采取措施。检查阶段——会计人员要对各项经济活动在财务上的集中反映进行报告，要分析财务状况与经营成果的预计数与实际数之间的差异及其产生原因，并与相关管理人员一起会商对策。第40页，共123页，2023年，2月20日，星期三41二、财务报告目标

财务报告定义财务报告是企业于会计期间终了能全面完整地提供会计信息的载体，是反映企业某一特定日期财务状况、经营成果、现金流量的书面文件。第41页，共123页，2023年，2月20日，星期三42（一）财务报告的内容与分类财务报告的内容

按《企业会计准则——基本准则》第44条规定：“会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。”

第42页，共123页，2023年，2月20日，星期三43资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。除会计报表外，财务报告还应包含附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素第43页，共123页，2023年，2月20日，星期三44（一）财务报告的内容与分类2.财务报告的分类按编报期间不同，可分为：中期财务报告年度财务报告中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，即可以是半年度、季度和月度。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定。第44页，共123页，2023年，2月20日，星期三45（二）财务报告的目标

其一，应对财务报告使用者进行经济决策有用。其二，应反映企业管理层受托责任的履行情况。第45页，共123页，2023年，2月20日，星期三46财务报告使用者是指需要使用会计信息进行决策的机构或人士，主要包括：投资者债权人政府及其有关部门经营管理者社会公众等第46页，共123页，2023年，2月20日，星期三47财务报告使用者

要什么样的会计信息？国家宏观管理部门如：税务部门关注企业对应交税金的核算与交纳情况；财政部门关注国有资产保值、增值的会计信息债权人企业偿债能力的会计信息，如流动资产与流动负债之间的比例增减变化、资产与负债之间是否保持一个恰当的比率等等投资者（含潜在）关注企业资本的保值、增值状况；目标企业的获利能力和发展前景企业经营者关注企业的整体情况，以便从一个经营者的角度对企业进行把握，更好地进行经营管理社会公众企业社会责任：环保投资、职工福利、工资拖欠什邡钼铜、启东排水！！！紫金矿业！第47页，共123页，2023年，2月20日，星期三48第三节

会计的基本程序

会计的基本程序，是指会计信息系统从经济业务发生后获得原始数据到将会计信息传输给财务报告使用者的过程中所经历的相关步骤。一、会计确认二、会计计量三、会计记录四、会计报告第48页，共123页，2023年，2月20日，星期三49

一、

会

计

确

认应否确认如何确认何时确认第49页，共123页，2023年，2月20日，星期三50对经济信息在进入企业会计信息系统前作必要的确认，就能提高会计所提供会计信息的质量与价值。属于会计核算与监督的内容。如：企业购买原材料、设备或支付职工薪酬等。不属于会计核算与监督的内容。如：企业商务谈判、签订购销合同、召开内部会议等。会计主体所产生的经济信息第50页，共123页，2023年，2月20日，星期三51对经济信息在进入企业会计信息系统前作必要的确认，就能提高会计所提供会计信息的质量与价值。属于会计核算与监督的内容。如企业购买原材料、设备或支付职工薪酬等。不属于会计核算与监督的内容。如：企业商务谈判、签订购销合同、召开内部会议等。会计主体所产生的经济信息解决了应否确认的问题第51页，共123页，2023年，2月20日，星期三52凡予以确认的经济业务或会计事项必须符合下列两项基本标准：其一，可定义性。即应予确认的项目必须符合某个财务报告要素的定义。其二，可计量性。即应予确认的项目必须能可靠地以货币计量其成本与价值。如何确认？第52页，共123页，2023年，2月20日，星期三53凡予以确认的经济业务或会计事项必须符合下列两项基本标准：其一，可定义性。即应予确认的项目必须符合某个财务报告要素的定义。其二，可计量性。即应予确认的项目必须能可靠地以货币计量其成本与价值。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润第53页，共123页，2023年，2月20日，星期三54何时确认？初次确认——指对进入企业会计信息系统的原始经济信息进行确认。再次确认——指对经过会计信息系统加工后输出的会计信息进行的确认。第54页，共123页，2023年，2月20日，星期三55何时确认？初次确认——指对进入企业会计信息系统的原始经济信息进行确认。这一确认从填制与审核原始凭证开始。它是一个因经济活动而产生的经济数据能否转化为会计信息，并进入会计信息系统的筛选过程。再次确认——指对经过会计信息系统加工后输出的会计信息进行的确认。这一确认将根据管理者的需要，对已由原始经济信息转化而成的账簿资料进行确认。它将确认账簿资料中哪些内容应列入财务报告。会计信息经初次确认和再次确认，最大程度地提高了会计信息的真实性、可靠性和决策有用性。第55页，共123页，2023年，2月20日，星期三56二、会计计量会计计量的含义——是指用货币或辅以实物及劳动计量单位计量会计主体各项经济业务及其结果的过程。会计计量的主要内容——包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产计价与盈亏决定为核心。会计计量的目的——解决的是记录多少的问题。第56页，共123页，2023年，2月20日，星期三57会计计量应坚持的三个基本质量标准同质性即会计计量应采用相同的计量基础（或称为计量属性）。否则，即使同一资产，若采用的计量基础不同，其价值量的表现会存在很大差异，无法进行加计与比较。证实性即在给定条件相同时，尽管会计人员不同，但对同一客体的计量应获得相同的结果，也就是计量结果可以互为证实。一致性即计量方法的使用不宜多变，应经常保持前后期使用方法的一致性，以免会计信息使用者在后续会计信息的理解上产生误解。第57页，共123页，2023年，2月20日，星期三581、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值会计要素的计量基础（或属性）9.13

第58页，共123页，2023年，2月20日，星期三59（一）历史成本又称为“实际成本”或“原始成本”◆历史成本计量的优点：

1、数据客观

2、随时可以查证

3、防止随意更改

4、核算手续简化◆缺点：通货膨胀时不能用。本教材主要的计量基础就是历史成本第59页，共123页，2023年，2月20日，星期三60（二）重置成本又称为现行成本计价。◆是指按照当前市场条件下，重新获得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物。◆重置成本不等于资产的现时售价◆缺点：缺少客观性。（有运费等问题）（市场上可能无同类商品，只能主观估计）第60页，共123页，2023年，2月20日，星期三61（三）可变现净值◆是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。预计售价销售时，预计税金、销售费用等可变现净值（商品存货计量）第61页，共123页，2023年，2月20日，星期三62（四）现值◆现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。◆计算需要折现率数据现值☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆未来现金流入

（租赁设备）未来现金总流入第1年第2年第3年第4年第5年第6年（折现率）（折现金额）第62页，共123页，2023年，2月20日，星期三63（五）公允价值◆是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

◆一般对于金融市场的许多金融产品采用公允价值，如对交易性金融资产和交易性金融负债的计量

是在公平交易，信息充分的情况下，交易双方自愿并认可的价格。第63页，共123页，2023年，2月20日，星期三64五种会计计量属性历史成本被普遍采用并认可的计量属性。重置成本可变现净值现值公允价值

只有在相关会计要素金额能可靠获取和计量的时候可以使用。第64页，共123页，2023年，2月20日，星期三65三、会计记录会计记录——是指对经过确认、计量的会计主体的经济业务或会计事项，采用一定方法予以记录的过程。记录时，要按复式记账规则的要求，对经初次确认可进入会计信息系统处理的每项原始数据，运用预先设计的账户、有关文字及金额，在账簿上进行登记。经济业务将被加工处理成可供会计信息使用者使用的会计信息第65页，共123页，2023年，2月20日，星期三66四、会计报告会计报告——是指以账簿记录为依据，表格与文字相结合，用文件形式向会计信息使用者提供会计信息的过程。会计信息由分散到综合第66页，共123页，2023年，2月20日，星期三67第四节

会计的核算基础和会计假设一、会计核算基础权责发生制收付实现制二、会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量第67页，共123页，2023年，2月20日，星期三68“权责发生制”与“收付实现制”权责发生制---指对各项收入和费用的确认应当以“实际发生”（归属期）而不是以款项的实际收付作为入账的基础。收付实现制---以款项的实际收到或付出的日期作为记账的依据。也称“应计制”、“应计基础”、“应收应付制”也称“现金制”、“现金基础”、“现收现付制”第68页，共123页，2023年，2月20日，星期三69权责发生制与收付实现制的区别:关注款项的实际收付

(以现金动向为依据)关注经济活动的实际发生

(以事实、行为为依据)权责发生制收付实现制费用和收入的记帐时间第69页，共123页，2023年，2月20日，星期三70“权责发生制”与“收付实现制”

对收入与费用确认的影响（举例）权责发生制现金收付实现制

1、1月份支付全年房屋租金1200元按12月平均计，仅100元为当月费用。其余1100元为待摊费用1200元全部作为1月份（当月）费用2、1月份出售产品1批共计2000元，货款尚未收到1月份,账上记收入2000元。未收到货款作为应收款。1月份,账上不记收入。3、2月份收到1月份出售产品但未收到的货款2000元2月份，账上不再记收入。2月份,账上记收入2000元。第70页，共123页，2023年，2月20日，星期三71权责发生制的使用与缺点一般情况下都用权责发生制本课程中所用的方法就是权责发生制。收入费用成本支出利润本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。第71页，共123页，2023年，2月20日，星期三72权责发生制的使用与缺点一般情况下都用权责发生制本课程中所用的方法就是权责发生制。收入费用成本支出利润无现金流入的收入本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。应收账款第72页，共123页，2023年，2月20日，星期三73权责发生制的使用与缺点一般情况下都用权责发生制本课程中所用的方法就是权责发生制。收入费用成本支出利润无现金流入的收入本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。应收账款缺陷弥补：用“现金流量表”第73页，共123页，2023年，2月20日，星期三74二、会计假设会计人员在会计核算工作中面对的经济环境极为复杂，存在很多不确定因素。为此，在长期的会计实践中，人们对会计核算所处的时间、空间范围做了一些合理设定，即会计假设。会计假设不是毫无根据的虚构设想，而是对客观情况合符事理的推断。会计假设也被称为会计核算的基本前提。企业的会计核算都要以这些假设为依据。第74页，共123页，2023年，2月20日，星期三75会计假设主要包括：会计主体持续经营会计分期货币计量4项是合理推断或人为规定第75页，共123页，2023年，2月20日，星期三761.会计主体假设会计主体——是指会计所服务的特定单位或组织。凡具有经济业务、又实行独立核算的独立实体都可以成为一个特定的会计主体。如可以是企业等营利性单位，也可以是政府、学校、慈善机构等非营利性组织；可以是独立核算的任一独立单位或组织，也可以是维修部、采购部等企业内部实行独立核算的下属部门；还可以是企业集团那样由众多独立核算的企业所组成的集合体。A企业B企业

AB企业第76页，共123页，2023年，2月20日，星期三77注意1/2:*现代企业所有权与经营权相分离，作为会计主体，它反映企业本身的财务状况和经营情况，他不反映投资人的经济活动。本假设规定了会计工作的空间范围和记账、算账与报账的立场。第77页，共123页，2023年，2月20日，星期三78注意2/2:*会计主体与法人是两个不同的概念。

法人会计主体会计主体法人第78页，共123页，2023年，2月20日，星期三792.持续经营假设在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。第79页，共123页，2023年，2月20日，星期三80注意：持续经营假设确定了会计核算的一个时间范围。当企业发生破产时，持续经营假设将不再适用，而改用清算基础。企业新开张持续经营有限期经营

折旧处理上的区别开办费分摊第80页，共123页，2023年，2月20日，星期三81注意：持续经营假设确定了会计核算的一个时间范围。当企业发生破产时，持续经营假设将不再适用，而改用清算基础。企业破产

固定资产

按市价、评估价值计价第81页，共123页，2023年，2月20日，星期三823.会计分期假设会计分期---指将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间。它是对会计工作时间范围的具体划分，权责发生和收付实现才成为可能。常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计年度是最重要的会计期间年度、月份等我国会计年度为日历年度：1.1——12.31第82页，共123页，2023年，2月20日，星期三83历年制会计年度

（1月--12月）中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。（引自/view/435647.htm）第83页，共123页，2023年，2月20日，星期三844月到次年3月制会计年度丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。7月到次年6月制会计年度瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。第84页，共123页，2023年，2月20日，星期三8510月到次年9月制会计年度美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。其他类型会计年度阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；尼泊尔：7月16日至次年7月15日；土耳其：3月至次年2月；埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日；阿根廷：11月至次的10月；卢森堡：5月至次年4月；沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。第85页，共123页，2023年，2月20日，星期三864.货币计量*货币为统一的计量单位（可加性）；*我国会计核算以人民币为记账本位币；*如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人民币；该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）。缺陷：有些重要信息无法用货币来计量厂房2栋车辆3辆设备100台甲企经理乙企经理第86页，共123页，2023年，2月20日，星期三87会计四项假设具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围，而货币计量则对会计核算上的时空计量提供了适宜的手段。第87页，共123页，2023年，2月20日，星期三88第五节会计的核算方法和信息质量要求

一、会计核算方法二、会计信息质量要求第88页，共123页，2023年，2月20日，星期三89一、会计核算方法设置账户复式记账填制和审核凭证

登记账簿成本计算财产清查编制财务报表第89页，共123页，2023年，2月20日，星期三90会计核算方法间的联系会计核算的七种方法相互联系，相互依存，构成一个完整的方法体系。企业日常经济业务发生后，经办人员以合法的会计凭证为依据，按规定账户进行分类，采用复式记账法在有关账簿中进行登记，期末对生产经营过程中发生的费用进行成本计算，并通过财产清查对账簿记录的结果进行核实，最后，在保证账实相符的基础上，根据账簿记录定期编制财务报表。第90页，共123页，2023年，2月20日，星期三91设置账户复式记账填制和审核凭证√

登记账簿√成本计算财产清查编制财务报表√最为主要的三个环节填制和审核凭证是开始环节，登记账簿是中间环节，编制财务报表则是最终环节。这七种会计核算方法的使用，在实际工作中往往存在着交叉与重复。

第91页，共123页，2023年，2月20日，星期三92二、会计信息质量要求

可靠性相关性清晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第92页，共123页，2023年，2月20日，星期三93*比较容易理解的一些要求可靠性真实性会计的生命和灵魂(是会计工作的最基本要求）可比性（一致性）纵向前后期一致，但并非绝对禁止会计处理方法的变更。横向不同企业间，可比性原则必须以一贯性(一致性)原则为前提，以客观性原则为基础。

相关性有用性提供有助于决策的会计信息（反馈价值、决策价值）及时性会计信息的及时收集、加工与传递清晰性可理解性书写工整、字迹清楚、表述易懂重要性从质和量两个方面进行判断

第93页，共123页，2023年，2月20日，星期三94需要进一步加以说明的要求谨慎性实质重于形式第94页，共123页，2023年，2月20日，星期三95谨慎性指处理不确定业务时，应采取保守的态度，谨慎对待潜在的收益和可能发生的损失和费用：

对于资产和收益：估计得宁低不高（收入不记账？） 负债和费用损失：估计得宁高不低在运用该原则时，不能过度稳健。具体运用方法：

1、计提坏账准备等减值准备

2、加速折旧法

3、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债

4、成本与市价孰低法

也称“稳健性”或“保险性”第95页，共123页，2023年，2月20日，星期三96关于“计提坏账准备”的说明收不回的应收帐款作坏帐损失的处理

不设“坏帐准备”的处理（直接转销法）设“坏帐准备”的处理（坏帐备抵法）坏账应收账款收入费用坏账损失第96页，共123页，2023年，2月20日，星期三97关于“计提坏账准备”的说明收不回的应收帐款作坏帐损失的处理

不设“坏帐准备”的处理（直接转销法）设“坏帐准备”的处理（坏帐备抵法）应收账款收入费用坏账损失坏账损失坏账准备第97页，共123页，2023年，2月20日，星期三98关于“计提坏账准备”的说明收不回的应收帐款作坏帐损失的处理

不设“坏帐准备”的处理（直接转销法）设“坏帐准备”的处理（坏帐备抵法）应收账款收入费用坏账损失坏账损失坏账准备坏账准备第98页，共123页，2023年，2月20日，星期三99关于“计提坏账准备”的说明收不回的应收帐款作坏帐损失的处理

不设“坏帐准备”的处理（直接转销法）设“坏帐准备”的处理（坏帐备抵法）应收账款收入费用坏账坏账损失坏账准备坏账准备坏账第99页，共123页，2023年，2月20日，星期三100折旧的快速计提与平均计提直线折旧：加速折旧：运用快速折旧的理由：由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的5年第100页，共123页，2023年，2月20日，星期三101

短期投资的期末计价：成本

市价

3种方法

成本与市价孰低

其中：成本与市价孰低的优点较多

第101页，共123页，2023年，2月20日，星期三102成本与市（时）价孰低法

指：市价与成本关系估价方式市价成本按成本估价市价成本按市价估价，并将成本与市价之间的差额，列为短期投资跌价损失。第102页，共123页，2023年，2月20日，星期三103实质重于形式原则实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式原则在会计的确认、计量、记录和报告过程中都有广泛适用。如：融资租赁固定资产的入账问题。尽管不拥有所有权，但会计核算上应把它视为是企业的资产。第103页，共123页，2023年，2月20日，星期三104融资租赁（图示）金融租赁公司或信托公司

（出租人）承租公司供货公司或销售商1、订设备付租金2、购设备付款3－1、出租3－2、供货4、设备留购第104页，共123页，2023年，2月20日，星期三二、售后回购指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。通常情况下，售后回购交易中所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入，其实质上是销售方的一种“融资”行为。回购价大于原售价的部分，作为融资费用，在销售与回购期间内，按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。还有诸如售后租回等105第105页，共123页，2023年，2月20日，星期三现实中的新案例钢贸企业的融资上海红旗仓储老板负债3亿失踪多家银行卷入/chanjing/gsnews/20120924/051513215847.shtml106第106页，共123页，2023年，2月20日，星期三107第六节会计核算组织和会计规范一、会计核算组织二、会计规范第107页，共123页，2023年，2月20日，星期三108一、会计核算组织1.集中核算集中核算也被称之为一级核算。它是指将整个企业的会计工作都集中在会计部门进行的一种会计核算组织形式。2.非集中核算非集中核算也被称之为分散核算。它是指将与企业内部各有关部门业务相关的明细分类核算，分散由各部门自己进行的一种会计核算组织形式。第108页，共123页，2023年，2月20日，星期三109集中核算传统的集中核算的组织形式主要存在于某个企业，即适用于一个会计主体。集团化会计集中核算的新形式。即假设集团是一“会计主体”，设立会计核算中心，借助大型管理软件（ERP），集中统一部署账务体系，所属各企业实施远程登录、在线操作，其财务信息全部纳入集团会计核算中心统一管理。第109页，共123页，2023年，2月20日，星期三110集中核算传统的集中核算的组织形式主要存在于某个企业，即适用于一个会计主体。集团化会计集中核算的新形式。即假设集团是一“会计主体”，设立会计核算中心，借助大型管理软件（ERP），集中统一部署账务体系，所属各企业实施远程登录、在线操作，其财务信息全部纳入集团会计核算中心统一管理。主要有两种形式：（1）是下属企业仍拥有独立的理财自主权和资金使用权，但会计机构撤销，会计人员并入集团会计核算中心，企业仅为报账单位；（2）是下属企业的会计主体地位不变，仍单独设账核算，仍拥有独立的理财自主权和资金使用权。第110页，共123页，2023年，2月20日，星期三111二、会计规范会计规范——是指人们在从事与会计有关的活动时，所应遵循的约束性或指导性的行为准则。第111页，共123页，2023年，2月20日，星期三112二、