制造业企业主要经济业务的核算

制造业企业主要

经济业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务1第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。2二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。筹集到的资金一般表现为货币资金形态。或者说货币资金形态是资金运动的起点。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债32.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债43.生产过程业务（制造企业经营过程的中心环节）

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务54.产品销售过程业务(产品价值的实现过程)

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务65.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务7第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

8一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。92.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产。按投资主体划分按投资形式划分103.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。11

4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本12（2）核算举例：见教材P.68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000

贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。

13

【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。

★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000

贷：实收资本360000014（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。152.资本公积的来源

◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。——资本溢价或股本溢价

◆直接计入资本公积的利得和损失。——其他资本公积3.资本公积的用途

★

转增资本金。164.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）17（2）核算举例：见教材P.69-71。

【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000

贷：实收资本4000000

贷：资本公积—资本溢价1000000【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000

贷：实收资本20000018二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。192.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。（权责发生制的体现）

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

20

※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。21【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息223.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用账户性质：损益类账户结构：借方登记增加数；贷方登记减少数，期末转入“本年利润”账户，期末没有余额。应付利息23

（2）核算举例：见教材P.73—74【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息。借：财务费用2500

贷：应付利息2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

（不足一个月按实际天数确认利息费用）24

【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息。借：财务费用5000

贷：应付利息5000

※5、6月各月利息计算：

1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500

贷：银行存款1250025

【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000

（二）长期借款业务的核算

1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。26

2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。27

3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息28（2）核算举例：见教材P.75—76【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000

贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝40000029

【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000

应付利息：400000×3＝1200000

本息合计：6200000

借：长期借款6200000

贷：银行存款620000030第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算

（一）固定资产的含义

固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。是同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。31（二）企业取得固定资产入账价值的确定

固定资产应当按照成本计量。

固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。321.建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（反映出实质重于形式的原则）建造过程中所发生的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。332.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（其中，购买生产用固定资产的增值税进项税，符合规定的可以抵扣）企业购置的固定资产区分为不需要安装固定资产和需要安装固定资产分别进行处理。不需要安装的固定资产立即形成固定资产，计入固定资产账户。需要安装的固定资产应当将购建过程中所发生的全部货款支出，都应归集在“在建工程”账户，待固定资产达到可使用状态形成固定资产之后，方可转入“固定资产”账户。34（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。当固定资产达到预定可使用状态，其原价已经形成，才可以计入“固定资产”账户。35

2.核算举例：见教材P.79—81【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产127000

应交税费——应交增值税（进项税额）21250

贷：银行存款148250

※缴纳的增值税不构成不需要安装设备实际成本。

【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程485000

应交税费——应交增值税（进项税额）81600

贷：银行存款566600

36

【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：在建工程34800

贷：原材料12000

应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产519800

贷：在建工程519800※该工程总成本为：

485000＋34800＝519800

37

【例5-17】购入不需要安装设备一台，买价1200000元，款项未支付。①赊购时：

借：固定资产1200000应交税费——应交增值税（进项税额）204000

贷：应付账款1404000

②实际付款（1200000）时：借：应付账款1404000

贷：银行存款140400038二、材料采购业务的核算

存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购的成本。以原材料为例，购入原材料，其实际成本包括购买价款、采购过程中发生的运杂费、运输途中发生的合理损耗、材料入库前的合理损耗、材料入库前发生的整理挑选费、按规定计入材料采购成本中的各种税金及其他费用。

39企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本,其特点是从材料的收、发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。适用：经营规模较小，原材料总类不多，且原材料收、发业务的发生不是很频繁的情况。在途材料买价、采购费用402.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用413.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款/票据应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)42（2）核算举例：见教材P.84—87【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。

借：在途物资——甲材料120000

在途物资——乙材料38000

应交税费——应交增值税(进行税额）26860

贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。43

※关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额44

【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。

※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。

分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率

借：在途物资——甲材料5000

在途物资——乙材料2000

贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。45【例5-20】购入丙材料，货款未支付。

借：在途物资——丙材料220000

应交税费——应交增值税（进项税额）36720

贷：应付账款——红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000

贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。46

【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。

借：在途物资——丙材料425000

应交税费——应交增值税（进项税额）71400

贷：预付账款——胜利工厂180000

银行存款311400

库存现金5000

※支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。

※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。47

【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。

※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。在途材料应交税费48

※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元

借：在途物资——丁材料358000

应交税费——应交增值税（进项税额）60860

贷：应付票据——××单位41886049【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款——红星工厂256720

贷：应付票据——××单位256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。

※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。

※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。50计算公式为：

京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用51然后编制会计分录：借：原材料——甲材料125000

借：原材料——乙材料40000

借：原材料——丙材料645000

借：原材料——丁材料358000

贷：在途物资——甲材料125000

贷：在途物资——乙材料40000

贷：在途物资——丙材料645000

贷：在途物资——丁材料35800052

【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。

借：生产成本50000

贷：原材料——甲材料50000账户登记为：原材料——甲材料生产成本入库125000发出50000领用5000053（二）原材料按计划成本计价的核算材料成本按照实际成本进行计价核算，能够比较全面、完整的反映材料资金的占用情况，可以准确的计算出生产过程中所生产产品的成本中的材料费用额。但是，当企业材料的种类比较多，收发次数又比较频繁的情况下，其核算的工作量就比较大，而且也不便于考核材料采购业务成果，分析材料采购计划的完成情况。所以在一些大、中型制造业企业里，材料就可以按照计划成本组织收、发核算。541.计划成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。适用于材料种类比较多，收发次数比较频繁。材料采购552.原材料按计划成本计价核算的特点●“材料采购”账户采用两种不同计价。●专门设置核算材料成本差异的账户。●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购563.原材料按计划成本计价的核算（1）核算程序首先，企业应结合各种原材料的特点、及一些历史资料确定原材料的计划单位成本。其次，平时购入或其他方式取得原材料，按其计划成本和计划成本与实际成本之间的差异额分别在有关账户中进行分类登记。最后，平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本计入有关账户，将消耗的原材料的计划成本调整为实际成本。57

（2）账户设置材料采购应交税费－应交增值税分配贷差生产成本领用材料计划成本分入借差分入贷差材料成本差异账户性质：资产类账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。58

(2)核算举例：见教材P.89--91【例5-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购——甲材料123000

应交税费——应交增值税20400

贷：银行存款140400

库存现金3000

59

【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料——甲材料120000

贷：材料采购——甲材料120000

（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异=实际成本－计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。

123000－120000=3000（超支差，借差）60结转超支差分录：借：材料成本差异——甲材料3000

贷：材料采购——甲材料3000

若甲材料计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000－125000）为结转，分录为：借：原材料——甲材料125000

贷：材料采购——甲材料125000

借：材料采购——甲材料2000

贷：材料成本差异——甲材料2000

61

【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。

目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：

领用材料计划成本±材料成本差异=实际成本

※

超支差时相加；节约差时相减。62材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率本例：材料成本54000+3000差异率

300000+120000发出材料应分配差异额

=×100%=××100%=2%==150000元×2%=3000元63会计分录：借：生产成本3000

贷：材料成本差异——甲材料3000

※登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：

150000元+3000元=153000元生产成本领用材料计划成本150000分配材料成本差异（超支差）3000本月合计（实际成本）15300064

【例5-补例】

甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。材料成本（－3000）+1200差异率

50000+54000发出材料应分配差异额×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元)65会计分录：借：材料成本差异—甲材料1105

贷：生产成本1105※登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：

65000-1105=63895（元）生产成本领用材料计划成本65000分配节约差1105本月合计（实际成本）6389566第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务

进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。67（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。68

对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；69◆支付期在先，受益期在后；

预付账款70◆受益期在先，支付期在后。

在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！应付利息71（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

企业在生产产品的过程中会发生各种生产耗费，包括固定资产的耗损、原材料的耗费及劳动力等方面的耗费。制造业企业在生产过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费叫做生产费用。这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上去，从而形成各种产品的生产成本。722.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用的发生过程是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。73