上交所科创板新材料专题-2022.5.31（券商篇）

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01.1

新材籵锁

域企业范围．根择上泽证券

交易所发布

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上泽证券

交易所科针板企业发行上市中投及扫弄暂行炾定

，

务相

关规财文件

，新材籵钰

域主妥

包括:

(

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先进钢铁

材针

；

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)

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色金属材针；

(

3

)

先忐石化化

工新材针

；

(

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)

先过无

机非金属材 针

；

(5)

高性

优复合材针；

(

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有沿新材籵

及杠

关瓜

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钢铁材从见过,11色令属从朴先逍J,

化化工材朴圃允心儿机牛今属材针高杜纥复令材针子扣肴汜新材籵及相又凰务＿处于高新技术产业链的最上济，产止发展具有

先子廿蝠

且址廿 和于动廿 的

什点高门槛和高生

垒，叶

于原针

贵濂、产业止及

、技术积

累、人才磕各、

卞场采逞等方面均有很高矣

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1审

计

机构新

材

料

行业

培训aa1.2

已上市新材籵倾域企业情况戎

至2022年4月30日，新材籵倾域已上市科针板企土共计55家，各年度分布较为毡定，及本选扲上市杯准一为主行业主题分布上，以先进石化化工新材针和先迁有色金属材针烦域为主；

平均募矣贵金砚模约10亿元，发行PE倍数40倍左右三

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1审计机构新材料行业培训1.3

新材籵锁

域企业常见风险付点．新材针¾clt..l.

本以大

宗全反式化工原材针为儿砍材针，产上以h

主研发生产为主，土产工艺复杂、技术生父较冯；日时，

新材朴产业处于产业链江

的止

沉

力终女产上BJIJ存在较吐武．因此产比和从心

吐

·于双斛和研打－—|＿朴令属仗（是否属于及针杖，技术及产孔是否具有先迁仕，技研发

贾用（研发内控体系是否伐士，研发人员认定是否

议慎，研发沽动与生产沽动是否可以胡确区分，研发妖针是否对外-th仑，形戌研发朴品众废针后的处双方式）术峈线是否存在袚兮代的可优）．

校心技术团队（杖心技术研发历社，枝心技术团队述定仗，肚权激励赏用计算:t

)JI:.产

废针管双

（管双废针

的内拉体系建立竹况，废针与生产烦JI)原材针的

勾行关系

，生产点本杖算的准崝仕）畜业机密休护（技术史新迭代竹况，是否涉及知识产权诉讼，

•

竹珠仿书枝式之寄书棋式（收入分认原则是否准确，收入确认令作研发的权利义务分配约定） 单择是否完备，异地存放存货的管双）竹续经苍纥力（行业市场空间和成长仗，口际赁易摩纬，产业贺易育客户核查（向赁易齐俏售的窝业背景，与经精育棋久的区到，货易育的功末序存及穿志仿售计况）政策文化，岱代竟品的竟争及冲去等）募集贲全运用（募集贷金杖向设计的合双性，与企止战略和发展规划的迨配仗，消化募投设计产朼的支持仕证择）总顿法戎净额法崝认收入（业务棋式的实质判断，综合产品风洽、产品定价权芩因素扑断是完整纣各业务还是委托加工）课程内容纯属浸课嘉实个人观点不代表上交所惠见。'AGE6如无济正常混吾直福，诮更痪至谷贡

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所二G2.1

新材籵企业科创屈性的研判訧发行人是否符合科创板定位，根择科针板最新审枝动态，絊合

科钉属仕开价指引（试行），

«J:.涛证券交易所科针板企业发行上市中报及挔荐节行规定》的相关规定，发行上市审枝中交易所看重从以下几个方凸关注保石机构的枉查把关是否充分并作出综合判跃：实

质

重

于

形

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许价找fl衿再譬行最尤

竹幌定，杖壬友行人足否属十并合

圈享针杖创奢域略、绸＊

义键核心枝术千先忐杖术．

从札侧崎氯力突止、朴扎久杲付化傻，力文也打曼鲍心突止众＊＊岫认可度高芩的科杖钉奇企业仔算机构丘阜身嚷拿禹嘶札本，

身廿酬,.,鲁苇.t,...

I.仁，杜壬友什人所属行业烦域记囚及打关倾域杖术户＆允之仕；

她合友行人值+I",...丘吟量鲁

人什置，杖壬扛关行域兑分的“由和依椅足否兄分；升尸恪杖壬友行人足否属于针｀长n针和给止的行主慎域·

叶于木归人六大行主慎域的．

其化慎域．

，住再机构丘枚太儿否木口家政笨文件听峓久扲友行人的杖术户,.,

蛉令针钉改丈扲方向．叉行人杖木户＆衾序It

况，充分论认、中认抄算保再机构丘核壬友行人杖术尸,..,青曼化丘局晕域足否肴合Ill

拿户主臧策、真企化丘用化圃及其肴量、阜打的救入及其增长缗力，以及棹义札术户上竹崝震丘局足否并合卫家安士、反矣灯、竹定行业杖姆安全、科从伦双千相关凶零＊律法规和户止政策叶于并合4..

食蛾打忙的，母再权均丘核查扫夭指行的计算基及、计算方众、计算给果足否准"'·

其中，研友人员占比以最过一斗仗含闷未达纠幌定土纠力准．

五行人以心员言复6

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4项言幌指杯之杨过月5项f1外竹衫句，保牙杠坎丘充分杖圣友行人技术产品的先进仕、功化作用，战略令叉以及科技打哥忙力千足否并合权关们外忱形的要求课程内容纯属S浸嘉宾个人观点，不代表上交所惠见。PAGE8如无济正常混吾直福，诮更痪至谷贡火狐

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02.1

新材籵企

业科创屈性的

研判（续）01.时行业认定蛉合高蚚杖术产业和战略仕衍六户业竹行域幻分、公O料有和丘月的杖心杖术．

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,Ii.土杖父骨．

从术许定相夭卓位的仕雇、卒舵，足否属于檀关工拿主管邺n.

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风险．

给合杖术斗线．杖术指轩.;,.

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发明

专利及研发

投入脸

证友书令利的主矣内冬，实况的技术拭升灶果及户品竟今力效果，叶丘的具体户品及权丘竹管丘牧人及占土计孔．

给合研友技入、牙友人员．专利丘月、行

立戈今状况

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式千方面分行论证友行

人科钉属仕课程内容纤属浸涅嘉实个人观点，不代表上交所惠见。PAGE

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丰2.2

新材料企业持续经营能力核查一［发行人所在行业、1、发行人所处行业受国家政策限制或国际贸易条件影响存在

重大不利变化风险2、发行人所处行业出现周期性衰退、

产能过剩、市场容量弊减、增长停滞等惰况3、发行人所处行业准入门槛低、齐，争激烈

，相比竞争者发行人在技术、资金、规模效应方面等不具有明显优势图／参。

卫5

收入发行 人

因业务转

型的负

面影响

导致营、毛利率、成本赍用及盈利水平出现重大不利变化，且最近一期经营业绩尚未出现明显好转趋势6、发行人重妥客

户本身发

生重大不利变化，

进而对发行人业务的稳定性和持续性产生重大不利影响7、发行人由于工艺过时、产品落后、技术更迭、研发失败等原因导致市场占有率持续下降、重要资产或主要生产线出现重大减值风险、主要业务停滞或荽缩4、发行人所处行业上下游供

求关

系发

生重大／文华，导致原材料采购价格或产品售价出现重发行人多项业务数据和财务指标呈现恶化趋势，短期

内没有好转迹象大不利变化／0 8、/9

、

对发行人业务经营或收入实现有重大影响的商标、专利、专有技术以及特许经营权等重要奇产或技术存在重大纠纷或诉讼

，已经或者

未来将对发行人财务状况或经营成果产生重大影响II 心1,11,42-1,-,-GI;2.2

新材料企业持续经营能力核

查（续）一成

至

目

前

，

新

材

料

行

业

共

有

沪硅

产

业

、

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两

家公

司选用标

准四

申

请

上

市。在

审期

间，

交易所对

其持

续经营

能力，从行

业趋

势、

市场规模、市场份额、核心技术及客户供应商合作情况等方面进行了特别关注二

>

发行人各类产品的主要下济应用市场、销售规桵，各红分市场的发展和

竞争状况，

下浒市场和客

户需求他否

支撑

发行人销传收入的村续增长>

结合产品的发展现状、研发成果、未来发展趋势及行业内不同系别产品行业应用计况，说明发行人的产品布局与行业发展现状和趋势足否区呈>

结合发行人与同行业可比公

司产品结构

、同行业可比公司的先发优势牛，进一步分析论证发行人产品是否为行业内沟汰或喀后产品，说明发行人业>在因内市场上，田外竞争对手在田内的经营忖况及市场份烦，发行人与之杻比的党争优势和党今劣势；就田内市场，综合考虑囚外市场者及田内向行业公司，发行人产品

在田内市场的市场占有率情况>

结合报合期内发行人在全球半导体硅片市场份级的占比、变动情况，说明公

司在田际市场中的行业地位；报

合期内发行人半导体硅片在

田内市场的占有率、主共-t.争对于及

-t.争优势>

对比发行人及同行业可比公司产品构

成计况，包括收入及占比、单价和毛利平情况

；

结合上述构成，分析发行人与同行业可比公司技术优

劣势情况，

足否存在技术更迭午导欢的主营业务及市场占有率下降 的情况>

对比田内及田外同行业公司的技术指标汁况，说明公司的相关技术之否达到国内领先、国际领先戎先进>

分析比较发行人各类产品价格、技术水平、产品质妥＃方面与田际竞争对手之l司的差异，发行人的产品在各对应恲

域无否具有节争力>

逐

个客户详细分析公司销售金额交动的原因，．．一人

订、议”>

请

发行人说

明各年度村续合作和终止合作的企业家敖｀是否存在终止合作或收入大恬下降的付形，相应销售额的

分布情况，是否存在重要客户到期不再续约的情形>

主要供应商进入和退出的原因，主要供

应商的背景，发行人对该供应育的重要性课程内容纯屈授课荔宾个人观点，不代表上交所。意见PAGE

112.3

新材料领域募集资金投向设计一＿J上市公

司募

集资金原则上应寺用于

主

营业务J 科创

板上

市公

司募栠贵会使

用应符合国家产业政策和相

关法律

法规，并乒当

挟贵于科执创新倾

域之·

除金融类企业外，募朵贵金投贵项目不得为持有交易性金肚资产和可供出售的金社贵产、借于他人、委托理财爷财务性投资，不得直挂或间接投资于以买卖有价证券为主要

业务的公

司·=·

募朵资金数额和投贵项目应当与发行人现有生产经营炕袄、财务状况、技术水平和管理优力爷相迂应定:••募

投项

目应符合田

家产业政策，获得有权部门的备案或批准（如有）募投项目审核关注要点：请发行

人说

明对

新增产能

的消化能力，是否存在产能过剩与过度扩产的惰况，

新

增产

能

与市场笃求变化是否匹配，是否存在业绩变动风险结合产能利用率、产销率及公司市场地位、市场空间等，说明募投项目建成后，产能的消化能力及风险结合公司现有问类项目、可比公司可比项目的设备数量及价格、单位产能投资额，说明募投项目投贲数获的刹算过程募投项目的土地、环评、能评、建设等进展，情况··= 募朵责金投向应当符合环境保护、土地管理以及其他法律、法炕和炕章的规募投项目是否涉及使用募集资金购买商业用地及商业地产的情况。如是，

分析

是

否

符

合相

关土地规划，是否将募集资金

变相用于房地产投资课程内容纯属授课邓宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE

122.3

新材料领域募集资金投向设计（续）＿业的

科创

公

司中

，

募投项

目

主

要以

改扩迂项目

地研

发

中心

建设、苦销 网络 迂设 及补 充流动贲

企

子

为主＿目

有已

上市新材籵行已上市材籵行业募投项目类型分布占比（中复神虞1项目名称西宁年产万吨高性｀七袄纤灶及记套原丝项单位：万元项目投资总顿募集资企投资会麟205,785.6980,000.00目航空航天击性朼袄纤兑及原丝试验线项日23,292.0023,292.00袄纤维航空应用研发及制造项日36,172.0036,172.00补充沈动资金45,000.0045,000.00I金博殷份1 项目名称项目投簧总壤募集贲金投贵金壤先进袄丞复合材籵产忱扩建项目22,931.0022,931.00先进砐怂复合材籵户比扩建项目二期38,077.6838,077.68先进荻基复合材料研发中心建议项目6,220.006,220.00先进碳忍复合材籵节销中心建设项目3,000.003,000.00补充流动资金15,000.0015,000.00敖抟未注：

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贷讯

，

经氐泰君安投

安银

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统计

整坟课程内容纯腐授课嘉宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE

133.1

研发费用一科创属性评价指标及上市标准的要求一202

1

年4

月16日，证

监会发布修改后的（科创屁性评价指引（试行）

，进一步明确了企业科创肮性的内涵和外延，完善了科创I •

生i

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,-.-+ 夕>肚性具体的评价指标体系。人。 士 ｀。-

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·勹二

屯

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;飞I科创氐

性4项常

规指标款雳 结从 4 又 额及：

I科创板上和标准

二)最近三年研发投入占营业收入比例50/o以上

，

或

最近

二

年研

发投

入全额

累计在6,000

万元以上研发人

员占

当年员工总

数的比例不低

于100/o形成主营业务收入的发明专利5项以上最近三年营业收入复合均长率达到20%

,或最近一年营业收入金额达到3

亿

元采用

«

上海证券交易所科创板股

票发行上市守核规则）〉芬二十二条茅（五）款炾

定的

上

市标

准申报科创板的企业可不迂用上述第

(

4

)项指

标

中

关于“营

业收入”

的

炾

定，

软件行 业不适用上

述

笫

(

3)

项指

标的

妥

求，研

发占比应在

10%

以上预计市值不低于人民币15亿

元最近一年

营业收

入不低于人民

币2亿

元最近三年

累计研发投

入占

最近三年

累计

营业收

入的

比例不低于15%课程内容纯属授课霓宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE

163.1

研发费用一科创板研发费用审核关注点一内控要求发行人户剩定并严格执行研

发相关内忙

制厅，明确研

发

支出的开支范围、标；仕、审批代序以及研发支出责本化的起始时点、依据、内祁拉制流.t发行人应,ti'.

研

方书

目计

屯台

f-1集杖并研发支出发行人及守体利父研发支出奇本化的杆准，并在

执

令期内佯持一炊．

合咒斛杆研发f

用狄令期内守化趋势，准确技无研发费用构成明细及桉项目找入情况，合咒斛杆财务怅表所列研发，

用企圾与中狄所符轧加计扣拾研发?金板的儿并

J中介机构核查要求研发内拉核壬共求令

对报含期内发行 人的研

发投

入

归朵是否准确、相关敖据来源及计算是否合规进行核查令

对发行

人研

发相关内控制度是否住全且袚有效执行进行核查J

发行人足否建立研发项目的跟踪管理系统，有

效监控、

记

录各研发

项

目的

进展

情况

，并合理评估技术

上的可行性J

是否建立与研发项目相对应的人财物管埋机制,/是否已明确吁发支出开支范围和标准，并得到有效执行J

报合期内是否产格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，足否存在

将与研发无

关的赞用在研发支出中核算的情形J

是否建立研发支出宙批程序研发

支出

贵本化核 壬共求

：令

研

究阶段和开发阶段的划分是否

合埋，是

否与研发活动的流程相联系，是

否遴槐

了正

常研发活动的网期及行业惯例，并一贲运用，研究阶段与开发阶段划分的依据是否完整、准确披芘令

研

发

支出资本化的条件是否均已渴足，是

否具有内外部证据支持。重点从技术上的可行性，预期

产生经济利益的方式，技术、财务贲源和其他资源的支持千方面进行关注令

研

发

支出的成本费用归栠范因是否恰

当，研

发支出的发

生是否真

实，

是否与相关研发活动切实相关，是否存在为申请高新技术企业认定及企业所得我费用加计扣除目的虔增研发支出的忖形令

研

发

支出资本化的会计处理与可比公司是

否存在重大差异 II 心1:26:nt-:-:-

GI;3.1

研发费用一新材料企业关注要点（概述）一>

新材料

企

业对

于研发贷用的

关注要点主要是围绕科创肪

性、

上市标准二对于研发人

员、研

发

贷用真实性展开；同时，品于新材籵企业的特殊性，又存在如研发领用材籵欣终去向等特殊关注点I研

发人

员认定及新酬归朵：｝l研发活动

与生

产活动是否存在混I司：l研

发忱叮芯芯研

发

)研

发

人

员的认

定及

划分标准，

是否逌过不当划分虚为研发人员，从而实现符合科创属性对于研发人员敖女和研发费用金级的目的研发薪酬分研发项

目的核弃方式，是否有工时记录高管薪酬的费用分类，是否将兼职管理职t贝的

高管薪

酬全邻

计入研发

骨用研发倾籵的具体过程、如

涉及的

单据、人

员、

入庄

价值

，

是否

朼够与

生产烦籵子以区分研发活动是否与生产活动共用产线或设各，折旧摊销金额如何划分直接投入费用的具体构成，主要明细项目金貊、占比，形成的成果及产品名称；如

涉及研

发领料的，

岔进一步说明相关材籵的最终去向是否形成产品或获得收益，相关收益的金额及会计处理方式，是否抵减对应的研发费用课程内容纯腐授课嘉宾个人观点不代表上交所意见。PAGE

183.1

研发费用－研发人

员认

定及

薪酬归集＿>

一般而言，人

工

费用为研

发

贷用金额

般大的

二级科目之一，

而且部

分科创板企业处于发展阶段的早期，规模

体

笠相

对较小，因

此存在生产人员辅

助

参与研

发活动戎研发人员参

与产品推广或订单技术支持等职能

交叉的情况。因此，科创板企业需要根柲自身的

实际情况，

严格规范研发贷用中人员的认定及薪刚的归朵制度，进免应增研发费用的惰况I云路股份(688190)团田-·······-···！

请发

行

人说

明

：公司研

发

人！

员归

集的具体

标准、依据

，卫

是

否存在虚均研发人员或不*

当归集研发人

员的

甘

况；

结！

合

人

员数

责

、

人

均薪酬分析，

职

工薪酬的

变动原

因，并

与问行业可比公司、问地区上市公司薪酬水平进行对比分析J

制定严格规范的内控制度对于专职研发人员，公

司记

录每月各研发人

员参

与不同研发项目的

工

时数据，

由公司研发部门负责人及主管研发工作的刮总经理进行古批，财务卸根括人力邻门的薪q

发放情况归集各研发项目的

专职研

发人员人工赞用对子参与研发项目的临

时抽调辅助人

员，人员抽调含要及行相应的宙批流程，同时记录对应的工时数据3发行人曰复要点区分两类研发

活动参与

人员，分别分析比较薪酬变动的合理性J

公

司研发活动涉及专职研发人员和临时抽调的辅助人员，研发贵用中的人工贵用归

集上述两类人

员人工

赞用公

司业务

情况：

公

司研

发

过程

需要

逌过不断试脸未验证配方的合理性，并反发进行工艺参效调节来实现工艺顺行，因此，公司的研发过往除专职研发人员以外，会根据研发项目的实际含要，抽调经验较为丰富的生产部门员工进行协助两类人

员分工：

专职研发人员主要

负责研发试验方案的设计、统无方案的执行、斛决研发过程中出现的问题，拍调耕助人员主要负责研发投料、研发样品试制、整理午重复性工序课程内容纯腐授课嘉宾个人观点，不代表上交所。意见PAGE

193.1

研发费用一研发活动与生产活动是否存在混同>

由于材籵企业的研发活动和生产活动具有一定的相似性，

均涉及领

籵、

生产（试产）等坏节地处理可能存在的混问惰形＿因此研发费用和生产成本容易出现混同的情形，表的 效果，

因此在审计过秅中应严格谨忧同时生产成本计入研发贷用时，

会出现发行人毛利率偏禹以及研发费用全额偏禹的“美化雳财务报—1I和心新材

(688102)I悦安折 材 (6

88

7

8

6

)请发行人说明

：相关设备是否为研发

专用，是否存在

共用生产线的情况，相关设备工时的分摊及管理汁况，具体的内控持施发行人回

复要点

：桉工 时分

配折旧

摊销

费

用公司研发

专用设备主要有3D打印设备、ALD电弧炉等，按月计提折旧并归集至对应

的研

发项

目中。

此外，存在部分研发与生产共用设责人审核后，

交至财务部。每月末，财务人

员根据研

发

报工

时间

和生产对

应的成本中心报工时间占比，抒

生产设备折旧分摊至对应研发项目中请发行人说明：研

发领

料

的

具体

过程

，如

涉及的单据、

人

员、

入账价值

，是否能

够与生产领

籵于以区分发行人回复要点：研

发领

籵标

明研

发部

门

及研

发项

目。研

发领

料

具体

流程：由 研发部 门人员根据

项

目试验需求填制领籵申请研

发中心领导复核审批－仓序

管理

员开具

出库单－研

发人

员领料并备的情况，研发和生产共用的设备，在研发活动利用生产设备

时，清点数量验收

。领

料过程

涉及到的领料申请单、

出库单均由研

发部按照使用的机器工时，记录到对应的研发工单中，由研发各项目负人员办理申领 手

续、研发申请单与出库单均单独开具，单据上标明了具体领

用部门、

对应

的研发项目编号

，所以能够清晰

与生产领料区分'.贮3.1

研发费用一—－研

发领

用材料的最终去向，研发产出相关的会计处理＿,企

业

会计

准则解释笫

15

号

＼

，企业应

当判断试运行销

售是否队

于企业的日常活动，并

在

财

务

报

表

中

分

别日常沽动和非日常活动列示试运行销

售的相关收入和成本，

从

于

日常

活

动

的

在

“营

业

收

入

霹

和

“营 业成

本” 项目列示

，从 于非

日常 活动的在

“资 产处叉收益雳

等项 目列

示>

原材料

投

入

是

新

材料

企业研

发贷用

重要的构成部分，实际研发活动中，无论是原材料投入还是研制出试制品的，

试

制品规棋一般较大。考虑到新材朴企业原材籵在研

发过秅中物理形态不会灭失的固有粕性

，

以

及

有

形物的投入和产出重女较大的特点，科创板审核中重点关注是否有充分证拐证明研发投入的原材籵和研发试制品的最终去向。特别是研发试制品出现规模销

售时，

是否采取注慎的会计处理核算研发费用，迫免研发贷用出现丘均为新材籵企业的重要审核问题I会通殷份

(

688

219

)> 请发行

人说

明

：

研发

费用

中材籵费计况，材籵的消耗

方式、是否形成产品或获得收益，相

关收益的金额及会计处理方式，是否抵减对应的研发费用>

发行

人口

复核

心

点：

1

、

调

整

配

方

因

此会形

成较

多的研发

余科

。公

司所处

高分

子改性材籵行业核心技术在于配方，公

司常要

边过不问基籵、

助剂、添加材料

爷的组合以及自主研发

的

复

配体

系反

复测试调

整达到高性化化和功优化的目标。2、按成本冲减研发贵用。研

发材料投

入后，

一般会产

生样料、残次料或废料（以下问称研发余籵）

，由

于其具有

一定价值，相应抵减对应的研发费用，2017至2019年，公

司研

发余料

分

别为942.34万元、1,825.21万元、2,622.16万元。存货会额按照材料成本加标准工骨计算

，在产生时冲减研发帝月首轮问询二轮问询＞

请发行

人说

明：研

发

余籵

金额

的确认依

括

，材料

消耗金顷

与研发余料金额差异的原因，材料

投入产出比例是否合理>

发行人口复核心点：

根据

公

司第一届

堑

事会笫二十八次会议审议边过的会计处理调整议案，对公

司研发余料

的会计处理调整为： 入 不认 ·

查登记 出． ．

际

出．

夕

金 -

、课程内容纯属授课嘉宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE213.1

研发费用一研发领用材料的最终去向，研发产出相关的会计处理（续）一I凯赛

生物 (688065

)> 请说明：

根据

问灼

凹

复，金

乡中

试线在研

发

过程

中，

生产产品

经过检验合格后作入库处理，按预

计售价确认为存货，同

时冲减研发

赍用。

请申报会计师

对于上述产出产品足否符合贵产的定义，相

关成本足否可计量，以预计售价确认

为存货

是否符

合企业会计

准则的相关规定，计量袄

式是否宙慎进行核查，并发

表明确核

查意见>

发行人曰复核心点：

1、中试产线进行中试炾楼验证过程中产出了较多的试脸产品

C

2、由于受到研发活动投入产出关

系杆在

玄

大不确定性的彩响

，对

于中试试验产品公

司无法采用类似生产活动中常见的生产成本直接按一定比例分配的方法来直接计量其成本，

参考企业会计准

则午效的IAS2存货

准则，认为在

这种

情况下这些副产品迫常以可变现净值计量并确认

为存货

参二

轮问询三轮

问询> 请发行人说明：

在

无

法边过常规的归集和分配方法来合双核

算中试线产出产品成本情况下，按

预计售价确

认存货

，足否满足存

货确认

条件中存货的

成本急

够可章计量，如否，请进行调整> 发行

人口

复核心

点：

公

司选择在

中试试验产品

形成

时按照预计售价确

认为存货

，

而不是在相

关产品对外出售时以销售收入冲减研发费用，系公司认为上述处理符合会计准则，且相对而言，前者更为宙快和客观，也可避免研

发

膏用在

各会计

期

间因试验产品

销售变化出现异常的波动而出现一定程度的失真8．审核中心意见> 请发行人说明：

中试

线试

制品的会计处戊是否符合企业会计准则的规定>

发行

人回

复核心点：

公

司对金

乡中试

线研发制品的原会计处埋为：在研发过程中，生产产品经过检验合格后作入库处戌，按预计售价确认为存货，同时冲减研发膏用；销售时，确认收入并结转相应成本。根据公司笫一品

贡事会牙八

次会议

古议通过，对会

乡中试

线研发

制品的上述会计处埋调整为：

研

发

制品入库

时不确 认贵产

，做各查登记

，销售 时按实际销

售金额 冲减

当期研发

赞用，上述调

整事项认定为会计差错更正课桯内容纯履授课汀宾个人观点不代表上交所意见。PAGE123.1

研发费用一核查方式建议矗•查阅与研发项目管理及核算相关的内邻控制制度以及会计政策，核查上述内控制度的执行情况查阅研发项目台账、研发赘用明

细表，

检查发行

人研

发项

目的立项、

结题报含爷文件，

了娇报含期内各研发项目投入情况、研发进展、成果午，核查研

发项目管

理及核算相关的内郣控制制度的设计、执行

计况，对

关忧控制点进行运行有效性测试。oo获取并检查按项目归集的研发支出明细账，许估

其迫

当性

，

同时评价

发行

人有

关研发费用的会计核

算是否符合企

业会计

准则的相关规定获取报告期内发行人研发人员名羊、研发固定贵产清单，

关注相关研发人员工资归栠和团定贲产的归类是否正确，问时就研发骨用中

材料

骨、人工膏执行分析程序，就研

发

赍用中

折旧与摔销执行支新计算及复核程序，

就研发费用的

其他大额赘用

支出获取

合同并执行细节检查

程序

，

关注研发费用中的

材料赞、人工

赞子在报合期各期的波动原因及其合理性o

o获得研发费用中研

发倾料明细以及其他

贵用明

细，抽样

检查

与研发项目相关的材料领料单、发票千支持性文件取得并查阅报告期内发行人研发产生的余籵入库明细表及领用明细表，对研

发余籵

的内部

控制程序进行穿行测试，获取出入库单据、销售订单、收货凹执、发票、口款凭证午核算依据，复核发行人各期冲销研发赍用金额的准确性访谈发行人研发负责

人、

生产负责

人

，

了矫公

司内邻领

用研发余料及样品的用途，分析按产品成本冲减研发赍用的合理性；对研发余料及样品内部领用的成本归集进行穿行测试，核

查具体的归栠依据获取发行人报告期内的年度汇算清缴报含、我务机关认可的企业所得税汇算清拔中的可加计扣除研发膏用，查阅并

对煦

«

田家税务总局关于企业研究开发费用扰前加计扣除政策有关问题的公告»

:f-相

关炾定，分析报告期

内拭务机关对发行人研发费用加计扣除基致的认定金额，分析与发行人申报报表的差异及各类别差异的具体原因II心1,44,191-,-,-GI;3.2

生产废料管理——

关注要点一有色金屁、先进石化行业的新材籵企业在生产过程中，常要投入较大量的金属原材料，

其中不乏较多的责

金属。由于生产规桵较大，因此也会相应形成较多的金属废料。随着床籵抸炼技术的发展

，

生产房籵的价值

也显

著上

升。古核过程中，对生产废籵有以下关注点：废籵与原材料的进销存勾稽关系，废籵的数量波动部分企

业生产技术较为先进，

优够边过

废料

抸纯从

而重新作

为原材料进行

生产。在该种计况下

，

含要

将废籵提

纯部分进行考虑从而才化实现生产过往投料产出的

配比。

此外，废

籵占比计

况（投入产出比）的稳定性也是核查成本归集准确性、完整性的重要千段废籵销t

单价、成本核并对于废料

中责金属比例

较高的企

业）

废料销

售时的销售价格应与贵金属价格有同向波动的趋势；在废籵

规棋

较

大的

情

况下，废料

定价的公

允性、

成本核

算归集的

准确性对发行

人的财务数据的准确性有较大影响废籵的日常令理及会计处理主要

关注废

籵是否有内控制度及日常管埋，收

入是否入账，是否涉及现金交易，会计处理是否符合会计准则II心

1,4s:23t-,-,-GI;3.2生产废料管理一

相关案例＿I相关案例问询问题> 云路

股份

(688190) 问询

问题公

司主要产品的

生产过程中是否产

生余料、废科等，公

司对相关余料、

废籵的

处理措施及会计处理情况；公

司各期

生产过程中产生会料、废料的

数量、全额、处置忭况，相应的会计处理悖况及是

否符合企业会计准则的要求。> 斯瑞新材(688102

)

问询问题报告期内，废料的进、销、存数量、全额，及

杜

的入库数责、金额与丞杜杜

领

用数量、金额，立生

产量、金额

是否存在匹配关系及变动原

因，是否与同行

业可比公司一致，废料是

否能再次投

入生产，投

入生产与直接处置的比例惰况

；废料的主要成分，销售单价

与相关原材料价格变动趋势是否一致；如何

准确核算产品

成本和废料成本，

是否存在 将产品成本计入废料成本的情况；可回收废料与不可回收废料的主要区别，市场价格是否存在区别，是否均按上月市场废料价格为基础计算废料价值；废料与原材料的成分是否存在差异，生产过程中废料与原材料投入比例是否影响产品产出的比例课程内容纯屈授淉嘉宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE263.2

生产废料管理一核查方式建议＿对发行人废针出售的主要

客户进

行访谈，确认废针

出售数量、金获的

真实性

，

以及是否与发行人及其关联方存在关联关系逍过公

开

数

据

查询报告

期内公

司厌籵中核心金屈材针的市场价格的泼动惰况，与发行人废科月平均价格泼动情况进行比对，分析废

籵价

格

的

合理性

、真

实性向发行人生产人员了絊

废科的成本核算

、市

场价

格情况以及

日常管理等竹息·······································,荻肛报告期内公

司的收

入台账，

织计废科对外销屯的情况

及合过性.

!获取报 告期

内公司的存货收发存

明细奉

，

分析

原材朴皮料投

入产

出的合理性.

`…:：…:.:：：.：:..：.：:：：.：:：·荻取

发行人的《废科

管理纠

度》，并

杆发行人日常废抖管过的规范性向发行人财务人

员了杆废籵入库、产品成本核算的具体方式抽查报告期对废抖的成本核算情况并进行重新计算，核查成本归栠的真实完整性及核算的准确性课程内容纯腐授课嘉宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE273.3

特殊销售杖

式之寄售模

式课程内容纯屈授课嘉宾个人观点不代表上交所意见。3.3

特殊销售模式之寄售模式——

商业背景及

关注要点＿I商业背景．新材料企业一般处于汽车、家电、能源．等行业上游，行

业

中部分生产厂商（发行人的客户）

对供应

商（发行人）

提供的物料实行零库存管理，实务中一般要求发行人把产品发到生产厂商处，经过检验后入库，但不确认生产厂商的存货，而是持实际生产领用时才确认为生产厂商的存货，以在管理模式上实现“零序存．来节约采购成本因此，新材

籵企业为更好

的促

进与客

户的合作

，在

双

方商务谈判的基础上，

对大客户采取寄

售模

式是较为常见的销售方式，方便大客户根据实际生产进度快速领用物籵l 关

注要点

—收

入确

认公司在将产品运送至双方约定地点，按照合问要夸·求验收合格并取符客户签收单／验收单时确认收入寄售模式下收入确认与直销、经销或外销下一般的收入确认政策有所不问，

需要

特别

关注收入确认的时点、收入确认单据的规范性和审计效力，发行人是否存在通过调节与客户的核对结算周期从而调节收入的情形等．公司在将产品运送至双方约定的港口，并按照约定办妥报关手续且货物离岸后确认收

入．公司将产品运送至客户指定地点，按照合问要求验收合格，公

司在客户领用产品并收到客

户对账生过确认收入II 心1,49:04/-:-:-

GI;3.3

特殊销售模式之寄售模式－（续）＿I关注要点存货管理寄售棋式下，归属于发行人的部分存货存放于“异地”，例如发行人发到客户处的存货由客户的仓储人员统一保管，为中介机构核查存货的真实性、准确性和完整性造成库碍中介机构

在核查发行人日常内

部管理单据和记录的基础上，应对于异地存

放的存货执行监盘、函证等外部程序，对于重要

的寄售存货，不能因客户不配合等原因而衍单地执行替代程序中介机构应建议：J 发行人建立相应的内控制度，仅向信用度较高的知名客户在生产所需的竹况下进行寄售销售J 发行人的销售人员等应日帝监控关注客户处的库存动态，如存在对账异常或长库龄的发出百品时，及时与客户沟通确认原因并进行处理[oJ一蝎、.,、爹.、、｀睿

，、，伊睿

'，

.、，多高、爹、，、、,、多、、俺，J 制定

«

发出商品管理制度〉〉并对存放于客户处的异地存货管理进行规定J 公司定期向存在大额发出商品的客户进行书面对账确认课程内容纯属授课嘉宾个人观点，不代表上交所意。见PAGE303.3

特殊销售模式之寄售模式一相关案例一I上纬新材(688585

)

问询问题I泛亚饭透

(

688386

)

问询问题与中材科技及TPI.巴西哥

以寄

售

方式合作

的原

因，

上述客户与其他供应

商是否采用同样的合作及结算方式，寄

售

方式是否符合行业惯例；寄

售方式下公司与客

户实际的核对及验收结算周期，报告期

内是否稳定，

是

否

存在

通

过调

节核对结算周期调节收入的情形，收

入确认的金额及时点是否准确；未单独披寇发出商品的原因，发往客户指定仓库货物的会计核算方法，是否存在

发出后

长期

未结算的货

物，对

已发出货

物的管理制度以及销售验

收条款

的具体内容，报告期内已发出货

物是否存在退回；寄售模式下的合同定价机制，公司如何有效控制原材料价格波动风险；寄

售模

式下发出存

货的构

成及金额

，

分析

与成本

结转的匹配性；异地存放 的存

货女点 制

度

，是

否完整纳入存

货范团；库存商品与发

出商品的区别标

准及仓储费用的承担方，存放

于客户指定地点存货的入库及管理情况、灭失与保管风险的具体承担机制，公

司对于此

类存货

的内

控制度及报告期内的执行情况。．

结合寄售棋

式的具体流程，披宜寄售收入确认方法与相关依据，收入确认时点与合间约定的

是否一致；披露采取寄售棋式的主要客户悖况，说明对问一客户是否问时存在寄售和非寄售销售模式；说明寄售收入占比与问行业的比较情况及合理性；对于寄售存货及仓库的管控措施及其有效性。I华光新材

(

688379

)

问询

问题I存放

于客户处的

异地存

货仅采用书面对账方式未实地女点的合理性，相关存货的具体

管理、使用汁

况，

各期

末金

额

及

占比，相关内邻控制措施是否健全有效。课程内容纯腐授课汀宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE

313.4

贸易商客户核查一模式概述一；

与一般

企业采用直销＋经销的销售杖

式不同

，

新材

籵企

业下浒

客

户中常存在贸易商。与经销

模式相比，

贸易商客户

不岔要发行人进行统一子理，无销售区域限制，能

够

更好地促进发行人产品的

销

售。

同时，

部分贸易商客

户还可能

会对新材籵企业的产品进行问单的加工，如分切和剪栽等简单工序，从而更好地适用终炕客户的需求I贸易育与经销育的比较二I赁易商与立销客户的比较I三＿二签订购销合同，未签订经销合问匮雪匡噩l国公司一般不对其进行特殊管理采购后向终熄客户贸易型公司 非不改变产品的主要形一般为非狭家贸易商销售，不自用（可化有问斗加工）终姚客户＇态，转手给终螅客户，以赚取五价为目的国发行人与贸易商签订购销合问实现买贸易商 断式销售，再由贸易商销售给终炖客户经销商一般为狡家直销客户采购后用于自身产品的深度生产加工各行业生产厂商改变了产品的主要形态，均加了产品的附加佳公司对经销商资签订经销合同，对经质进行审核，产发行人与经销商签销区域、产品品类、格在投权的区域订经销合同实现销销售指标午进行一系内经营，对销售售，再由经销商销列协商约定，对经销价格控制，设定售给终姚客户商的业绩情况进行考销售指标，有相核管理应的销售返利千激励政策课程内容纯属授课嘉宾个人观点，不代表上交所意见。PAGE343.4

贸易商客户核查一关注要点＿吟

吟贸易商客户和经销商客户相同，均不进行生产活动，因此没有固定的生产厂房，知名

度也较低，

因此对发行人销

售的真

实性

和准确性的核

查带来较大风险。贸易商模式的审核关注点与经销模式存在相似之处：吟tt吟动公司的

经营模

式及各类桵

式收入占比，与同行业可比公

司是

否存在差异，是否属千行

业通

用模

式贸易百棋式与经销商棋

式之间的差异，

不认定为经销商的合理性；公

司与

主妥贸易商之间的合4艺方式

，

包括客户的拓展、荻取、

结算方式及信用期

，

是

否

存在

销售折扣或返利等直销和贸易商客户划分的具体依据；是

否存在只销售发行人产品的贸易商；报

告期

直销

客

户和贸易商客户数量、收入分布惰况直销和贸易商同类产品定价是否存在差异；按 照

产品分类，分析比较直销和贸易商收入及占比、卓价、毛利率忖况村五大直销和贸易商的销售金

额

及占比、

销

售产品、毛利率忖况；

上

述客

户

的背景，

与公

司的

关联关系，如

拓展

方

式、实际控制人、成立时间、

实级

资本、形成规棋销售的时间报告期至要贸易商的期

木库存，是

否存在利用贸易商因货

，

讷

节收

入的甘况；

贸易奇客

户的穿透销售忭况；

是

否

存在

第三方回款，