2021-2022年浙江省丽水市注册会计审计知识点汇总（含答案）

2021-2022年浙江省丽水市注册会计审计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.注册会计师在执行下列工作时可能不需要利用到专家的工作是（）。

A.了解被审计单位及其环境

B.识别和评估重大错报风险

C.针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施

D.根据尚未调整或披露的错报确定审计意见

2.关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。

A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别

B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

3.在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应当分析已获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，下列表述正确的是（）

A.如果不能对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应该对财务报表发表否定意见或无法表示意见

B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未得到正确的处理和列报，注册会计师应该对财务报表发表保留意见或无法表示意见

C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致出具非标准报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表也发表非无保留意见

4.下列有关时限规定的说法中，错误的是()。

A.会计师事务所应当至少每3年对已完成的业务进行一次检查

B.会计师事务所应当至少每3年一次将质量控制制度的监控结果传达给适当人员

C.鉴证业务的工作底稿，应当在业务报告日后60日内进行归档

D.为防范因长期关联产生密切关系影响独立性，关键审计合伙人连续执业的时间不超过5年

5.注册会计师确定实际执行的重要性水平时。如果注册会计师选择75%的经验百分比，则被审计单位以下的情形中不恰当的是（）。

A.连续审计，以前年度审计调整较少B.处于低风险行业C.首次承接的审计项目D.市场压力较小

6.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

7.根据审计风险模型，下列说法中，不恰当的是（）。A.A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报

B.注册会计师在设计进一步审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从认定层次考虑重大错报风险

C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

8.下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

B.识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报

C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

9.如果A注册会计师已获取充分审计证据证实甲公司将2012年12月31日已经发生的一笔赊销收入记入2013年1月3日的营业收入明细账中的事实。对于甲公司的此种情形，A注册会计师应当界定2012年财务报表的营业收入项目的（）认定存在重大错报。

A.列报和披露B.准确性C.截止D.发生

10.关于注册会计师如何确定比较信息的列报与披露事项，以下处理中，不恰当的是（）。

A.当期财务报表的列报与披露中，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据

B.比较信息是当期财务报表的附加部分

C.注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响

D.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报

11.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是（）。

A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关

B.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关

C.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关

D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关

12.

第

16

题

外国投资者并购境内企业设立外商投资企业，如果外国投资者出资比例低于企业注册资本25%，且以现金出资的，应自外商投资企业营业执照颁发之日起（）个月内缴清。

A.12B.9C.6D.3

13.甲注册会计师负责审计A银行2011年度财务报表。通过了解得知，甲注册会计师的父亲在A银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是（）。

A.不会对独立性产生不利影响

B.会对独立性产生不利影响

C.不应将甲注册会计师纳入审计项目组

D.应要求甲注册会计师的父亲注销在A银行的存款账户

14.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）

A.财务报表审阅业务B.代编财务信息C.其他鉴证业务D.财务报表审计业务

15.ABC会计师事务所接受E公司委托审计其2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于2014年3月15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为2014年3月20日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是（）。

A.2014年2月1日E公司发生重大诉讼，E公司仅进行了披露

B.2014年2月10日E公司于2013年确认的一笔大额销售被退回，E公司仅进行了披露

C.2014年2月15日E公司发生企业合并，E公司仅进行了披露

D.2014年3月14日开始外汇汇率发生重大变化，E公司仅进行了披露

16.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录

17.为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是()。

A.对固定资产实地观察

B.检查固定资产的所有权归属

C.以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账

D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

18.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对重大错报风险进行评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（）。

A.以分析程序为主B.以控制测试为主C.以细节测试为主D.以分析程序和细节测试为主

19.甲公司2012年财务报表已经由A事务所审计，并由A事务所出具了非无保留意见审计报告，如果B事务所应甲公司要求提供第二次意见重新审计甲公司2012年财务报表，B事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰当的是（）。

A.B事务所应当征得甲公司同意后与A事务所进行沟通

B.B事务所在与甲公司沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性

C.B事务所直接与A事务所进行沟通，并向A事务所提供第二次意见的副本

D.B事务所向A事务所提供第二次意见的副本

20.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性，意味着（）。

A.虽然累积错报汇总数大于财务报表整体的重要性但两者很接近

B.可能未被发现的错报与累积错报的汇总数之和可能超过重要性

C.这些错报单独来看不重要，但累积起来作为一个整体是重要的

D.这些错报可能是重要的，因为重要性水平不是一个严格的界限

21.为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括（）。

A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求

B.管理层对会计估计精确性计量

C.管理层如何识别是否需要作出会计估计

D.管理层如何作出会计估计

22.注册会计师编制的审计工作底稿应当使有经验的专业人士了解审计程序和重大审计结论等，以下各项中，不属于有经验的专业人士应该具备的条件的是（）

A.获取注册会计师执业资格并且在会计师事务所从事工作五年以上

B.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

C.了解审计过程

D.了解被审计单位所处的经营环境

23.下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是()。

A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为

B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为，

D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

24.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书

25.

第

14

题

在审计X公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，注册会计师发现X公司并未发出所记载的商品。注册会计师只有在下列（）情况下才能认可X公司的此笔收入。

A.复印了客户要求代管商品的委托函

B.获取了与客户签订的购货合同及商品订单

C.检查了被审查单位提供的收款凭证与销售发票

D.监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿

26.以下对销售与收款业务流程中接受客户订购单的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。

A.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定

B.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关

C.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报

D.根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关

27.注册会计师在对被审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，错误的是（）。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为被审计公司的短期借款数据可靠

D.被审计公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

28.

在对询证函的以下处理方法中，正确的是()。

A.在粘封证函时未进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收

C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所

29.在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是（）。

A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点

30.注册会计师审计财务报表的标准是（）

A.通用的财务报告编制基础B.适用的财务报告编制基础C.审计准则D.被审计单位采用的财务报告编制基础

二、多选题(20题)31.

第

23

题

下列有关对会计师事务所业务承接的提法正确的有（）

A.会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性

B.会计师事务所连续接受委托时不必再考虑其独立性

C.如果某项业务需要借助所外专家的能力，则事务所也可以承接

D.如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托

32.下列有关审计证据的相关表述中，正确的有()。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响

C.相关性是审计证据适当性的核心内容

D.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关

33.注册会计师针对评估的与收入确认相关的舞弊重大错报风险时，可以采取的应对措施有（）。

A.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序

B.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议

C.检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景

D.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符

34.在华约公司2006年度财务报表审计小组中，注册会计师李敏具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实施实质性程序。请针对李敏遇到的下列问题做出正确的专业判断。

第

20

题

在销售业务中，“开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票”这项功能所针对主要问题是（）。

A.是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单

B.是否对所有装运的货物都开具了账单

C.是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单

D.是否只对实际装运的货物才开具账单

35.下列关于注册会计师拟实施实质性程序时间安排的说法中，不恰当的可能包括（）。

A.当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

B.如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当实施控制测试

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师可将期中测试得出的结论合理延伸至期末

D.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序

36.注册会计师在对Y公司的审计过程中，获知其即将开发出一种高附加值的H产品，并从原材料账户中了解到了其购进的品种和比例，注册会计师的下列行为不符合注册会计师职业道德基本原则的有（）。

A.将该H产品的原料成分告知其弟进行科学研究

B.在家庭聚会上谈及H产品的性能及价值

C.审计报告公布后随即购买了Y公司的股票

D.提醒自己的同学创办的企业加紧开发类似产品，但没有透露H产品的具体信息

37.下列有关以电子形式存在的工作底稿的说法中，错误的有（）

A.以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿

B.以电子形式存在的工作底稿不应与纸质形式的工作底稿一并归档

C.转换成纸质形式后，无须单独保存以电子形式存在的工作底稿

D.以电子形式存在的工作底稿应当转换为纸质进行归档

38.关于审计对象，下列说法正确的有（）。

A.不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象、

B.政府审计的对象包括一切营利及非营利单位

C.注册会计师的审计对象就是指被审计单位的会计资料和其他相关资料

D.审计对象可概括为被审计单位的经济活动

39.注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，需要评价管理层使用的假设，下列有关说法中，正确的有()。

A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础

B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见

C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性

D.当存在不可观察到的输人数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据

40.

第

34

题

对客货两用汽车，正确计征车船税的规定有（）。

A.载人部分按乘人汽车税额征税

B.载人部分按乘人汽车税额减半征税

C.载货部分按机动载货汽车税额征税

D.载货部分按机动载货汽车税额减半征税

41.

根据材料回答18～20题。

I注册会计师正在对壬公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为5%、10%和20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：

(1)本企业现有生产设备的年生产能力为1000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；

(2)预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件；

(3)如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。

第

18

题

注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有（）。

A.市场占有率属于推测性假设B.(1)的事项为最佳估计假设C.(2)的事项为推测性假设D.(3)的事项为最佳估计假设

42.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（）。

A.对应收账款余额实施函证

B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

43.

第

30

题

某企业为增值税的一般纳税人，其发生下列（）业务时，应作进项税额转出。

A.已抵扣税款的购进货物用于在建工程

B.水灾后损失的产成品所耗用的购进货物

C.生产中的废品所用购进货物

D.为捐赠而购进的货物对外捐赠时

44.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）：

A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

45.根据下文，回答第19～23题。

L是会计师事务所派往M公司执行2006年度财务报表审计项目负责人。根据M公司生产经营的特点，确定将存货项目作为M公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为做出正确的专业决策。

第

19

题

在了解M公司与存货相关的内部控制时，需要考虑M公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是（）。

A.存货的采购与付款B.存货的收发与记录C.存货的销售与收款D.存货的保管与清查

46.注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有（）。

A.编制财务报表所依据的财务报告编制基础

B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围

C.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识

D.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响

47.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列（）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行

48.下列各种凭证属于外来原始凭证的有（）。

A.银行转来的结算凭据B.出差人员填制的差旅费报销单C.仓库保管员填制的收料单据D.购买外单位原材料收到的发货票

49.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计

50.

第

30

题

在审计项目质量控制中，作为督导人员，对于委派给助理人员的工作应当给予适当的指导具体包括对（）方面内容的指导。

A.工作责任、工作要求、所使用的审计程序和应达到审计目标

B.被审计单位的业务性质、需要特别关注的重大会计或审计问题

C.可能影响具体审计程序的性质、时间、范围的事项

D.时间预算、审计程序表、审计计划摘要等的编制是否适当

三、3.判断题(10题)51.

注册会计师Q在审计过程中发现以下情况：2006年度，Y公司以108元/公斤的售价将1000万公斤甲产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2006年度的营业收入，相应结转了甲产品成本90000万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积——关联交易差价”明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对Y公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。()

A.正确B.错误

52.注册会计师执行对被审计单位内部控制制度取得了解的程序，可以摸清被审计单位内部控制制度是怎样设计和是否得到执行，以及设计是否合理、运行是否有效。()

A.正确B.错误

53.XYZ会计师事务所接受委托，对W公司的2005年度的会计报表进行了审计，出具了无保留意见的审计报告。在会计师事务所的质量检查部门对注册会计师出具的报告和相应的工作底稿作检查后，作出这样的结论，请判断是否正确。

甲注册会计师因专业判断失误，对W公司2005年会计报表发表的无保留意见与公司的客观事实不符，主要是属于甲注册会计师信赖过度风险。()

A.正确B.错误

54.通过注册会计师考试全科成绩合格后，可取得注册会计师资格。如有两年审计工作经验，即可获准执业。()

A.正确B.错误

55.注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度,以便报表使用者据此作出正确决策。()

A.正确B.错误

56.

当年大立公司与关联子公司达成协议，因子公司名称与大立公司有相同的称谓，让关联子公司就每年的广告费200万元分摊100万元，所以，大立公司会计核算仅反映100万元的广告费。()

A.正确B.错误

57.B注册会计师是M外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。

检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。()

A.正确B.错误

58.

12月20日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。12月22日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2007年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2005年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。()

A.正确B.错误

59.注册会计师在年度会计报表审计中，实施存货截止测试程序可能查明被审计单位是否多计或少计存货和应付账款。()

A.正确B.错误

60.B注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

X公司执行工业企业会计制度。注册会计师B审计X公司2005年度会计报表时，发现X公司1999年购买的100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于X公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师B应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司)的委托，对其20×8年半年度财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批准了20×8年半年度财务报表，注册会计师A和B出具的无保留意见审阅报告如下：

审阅报告

甲股份有限公司：

我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。

我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。

根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所中国注册会计师：A(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)

中国××市二○×八年七月十五日

要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。

62.ABC会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司)2012年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下：

(1)关键审计合伙人A一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；

(2)关键审计合伙人A要求甲公司审计项目组成员彻底落实《职业道德守则》，如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；

(3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后60天内；

(4)甲公司2012年度财务报表审计工作由关键审计合伙人A亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核；

(5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计合伙人A的意见为准，并据以出具审计报告；

(6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的，没有对甲公司管理层的诚信问题进行了解。

要求：

针对上述(1)、(2)项，指出关键审计合伙人A的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至

(6)项，请指出ABC会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。

63.2014年2月1日w会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审讨在审计过程中江．册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况川‘能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。①无法偿还到期债务；②存在大额的逾期末缴税金；③过度依赖短期借款筹资；④关键人才缺乏；⑤过度依赖短期筹资。被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，保证能够持续经营1年以上。要求：(1)对于超出管理层评估期间的事项或情况，注册会计师应当执行何种审计程序?(2)如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

64.ABC会计师事务所完成了甲股份有限公司(上市公司)2010和2011年连续两年财务报表审计业务，‘现拟承接2012年的财务报表审计。A注册会计师是审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项：

(1)审计项目组成员A注册会计师的父亲最近担任甲公司监事长；

(2)审计项目组成员B注册会计师的弟弟在甲公司担任保安工作多年；

(3)审计项目组成员c注册会计师因为其软件设计专长，任甲公司信息部技术顾问，协助甲公司解决技术难题；

(4)甲公司董事会决议通过，从2012年开始同时委托ABC会计师事务所审计财务报表和审计内部控制，分别出具审计报告，分别支付审计费用；

(5)甲公司董事会决议通过，委托ABC会计师事务所对目前甲公司国际国内主要竞争对手进行全面分析，为甲公司制定2012～2014年发展战略；

(6)甲公司董事会决议通过，委托ABC会计师事务所同时担任各分公司的财务内部审计工作。

要求：针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

65.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的

2012年度合并财务报表附注的部分内容如下。

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012年已经计提的坏账准备是530万元。

(2)甲公司应收账款账龄情况如下：

应收账款账龄分析表

金额单位：人民币万元

账龄2012年1月1日2012年12月31日1年以内8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合计1216016553要求：

(1)请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。

(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

参考答案

1.D确定审计意见属于审计领域的判断工作。

2.D在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。

3.D选项A表述不正确，如果审计后不能对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应该对财务报表发表保留意见或无法表示意见；

选项B表述不正确，如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未得到正确的处理和列报，注册会计师应该对财务报表发表保留意见或否定意见；

选项C表述不正确，如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见；

选项D表述正确，在某些情况下，若导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，就不需要对本期财务报表发表非无保留意见。

综上，本题应选D。

4.B会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

5.C结合教材图6－3，如果注册会计师以接近财务报表整体重要性75%确定实际执行的重要性，则被审计单位可能是：(1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。选项C的情形，注册会计师需要选择50%的经验百分比。

6.A注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序(选项A正确)。选项B、C、D均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非针对会计估计重大错报风险的风险评估阶段所实施的程序。

7.C根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系。

8.B在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。

9.C因为该笔赊销业务已经发生，而甲公司推迟入账，属于截止认定的错报。

10.B选项B不恰当。当期财务报表的列报与披露至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。

11.A选项A不恰当。核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“发生”认定相关。

12.D

13.A会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

14.B选项A、C、D，鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务；

选项B，注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。

综上，本题应选B。

15.B选项ACD属于日后非调整事项，应提请被审计单位进行披露。

16.C选项C正确，注册会计师为了获取资产存在认定的审计证据，实施细节测试的方向是“逆查”，即从“会计记录”追查到与资产存在认定相关的“原始凭证”。

17.D验证固定资产的存在性，一般以明细账为起点，进行实地追查。

18.C可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平都较高，注册会计师应选择以余额的细节测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。

19.C选项C不恰当。B事务所必须在征得甲公司同意后才能与A事务所进行沟通。

20.B【答案】B

【解析】抽样风险可能导致某些错报未被发现，这些可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

21.B在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：。①了解适用的财务报告编制基础的要求；②了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；③了解管理层如何作出会计估计。选项B，会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。

22.A选项A不属于但符合题意，有经验的专业人士可以来自会计师事务所内部或外部；

选项B、C、D属于但不符合题意，专业人士需要对审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题有合理了解的人士。

综上，本题应选A。

有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：①审计过程；②审计准则和相关法律法规的规定；③被审计单位所处的经营环境；④与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

23.AA【解析】违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

24.CC【解析】ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。

25.A只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。

26.C选项C不恰当。销售单、发运凭证和销售发票能够有效证明营业收入“发生”认定是否存在错报，仅凭企业内部产生的原始凭证销售单不能充分说明营业收入“发生”认定是否存在错报。

27.C对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项A，属于外部证据比内部证据可靠；选项B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

28.D询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所。

29.B注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险来设计拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项A正确；同时，注册会计师还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。选项B不正确，审计意见类型是审计完成阶段的工作，不属于设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的事项。

30.B选项A、B、D，注册会计师审计财务报表的标准是适用的财务报告编制基础，而非“通用的财务报告编制基础”或“被审计单位采用的财务报告编制基础”；

选项C，审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

综上，本题应选B。

31.ACD注册会计师在执业时，本身就可以利用专家的工作。所以“C”是正确的。

32.ABD选项A，特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据；选项B，用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。例如，如果某审计程序的目的是测试应付账款的多计错报，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序；选项C，审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性；选项D，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关，比如函证主要针对的是存在认定，逆查也主要针对的是存在认定，由函证和逆查获取的审计证据的来源不同、性质不同，但是针对的认定是相同的。

33.ABC选项D是常规审计程序，并不是应对由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序。

34.BCD开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。

35.BC选项B，如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，．就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据；选项C，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：①获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

36.ABCD注册会计师应对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，在未经客户授权或法律法规允许的情况下．不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师还应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。

37.BCD选项A说法正确但不符合题意，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应能通过打印方式，转换成纸质形式的审计工作底稿；

选项B说法错误但符合题意，为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；

选项C说法错误但符合题意，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿；

选项D说法错误但符合题意，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并不要求一定要转换为纸质进行归档。

综上，本题应选BCD。

38.AD政府审计的对象是政府及各部门的财政收支、公共资金的收支运用、拥有国有资产的企业的资产负债等。会计资料及其相关资料都是注册会计师审计的具体对象．但审计对象不仅仅指“会计资料和其他相关资料”，还包括这些资料所记载(反映)的“经济活动”。

39.ACD针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见，选项B不正确。

40.BC对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税。

41.AD(1)中所指的现有设备年生产能力数据是真实的历史数据，不属于假设；而(2)和(3)中未来产品的总需求量、未来资本支出金额和单位固定成本的下降幅度等数据都应当是建立在给定的市场占有率下对未来情况的最佳估计基础上的，所以应当属于最佳估计假设。

42.ABCD针对应收账款的存在认定，通常伴随着营业收入的发生，可以为营业收入“发生”认定提供证据(选项A和C正确)。从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证是逆查，能够为营业收入“发生”认定提供证据(选项B正确)。新增客户的工商资料的真实性可为营业收入“发生”认定提供证据(选项D正确)。

43.AB为捐赠而购进的货物对外捐赠时，视同销售计缴增值税；生产中的废品所用购进货物，不属于非正常损失。

44.ABC增加审计程序不可预见性的实施要点有：(1)注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容；(2)虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序；(3)项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难的境地。

45.ABCD选项AC不仅对于存货适用，对于其他业务也有一般性；选项B的实质是执行与记录，选项D的实质是执行与稽核，这些组合作为不相容职务均具有一般性。

46.ABC在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：①编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；②特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；③预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；④由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；⑤拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；⑥与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性等共十四项内容。

47.ABCD四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。

48.AD外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

49.ABCD在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项A)；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项B)；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项C)；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项D)。

50.ABCD中所列三项内容不属于助理人员的工作范围，而是督导人员在指导过程中可以采用的具体指导形式。

51.A

52.B

53.B解析：信赖过度风险是对内部控制测试而言的，应该是误受风险，是抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际存在重大错误的风险。

54.B

55.B解析：注册会计师不是被审计单位会计报表的保证人。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。

56.B解析：根据财政部财会[2001]64号文的有关规定，如果由关联方承担费用，而这个费用是公司生产经营必须的，则应该一方面反映费用，一方面将关联方承担部分计入“资本公积——关联交易差价”中去。

57.A

58.B解析：在本题中，首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备的义务。因此，在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应按融资业务相关的规定处理。本题属于融资业务，不应确认收入。

59.A

60.A解析：X公司执行工业企业会计制度，不可能对其无形资产计提减值准备。国税法[2003]45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”中规定：如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干项情况时，应当建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失：(1)已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值；(2)已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；(3)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的情形。在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处理，但是否可以在税前扣除，这必须经税务部门的批准。

61.(1)收件人不正确。应为“甲股份有限公司全体股东”。(2)所审阅的财务报表表述不正确。应为“包括20×8年6月30日的资产负债表20×8年半年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。(3)注册会计师的责任表述不正确。应为“我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。(4)所实施的审阅程序描述不完整。应为“审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序提供的保证程度低于审计”。(5)没有以消极方式提出结论。最后一段应为“根据我们的审阅我们没有注意到任何事项