增值税法与纳税申报

增值税法与纳税申报第1页，共48页，2023年，2月20日，星期四第一节增值税概述第2页，共48页，2023年，2月20日，星期四一、增值税的含义粮食销售额10万酿酒销售额60万批发销售额75万零售销售额100万第3页，共48页，2023年，2月20日，星期四怎样计税是合理的？按销售额重复征税按增值额避免重复征税第4页，共48页，2023年，2月20日，星期四一、增值税的含义粮食增值额10万酿酒增值额50万批发增值额15万零售增值额25万第5页，共48页，2023年，2月20日，星期四什么是增值税？增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。产品价值C+V+MCV+M第6页，共48页，2023年，2月20日，星期四增值额＝增值额＝（C＋V＋M）－C销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额第7页，共48页，2023年，2月20日，星期四二、增值税的优点能够消除重复课税有利于保证财政收入的及时稳定有利于出口退税的干净、彻底、透明,从制度上促进扩大对外贸易第8页，共48页，2023年，2月20日，星期四第二节增值税主要法律规定一、增值税的征税范围（一）基本规定在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物、提供应税服务。应税服务交通运输业、邮政业和部分现代服务业部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务第9页，共48页，2023年，2月20日，星期四(二)属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。(3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务,均应征收增值税。(4)电力公司向发电企业收取的过网费,应征收增值税。(5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。第10页，共48页，2023年，2月20日，星期四(三)属于征税范围的特殊行为1.视同销售货物的行为2.视同提供应税服务3.混合销售行为4.兼营非应税劳务第11页，共48页，2023年，2月20日，星期四1.视同销售货物的行为将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第12页，共48页，2023年，2月20日，星期四2.视同提供应税服务（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第13页，共48页，2023年，2月20日，星期四3.混合销售行为一项销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围税务处理以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税第14页，共48页，2023年，2月20日，星期四4.兼营行为两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围税务处理分开核算，分开纳税未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业额第15页，共48页，2023年，2月20日，星期四二、纳税人(一)纳税人基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供应税服务的单位和个人,都是增值税的纳税人。第16页，共48页，2023年，2月20日，星期四（二）两类纳税人的划分会计核算是否健全年应税销售额第17页，共48页，2023年，2月20日，星期四三、税率与征收率（一）税率1.基本税率：17%2.低税率：13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物农产品（包括鲜奶）、音像制品

、电子出版物、二甲醚第18页，共48页，2023年，2月20日，星期四3.11%的税率交通运输服务、邮政业第19页，共48页，2023年，2月20日，星期四4.6%的税率研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务第20页，共48页，2023年，2月20日，星期四5.零税率出口退税,只限于出口货物。第21页，共48页，2023年，2月20日，星期四(二)征收率征收率：3%——小规模纳税人第22页，共48页，2023年，2月20日，星期四第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算四、增值税的减免税第23页，共48页，2023年，2月20日，星期四一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=销项税额-进项税额第24页，共48页，2023年，2月20日，星期四（一）销项税额1.销项税额的概念销项税额=销售额×税率2.销售额销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)第25页，共48页，2023年，2月20日，星期四特殊规定纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由,主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额。1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)第26页，共48页，2023年，2月20日，星期四3.价外费用的税务处理下列项目不包括在内:(1)向购买方收取的销项税额。(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。(3)同时符合两项条件的代垫运费（4）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第27页，共48页，2023年，2月20日，星期四4.销售额的特殊规定采取折扣方式销售货物折扣销售（商业折扣）现金折扣采取以旧换新方式销售货物采取还本销售方式销售货物采取以物易物方式销售货物包装物押金第28页，共48页，2023年，2月20日，星期四（二）进项税额1.进项税额的概念2.准予从销项税额中抵扣的进项税额3.不得从销项税额中抵扣的进项税额第29页，共48页，2023年，2月20日，星期四2.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。第30页，共48页，2023年，2月20日，星期四3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）接受的旅客运输服务。第31页，共48页，2023年，2月20日，星期四(三)应纳税额的计算1.当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣3.销货退回或折让的税务处理销货退回或折让而退还给购买方的增值税额,：应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减因进货退出或折让而收回的增值税额：应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。第32页，共48页，2023年，2月20日，星期四4.增值税纳税人购进防伪税控系统和缴纳技术维护费全额抵减的规定（1）增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；（2）增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的防伪税控系统技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。第33页，共48页，2023年，2月20日，星期四二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率第34页，共48页，2023年，2月20日，星期四三、进口货物应纳增值税的计算应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）第35页，共48页，2023年，2月20日，星期四四、增值税的减免税（一）增值税起征点的规定增值税起征点的适用范围限于个人。第36页，共48页，2023年，2月20日，星期四(二)暂行条例规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品。第37页，共48页，2023年，2月20日，星期四第四节增值税纳税申报一、增值税的纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。增值税的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。第38页，共48页，2023年，2月20日，星期四二、增值税纳税地点一般情况下，就地纳税第39页，共48页，2023年，2月20日，星期四三、纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报(二)《增值税纳税申报表》填写案例（三）小规模纳税人的纳税申报第40页，共48页，2023年，2月20日，星期四第四节增值税出口货物退(免)税及操作一、我国的出口货物退(免)税基本政策(一)出口免税并退税(二)出口免税但不退税(三)适用增值税征税政策的出口货物劳务第41页，共48页，2023年，2月20日，星期四二、出口货物退税率/guoshui/action/InitChukou.do第42页，共48页，2023年，2月20日，星期四三、出口货物应退税额的计算(一)“免、抵、退”税计算办法(二)免退税计算方法第43页，共48页，2023年，2月20日，星期四第六节增值税专用发票的使用和管理一、增值税专用发票的领购(一)领购增值税发票的主体限制增值税专用发票(以下简称专用发票)只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。第44页，共48页，2023年，2月20日，星期四(二)领购增值税专用发票的手续1.申请2.提供证件资料3.填表4.发票领购簿5.领购或印制发票第45页，共48页，2023年，2月20日，星期四二、增值税专用发票的开具范围(一)应当开具增值税专用发票的范围增值税专用发票限于增值税一般纳税人向增值税一般纳税人销售应税货物、提供应税劳务和应税服务时开具。第46页，共48页，2023年，2月20日，星期四(二)不得开具增值税专用发票的情形(1)向消费者销售应税项目。(2)销售免税项目。(3)销售报关出口的货物,在境外销售的应税劳务。(4)将货物用于非应税项目