冲刺串讲13讲全讲义

1章总论二、会计计量属性2章会计政策、会计估计及其变更和差错更正二、会计差错更正题型总结情况（2）：3一、存货的初始计量 二、发出存货计量三、存货的期末计量产成品、商品等直接用于的商品存4章固定资产一、固定资产的增加企业外购固定资产的成本，包括价款、相关税费（不包括可以抵扣的）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费、装卸费、安装费和专业人员服务费应交税费——应交（进项税额）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及公司、过失人等赔款后的关费用，包括为建造工程发生的、可行性研究费、临时设施费、费、监理费、应负担的税二、计提折旧三、固定资产后续支出入“制造费用”等，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“用”；企业专5章无形资产一、无形资产的初始计量价款、相关税费（不包括可以抵扣）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生不包括为引入新产品进行宣传发生的费（计入销售费用），也不包括在无形资产已经达到预无形资产的初始成本以价款的现值为基础确定。实际支付的价款与价款的现值之间的差二、内部研究开发费用三、无形资产后续计量和处置企业让渡无形资产使用权形成的收入记入“其他业务收入”科目，同时确认应交的。企业无形资产时，应将所取得的不含税价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得6章投资性房地产外购投资性房地产的成本，包括价款、相关税费（不包括可以抵扣的）和可直接归属对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，企业董事会作出了正式决议，明确表式四、投资性房地产后续计量模式的变更五、投资性房地产的处置产销动72627——5，10，6.30第二年—（2）内部假定（不构成业5，50，408—— %×持股%借：资产处置收益【投资方×持股%】投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的额小于或等于前期未确认投投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的额大于前期未确认投资净损复其他长益的账面价值和恢复长期股权投资的账面价值,同时按权益法确认该差额。二、同一控制下企业合并的合并日会计处理与权益性工具作为合并对价直接相关的费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本与性工具作为合并对价直接相关的费用，应当计入性工具的初始确认金（资本溢价或股本溢价）×母公司%】贷：盈余公积【被合并方盈余公积×母公司%】未分配利润【被合并分配利润×母公司%三、非同一控制下企业合并的日会计处理方已支付了价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款预计负债/性金融负借：性金融资产或贷：性金融负债① ②被企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，方就应在日将其区别业合并产生或负债的认。于方在企合并时能需代被方承担的或有负债，在日，能相关或有事导致经利流出企业可能性还比较小，公允价值能够合理确定企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商企业合并成本小于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当1.日商【提示】日可辨认净资产账面价值与公允价值相等，不需要编制上述调整分录。借：再对内部进行调整】【提示】日可辨认净资产账面价值与公允价值相等，不需要对净（三）长期股权投资与子者权益的抵销分录（1）2×17BA销售甲100件，每件价款为8元，成6（1）2×17BA销售甲100件，每件价款为8元，成6货款10%计提坏账准备。年末对外 挤 借：年初未分配利润 9 借：所得税费用（90.4×25%） 借：营业收入【内部销售企业的不含入】固定资产——【内部购进企业多计的②将内部形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：5%的股权，在个别财务报表中按照公允价值计量；在合并财务报表中无需再按照公允价值调5%公15%投资公允】贷：性金融资产【5%账面5%75%投资公贷：性金融资产【5%账面价值】5%75%投资成5%账面】2.有被方可辨认净资产公允价值的份额80%（成本法）→5%（金融资产）【75%的1.①①×75%/8093.75%借：性金融资产或其他权益工具5%公允价值】5%账面80%（成本法 （成本法 1.投资收益【本年度】【日的公允价资【日的原账面80%③日计算合并商始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得新支付对价的账面价权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已如果分步属于“一揽子”，则应将各项作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入123方法一：确认的资本公积＝被投资单位增资后的所有者权益×被稀释后15%－被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前20%的差额：账面价值×被稀释前75%六、反向的处理【例题】A上市公司总数为1500万股，2×18年3月31日A公司通过定向增发本公司普通BB80%的股权。（1）2×18331，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1的比例自B公司原股东C公司处取得了B公司的股权。B公司的全部股东中假定只有其中的80%以原持有的对B公司股权换取了A公司增发的普通股。A公司共了2000（1250×80%×2）万股普通股。（2）A公司普通股在2×18331价值为每股28.75，B普通股当日的公允价40AB1（3）2×18331，A2250A1000①判断：属于反向理由：A公司在该项企业合并中向B公司原股东C公司增发了2000万股普通股，合并后B公司原股东C公司持有A公司的股权比例为57.14%［2000/（1500＋2000）×100%］，对于该项企业合并，虽然在合并中权益性的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东C公司所拥有，B公司应为 方（法律上的子公司），A公司为被 ②假定B公司本公司普通股对A公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B公司需的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，B公司应当的普通股股数为750（1250×80%/57.14%－1250×80%）万股。B＝750×40＝30000（万元）B公司未参与股权交换的股东拥有B公司的为20%，享有B公司合并前净资产的份额＝30×20%＝6050（万元），在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。合并商誉＝30000－22500＝7500（万元）。8章资产减值一、可收回金额的计量的基本方法二、资产组的减值首先抵减分摊至资产组誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各项资三、总部资产减值测试将资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值的分配四、商誉减值测试减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各项资产的账面价值。9章负债一、应交税费（一【例题】某旅游企业为一般，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务方收42.42.4 应交税费——应交（销项税额抵减） 【例题】某客运场站为一般，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结5347.75.3元中，5万元作为销售额，0.3万元为销项税额。假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务 应交税费——应交（销项税额） 【思考题】属于一般的加工型企业根据税定招用自主就业退役士兵，并按扣减增借：应交税金——应交（减免税额）税定的免征条件时，应当将免征的税额转入当期损益借：应交税费——应交生产、生活性服务业取得资产或接受劳务时，应当按照《会计处理规定》的相关规定对相关业务进行会计处理；实际缴纳时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市建设税、资源税、教育费附加及税、土地二、应付债券企业债银行存款30＋90再按整体的价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分（其他权益工具）按面值、应付利息和转换的股数计算的面值总额。10章职工薪酬一、短期薪酬与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工的工资等薪酬中，因此，不必 短期利润计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或非货币借：用借：50080062855住房后，每年公司应当按照直在5年内摊销长期待摊费用。2017年摊销的分录为：借：用 （2000/5/2）200 借：用 2000 226855二、关于离职后福利的确认和计量国债或活跃市场上借：用（当期服务成本）借：用11章借款费用一、借款费用相关时点的确定符合本化条的资产购建或生产过中生中断，且断时连续超过3个月的，应当暂停款费用资本化中断的因必须中断，于正常断的，关借款用仍可资本化。二、借款利息费用的核算一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出平均数×所占用其中：所占用一般借款本金平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所【提示】如果停工4个月：在计算一般借款资产支出平均数扣除4个月；在计算一般借款平均利率不再扣除4个月。①20187130001211200②2019年1月日支 万元、月日支 ①一般借款年资本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×4/12）/（4000×6/12＋8400×4/12）＝（120＋224）/（2000＋2800）＝7.17%出一般借款：2018.3.14000＋2018.9.1330006112001③应予以资本化的借款利息费用＝（3000×6/12＋1200×1/12）×7.17%＝114.72（万元①一般借款年资本化率＝（4000×6%×12/12＋8400×8%×12/12）/（4000×12/12＋8400×12/12）＝（240＋672）/12400＝7.35%一般借款：2018.3.14000＋2018.9.13000＋1200＋59600122240010③应予以资本化的借款利息费用＝（9600×12/12＋2400×10/12）×7.35%＝852.6（万元①一般借款年资本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×6/12）/（4000×6/12＋8400×一般借款：2018.3.14000＋2018.9.13000＋1200＋596006224004应予以资本化的借款利息费用＝（9600×6/12＋2400×4/12）×7.35%＝411.60（万元①一般借款年资本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×2/12）/（4000×6/12＋8400×一般借款：2018.3.14000＋2018.9.13000＋1200＋54000656002224000③应予以资本化的借款利息费用＝（4000×6/12＋5600×2/12）×6.82%＝200.05（万元）第12章支付一 支付的一般会计核算权益结算的支现金结算的支1.1.（1）立即可行权的支付借：用借：用4.4.二、一次授予、分期行权的支付会计处理187万份，确定授予日每份公允价值为12元。该股权激励计划要求职工行权时在 0011等待期内现金股利的会计处理（1）2×17年1月1日，经股东大会批准，公司以非公开方式向100名高管人员每人授予1万股自身（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，100名高管人员出资，总日至2×20年1月1日期间，所授予不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性而取得的回购时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红，即现金股利可撤销。借：银行存款（100×1贷：股本（100名×1万股 （2）2×174211年每股现金股利1元（限制性持有人享有同等分配权利）；（万元借： ②对于预计未来可限制性持有者85名（100－15），上市公司应分配给限制性持有者的现金股利（可撤销）应当作为利润分配进行会计处理，分配现金股利的金额＝85×11＝ ③对于预计未来不可限制性持有者15名，上市公司应分配给限制性持有者的现金股【提示】由于对于未能的限制性，公司在回购时应扣除激励对象已享有的该部分现 借： 借：其他应付款——限制性回购义务[11×（8－1）×1]77 四、有利修改【例题】A公司为一家上市公司，发生下列支付：A公司2×18年1月1日经股东大会批30A，A535%；假设截止到第一年年末，A公司股价已经下降，公司对该重新定价，A公司经股东大会批准将授予日每份2025，A2×181231，A＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（万4160＝6496（万元）五、企业内涉及不同企业的支付的会计处理借：借：用借：用借：13章或有事项一、预计负债的确认二、预计负债的计量三、未决或未决仲裁期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。企业期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的，确实无法合理预计损失，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决，按照《企业会29四、产品质量保证五、待执行合同变为亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债存在标的资产减值测试14章金融工具一、权益工具和金融负债的区分如果方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时 结算条款不构成金融负债。如果股利由方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利二、金融资产基本例题支付价款为4639.52万元（含费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A12%。（2）2×162×17：50004900200借：债权投资——成本5 4债权投资——利息调整借：其他债权投资——成本5 4其他债权投资——利息调整②2×161231应收利息＝5实际利息收入＝4639.52×12%＝年末账面余额＝4＝4 —公允价值变动＝5000－4696.26＝303.74变 ③2×171231应收利息＝5实际利息收入＝4696.26×12%＝年末账面余额＝4696.26＋63.55＝4759.81 —公允价值变动＝4900－（5000＋63.55）＝－④2×181231应收利息＝5实际利息收入＝4759.81×12%＝年末账面余额＝4759.81＋71.18＝4830.99 —公允价值变动＝4800－（4900＋71.18）＝－ 4 5 （1）2×15年7月10日，B公司的300万股，价每股为14.8元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付费用10万元，占B公司表决权资本的5%。借：其他权益工具投资——成本4 4借：性金融资产——成本4 4公允价值变动＝300×15－4公允价值变动＝300×15－4借：性金融资产——公允价值变动×15＝4×15＝4 贷：性金融资产——公允价值变31日收盘价格为每价为6元公允价值变动＝300×（6－13）＝－2 2公允价值变动＝300×（6－13）＝－2 贷：性金融资产——公允价值变2（7）2×181231，B2×181231价格为每价为15元。公允价值变动＝300×（15－6）＝2公允价值变动＝300×（15－6）＝2700借：性金融资产——公允价值变动2222（8）2×19年1月6日，A公司B公司全部，价格为每价为18元，另支付12成本明细＝4公允价值变动明细＝110－600－2100＋2额＝110－600－2100＋2700＝110 4变动成本明细＝4公允价值变动明细＝120－600－2100＋2700＝ 5贷：性金融资产——成 润的金额＝5388－300×15＝888（万元）三、金融工具的减值上述三阶段的划分，适用于或源生时未发生信用减值的金融工具。对于或源生时已发生产过概率平均计过概率平均计四、金融资产的重分类借：性金融资产【公允价值】2×18112×1811490.61 借：性金融资 11五、金融负债的基本例题资料一：2016年7月1日，甲公司经批准在银行间债券市场公开100万张短期融资券，期限为1年，票面年利率6%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募金10000万且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑短期融资券相关的费用以及企业自身信用风资料二：2016年7月1日，乙公司甲公司10000万元短期融资券，公司将该短 贷：借：性金融资产（11000－10000）11 300（10000×6%/2）贷：投资收益300借：公允价值变动损益（11000－10000）1贷：性金融负1借：财务费用贷：应付利息 300（10000×6%/2） 10 1贷：性金融资 11 借：性金融负债11应付利息（10 10 1六、金融资产转移①企业无条件金融资产企业金融资产时，在任何时候方均不能够向企业进行追偿，企业也不承担任何未来损③企业金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨合约，且该看跌或看涨为深度价外（即到期日之前不大可能变为价内），此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上上合理的成本向转入方回购原被转移金融资产，不应当终止确认该金融资产。②企业融出或进行出借。例如，公司将自身持有的借给客户，公司应当继续确认融出的，不应当终止确认该金融资产。失。不应当终止确认所的金融资产。⑤企业金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨合约，且该看跌或看涨为一项价内。例如，企业某金融资产但同时持有深度价内的看涨（即到期日之前不大可能变为价外），或者企业金融资产而转入方有权通过同时签订的深度价内看跌在以后将该金融⑥采用附追索权方式金融资产。企业金融资产时，如果根据与方之间的协议约定，在所金融资产的现金流量无法收回时，方能够向企业进行追偿，企业也应承担未来损失。此七、套期会计非性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。但是现在还未，所以在报表中尚未确认。原油价格风险，该公司签订一项商品（原油）合约，对该确定承诺的价格风险引起的公允价值变套期工具：合同；被套期项目：价格风险引起的公允价值变动风险敞口，如果价格下负债、极可能发生的预期，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。【提示】签了合同的叫确定承诺，没签合同的叫预期。套期工具：利率互换合同；被套期项目：浮动利率的利率风险引起的现金流量变动风险敞某橡胶制品公司签订一项远期合同，对3个月后预期极可能发生的与橡胶相关的价格风某企业签订一项外汇远期合同，对以固定外币价格买入原材料的极可能发生的预期的外15所有者权益1.方的金融工具归类为工具并以摊余成本计2.方的金融工具归类为权益工具二、资本公积“资本溢价（股本溢价）”借：用积）三、其他综合收益16章收入、费用和利润一、收入和计量的确认（★★★）2700（30×90）元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2019新合同的价格应当为下列两项金额之和：一是原合同价格中尚未确认为收入的部分（包括已【例题】沿用上题，司新增销售的30件产品售价为每件80元（假定该价格合同变更时该产品的单独售价）。2019『正确答案』对于合同变更新增的30件产品，由于其售价该产品在合同变更时的单独售6030）与已转让的产品是可明确区分的，因此，6000（100×60）2400（80×30）2019＝60100（60＋30）件×93.33＝6000＋8400＝14400（元2×17600（1000×60%）。120理。合同变更后的价格为1200万元（1000万元＋200万元），乙公司重新估计的履约进度为机，每台价格为2000元，合同价款合计200万元。司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如表所示。上述价格均不包含。0『正确答案』司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。在该方法下，司估计价格每台的金额＝（2000－0）×50%＋（2000－200）×40%＋（2000－500）×10%＝1【例题】司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，但是，如果司不能在90%，10%。『正确答案』由于该合同涉及两种可能结果，司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其计入价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的价格，应当不超过在重新估计应计入价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价计入价格是否受到限共向司采购A产品1000件，司预计乙公司全年的采购量将超过2000件，因此，全年采『正确答案』2018年第一季度，司根据以往经验估计乙公司全年的采购量将不会超过2000件，司按照80元的单价确认收入，满足在不确定性消除之后（即乙公司全年的采购量确定之入金额＝80×150＝12000000件，按照70元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求。因此 司在第二季度确认收入＝70元×（1000件＋150件）－12000元＝68500元件。2×18年1月31日，乙公司交付了第一批产品共10万件。上述价格均不包含，且假定不150100的价格为125元。2×18年1月31日，乙公司交付产品时的账务处理为： 1500（10万件×150元 1250（10万件×125元）预计负债——应付退货款250【例题】2018年1月1日，司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品22权在交货时转移。司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含，且假6%。 （2）2018年12月31日确认融资成分的影响 价，按照与计入价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同开始日后，非现金对单独售价的相对比例，将价格分摊至各单项履约义务。 【例题】司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为120万元，这三种产品构成三项履约义务。企业经常以50万元单独A产品，其单独售价可直接观察；B产品和C产估计的C产品单独售价为75万元。司通常以50万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以70万元的价格销售。上述价格均不包含。【例题】2019年3月1日，司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价6000，B2400025000，A交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，司才有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B含，且假定不考虑相关税费影响。分摊至A＝25000×6000/（6000＋24000）＝5000（元）分摊至B＝25000×24000/（6000＋24000）＝20000（元） 5 5 25 5 202×18123160%【思考题】乙公司经营一家。2018年2月1日，某客户与乙公司签订合同，成为乙公司的会员，并向乙公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该，且『正确答案』应按照直确认收入。理由：客户在会籍期间可随时来，且没有次数3300（300×11）需要说明的是，如果的是确定数量的服务，如在未来12个月内，客户可随时来俱乐部100次，则乙公司的履约义务是为客户提供这100次服务，而不是随时准备为其提供一是，已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度。例如，企业消耗，包括消【例题】2×18年10月，司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。2×18度，预计到2×19年2月才会安装该电梯。截至2×18年12月，司累计发生成本40万元，其中属于在某一时段内履行的履约义务，司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；司采用『正确答案』本例中，截至2×18年12月，司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。2×1812【例题】司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件成本为0.7万元。合同乙公司没有义务向司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给司，同时，司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。乙公司对外实际销售1000件，开出的上注明的为1000万元，务尚未发生，手续费税率为6%，不考虑其他因素。 （1 收到代销，在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入 1160 1 借：销售费用——代销手续费（1应交税费——应交（进项税额 借：银行存款（1160－106）1 1二、合同成本生下列支出：（1）聘请外部进行尽职的支出为15000元，（2）因投标发生的差旅费为10三、特定的会计处理【例题】司是一家器材销售公司。2018年10月1日，司向乙公司销售5000件健身器材，单位为500元，单位成本为400元，开出的上注明的为250万元，额为40万元。器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司2018121前支付货款，在2019331日之前有权退还年12月31日，司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的器材会被退回。司为增值税一般，器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得开具的红字。假定器材发出时控制权转移给乙公司。司的账务处理如下： （5 （5（5（5（5 （4）2019年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付。 （退回400×0.04）16应交税费——应交（销项税额）（400×0.05×16%）3.2 贷：应收退货成本（与库存商品相同 主营业务收入（未退回 银行存款（退回 借：主营业务成本（未退回 【例题】乙公司与客户签订合同，向其销售AA权，并在90天内有权退货。由于A产品是推出的产品，乙公司尚无有关该产品退货率的历史数12100后的第二年年末付款。A10000A8000格，因此，乙公司在A0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定价格。此外，考虑到A产品控制权转移与客户付款 8000 8 12100 102 8对价之间的差额（2100）按照实际利率法进行摊销，确认相关的利息收入。此外，乙公司还【例题】AABAB780A1出现非意外造成的故障或质量问题，A公司免费负责保修（含零部件的更换），同时A公司还向B1370080A（1）内将发生的保修费20500，ABB公司向A780『正确答案』A公司的会计处理如下： 当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当确定其自身在该中的是主要责任人还是人。主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入；人应当按照预期有权收取【提示】零售业：商品前取得控制权——主要责任人要责任人还是人？【例题】司经营某购物，司的是主要责任人还是人【例题】司以100元的价格向客户销售A商品，该商品的客户可得到一张40%的折券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券司不超过100元的任一商品。同时，司上述金额均不包含，且假定不考虑相关税费影响。『正确答案』A商品的客户能够取得40%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的10%的折用该折扣券的可能性以及额外的金额，司估计该折扣券的单独售价为12元[50×80%×A【例题】2017年1月1日，司开始推行一项积分计划。根据该计划，客户在司每消10112017131共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含等的影响。【分析】本例中，司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独独售价为9500元（1元×10000个积分×95%）。司按照商品和积分单独售价的相对比例对分摊至商品的价格＝100000×100000/（100000＋9500）＝91324（元分摊至积分的价格＝100000×9500/（100000＋9500）＝8676（元因此，司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元 100 91 8计，仍然预计客户总共将会兑换9500个积分（10000个积分×95%）。因此，司以客户兑换的积分应当确认的收入＝8676×4500/9500＝4110（元剩余未兑换的积分的金额＝8676－4110＝4566（元），仍然作为合同负债。 4110 49700积分应当确认的收入＝8676×8500/9700－4110＝3493（元剩余未兑换的积分的金额＝8676－4110－3493＝1073（元），【例题】司是一家著名的。司乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用司球队的名称和图标，期间为2年。合同约定，司收取的合同对价由两部分组成：一是200万元固定金额的使用费；二是按照乙公司销售上述商品所取得销售额的5%【分】合同包括一履约义，即授使权，司继参加比并取得异成绩等活动是该的组部分，并未向户转让何明确区分商品或务。由乙公司够合理期司继续参比赛，司的绩将会其牌（包括称和图等）的值产生大影响而该品牌值可能进一步响乙公产品的量司从的上述动并未乙公司让任何明确区分商品，此，司授予该使用，属于在一时段履行的约义务司取的2002的5% 权在国内所有商业（包括电视、广播和网络等）使用该经典民歌。因提供该 司每月收取1000元的固定对价。除该 之外，司无需提供任何其他的商品。该合同不可撤『正确答案』司除了授予该外不存在其他履约义务。司并无任何义务从事改变 要通过该重大独立功能获利，而非司从事对该许可有重大影响的活动，乙公司对此也没有形成合理预期，一时点履行的履约义务，应在乙公司能够主导该的使用并从中获得几乎全部经济利益时，全额确认【例题】2018年4月1日，司向乙公司销售一台设备，为200万元，同时双方约定两年之后，即2020年4月1日，司将以120万元的价格回购该设备。设备的控制权。假定不考虑货币时间价值，该的实质是乙公司支付了80万元（200－120）的对价取得了该设备2年的使用权。司应当将该作为租赁进行会计处理。【例题】2018年4月1日，司向乙公司销售一台设备，为200万元，同时双方约定两年之后，假定司将在2020年4月1日以250万元的价格回购该设备。『正确答案』假定不考虑货币时间价值，该的实质是司以该设备作为质押取得了200万300）1500『正确答案』假定不考虑时间价值的影响，司的回购价格1500万元低于原售价2000万司回购该设备。因此，司应当将该作为租赁进行会计处理。【例题】司经营连锁面包店。2018年，司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1000000元。客户可在司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，司预期的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%（即50000元）的部分不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400000元。司为增值税一般，在客户使用该储值卡消费时发生纳税义务。『正确答案』司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50000元，该金额应消费的储值卡应当确认的收入＝（400000＋50000×400000÷950362976（元 1000 862 137 362976 55172（400000/1.16×16%） 362976 （销项税额）55四、费用和利润 200 （300×90%）27017一、的概念①直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用补借：应交税金——应交③属于一般的加工型企业根据税定招用自主就业退役士兵，并按扣减的，借：应交税金——应交（减免税额）④出口退税不属如以企业所有者向企业投入资本，享有相应的所有者权益，与企业之间是投资者与企业从取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于的14二、会计处理①设①设②企业重大自然收到了：【例题】2×19年6月15日，某市科技创新与乙企业签订了科技计划项目合作书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究。资助的200万元用于设备费60万元，其余140的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用60万元，该设备使用年限10年，采用直计提折旧，不考虑残值，假设乙企业对收到的与资产相关的选择净额法进行会计处（1）2×19年7月10日乙企业实际收到补贴时：借：银行存款200贷：递延收益2×198（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出： 额法），或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的额计入损益（净额法）。①财政将贴息拨付给银在财政将贴息拨付给银行的情况下，由银行以政策利率向企业提供。在这借：在建工程【本金×利率】②财政将贴息拨付给受益企18章非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定非→←非第19章重组（略）20章所得税一、资产的计税基础100102010001005000，41用状态，摊销年限10年，直摊销。符合加计扣除。账面价值＝5000－5000/10×9/12＝4625（万元计税基础＝5000×175%－5000×175%/10×9/12＝8093.75（万元可抵扣暂时性差异＝8093.75－4625＝3468.75（万元纳税调整＝－100×75%＋5000/10×9/12－5000×175%/10×9/12＝－356.25（万元100010日，支付价款1000万元购入，2017年12月31日，该权益性投资的公允价值为1100万元。账面价值＝1100（万元）计税基础＝1000（万元应交所得税＝（10000－100）×25%＝2475（万2017＝2475＋25＝2500（万元应交所得税＝10000×25%＝2500（万2017＝2500（万元1000120060账面价值＝1200（万元计税基础＝1000－60＝940（万元应纳税暂时性差异＝1200－940＝260（万元限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×18年1月1日账面价值为4000万元，转换日公允价值为5000万元，转换日产生其他综合收益1000万元。2×年 万元。×年末账面价值＝6000（万元年末计税基础＝5000－5000÷20×5＝3750（万元）年末应纳税暂时性差异＝6000－3750＝2250（万元其中：确认其他综合收益＝1000×25%＝250（万元）应交所得税＝（1000010005000/20）×25%＝2187.5（万元）确认所得税费用＝2187.5＋312.5＝2500（万元）【例题】A25%A1000税调整。2×19年发生1700万元费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税定，该15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A2×1910000负债账面价值＝1资产计税基础＝1700－10000×15%＝200（元负债计税基础＝10000×15%＝1500（元【例题】2019年1月1日，乙公司与司签订一项购货合同，乙公司向其一台大型机器设6000610000现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋10003.7908＝4790.8（万元 （141 1 3[（5000－1 1 120191231＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3（万元2000（6000/6×2）1000（3000/6×2）4790.83000379.08万元。汇算清缴时需纳税调减－1169.88【－会计利润（4790.8－3000＋379.08）＋税法利润（2000－1000）万元。年末长期应收款的账面价值＝3169.88（万元）；应纳税暂时性差异＝3169.88（万元应确认的递延所得税负债＝3169.88×25%＝792.47（万元）。年末存货计税基础＝3000－1000＝2000（万元）可抵扣暂时性差异＝2000（万元）应交所得税＝（10000－1169.88）×25%＝2207.53（万元）所得税费用＝2207.53＋792.47－500＝2500（万元）计算如下：10080【例题】性金融负债，初始确认100万元，年末公允价值90万元，计提应付利息5万元。【例题】收到100万元，按税定，应作为收到当期的应纳税所得额。行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税定进行税前扣公司股权激励的具体内容如下：授予日2019年1月1日；授予日公允价值10元/股；授予数量①借：用（200×10×1/2）1贷：资本公积——其他资本公积1的公允价值＝200×25×1/2＝2500（万元）预计未来期间可税前扣除的金额＝2500－900＝1600（万元）递延所得税资产＝1600×25%＝400（万元）1600 贷：资本公积——其他资本公积[（1600－1所得税费用倒 【例题】2018年10月1日，司向乙公司销售5000件器材，单位为500元，单位成本为400元，开出的上注明的为250万元，额为40万元。器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，估计该批器材的退货率约为20%税前利润1000 （5贷：主营业务收入（5000×0.05×80%）200预计负债——应付退货款（5000×0.05×20%）50 借：主营业务成本（5应收退货成本（5 应交所得税＝（1 （1 【例题】司适用的企业所得税税率为25%。经当地批准，司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年