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文档简介

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山东广播电视大学开放教育《中级财务会计(二)》

教学辅导资料(2)

长期负债及其分类

(一)长期借款

1、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款,一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分,必需加强管理与核算。

2、长期借款利息的处理:

长期借款利息费用应当在资产负债表日依照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

(1)取得时借:银行存款

贷:长期借款——本金

(2)计提利息注意借方科目,简单出选择题。借:管理费用(属于筹建期间的借款费用)研发支出(属于研发阶段的借款费用)在建工程(应予以资本化的借款费用)财务费用(不能予以资本化的借款费用)贷:应付利息(3)归还本息

借:长期借款——本金应付利息贷:银行存款

例题:某公司2023年1月1日向银行借入100000元,年利率为8%期限为3年,到期一次性还本付息。(利息按单利计算)

1.取得借款时借:银行存款100000

贷:长期借款——本金1000002.年末计提利息时,(3年同样)借:财务费用8000

贷:长期借款——应计利息80003.还本付息时

借:长期借款——本金100000长期借款——应计利息24000贷:银行存款124000

(二)应付债券的性质与种类

注意和持有至到期投资结合学习。

1.债券的定义:债务人发行的,承诺向债权人定期支付利息和归还本金的一种有价证券。2.债券的特征:

(1)、有面值;有归还期限(到期必需归还);(2)、不管是否盈利,必需按规定支付利息;

1

(3)、财务风险较大。3.企业债券的基本参数:

面值、票面利率(注意与市场/实际利率相区分)、到期日(期限)、发行价格、市场价格。(1)、应付债券的发行价格:

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种状况。(填空选择)

企业债券按其面值出售的,称为面值发行。此外,债券还可能按低于或高于其面值的价格出售,即折价发行和溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行;而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。

(重点把握利率和发行的关系):a.当票面利率=市场利率时,

债券发行价格等于债券面值,按面值发行,即债券平价发行;b.当票面利率>市场利率时,

债券发行价格高于债券面值,超过面值发行,即债券溢价发行(说明企业以后因多付利息而事先得到的补偿);

c.当票面利率

贷:银行存款1404000借:原材料560000

应交税费——应交增值税(进项税额)95200贷:应付帐款655200

借:原材料530000×(1+3%)=545900贷:应付票据545900

借:应交税费——应交增值税(已交税金)220000贷:银行存款220000

未交增值税=期初未交增值税+应交增值税-已交增值税本月未交增值税=360000+0-220000=140000

注:当月没有销项税,全部为进项税即实际缴纳的税金。月终,不必进行专门的会计处理。结账后,“应交税金——应交增值税〞账户的借方余额为299200元,即说明以后应继续抵扣的税额。

补充练习:

1、A企业为一般纳税企业,于2023年3月1日向B企业购买甲材料100000元,增值税额17000元,材料已入库(入库一次结转),计划成本101000元,该企业开了一张面值117000元的银行承兑汇票,期限为6个月,利率为6%,(假设半年末才计提利息一次),抵付货款,向银行支付银行承兑汇票手续费58.5元,该企业于2023年9月1日将票款及利息以银行存款支付给B企业。请编制A企业的有关会计分录。

1.宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券700000元,票面利率为12%,每半年付息一次,债券发行时市场利率为14%。发行价格为675000元。要求:采用实际利率法摊销。

答案:期次123456借:财务费用①贷:银行存款②贷:折价摊销③折价摊销余额④债券账面值⑤2.宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券700000元,票面利率为12%,每半年付息一次,若债券发行时市场利率为10%,发行价格为725000元。要求:采用实际利率法摊销。

答案:期次123456借:财务费用①贷:银行存款②借:溢价摊销③溢价摊销余额④债券账面值⑤补充:债务重组(重点)

简介说明:05年考过一道现金重组的计算题

6

1.把握债务人对债务重组的会计处理2.把握债权人对债务重组的会计处理3.熟悉债务重组方式一.概念:

债务重组,是指在债务人发生财务困难的状况下,债权人依照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二.相关问题:

(1)债务人发生财务困难,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入窘境或者其他方面的原因等,导致其无法或者没有能力按原定条件归还债务。

(2)债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债权人作出让步的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

三.债务重组主要有以下几种方式:

(1)以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人寻常用于偿债的资产主要有:现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指现金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的状况下,以现金清偿债务,是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如以等量的现金归还所欠债务,则不属于本章所指的债务重组。05年计算题

1、现金清偿债务:

债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益——营业外收入。债权人应将重组债务的账面价值与实际收到现金之间的差额,计入当期损益。已经计提减值准备的,应先将差额冲减减值准备,减值准备不足冲减的,计入当期损益——营业外支出;相反作为资产减值损失的递减处理。

A.债务人会计处理借:应付账款贷:银行存款

营业外收入—债务重组收益B.债权人分为两种状况:

债权人会计处理(收到款项收到款项>债权账面价值)借:银行存款(实收款项)坏账准备(已提准备)贷:应收账款(账面余额)资产减值损失

例题:2023年2月10日,A公司销售一批材料给B公司,不含税价格为10万元,增值税税率为17%,当年3月20日,B公司财务发生困难,无法归还,将双方同意,A公司决定减免其20000元债务,余额马上用现金归还。A公司未提坏账准备。

:B公司债务人:

借:应付账款117000

7

贷:银行存款97000

营业外收入——债务重组收益20000A公司债权人:借:银行存款97000

营业外支出——债务重组损失20000贷:应收账款117000

若A公司对此债务应经计提25000元的减值准备。此时应收账款的账面价值为117000-25000=92000A公司债权人:借:银行存款97000坏账准备25000贷:应收账款117000资产减值损失50002、非现金清偿债务:

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额应分状况处理:

(1)抵债资产为存货的,视同销售,依照公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本,认定相关税费。

(2)抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值差额计入,营业外收入或营业外支出。(3)抵债资产为长期股权投资的,其公允价值与账面价值的差额,计入投资损益。

债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。重组债务的账面价值与实际收到现金之间的差额,计入当期损益。已经计提减值准备的,应先将差额冲减减值准备,减值准备不足冲减的,计入当期损益;冲减后仍有余额的作为资产减值损失的递减处理。

以非现金资产清偿债务的,债务人应分清债务重组收益与转让资产损益的界限。转让资产损益=公允价值-账面价值-相关税费。债务重组收益=债务额+补价(或-补价)-公允价值。

例题:2023年2月10日,A公司销售一批材料给B公司,含税价格为105000元,增值税税率为17%,当年7月20日,B公司财务发生困难,无法归还,将双方同意,A公司同意B公司用其产品抵偿债务,该产品市价80000元,成本70000元。B公司已计提存货减值准备500元,A公司计提坏账准备500元。写出相关会计分录.

:债务人:

借:应付账款105000存货跌价准备500贷:主营业务收入80000

应交税费—应交增值税(销项)13600营业外收入—债务重组收益11900借:主营业务成本70000贷:库存商品70000债权人:借:原材料80000坏账准备500

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应交税费—应交增值税(进项税额)13600营业外支出—债务重组损失10900贷:应收账款105000

例题:2023年2月10日,A公司销售一批材料给B公司,收到一张面值100000元,年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年7月20日,B公司财务发生困难,无法归还,经双方同意,A公司同意B公司用其一台设备抵偿债务,该设备公允价值80000元,成本120000元,累计折旧30000元,清理费用1000元,计提减值准备9000。A公司未计提坏账准备。

:债务人:

借:固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷:固定资产120000借:固定资产清理1000贷:银行存款1000借:应付票据103500

营业外支出——处置固定资产净损失2000贷:固定资产清理82000(账面价值)

营业外收入——债务重组收益23500债权人:

借:固定资产80000

营业外支出——债务重组损失23500贷:应收票据103500

若假定偿债的固定资产公允价值为100000元。债务人:

借:固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷:固定资产120000借:固定资产清理1000贷:银行存款1000借:应付票据103500

贷:固定资产清理82000(账面价值)营业外收入—处置固定资产净收益18000营业外收入——债务重组收益3500债权人:

借:固定资产100000

营业外支出——债务重组损失3500贷:应收票据103500

例题:2023年2月10日,A公司销售一批材料给B公司,收到一张面值2340000元,年利率12%、6个月到期还本付息的票据。当年7月20日,B公司财务发生困难,无法归还,经双方同意,A公司同意B公司用其一台设备抵偿债务,该设备公允价值2400400元,成本2800000元,累计折旧100000元,清理费

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用10000元,计提减值准备400000,B公司支付补价36000元。A公司未计提坏账准备。

(2)将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常状况下的债务转为资本,不能作为本章所指债务重组。

债务转为资本时,对股份有限公司而言是将债务转为股本;对其他企业而言,是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是,债务人因此而增加股本(或实收资本),债权人因此而增加股权。

历年考题

1.新风公司的一项帐面余额为70000元的应收帐款,因对方无力归还,双方达成协议进行债务重组,杀同意减免15%后由债务方马上支付。企业已为该笔应收帐款提取坏帐准备300元。请编制新风公司的会计分录。

答案:债务人:

借:

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