2022-2023年吉林省白山市注册会计审计真题(含答案)

2022-2023年吉林省白山市注册会计审计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述中，不恰当的是（）。

A.在法律法规允许披露的情况下，会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息

B.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益

C.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密

D.注册会计师应当特别警惕无意向其近亲属泄密，对其他密切关系人员无需考虑

2.关于出纳员岗位职责，以下没有违背不相容职务分离控制的是（）。

A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，并且同时兼任会计档案保管工作

B.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作

C.出纳员保管签发支票所需的全部印章

D.出纳员兼任了收入明细账和总账的登记工作

3.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是(?)。

A.会计师事务所担心可能失去某一重要客户，无条件同意客户的要求

B.注册会计师可以对其能力进行大力宣传，但是不得采用广告的方式

C.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当缩小了工作范围

D.根据保密原则，注册会计师不得利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

4.注册会计师使用整体重要性水平的目的不包括（）。

A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险

C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

5.

第

7

题

下列各项中，不属于投资项目现金流出量内容的是（）。

A.固定资产投资B.折旧与摊销C.无形资产投资D.新增经营成本

6.为证实X公司对于“销售交易的准确性”认定，下列审计程序中效果可能最差的()。

A.将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较

B.将销售发票上的单价与经批准的商品价目表比较，验算小计和合计金额

C.将销售发票上商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对

D.将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的实际发货数量核对

7.在进行符合性测试时,注册会计师如果认为抽样结果无法满足其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度,应考虑()。

A.执行替代程序B.执行额外程序C.执行追加程序D.增加样本量或修改实质性测试程序

8.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是（）

A.被审计单位的财务报表不存在重大错报

B.注册会计师对财务报表的编制承担责任

C.管理层已认可并理解其承担的责任

D.注册会计师已经开展了初步业务活动

9.某项目投资需要的固定资产投资额为100万元，无形资产投资10万元，流动资金投资5万元，建设期资本化利息2万元，则该项目的原始总投资为（）万元。

A.117B.115C.110D.100

10.假设ABC会计师事务所于2016年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2016年度财务报表审计业务，在2016年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是2017年3月5日。假设ABC会计师事务所于2017年3月5日签发了审计报告，则对业务期间的理解正确的是（）。

A.2016年8月1日至2017年8月1日

B.2016年8月1日至2017年12月31日

C.2016年8月1日至2017牟3月5日

D.2016年1月1日至2017年12月31日

11.当评估的重大错报风险水平增加时，注册会计师可能采取的措施是（）。

A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.调高可接受的检查风险D.扩大控制测试的范围

12.在控制测试中运用统计抽样时，当信赖过度风险为5%，确定的可容忍偏差率为7%时，假定样本规模为75,已知与偏差数0，1，2，3对应的风险系数分别为3.0、4.8、6.3、7.8，则当样本中发现的偏差数为（）时，注册会计师不应直接作出接受或拒绝总体的结论

A.3B.2C.1D.0

13.

在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。

A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险

C.潜在的重大错报风险

D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险

14.注册会计师应当针对识别和评估的错报风险设计和实施实质性程序获取认定层次的审计证据，下列审计程序的说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师检查账面记录时，其目的是对财务报表所包含信息进行验证

B.注册会计师检查有形资产时，其目的是证明资产计价认定

C.对应收账款或银行存款实施函证程序能够获取可靠性较高的审计证据

D.重新计算主要是为了获取某认定的金额是否正确的审计证据

15.注册会计师了解被审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有效的职责分离控制的是（）。

A.由负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表

B.编制销售发票通知单的人员不能开具销售发票

C.在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责

16.为证实截止2012年12月31日甲公司资产负债表的固定资产是否存在已报废但仍未核销，以下审计程序中，最恰当的是（）

A.实地观察固定资产的状况

B.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物

C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账

D.检查固定资产的所有权归属

17.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

18.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

19.如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作出自己的区间估计以评价管理层的点估计时，下列说法中，错误的是（）

A.注册会计师可以使用有别于管理层的假设或方法

B.为评价管理层做出的点估计的合理性，注册会计师做出的区间估计应当包括所有可能的结果

C.如果区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的

D.从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计

20.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是()。A.A.内部控制的人工成分

B.内部控制的自动化成分

C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识

D.会计信息系统

21.注册会计师在对被审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，错误的是（）。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为被审计公司的短期借款数据可靠

D.被审计公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

22.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（）：

A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

23.关于会计核算的基本前提，下列说法中不正确的是（）。

A.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B.如果企业发生破产清算．经相关部门批准后，可以继续适用持续经营假设

C.在我国．以公历年度作为企业的会计年度。即公历1月1日至12月31日

D.会计的货币计量假设，包含了两层含义：一是以货币作为会计的统一计量单位：二是作为会计计量单位的货币．其币值是稳定不变的

24.注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，需要确定的事项包括（）。

A.注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息

B.管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是不可接受的

C.已经有效设计、实施和维护了必要的内部控制

D.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见

25.如果A注册会计师为了获取审计证据证实甲公司2012年营业收入准确性认定是否不存在重大错报，则以下实质性程序中，效果最差的是（）。

A.将所选择的销售业务笔数与销售发票存根的张数进行比较

B.将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算

C.将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对

D.将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对

26.

注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师()。

A.应当增加样本量或执行替代审计程序

B.应考虑增加样本量或修改审计程序

C.建议管理当局调整会计报表

D.发表保留意见或否定意见

27.

在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

28.注册会计师于2014年3月20日完成了对Y公司2013年度财务报表的审计工作，Y公司于3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，注册会计师知悉Y公司的下列情况，其中，应当采取相应行动的是()。

A.3月31日，发生火灾，损失重大

B.4月5日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自Y公司购买的大量商品

C.3月18日，法院判决Y公司因上年的技术侵权应向K公司支付巨额赔款

D.3月31日，Y公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款

29.注册会计师可以通过向被审计单位内部相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解。下列对内部相关人员的询问不恰当的是（）。

A.询问治理层有助于注册会计师理解财务报表编制的环境

B.询问内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作

C.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于注册会计师评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施

D.询问内部法律顾问有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况

30.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（）

A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

B.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

C.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

D.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

二、多选题(20题)31.假设注册会计师对2013年1月～10月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2013年度是否均运行有效的结论，注册会计师可以实施的审计程序有()。

A.对该项控制在2013年11月～12月的运行有效性进行补充测试

B.获取该项控制在2013年11月～12月变化情况的审计证据

C.测试乙公司对控制的监督

D.向乙公司管理层询问2013年11月～12月该项控制的运行情况

32.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有()。

A.控制测试B.了解被审计单位及其环境C.细节测试D.实质性分析程序

33.集团项目组需要基于下列（）信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险。

A.从组成部分注册会计师获取的信息

B.集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作获取的信息

C.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境获取的信息，包括在评价集团层面控制的设计和执行时获取的审计证据

D.了解合并过程获取的信息，包括在评价合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据

34.关于影响审计证据的性质和范围的决定因素，以下事项中，恰当的有（）。

A.重要性水平B.总体规模C.与特定认定相关的审计风险D.影响账户余额的交易是否是非经常性交易

35.评价财务报表质量高低的主要指标包括（）。

A.真实性B.相关可比性C.编报及时性D.全面完整性

36.注册会计师编制审计工作底稿的其他目的可能包括（）。

A.有助于会计师事务所对审计质量实施检查

B.有助于审计项目组说明其执行审计工作的情况

C.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

D.有助于项目组计划和执行审计工作

37.以下对不同事务所或爽体是否构成网络的情形中，可能被视为网络的有（）。

A.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络

B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络

C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享圃一经营战略，应被视为网络

38.在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法中，正确的有（）。

A.考虑是否存在舞弊风险因素

B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息

D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

39.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（）。

A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

C.就采取不同措施的后果征询法律意见

D.根据范围受到的限制发表非无保留意见

40.注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.拟利用内部审计工作的程度

C.在审计中对重要性概念的运用

D.测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序

41.

戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有()。

A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价

B.定期与客户对账并发现的差异进行调查

C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价

D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

42.根据《司法解释》，如果ABC会计师事务所能够证明在执业过程中存在（）行为之一的，不承担民事责任。

A.ABC所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎

B.ABC所已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实

D.ABC所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的

43.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在了解甲公司货币资金相关内部控制后，下列事项中不符合内部控制规范的有()。

A.甲公司总经理的直系亲属担任本单位财务负责人

B.甲公司财务负责人的直系亲属担任本公司出纳员

C.甲公司指定专人集中保管单位负责人、。财务负责人的个人名章和财务专用章

D.出纳员负责本公司现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责

44.根据下文，回答第29～30题。

在对M公司2006年的财务报表进行审计的过程中，L注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第

29

题

在对M公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有（）。

A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认

B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告

C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序

D.如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序

45.A注册会计师正在审计甲集团公司2013年度财务报表，甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列事项，其中恰当的有()。

A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息

C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息

D.组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)

46.计算机辅助审计技术是利用计算机和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术，下列可以使用计算机辅助审计技术的有（）

A.实质性程序B.控制测试C.舞弊检查D.分析程序

47.下列选项中，属于注册会计师得出审计结论时应当考虑的方面有（）

A.已更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报

B.评价财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制

C.是否已获取充分、适当的审计证据

D.评价财务报表是否实现公允反映以及恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

48.A注册会计师负责审计x公司2011年度财务报表。为了识别舞弊风险，A注册会计师应当询问内部审计人员的事项有（）。

A.内部审计人员对x公司舞弊风险的认识

B.内部审计人员在本期是否有舞弊的情况

C.内部审计人员是否知悉所有影响x公司的舞弊嫌疑和舞弊指控

D.内部审计人员是否了解所有舞弊事实

49.

根据材料回答16～18题。

己注册会计师负责F公司2008年度财务报表审计，在遇到下列情形时，请代为做出正确的判断。

第

16

题

注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险的基本思路，在于适当的调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质的调整有（）。

A.原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易测试

B.原先仅准备检查文件记录，现在决定实施函证

C.原先仅准备抽取大额的应收账款进行函证.现在决定对全部的应收账款实施函证

D.原先只准备对固定资产的账面记录实施程序，现在决定进行实地观察和检查

50.有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（）。

A.当可容忍偏差率超过20％时，注册会计师通常无需实施控制测试

B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响

C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率

D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率

三、3.判断题(10题)51.

在审核C公司的盈利预测时，注册会计师不仅应了解C公司目前的主要产品及其市场占有率、生产经营所需的人、财、物的资源供应和成本水平，而且应了解被审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势。()

A.正确B.错误

52.注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊,但注册会计师应当实施适当的审计程序,以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。()

A.正确B.错误

53.

注册会计师Q审计的Y公司2005年末固定资产总额为5000万元，但在外勤审计结束日2006年3月30日发现Y公司固定资产总额已锐减为4000万元。询问管理当局后得知Y公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于2006年5月30日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。()

A.正确B.错误

54.注册会计师A对Y公司2005年度会计报表进行审计，针对以下事项，请代为判断注册会计师A的相关审计结论是否正确。

Y公司应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2005年12月1日前偿还。在2005年12月31日结账时，Y公司尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。2006年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。注册会计师A在完成审计工作日之前得知此消息，提请Y公司按98%补提该项应收账款的坏账准备。()

A.正确B.错误

55.J会计师事务所2007年初分别接受了A、B、C、D四家公司的特殊项目审计业务、验资业务、预测性财务信息审核业务和内部控制审核业务。为保证所执行的鉴证业务的工作质量符合独立审计具体准则和实务公告的要求，该事务所的相关业务负责人正在对相关工作底稿进行复核。请代为作出相关的专业判断。

在对A公司2006年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审计后，在出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”的术语。()

A.正确B.错误

56.独立原则就是只要求注册会计师呈现出一种独立于委托单位的身份。()

A.正确B.错误

57.

已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后六个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。()

A.正确B.错误

58.

会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：()

账龄2005年12月31日2004年12月31日

金额(元)比例(%)金额(元)比例(%)

1年以内91000002830000060

1～2年42000003350000020

2～3年720000557000010

3～4年980000107800005

4～5年450000201500003

5年以上167860160002

A.正确B.错误

59.

M公司从其关联方(上市公司)处取得资金使用费后，将其中相当于当年一年期银行存款利息的部分冲减财务费用，而将超过的部分列入资本公积，注册会计师应当予以认可。()

A.正确B.错误

60.ABC会计师事务所派遣L注册会计师对Y公司2005年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干报表之间的勾稽关系和重大事项，请代为做出正确的专业判断。

现金流量表补充资料中“预提费用增加(减：减少)”栏的数额，应等于同期资产负债表“预提费用”项目的期初数减去期末数的差额。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.

第

38

题

A注册会计师对乙公司2008年度管理费用进行审计，获取了管理费用账户明细表。要求：

(1)请代A注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。

(2)请运用简单的比较法对乙公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的审计程序。

62.Y注册会计师负责对X公司2×11年度财务报表进行审计。

要求：

（1）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

（2）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

63.ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现，甲公司在2012年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：

资料一：甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度，争取销售收入比2011年度增长25％的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：

(1)财务部每月编制账龄分析报告；

(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；

(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是

否降低授信额度或暂停供货；

(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备予以审批。

资料二：A注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为，甲公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽赊销授信额度都会增加坏账风险。

要求：

(1)根据资料一、二，请代A注册会计师分析，针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的什么认定相关?

(2)结合资料一、二，请代A注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。

A．追查存货盘点记录至存货永续盘存记录

B．将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较

C．审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告

D．抽查还款协议和货款收回情况

E．与财务经理讨论坏账准备的计提

F．与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序

64.

第

43

题

在何种情况下，注册会计师应对被审计单位财务报表的期初余额作适当审计？期初余额的审计目的是什么？

65.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2012年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：

(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部。

(2)会计K负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。

(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。

验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。

(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳x根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了

方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计x负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

参考答案

1.D选项D不恰当。注册会计师应当特别；警惕无意中向其近亲属或其密切关系的人员泄密的可能性。

2.B出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项A、C、D均不符合货币资金“不相容职务分离控制原则”，选项B正确。

3.D选项A．会对注册会计师的客观性产生不利影响；选项B，注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；选项C，会计师事务所不得因降低收费而不恰当缩小工作范围。

4.C注册会计师计划和执行财务报表审计工作时，使用整体重要性水平的目的包括三个：(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

5.B折旧与摊销属于非付现成本，并不会引起现金流出企业，所以不属于投资项目现金流出量内容。（教材P206～208）

6.A解析：涉及金额的程序(B)可以直接证实准确性认定；不涉及金额、但涉及商品数量的程序(C、D)可以问接证实准确性认定，效果稍逊；既不涉及金额、也不涉及商品数量的程序(A)效果最差。

7.D

8.C选项A，“被审计单位的财务报表不存在重大错报”是注册会计师审计的目的；

选项B，“对财务报表的编制承担责任”是管理层的责任，不是注册会计师的责任；

选项C，与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础；

选项D，“初步业务活动”是注册会计师是否接受该项审计业务的前提。

综上，本题应选C。

9.B原始总投资＝100＋10＋5＝115（万元）。

10.C选项C正确。根据业务期间的定义，ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计业务时间的起点是2016年8月1日，终点是出具审计报告日2017年3月5日。

11.B当评估的重大错报风险水平增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项AC不正确；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末)实施选项B正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部

控制，因此很可能不再进行控制测试，而不是扩大控制测试的范围，因此选项D不正确。

12.C总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）。

选项A，偏差为3时，对应的上限=7.8/75=10.40%，大于可容忍偏差率，总体不能接受；

选项B，偏差为2时，对应的上限=6.3/75=8.40%，大于可容忍偏差率，总体不能接受；

选项C，偏差为1时，对应的上限=4.8/75=6.40%，低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，故不能直接作出结论；

选项D，偏差为0时，对应的上限=3.0/75=4.00%，低于可容忍偏差率，总体可以接受。

综上，本题应选C。

13.C【解析】注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。

14.B选项B不恰当，检查有形资产主要是为了证明资产的存在的审计证据。

15.D选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。

16.B以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，可以发现已报废但仍未核销的固定资产；但如果固定资产已报废并处置完毕，是无法追查的，C错误。

17.D选项A正确，职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。选项B正确，职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形(比如相互矛盾的审计证据、引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息、明显不合商业情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情况)保持警觉。选项C正确，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性。选项D错误，职业怀疑与职业道德基本原则(诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为)中的客观和公正、独立性两项密切相关。

18.C选项C是审计证据的可靠性，而不是审计证据的相关性。同时，注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，则表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。

19.B选项A表述正确但不符合题意，如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；

选项B表述不正确但符合题意，注册会计师作出的区间估计应包括所有“合理”结果而不是所有可能结果。后者往往是“全集”，通常没有实际意义；

选项C表述正确但不符合题意，如果会计估计的区间范围足够小，以至于不能有效地确认会计估计是否存在错报，因此，只要注册会计师的区间估计能够确定管理层的会计估计是否存在错报，该区间估计就是有效的；

选项D表述正确但不符合题意，注册会计师可以根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的多有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。

综上，本题应选B。

20.C解析：在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。

21.C对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项A，属于外部证据比内部证据可靠；选项B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

22.C集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事件。除审计准则ll51号与其他审计准则要求沟通的事项外，集团项目组还应当与集团治理层沟通下列事项：(1)对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；(2)在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；(3)对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；(4)集团审计受到的限制；(5)涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。选项A、B、D正确。无论组成部分管理层的舞弊行为会不会导致集团财务报表发生重大错报，集团项目组都需要向集团治理层通报该舞弊行为：选项c错误。

23.BB【考点】会计基本假设【解析】持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。B选项说法错误，其余说法均正确。

24.D注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，应当确定两个方面的事项：①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

25.A营业收入的准确性认定既涉及交易的金额，也涉及交易的应记录的其他数据(比如商品的数量)。选项A既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”不能确认营业收入的金额。

26.A在实质性测试时：①如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；如果认为经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。②如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。只有在经重估后的抽样风险能够接受，才能根据实质性测试程序结果，才能汇总已发现但尚未调整的错报或漏报。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见（重要时――报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策）或否定意见（很重要时――错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策）。

27.B答案解析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。参考教材P155页。

28.C选项AB事项在审计报告日不存在，所以不属于需要调整的事项；选项D事项不影响审计意见；选项C事项不仅在审计报告日存在，而且很可能改变注册会计师的审计意见，所以属于注册会计师应采取相应行动的事项。

29.C选项C，询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；询问内部审计人员有助于注册会计师评估管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施。

30.D选项A需要考虑，内部审计最理想的状态是内部审计不负有任何执行责任；

选项B需要考虑，注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实；

选项C需要考虑，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位；

选项D不需要考虑，一般是用来评价内部审计人员的专业胜任能力。

综上，本题应选D。

31.ABCD如果已获取有关控制在期巾运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审纠证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；此外．测试被审计单位对控制的监督也能够获得一些有益的补充证据，以便更有把握将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。同时，询问可以获取一部分线索，以指导进一步的测试程序。

32.BC选项B即风险评估程序，注册会计师必须实施；选项C，无论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对重大交易、账户余额和披露实施细节测试。

33.ACD集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：①在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；②从组成部分注册会计师获取的信息。

34.ABCD注册会计师主要从重要性水平、审计风险、总体规模以及账户余额交易性质四个方面来判断审计证据的性质与范围，

35.ABCD编制财务会计报告的时候一定要做到真实可靠、全面完整、编报及时、便于比较。

36.ABCD

37.BCD选项A不恰当。因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。

38.ABCD注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：(1)询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(2)考虑是否存在舞弊风险因素；(3)考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；(4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。故选项A、B、C和D均正确。

39.ABCD如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决,注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(选项D正确)；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项C正确)；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通(选项A正确)；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项B正确)。

40.ABC选项D不恰当。注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方案与治理层进行沟通，但应避免损害审计的有效性，所以沟通方案的具体审计程序不合适。

41.CD答案解析：注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。

42.ABC根据《司法解释》第七条的规定：会计师事务所在承接审计业务时，在能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下

仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中

予以指明。选项D出资人在登记后仍未补足出资的事务所需要承担责任。

43.ABC选项A、B均违反《会计法》明确规定的内部控制要求；选项c中，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；选项D恰当，出纳员负责本公司现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

44.BCD不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的。

45.ABC组成部分注册会计师与集团项目组沟通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报，选项D错误。

46.ABCD选项A、D恰当，最广泛的应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序，特别是在与分析程序相关的方面；

选项B恰当，与其它控制测试相同，计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性；

选项C恰当，由于计算机辅助审计技术有助于详审海量数据，它也可用于辅助对舞弊的检查工作。

综上，本题应选ABCD。

47.CD选项A应为未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；选项B应为评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；

选项C、D所述事项均属于注册会计师得出审计结论时应当考虑的方面。

综上，本题应选CD。

48.ACD如果被审计单位设有内部审计，注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法。选项B，该询问方式无法从内部审计人员中了解该单位舞弊风险。

49.BD选项A是修改审计程序的时间；选项C是对审计程序范围的调整。

50.ABD样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，所以选项C错误。

51.A解析：所述情况均可作为判断盈利预测的重要依据。

52.A

53.B解析：注