2021-2022年安徽省蚌埠市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）

2021-2022年安徽省蚌埠市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.2011年2月8日，甲公司外购一项投资性房地产（系一对外出租的建筑物），购买价款为3800万元。甲公司对该项投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计其使用年限为15年，净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。2012年1月1日，该项投资性房地产满足公允价值模式计量条件，转换为公允价值模式计量，当日其公允价值为4100万元。2012年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4230万元。不考虑其他因素，2011年度该项投资性房地产对甲公司利润总额的影响金额为（）万元。

A.430B.130C.200D.80

2.因B公司出现严重财务困难，无力支付所欠A公司的货款500万元，2012年1月10日，A公司与B公司达成债务重组协议，协议约定，B公司以一项生产经营设备偿还债务。该项设备是2010年购入的，账面原价为400万元，累计折旧30万元，公允价值为350万元(不含增值税)，未计提减值准备。A公司已对该项债权计提坏账准备30万元。假定不考虑其他相关税费，A公司取得的固定资产的入账价值是（）万元。

A.400B.370C.350D.409.5

3.甲公司2014年3月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2013年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额为()万元。

A.180B.135C.405D.540

4.2013年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2014年1月10日，北方公司应按每台3)7元的价格向西方公司提供A商品15台。2013年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2．4万元，数量为10台，其账面价值(成本)为24万元。2013年12月31日，A商品的市场销售价格为2．8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0．5万元。在上述情况下，2013年12月31日结存的10台A商品的账面价值为()万元。

A.24B.23C.3D.25

5.下列对或有事项的处理中，不正确的是（）。

A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露

B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

6.期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目的期末余额转入（）科目

A.限定性净资产B.结余分配C.财政补助收入D.非限定性净资产

7.某投资企业于2013年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2013年年度利润表中净利润为1000万元。被投资单位2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2013年12月31日，投资企业尚未出售上述商品。假定不考虑所得税等因素的影响，投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。

A.300B.291C.309D.285

8.企业出售无形资产发生的净收益，应计入（）

A.其他业务收入B.资产处置损益C.投资收益D.营业外收入

9.大海公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），适用的增值税税率为17%。2011年采购一批A商品，购买价款为300万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元，另支付采购费用10万元。A商品的入账价值为（）万元。

A.300B.310C.351D.361

10.持有会计从业资格证书的人员应当接受继续教育，持证人员每年参加培训的学时()

A每年不少于20小时

B每年不少于24小时

C每年不少于48小时

D每年不少于72小时

11.对于委托代销方式销售商品，如果采用支付手续费的方式，委托方确认销售商品收入的时点为（）。

A.委托方发出商品的日期B.受托方发出商品的日期C.委托方收到代销清单的日期D.收到全部款项的日期

12.

第

11

题

A公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，A公司对外正式公告其重组方案。A公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。

13.

第

6

题

某工业企业下设供水．供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。

A.81000B.105300C.108000D.117000

14.

第

3

题

2008年1月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券，划分为交易性金融资产，面值总额为500万元，利率为3%，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为525万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.525B.500C.510D.535

15.

第

4

题

甲公司为彩色电视机的生产和销售企业。2010年第一季度、第二季度分别销售电视机6000台、7000台，每台售价为0.4万元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：电视机售出后3年内，如出现非意外事件造成的电视机故障和质量问题，甲公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%之间。假定甲公司2010年第一、二季度实际发生的维修费分别为20万元、60万元；假定2009年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为90万元。2010年第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为（）万元。

16.A公司于2013年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款5元，另支付相关交易费用20万元，2013年12月31日，这部分股票的公允价值为1150万元。A公司2013年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.A.150(损失)B.150(收益)C.130(收益)D.130(损失)

17.甲企业是一家大型机床制造企业，2018年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销合同，约定于2019年4月1日以200万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2018年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床。由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床的成本不可避免地升至220万元。甲企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，2018年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。

A.确认预计负债20万元B.确认预计负债40万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备40万元

18.某企业一台设备从2009年1月1日开始计提折旧，其原值为650万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2011年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由10万元改为4元。该设备2011年的折旧额为（）万元。

A.260B.156C.115D.112

19.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，反映的是会计信息质量要求的()原则。

A.重要性B.可靠性C.可比性D.相关性

20.甲公司和乙公司属于A公司的两个子公司，2011年1月1日，甲公司以银行存款3000万元从A公司处取得乙公司60%的股权，乙公司的控制权随之发生转移，另发生直接相关交易费用20万元。当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元。2011年3月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。2011年4月1日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是()。

A.甲公司长期股权投资的初始投资成本为3000万元

B.甲公司长期股权投资的初始投资成本为1800万元

C.甲公司收到的现金股利，应当减少长期股权投资的账面价值

D.甲公司收到的现金股利，应当计入营业外收入

二、多选题(20题)21.

第

30

题

采用权益法核算时，下列各项会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。

A.被投资单位接受现金捐赠年末缴纳所得税后

B.被投资单位接受实物捐赠年末缴纳所得税后

C.被投资单位宣告分派股票股利

D.被投资单位宣告分派现金股利

22.以下关于非货币性资产交换的说法中，正确的有（）。

A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，均应考虑确认资产处置损益

B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，相关税费一般应计入换入资产成本

C.具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.不具有商业实质的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

23.下列资产中，事业单位应当计提折旧的有（）

A.专用设备B.家具、用具C.以名义金额计量的固定资产D.文物和陈列品

24.2018年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2018年2月1日开工，预计于2020年6月1日完工。2018年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。2019年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有()。

A.2019年确认合同毛利-34万元

B.2019年确认建造合同收入56万元

C.2018年确认建造合同收入140万元

D.2019年年末计提存货跌价准备6万元

25.第

24

题

甲股份有限公司20×7年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年3月30日，实际对外公布的日期为20×8年4月3日。该公司20×8年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。

A.3月1日发现20×7年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20×8年1月5日与丁公司签订

D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于20X2年末确认预计负债800万元

26.下列各项中，应计入其他业务收入的有（）。

A.投资性房地产租金收入

B.投资性房地产公允价值变动额

C.出售投资性房地产收到的款项

D.处置投资性房地产时，结转与该项投资性房地产相关的资本公积

27.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有（）。

A.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例

C.甲公司向乙公司销售一批价值为10万元的商品，约定甲公司应于6个月后按l5万元的价格将所售商品购回

D.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与本企业无关

28.下列关于企业存货的确认说法中，正确的有（）。

A.预计发生的制造费用，不能计入产品成本

B.收取手续费方式委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的－部分

C.企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货使用权的归属情况进行分析确定

D.必须能够对存货成本进行可靠地计量

29.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，应转入“结余分配”科目的有()。

A.“事业结余”科目借方余额B.“经营结余”科目借方余额C.“事业结余”科目贷方余额D.“经营结余”科目贷方余额

30.甲房地产开发商（以下简称甲公司）有关业务资料如下：（1）2018年1月，以出让方式取得一宗土地使用权，预计使用年限为70年，准备开发建造商品房住宅小区对外销售；（2）2018年2月，以出让方式取得一宗土地使用权，预计使用年限为70年，不准备开发建造商品房和经营出租，准备持有待增值后转让；（3）2018年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款40000万元，预计使用年限为50年，准备建造酒店式公寓对外销售；（4）2018年4月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款10000万元，预计使用年限为50年，准备建造自用办公楼。下列有关甲公司2018年取得土地使用权的初始计量，表述正确的有（）。

A.1月取得的土地使用权确认为开发成本

B.2月取得的土地使用权确认为开发成本

C.3月取得的土地使用权确认为开发成本

D.4月取得的土地使用权确认为固定资产

31.下列有关固定资产的说法中，正确的有（）。

A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

B.与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本;否则应当在发生时计入当期损益

C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

32.依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中正确的有()。

A．以控制为基础确定合并财务报表的合并范围

B．小规模的子公司可以不纳入合并范围

C．少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示

D．子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益

33.关于股份支付，下列说法中正确的有（）。

A.股份支付的目的是获取职工或其他方的服务

B.授予日是指股份支付协议获得批准的日期

C.从授予日到行权日之间的时段属于等待期

D.行权日是指职工行使权利并获得权益工具或现金的日期

34.下列项目中，属于事业单位净资产的有()。

A.专用基金B.财政补助结转C.非财政补助结余分配D.事业基金

35.下列资产发生的减值中，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则核算的有（）。

A.固定资产B.对子公司的长期股权投资C.使用寿命不确定的无形资产D.建造合同形成的资产

36.下列各项中，属于民间非营利组织会计的特点的有（）

A.以权责发生制为会计核算基础

B.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础

C.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素

D.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素

37.A公司2012年度财务报告于2013年3月5日对外报出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2012年12月5日销售；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年1月25日，A公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠A公司2012年货款。下列事项中，属于A公司2012年度资产负债表日后调整事项的有（）。

A.乙公司向A公司退货B.A公司发行公司债券C.A公司固定资产未计提折旧D.A公司应收丙公司货款无法收回

38.下列关于非货币性资产交换中，正确的是（）。

A.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

B.企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产

C.在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

D.在不具有商业实质的情况下，交换双方应确认交换损益

39.关于对“或有资产”的处理.下列说法不正确的是（）.

A.对于有可能取得的或有资产，一般应做出披露

B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

C.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露

D.当或有资产转化为基本确定收到的资产时，不应该确认

40.下列有关金融资产减值的说法中，正确的有（）。

A.可供出售金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备

B.交易性金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备

C.可供出售金融资产发生减值时，应将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失予以转出计入资产减值损失

D.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失不需转出

三、判断题(20题)41.企业购置的环保设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是企业也应将其确认为固定资产。()

A.是B.否

42.

A.是B.否

43.企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为资本公积。()

A.是B.否

44.会费收入期末无余额。（）

A.是B.否

45.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入。（）

A.是B.否

46.第

28

题

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列人资产负债表。（）

A.是B.否

47.

第

31

题

或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（）

A.是B.否

48.第

27

题

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本不包括与取得长期股权投资直接相关的费用。（）

A.是B.否

49.以无形资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与抵偿债务账面价值的差额。()

A.是B.否

50.

第

26

题

企业宣告发放的现金股利和股票股利，均应通过“应付股利”科目核算。（）

A.是B.否

51.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）

A.是B.否

52.出售投资性房地产时，应将持有期间形成的公允价值变动损益转入其他业务收入。（）

A.是B.否

53.资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。()

A.是B.否

54.

第

33

题

企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）

A.是B.否

55.

A.是B.否

56.企业对固定资产采用年限平均法计提折旧，则每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。（）

57.

A.是B.否

58.以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额包括资产转让损益和债务重组利得。（）

A.是B.否

59.利润包括两个来源：收入减去费用后的净额以及直接计入当期损益的利得和损失。（）

A.是B.否

60.对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，所以形成可抵扣暂时性差异。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.考核资产组减值（固定资产+商誉）

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A．B，C．D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A．B．C．D四个事业部资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为l500万元，预计使用年限为20年，至2010年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A．B．C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

(2)A资产组为一生产线，该生产线由X．Y．Z三部机器组成，该三部机器的成本分别为4000万元．6000万元．10000万元，预计使用年限为8年，至2010年末，X．Y．Z机器的账面价值分别为2000万元．3000万元．5000万元，预计剩余使用年限均为4年，由于产品技术落后于其他同类产晶，产品销量大额下降，2010年度比上年下降了45%。

经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额。因X．Y．Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X．Y．Z机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y．Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年，至2010年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元，甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年，至2010年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。

经对C资产组（包括分配总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元，甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处理费用后的净额。

(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2010年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D资产组不存在减值迹象。

至2010年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。

(6)其他资料如下：

①上述总部资产，以及A．B．C资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。

③除上述所给资料外，不考虑其他因素。

【要求】

(1)计算甲公司2010年l2月31日电子数据处理设备和A．B．C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A．B．C资产组及其各组成部分于2011年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在“甲公司2010年资产减值准备及2011年折旧计算表”内。

①将总部资产分配至各资产组

将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

②将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定

计提减值金额

③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

④将A事业部的损失分配至每个具体设备

⑤计提减值的会计分录：

⑥计算总部资产和A．B．C资产组及其各组成部分于2011年度应计提的折

旧额。

⑦甲公司2010年资产减值准备及2011年折旧计算表

(2)计算甲公司2010年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

62.

63.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2013年度财务报告于2014年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2014年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2013年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2014年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2013年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2013年度会计处理如下。2013年12月1日发出健身器材时借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本400贷：库存商品400②2013年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2013年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元，并确认递延所得税负债。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。③2013年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2013年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。④甲公司2013年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2013年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2013年12月31日未确认递延所得税资产。⑤2013年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购人的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2013年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2013年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用12贷：累计摊销12借：在建工程1188累计摊销12贷：无形资产1200(2)2014年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2014年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2013年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2014年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2014年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2013年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。(3)其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；2013年度所得税汇算清缴于2014年2月28日完成，在此之前发生的2013年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”调整的会计分录)。

64.乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下；

(1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

(2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。

(4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。

已知部分时间价值系数如下：

(5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。

(8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。

假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。

要求：

(1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。

(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。

(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

65.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，适用的所得税税率为25％。2020年年初递延所得税资产的余额为零，递延所得税负债的余额为零，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2020年度发生的有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：【资料1】2019年12月18日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，当月投入使用，取得的增值税专用发票上注明金额600万元，增值税税额78万元。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限5年。税法规定，该类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计一致。【资料2】2020年2月10日，甲公司为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，通过公益性社会组织向湖北捐赠现金200万元，并取得相应的公益性捐赠票据。税法规定，2020年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。【资料3】2020年4月30日，有迹象表明甲公司一批成本为300万元的存货发生减值，当日甲公司计提存货跌价准备40万元。税法规定，计提的存货跌价准备在实际发生损失前不允许税前扣除。【资料4】2020年6月，甲公司因违反市场监督管理局规定而支付罚款10万元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。【资料5】2020年2月5日甲公司以每股5元的价格取得P公司普通股股票100万股，甲公司将其作为其他权益工具投资核算，2020年年末，P公司股票当日市价为每股4．5元。【资料6】甲公司2020年度实现利润总额800万元。要求：(1)分别计算甲公司2020年年末资产负债表中递延所得税资产、递延所得税负债项目的期末余额。(2)分别计算甲公司2020年度应纳税所得额和应交所得税的金额。(3)计算甲公司2020年度所得税费用的金额。(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

参考答案

1.C2011年度该项投资性房地产应计提的折旧额=（3800-200）÷15×10/12=200（万元），转换日投资性房地产的账面价值=3800-200=3600（万元），账面价值与公允价值的差额500万元（4100-3600）调整2012年年初留存收益，不影响2011年度利润总额;2012年12月31日应确认公允价值变动收益的金额=4230-4100=130（万元），影响2012年度利润总额。故该项投资性房地产对甲公司2011年度利润总额的影响金额为计提折旧计入其他业务成本的金额200万元。

2.C解析：本题考核以资产清偿债务方式下债权人的核算。应按固定资产公允价值入账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。

3.B甲公司2013年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

4.AA商品的可变现净值=(3-0．5)×10=25(万元)，成本为24万元，因此，账面价值为24万元。

5.C【解析】选项C，因或有事项形成的潜在资产不应当确认和披露。

6.D期末，民间非营利组织应当将所有非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产。会计分录如下：

借：捐赠收入——非限定性收入

政府补助收入——非限定性收入

会费收入——非限定性收入

提供服务收入——非限定性收入

商品销售收入——非限定性收入

投资收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产

综上，本题应选D。

7.D【答案】D

【解析】投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(万元)。

8.B企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产所有权，应按照持有待售非流动资产、处置组的相关规定进行会计处理，将出售发生的净收益计入“资产处置损益”科目。

综上，本题应选B。

9.BA商品的总成本=300+10=310（万元）。

10.B持有会计从业资格证书的人员应当接受继续教育，持证人员每年参加培训的学时不少于24小时

11.C委托代销方式销售商品，如果采用支付手续费的方式，应当在委托方收到代销清单时确认收入。

12.C企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

13.C本题的考核点是辅助生产费用分配的交互分配法。

本题采用的是交互分配法分配辅助生产费用，原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率(单位成本)，进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。本题中交互分配前供水车间实际发生的费用为90000元；应负担供电车间的电费为27000元；供电车间耗用水50000吨，应负担的费用为：90000／500000×50000=9000(元)，所以，供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为：90000+27000—9000=108000(元)。

14.C【解析】交易性金融资产的入账价值=525－500×3%=510(万元)

15.D

16.B【答案】B

【解析】A公司2013年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益(收益)=1150-200×5=150(万元)。

17.A因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此计提的预计负债=220-200=20（万元）。

18.C该事项属于会计估计变更，采用未来适用法核算。至2010年12月31日该设备的账面净值为234万元[650-650×2/5-（650-650×2/5）×2/5]，该设备2011年应计提的折旧额为115万元[（234-4）÷2]。

19.B可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为基础进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

20.B同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此甲公司长期股权投资的初始投资成本=3000×60%=1800（万元），发生的交易费用，应当记入到“管理费用”科目，不影响长期股权投资初始投资成本的计算，选项A不正确，选项B正确;成本法核算下，收到的现金股利，应当记入到“投资收益”科目，不应当减少长期股权投资的账面价值，因此选项C和选项D不正确。

21.ABD被投资单位接受现金捐赠和被投资单位接受实物捐赠年末缴纳所得税后都会使被投资单位的资本公积增加，投资企业应按投资持股比例计算的份额相应增加长期股权投资账面价值；被投资单位宣告分派股票股利不会影响其所有者权益发生变动，投资企业无需调整长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派现金股利使其所有者权益减少，投资企业应减少长期股权投资的账面价值。

22.ACD为换入资产发生的相关税费计入换入资产的成本，为换出资产发生的相关税费不计入换入资产的成本，例如，换出固定资产发生的营业税计人营业外支出。

23.AB事业单位应当对除下列各项资产（文物和陈列品，动植物，图书，档案，以名义金额计量的固定资产）以外的其他固定资产计提折旧。

综上，本题应选AB。

24.ABCD2018年完工进度=120/(120+120)×100%=50%，2018年确认建造合同收入=280×50%=140(万元)，选项C正确;2019年完工进度=(90+120)/300×100%=70%，2019年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元)，选项B正确;2019年确认建造合同成本=300×70%-120=90(万元)，2019年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项A正确;2019年年末计提存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元)，选项D正确。

25.AD选项AD符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BC均属于日后非调整事项。

26.AC【正确答案】AC

【答案解析】投资性房地产公允价值变动额，计入公允价值变动损益；处置投资性房地产时，与该项投资性房地产相关的资本公积应转入其他业务成本。

【该题针对“投资性房地产的处置”知识点进行考核】

27.AD【解析】选项B，退货期满风险报酬才转移；选项C，属于融资性质的售后回购，风险、报酬未转移。

28.ABD企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。

29.ACD年终，事业单位应将当年的事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目。如果经营结余为亏损，即期末余额在借方，则不需要结转至“结余分配”。

30.ABC选项D，4月取得的土地使用权应确认为无形资产。

31.ABC自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

32.ACD【答案】ACD

【解析】只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小都应纳入合并范围；依据企业会计准则解释第4号，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

33.ABD等待期是指授予日至可行权日之间的时段，而不是至行权日之间的时段，所以C不正确。

34.ABCD事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。

35.ABC建造合同形成的资产适用于建造合同准则。

36.ABCD本题考核民间非营利组织会计的特点。以上表述均正确。

综上，本题应选ABCD。

37.ACD选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项B，为日后期间的非调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项：选项D，尽管A公司2013年才知道丙公司火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2012年，所以属于调整事项。

38.BC暂无解析，请参考用户分享笔记

39.ACD暂无解析，请参考用户分享笔记

40.BC选项A，可供出售金融资产的公允价值发生严重下跌且下跌并非暂时性的，应当计提减值准备;选项D，可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

41.Y

42.N

43.N与奖励积分相关的部分应首先确认为递延收益。

44.Y在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。

因此，本题表述正确。

45.N广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认收入，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

46.Y

47.Y

48.N初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

49.N以无形资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公允价值大于账面价值的差额。

50.N企业宣告发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，在实际发放股票股利时，直接借记“利润分配一转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

51.N【答案】x

【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

52.N处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照实际收到的金额确认其他业务收入，同时结转投资性房地产账面价值、累计公允价值变动以及原转换日计入其他综合收益的金额至其他业务成本。

因此，本题表述错误。

53.N【答案】×

【解析】资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。

54.Y企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

55.N

56.0在固定资产计提减值准备的情况下，减值前后每年计提的折旧额是不一样的。

57.N对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

58.Y

59.Y

60.N对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

61.【答案】

(l)①将总部资产分配至各资产组。

首先应当根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分

摊比例进行分摊，具体如下：

②将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定

计提减值金额。

③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。

A事业部减值额分配给总部资产的数额=2120×(600/10600)=120（万元），分配给A事业部本身的数额=2120×(10000/l0600)=2000（万元）；

C事业部减值额分配给总部资产的数额=224×(240/2240)=24（万元），分配给C事业部本身的数额=224×(2000/2240)=200（万元）。

④将A事业部的损失分配至每个具体设备。

⑤计提减值的会计分录：

借：资产减值损失-A资产组2000（设备X200，设备Y675，设备Z1125）

-C资产组200

——电子设备144

贷：固定资产减值准备2344

⑥计算总部资产和A、B、C资产组及其各组成部分于2011年度应计提的折

旧额。

总部资产应计提折旧额=(1200-144)÷16=66（万元）；

X设备应计提折旧额=（2000-200）÷4=450（万元）；

Y设备应计提折旧额=(3000-675)÷4=581．25（万元）；

Z设备应计提折旧额=（5000一l125）÷4=968．75（万元）；

A资产组2011年应计提折旧额=450+581．25+968．75=2000（万元）；

B资产组2011年应计提折旧额=1500÷16=93．75（万元）；

C资产组2011年应计提折旧额=(2000-200)÷8=225（万元）。

⑦甲公司2010年资产减值准备及2011年折旧计算表

(2)①甲公司合并丙公司时形成的商誉价值=9100-12000×70%=700（万元）；

②丙公司总商誉=700÷70%=1000（万元）

③丙公司包括商誉的2010年末净资产账面价值=13000+1000=14000（万元）；D资产组的可收回金额为13500万元，则总减值为500万元，由于商誉的价值为1000万元，足以抵补减值损失，其中属于甲公司负担的部分为500万元的70%，即350万元，具体分录如下：

借：资产减值损失350

贷：商誉减值准备350

62.

63.(1)资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④、⑤。(2)事项①调整分录：借：以前年度损益调整10[(500-400)×10%]贷：预计负债10借：递延所得税资产2.5贷：以前年度损益调整2.5事项②调整分录：借：以前年度损益调整2000贷：预收账款2000借：库存商品1600贷：以前年度损益调整1600借：递延所得税负债100[(2000-1600)×25%]贷：以前年度损益调整100事项③调整分录：借：无形资产减值准备40贷：以前年度损益调整40借：以前年度损益调整10(40×25%)贷：递延所得税资产10事项④调整分录：借：递延所得税资产50[(950-5000×15%)×25%]贷：以前年度损益调整50事项⑤凋整分录：借：无形资产1200贷：在建工程1188累计摊销12土地使用权2009年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。借：以前年度损益调整6(18-12)贷：累计摊销6借：应交税费—应交所得税1.5贷：以前年度损益调整1.5(3)资料(2)中属于调整事项的有：①、②。(4)事项①调整分录：借：以前年度损益调整200应交税费—应交增值税(销项税额)34贷：应收账款234借：库存商品160贷：以前年度损益调整160借：应交税费一应交所得税10[(200-160)×25%]贷：以前年度损益调整10事项②调整分录：借：以前年度损益调整100(300-200)贷：坏账准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积—法定盈余公积”调整的会计分录：借：利润分配—未分配利润337贷：以前年度损益调整337借：盈余公积—法定盈余公积33.7贷：利润分配—未分配利润33.7注：以前年度损益调整=-10+2.5-2000+1600+100+40-10+50-6+1.5-200+160+10-100+25=-337(借方余额)。

64.借：在建工程1172.5贷：银行存款1172.5(2)借：在建工程16.7贷：原材料10应交税金1.7应付工资5(3)借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2(4)2004年折旧额=(1189.2-13.2)/6=196(万元)(5)未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)而销售净价=782(万元)所以该生产线可收回金额＝807.56(万元)(6)应计提减值准备金额＝(1189.2-196)-807.56＝185.64(万元)借：营业外支出185.64贷：固定资产减值准备185.64(7)2005年改良前计提的折旧额=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(万元)(8)借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产1189.2(9)生产线成本＝728.06+122.14=850.2(万元)(10)2005年改良后应计提折旧额=(850.2-10.2)/8×4/12=35