中国税制第六章企业所得税001

第六章企业所得税学习目标教学内容在线练习退出第一页，共48页。学习目标教学目标及要求：要求同学们了解企业所得税的制度演变及特点，熟悉企业所得税应纳税所得额的确定、应纳税额的计算，掌握企业所得税的征税对象、纳税人、税率及税收优惠政策。教学重点及难点：应纳税所得额的确定。教学方法：多媒体教学、课堂讨论以及案例分析法。教学时数：5学时（讲授3学时，讨论1学时，练习1学时）退出下页上页第六章企业所得税一二三四五六七第二页，共48页。教学内容目录企业所得税概述征税对象和纳税义务人税率应纳税所得额的确定应纳税额的计算税收优惠征收管理下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三页，共48页。第一节企业所得税概述企业所得税概念制度演变特点企业所得税是指对我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过并颁布了《中华人民共和国企业所得税法》。新企业所得税法于2008年1月1日起实施。原企业所得税（内资）和外资企业所得税同时废止。·规范划分居民纳税人和非居民纳税人。·统一内外资企业的税收待遇。内外资企业均适用25%的税率，并对符合规定的小微利企业实行20%的优惠税率。·规范企业所得税优惠政策。·加强适应国际化要求的征管能力建设。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第四页，共48页。第二节征税对象和纳税义务人1纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业和合伙企业是企业所得税纳税人吗？下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第五页，共48页。第二节征税对象和纳税义务人1纳税义务人按照纳税义务的不同，我国企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。两者的判定标准有：企业登记注册地标准和企业实际管理机构所在地标准。居民企业非居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第六页，共48页。讨论一家美国企业向中国某企业转让一项技术，中国这家企业要向对方支付5000万美元的技术使用费，而美国这家企业在中国境内并没有设立机构、场所，那美国这家企业是否为我国企业所得税纳税人？讨论一：讨论二：某公司是依照美国法律在美国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在美国，该公司为销售的便利，在上海和广州设立了办事机构。该公司是否为企业所得税纳税人？下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第七页，共48页。第二节征税对象和纳税义务人2征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业·非居民企业在中国境内设立机构、场所的，就其场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与境内有实际联系的所得，缴纳企业所得税。·非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第八页，共48页。第二节征税对象和纳税义务人2征税对象

案例分析1甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，由于甲公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，2012年1月，该公司将其实际管理机构移到上海。甲公司2012年度来源于中国境内的所得为1000万元，来源于韩国的所得为200万元，来源于印度的所得为800万元，来源于老挝的所得为100万元。则甲公司2012年度有多少所得在中国应纳企业所得税?下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第九页，共48页。第二节征税对象和纳税义务人2征税对象案例分析2乙公司是在德国注册成立的企业，且实际管理机构在德国。在2011年度，该公司来源于中国境内的所得为100万元，该公司来源于日本的所得为20万元。2011年度该公司在中国应纳企业所得税的所得是多少？下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十页，共48页。2征税对象所得来源的确定销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利等所得利息租金特许权所得其他所得按照交易活动发生地确定。按照劳务发生地确定。不动产按所在地，动产按转让方所在地确定。按照分配所得的企业所在地确定。按照负担所得的企业、机构场所、个人所在地确定。由国务院财政、税务主管部门确定。第二节征税对象和纳税义务人下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十一页，共48页。课堂练习M公司为中国的非居民企业，该公司在杭州设立分支机构，2011年度该公司取得如下所得：（1）在中国南宁销售一批货物，获得100万元；（2）在德国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国温州；（3）从F公司获得股息80万元，F公司位于日本；（4）许可中国境内的L公司使用其商标，获得使用费200万元；（5）设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息60万元，该德国的企业曾向M公司的杭州机构借款300万元。判断：上述所得中，哪些所得来源于中国境内?下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十二页，共48页。第三节税率1基本税率基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十三页，共48页。第三节税率2优惠税率非居民企业非居民企业未在我国设立机构，或有机构但所得与机构无关的，适用税率为20%。实际征税时适用10%的税率。小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%征收。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十四页，共48页。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业其他企业第三节税率下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十五页，共48页。第三节税率国家重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心知识产权，同时符合以下条件的企业：（1）产品符合《国家重点支持的高新技术领域》范围；（2）研发费占销售收入一定比例；（3）高新科技产品收入占总收入一定比例；（4）科技人员占企业总人数一定比例。高新技术企业下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十六页，共48页。25%27%28%40%37%35%30%34%21%30%28.6%全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7%。第三节税率下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十七页，共48页。第四节应纳税所得额的确定企业所得税的应纳税所得额，是以企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损得来。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损下页第六章企业所得税一二三四五六七退出第十八页，共48页。第四节应纳税所得额的确定收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损弥补企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。收

入

总

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括下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第十九页，共48页。第四节应纳税所得额的确定收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损弥补不征税收入是指——财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；其他不征税收入。免税收入是指——●国债利息收入；●符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；●在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；●符合条件的非营利组织的收入。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十页，共48页。案例分析B公司2012年度获得如下收入：销售货物收入5000万元，转让财产收入3万元，租金收入70万元，财政拨款收入40万元，国债利息收入5万元，从符合条件的居民企业获得股息、红利收入30万元。问：该公司2012年应纳企业所得税的收入为多少？分析：该公司的应纳税收入为企业的收入总额减去不征税收入再减去免税收入。该公司2012年度的不征税收入为财政拨款收入40万元，免税收入为国债利息收入5万元以及从符合条件的居民企业获得的股息、红利收入30万元。因此，该公司2012年度应纳税收入为：5000+3+70=5073（万元）。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十一页，共48页。第四节应纳税所得额的确定收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损弥补可扣除项目正常扣除项目限额扣除项目加计扣除项目下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十二页，共48页。第四节应纳税所得额的确定1正常扣除项目企业发生的成本：工资、材料成本和各项间接成本。企业发生的费用：销售费用、管理费用、财务费用企业发生的税金：除增值税和企业所得税外企业发生的损失：减除保险公司的赔款后的余额其他支出指销售税金及附加

（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；

（2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

（3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十三页，共48页。第四节应纳税所得额的确定2限额扣除项目企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。职工福利经费、教育经费、工会经费按工资总额的14%、2.5%和2%扣除。业务招待费在年营业额的5‰内按发生额的60%扣除。广告费和业务宣传费按营业额的15%扣除，超过部分可结转下一年继续抵扣。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十四页，共48页。第四节应纳税所得额的确定

2013年度，全球捐赠总额最多的国家美国的GDP约是中国的2倍，其慈善捐赠总量却是中国的21倍。不过，随着我国慈善事业的发展，两国捐赠总量的差距也在逐步缩小，2011年至2013年，美国的慈善捐赠总量分别是中国的25倍、24倍和21倍。

2013年，企业法人的捐赠约占我国年度捐赠总额的69.67%，所占比重比上年增加11.63%，成为我国捐赠的绝对主力。其中，民营企业、外资企业的捐赠总额占企业捐赠的90%以上。2013年，外资企业的捐赠异军突起，占到了企业捐赠的四成以上，比2012年增加29.68%。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十五页，共48页。课堂练习11.S公司2012年度职工工资薪金总额为360万元，实际发生职工福利费支出60万元，计算该公司允许税前扣除的职工福利费金额。解析2.L企业2012年度销售收入总额为2000万元，实际发生业务招待费20万元，计算可以准予税前扣除的业务招待费金额。解析3.W公司2012年度的销售收入为1500万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为300万元，计算该公司可以税前扣除的广告和业务宣传费金额。解析企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。准予扣除的职工福利费支出限额为：360×14%=50.4（万元）由于企业实际发生支出60万元，超过限额标准9.6万元，则S公司2012年度准予税前扣除的职工福利费支出金额为50.4万元。企业发生的业务招待费，按照发生额的60%扣除，如果60%

的部分大于年销售收入5‰，则只能扣除年销售收入5‰的金额；

如果60%的部分小于年销售收入5‰，则只能扣除业务招待费的60%。业务招待费实际发生额的60%的金额为：

20×60%=12（万元）当年销售收入的5‰的金额为：2000×5‰=10（万元）所以2012年度L企业税前扣除的业务招待费金额为10万元。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该公司2012年度的销售收入为1500万元，当年广告和业务宣传费支出扣除限额为：

1500×15%=225（万元)该公司2012年度实际发生的符合条件的广告和业务宣传费支出为300万元，其中225万元可以在2012年度扣除，剩余的75万元可以结转到以后年度予以扣除。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十六页，共48页。第四节应纳税所得额的确定3加计扣除项目开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十七页，共48页。课堂练习21.某机械厂2011年实际发生技术开发费30万元（已计入管理费用），2011年该厂加扣技术开发费前的应纳税所得额为80万元，则该厂2011年实际的应纳税所得额是多少？2.某机械厂2011年全年共支付给职工的工资薪金支出为800万元，其中包括支付给残疾人员的工资薪金36万元，计算该厂2011年税前准予扣除的工资薪金支出。解析解析据实扣除30万元（已计入管理费用，已税前扣除）；加计扣除15万元（30万元×50%）；应纳税所得额=80-15=65万元。该厂2011年税前准予扣除的工资薪金支出=800+36×100%=836万元下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十八页，共48页。不得扣除项目向投资者支付股息红利等企业所得税税款税收滞纳金、罚金、罚没损失超出利润12%的公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出4不得扣除项目第四节应纳税所得额的确定下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第二十九页，共48页。收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。年度2003200420052006200720082009201020112012所得（万元）-100-5070-50-401030-50-150500某企业2003年至2012年十年盈亏情况如下表所示：要求：计算该企业10年间共缴纳的企业所得税。例如：解答：2012年应纳税所得额=500-40-50-150=260万元2012年应纳企业所得税=260×25%=65万元第四节应纳税所得额的确定下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十页，共48页。第五节应纳税额的计算1居民企业应纳税额计算计算项目计算公式应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额计算公式一（直接法）：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整增加额：超范围、超标准、未计少计

纳税调整减少额：不纳税、免税、弥补以前年度亏损下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十一页，共48页。第五节应纳税额的计算

例题一某企业为居民企业,2012年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入4000万元，发生产品销售成本2400万元；计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨付职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元；发生管理费用800万元，其中业务招待费100万元；营业外收入80万元，营业外支出50万元(其中含公益性捐赠38万元)。计算该企业2012年度实际应纳的企业所得税。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十二页，共48页。第五节应纳税额的计算例题一解析会计利润总额=4000+80-2400-800-50=1550(万元)业务招待费应调增所得额=100-100×60%=40(万元)4000×5‰=20(万元)<100×60%=60(万元)业务招待费实际调增所得额=100-20=80(万元)工会经费应调增所得额=5-200×2%=1(万元)职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3(万元)职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2(万元)捐赠支出允许扣除限额=1550×12%=186(万元)>38(万元)可据实扣除应纳税所得额=1550+80+1+3+2=1636(万元)该企业2012年应缴纳企业所得税=1636(万元)×25%=409(万元)下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十三页，共48页。第五节应纳税额的计算2境外所得抵扣税款的计算step1step2step3step4step5还原境外所得汇总计税计算境外所得税的抵免限额确定可抵免税额计算实际应纳所得税境外所得抵扣税款的计算步骤下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十四页，共48页。2境外所得抵扣税款的计算抵免限额的计算公式抵免限额采取分国不分项计算，计算公式为：该公式可以简化成：境外所得税税额的抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的所得额÷境内、境外所得总额

抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率将境外所得税抵免限额与境外已缴纳的所得税税款进行比较，按照“就低不就高”的原则确定可抵免税额。可抵免税额的确定第五节应纳税额的计算下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十五页，共48页。例题二某居民公司2012年全年取得境内应纳税所得额1200万元，同期来源于设在A国的分支机构的应纳税所得500万元，该所得已按照A国的税法缴纳了100万元所得税；来源于设在B国的分支机构的应纳税所得400万元，该所得已按照B国的税法缴纳了160万元的所得税。要求：

(1)计算该公司2012年度境内境外所得按税法规定计算的应纳企业所得税税额。(2)计算该公司2012年度实际应纳企业所得税税额。第五节应纳税额的计算下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十六页，共48页。第五节应纳税额的计算（1）境内境外所得全年应纳所得税总额=（1200+500+400）×25%=525万元（2）A国分支机构所得已纳税款扣除限额=500×25%=125万元（未超限额，100万元可以全部扣除）B国分支机构所得已纳税款扣除限额=400×25%=100万元（只能扣除100万元）全年实际应纳所得税税额=525-100-100=325万元例题二解析下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十七页，共48页。3非居民企业应纳税额的计算第五节应纳税额的计算适用范围应纳税所得额的确定应纳税额计算（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业。（2）在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。应纳税额=支付单位所支付的金额×适用税率下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十八页，共48页。第五节应纳税额的计算某企业2012年境内应纳税所得为400万元,同期从在美国设立的全资外机构取得应纳税所得额100万元,并在美国已实际缴纳所得税税款32万元。该企业对境外所得已缴纳的所得税税款采用分国不分项的抵扣方法。计算该企业本年度应缴纳的所得税税额。例题二全年应纳税额=(400+100)×25%=125(万元)境外所得税税款扣除限额=100×25%=25(万元)全年应纳税额=125-25=100(万元)例题二解析下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第三十九页，共48页。第六节税收优惠一、免税收入优惠二、减计收入优惠三、农、林、牧、渔业项目所得减免税优惠四、公共基础设施项目所得减免税优惠五、环境保护、节能节水项目所得减免税优惠六、技术转让所得减免税优惠七、研究开发费加计扣除优惠八、支付残疾人员工资加计扣除优惠九、加速折旧优惠十、创业投资抵扣应纳税所得额优惠十一、小型微利企业低税率优惠十二、高新技术企业低税率优惠十三、环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资抵免优惠十四、非居民企业的税收优惠十五、民族自治地方企业的税收优惠下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第四十页，共48页。第七节征收管理1纳税年度·企业所得税的纳税年度，自公历l月1日起至12月31日止。·企业某纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。·企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。下页第六章企业所得税一二三四五六七退出上页第四十一页，共48页。第七节征收管理1税款缴纳方法与纳税申报企业所得税实行分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15天内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在纳税年度内，无论盈利还是亏损，都应当在规定期限内