中财案例定资产会计案例

第二章固定资产会计案例

第一节固定资产取得的会计案例

一、外购需安装且付款在正常信用期限以内的固定资产会计案例

（-）案例介绍

2XX8年2月1日，湘疑公司购入一台需要安装的机器设备，

取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税

额为17万元，支付的运输费为5000元，款项已通过银行支付；安

装设备时，领用本公司原材料一批，价值6万元，购进该批原材料时

支付的增值税进项税额为10200元；支付安装工人的工资为5000

元。假定不考虑其他相关税额。

（二）案例分析

该案例符合固定资产的确认条件：（1）与该固定资产有关的经济

利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）法规依据

固定资产会计准则第七条规定：固定资产应当按照成本进行初始

计量。第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运

输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

（四）会计处理

1、支付设备价款、增值税、运输费1175000元：

借:在建工程1175000

贷：银行存款1175000

2、领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为75200

HO

借：在建工程75200

贷：原材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）10200

应付职工薪酬5000

3、设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产1250200

贷：在建工程1250200

4、固定资产的成本=1175000+75200=1250200

（五）讨论与分析：

如果一笔款项购入了多项没有单独标价的固定资产、其各项固定

资产的入账价值又如何确定呢？《企业会计准则第4号—固定资

产》的第八条对此作了规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固

定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分

别确定各项固定资产的成本。

二、外购需要安装且付款期限超过正常使用期限的固定资产会计案例

（-）案例介绍

2XX8年1月1日，湘疑公司与湘飞公司签订一项购货合同，

湘疑公司从湘飞公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，湘

疑公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1800万元，在

2XX8年至2X12年的5年内每半年支付180万元，每年的付款日

期分别为当年的6月30日和12月31日。2XX8年1月1日设备如

期运抵湘疑公司并开始安装，发生运杂费和相关税费400000元，已

用银行存款付清。2XX8年12月31日，设备达到了预定可使用状

态，发生安装费10万元，已用银行存款付清。假定湘疑公司的折现

率为10%o

（-）案例分析

该案例符合固定资产的确认标准（1）与该固定资产有关的经济

利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。同时

该项固定资产的付款期限，超过了正常信用条件（通常在3年以上）,

在这种情况下该项货物合同实质上具有融资性质,既然是融资就会有

利息，因而付款额不等于固定资产的初始入账价值。

(三)法规依据

固定资产会计准则第八条规定：①外购固定资产的成本包括购买

价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属

于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。②购买

固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质

的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

借款费用会计准则的相关规定：实际支付的价款与购买价款的现

值之间的差额，符合资本化条件的应予资本化，不符合资本化条件的

应费用化，在信用期间内计入各期损益。

(四)会计处理

1、购买价款的现值为：

1800000X(P/A,10%,10)=1800000X6.1446=11060280

(元)

2、20X8年1月1日湘疑公司的账务处理如下：

(1)借：在建工程11060280

未确认融资费用6939720

贷：长期应付款18000000

(2)借：在建工程400000

贷：银行存款400000

3、确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如下表:

未确认融资费用分摊表

2XX8年1月1日单位：元

日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额

©②③二期初⑤X10%④二②-③期末⑤二期初⑤-④

2XX8.01.0111060280

2XX8.06.301800000110602869397210366308

2XX8.12.3118000001036630.8763369.29602938.8

2XX9.06.301800000960293.88839705.128763232.68

2XX9.12.311800000876323.268923676.7327839555.948

2X10.06.301800000783955.59481016044.4056823511.543

2X10.12.3118000006823518465705862.697

2X11.06.301800000570586.26971229413.734476448.967

2X11.12.311800000447644.89671352355.1033124093.864

2X12.06.301800000312409.38641487590.6141636503.25

2X12.12.311800000163496.75011636503.250

合计180000006939720110602800

4、2XX8年1月1日至2XX8年12月31日为设备的安装期

间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

(1)2XX8年6月30日湘疑公司的账务处理如下：

①借:在建工程1106028

贷:未确认融资费用1106028

②借:长期应付款1800000

贷：银行存款1800000

(2)2XX8年12月31日湘疑公司的账务处理如下:

①借：在建工程1036630.80

贷：未确认融资费用1036630.80

②借：长期应付款1800000

贷：银行存款1800000

③借：在建工程100000

贷：银行存款100000

④借：固定资产13702938.80

贷：在建工程13702938.80

⑤固定资产成本

=11060280+400000+1106028+1036630.80+100000

=13702938.80(元)

5、2XX9年6月30H：

(1)借：财务费用960293.88

贷：未确认融资费用960293.88

(2)借：长期应付款1800000

贷：银行存款1800000

(以后期间的账务处理与2XX9年6月30日类似，此略。可提

问？)

(五)讨论与分析

新明公司2XX9年1月1日从松江公司购入一台N型机器，该

机器已验收并交付使用。购货合同约定，N型机器的总价款为50万

元，分3年支付，2XX9年12月31日支付25万元，2X10年12

月31日支付15万元，2X11年12月31日支付10万元。年利息率

为6%o

新明公司账务处理：

1、2XX9年1月1日购入N型机器。

第一步，计算总价款的现值：25+的+6%)+15+[(1+6%)(1+6%)]

+104-E(1+6%)(1+6%)(1+6%)]=2。58+13.35+8.40=45.33万元。

第二步，确定总价款与现值的差额：

50-45.33=4.67万元。

第三步，编制会计分录：

借：固定资产453300

未确认融资费用46700

贷：长期应付款500000

2、2XX9年12月31日支付价款25万元：

借:长期应付款250000

贷：银行存款250000

3、2XX9年应分摊确认融资费用=453300X6%=27198元。

借:财务费用27198

贷：未确认融资费用27198

4、2X10年12月31日支付价款15万元：

借：长期应付款150000

贷：银行存款150000

5、2义10年应分摊确认融资费用

=(453300-250000+27198)X6%=13829.88元。

借：财务费用13829.88

贷：未确认融资费用13829.88

6、2义11年12月31日支付价款10万元：

借：长期应付款100000

贷：银行存款100000

7、2XH年应分摊确认的融资费用

=46700-27198-13829.88=5672.12元。

借：财务费用5672.12

贷：未确认融资费用5672.12

8、采用分期付款方式购买固定资产之所以不能按付款额作为固

定资产的初始入账价值，是因为付款额里面含有融资费用——利息，

按照《企业会计准则第17号——借款费用》的相关规定、只有符合

条件的才能资本化计入固定资产的初始成本，不符合条件的只能费用

化计入各期损益。

三、自营方式建造固定资产的会计案例

（-）案例介绍

2XX8年1月1日，湘疑公司准备自行建造一座仓库。有关资

料如下：

1、1月8日购入工程物资一批，价款为300000元，支付的增

值税进项税额为51000元，款项以银行存款支付。

2、2月3日领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该

批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。

3、1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元

增值税进项税额）。

4、6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000

元（含增值税进项税额），经调查属保管员过失造成，根据企业管理

规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入原材料，该原材

料的计划成本为27000元。

5、工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35

000元。

6、工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。

7、6月30日，完工并交付使用。

（二）案例分析

该案例符合固定资产的确认标准①与该固定资产有关的经济利

益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量；同时该案

例还涉及到领用生产经营用材料，工程材料盘亏等业务。

(三)法规依据

固定资产会计准则第九条规定：自行建造固定资产的成本，由建

造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

(四)会计处理

湘疑公司的账务处理如下：

1、购入工程物资：

工程物资的入账价值=300000+51000=351000(元)

借：工程物资351000

贷:银行存款351000

2、领用原材料

借：在建工程-仓库37440

贷：原材料32000

应交税费-应交增值税(进项税额转出)5440

3、工程领用物资

借：在建工程——仓库272500

贷：工程物资272500

4、工程物资清查：

(1)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失。

借：在建工程——仓库18000

其他应收款30000

贷：工程物资48000

(2)剩余工程物资的实际成本(含增值税进项税额)

=351000-272500-48000=30500阮；

(3)计划成本为27000元。

(4)剩余工程物资所包含的增值税进项税额

=[(300000+51000)-272500-48000]

-[(300000+51000)-272500-48000]4-(1+17%)=4431.62(元)

（5）借：原材料27000

应交税费-应交增值税，（进项税额）4431.62

贷：工程物资30500

材料成本差异931.62

5、辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程——仓库35000

贷：生产成本-辅助生产成本35000

6、计提工程人员职工薪酬

借：在建工程——仓库65800

贷：应付职工薪酬65800

7、工程完工交付使用，固定资产的入账价值

=37440+272500+18000+35000+65800=428740（元）

借：固定资产——仓库428740

贷：在建工程——仓库428740

（五）讨论与分析

该案例涉及到工程物资的盘亏问题，根据现行制度的规定，建设

期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司，

过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物

资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程

物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

四、出包方式建造固定资产的会计案例

（-）案例介绍

湘疑公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂，建造的火电厂

由3个单项工程组成,包括建造发电车间，冷却塔以及安装发电设备。

2XX8年2月1日，湘疑公司与湘零公司签订合同，将该项目出包

给湘零公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为5000

000元，建造冷却塔的价款为3000000元，安装发电设备需支付安

装费用500000元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关

税费）：

1、2XX8年2月10日，湘疑公司按合同约定向湘疑公司预付

10%备料款800000元，其中发电车间500000元，冷却塔300000

yLo

2、2XX8年8月2日，建造车间和冷却塔的工程进度达到50%,

湘疑公司与湘零公司办理工程价款结算4000000元，其中发电车间

2500000元，冷却塔1500000元，湘疑公司抵扣了预付备料款后，

将余款用银行存款付清。

3、2XX8年10月8日，湘疑公司购入需安装的发电设备，价

款总计3500000（含增值税进项税额），已用银行存款付清。

4、2XX9年3月10日，建筑工程主体已完工，湘疑公司与湘

零公司办理工程价款结算4000000元，其中发电车间2500000元,

冷却塔1500000元。湘疑公司向湘零公司开具了一张期限3个月的

商业票据。

5、2XX9年4月1日，湘疑公司将发电设备运抵现场，交湘零

公司安装。

6、2XX9年5月10日，发电设备安装到位，湘疑公司与湘零

公司办理设备安装价款结算500000元，款项已支付。

7、工程项目发生管理费，可行性研究费、公证费、监理费共计

290000元，已用银行存款付清。

8、2XX9年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料100000

元，发生其他试车费用50000元，用银行存款支付，试车期间取得

发电收入200000元。

9、2XX9年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。

（二）案例分析

该案例符合固定资产的确认条件，（1）与该固定资产有关的经济

利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。同时

还发生了应由多项固定资产共同负担的待摊支出，以及联合试车的收

支等。

（三）法规依据

固定资产会计准则第八条规定：以一笔款项购入多项没有单独标

价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分

配，分别确定各项固定资产的成本。第九条规定：自行建造固定资产

的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构

成。

（四）会计处理

湘疑公司的账务处理如下：

1、2XX8年2月10日，预付备料款

借：预付账款800000

贷：银行存款800000

2、2XX8年8月2日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程（冷却塔）1500000

——建筑工程（发电车间）2500000

贷：银行存款3200000

预付账款800000

3、2XX8年10月8日，购入发电设备。

借：工程物资——发电设备3500000

贷：银行存款3500000

4、2XX9年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程（冷却塔）1500000

——建筑工程（发电车间）2500000

贷：应付票据4000000

5、2XX9年4月1日，将发电设备交湘零公司安装。

借：在建工程——安装工程（发电设备）3500000

贷：工程物资——发电设备3500000

6、2XX9年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程——安装工程（发电设备）500000

贷：银行存款500000

7、支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费

借：在建工程——待摊支出290000

贷：银行存款290000

8、进行负荷联合试车

（1）借：在建工程——待摊支出150000

贷：原材料100000

银行存款50000

（2）借：银行存款200000

贷：在建工程——待摊支出200000

9、结转在建工程

（1）计算分配待摊支出

待摊支出分配率=（290000+150000-200000）

（5000000+3000000+500000+3500000）X100%

=2400004-12000000X100%=2%

①发电车间应分配的待摊支出=5000000X2%=100000（元）

②冷却塔应分配的待摊支出=3000000X2%=60000（元）

③发电设备应分配的待摊支出=（3500000+500000）X2%=80000

（元）

（2）计算已完工的固定资产的成本；

①发电车间的成本=5000000+100000=5100000（元）

②冷却塔的成本=3000000+60000=3060000（元）

③发电设备的成本=（3500000+500000）+80000=4080000

（元）

（3）借：固定资产——-发电车间5100000

—一冷却塔3060000

—-发电设备4080000

贷：在建工程——建筑工程（发电车间）5000000

——建筑工程（冷却塔）3000000

——安装工程（发电设备）4000000

待摊支出240

000

（五）讨论与分析:

该案例涉及到一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，因而

需要对总购买成本按各项固定资产的公允价值比例进行分配，同时该

案例还涉及到联合试车问题，根据现行制度规定，联合试车过程中发

生的费用计入在建工程成本，取得的收入冲减在建工程成本。

五、存在弃置义务取得固定资产的会计案例

（一）案例介绍

经国家审批，湘零公司计划建造一个核电站，其主体设备的核反

应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，公司

应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2X

X7年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80000

000元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为1000000元。假定

折现率（即为实际利率）为10%。

（二）案例分析

该案例符合固定资产的确认标准①与该固定资产有关的经济利

益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。同时还存

在固定资产到期处置的弃置费用处理问题。该案例还涉及到《企业会

计准则第17号—借款费用》和《企业会计准则第13号—或有事

项》的运用。

（三）法规依据

固定资产会计准则第九条规定：自行建造固定资产的成本，由建

造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。第十三条

规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。

（四）会计处理

湘零公司的账务处理如下：

1、计算已完工的固定资产的成本

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃

置费用。

（1）2XX8年1月1日，弃置费用的现值

=1000000X（P/F,10%,10）

=1000000X0.3855

=385500（元）

（2）固定资产入账价值=80000000+385500=80385500（元）

（3）借：固定资产80385500

贷：在建工程80000000

预计负债385500

2、计算第1年应负担的利息=385500X10%=38550（元）

借:财务费用38550

贷：预计负债38550

3、计算第2年应负担的利息（按实际利率法计算）

=（385500+38550）X10%=42405（元）

借:财务费用42405

贷：预计负债42405

（以后会计年度的会计处理略。）

（五）讨论与分析

该案例涉及到处置固定资产时的弃置费用问题，由于弃置费用是

该项固定资产必须进行的追加投资，因而规定弃置费用要计入固定资

产价值，而且是按现值计入固定资产初始价值。之所以要按现值计价

是因为追加投资的弃置费用是在未来投资的。

第二节固定资产折旧的会计案例

一、采用双倍余额递减法计提固定资产折旧的会计案例

（一）案例介绍

湘零公司于2XX8年6月21日购入一台机器设备，原价为600

000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；湘疑公司没有为

该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计提折旧。

（二）案例分析

1、双倍余额递减法年折旧额

=年初固定资产账面净值X（2+预计折旧年限）

2、月折旧额=年折旧额+12=固定资产账面净值X月折旧率

3、采用双倍余额递减法计提固定资产折旧：固定资产折旧年限

到期前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（三）法规依据

固定资产会计准则第十五条规定：企业应当根据固定资产的性质

和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第十七条

规定；企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合

理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作

量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

(四)会计处理

1、计提各年固定资产折旧额

第1年计提折旧额=600000X(24-5)=240000(元)

第2年计提折旧额=(600000-240000)X(2+5)=144000

(元)

第3年计提折旧额

=(600000-240000-144000)X(24-5)=86400(元)

第4、5年计提的折旧额

=(129600-600000X4%)+2=52800(元)

2、湘零公司的账务处理如下：

(1)2XX8年7月至12月计提折旧额

=240000X6/12=120000(元)

借：制造费用120000

贷：累计折旧120000

(2)2XX9年计提折旧额

=240000X6/12+144000X6/12=192000(元)

借：制造费用192000

贷：累计折旧192000

(3)2X10年计提折旧额

=144000X6/12+86400X6/12=115200(元)

借:制造费用115200

贷：累计折旧115200

(4)2XH年计提折旧额=86400X6/12+52800X6/12=69600

(元)

借:制造费用69600

贷：累计折旧69600

（5）2X12年计提折旧额=52800X6/12+52800X6/12=52800

（元）

借：制造费用52800

贷：累计折旧52800

⑹2X13年1月至6月计提折旧额=52800X6/12=26400（%）

借：制造费用26400

贷：累计折旧26400

（五）讨论与分析

由于双倍余额递减法的折旧基数是固定资产的账面价值，再加上

加速折旧法是相对于直线法来说的，因此，当某年度按双倍余额递减

法计算的折旧额少于按直线法计算的折旧额时，从当年起改为直线

法，将剩余的应计折旧额在本年及以后年度内提完。

二、采用年数总和法计提固定资产折旧的会计案例

（-）案例介绍

湘疑公司于2XX8年6月21日购入一台机器设备，原价为600

000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%,假设湘疑公司没

有为该机器设备计提减值准备。按年数总和法计提折旧。

（二）案例分析

1、年数总和法年折旧额

=（固定资产原值-预计净残值）X（尚可折旧年限・年数总和）

2、月折旧额=年折旧额+12

（三）法规依据

固定资产会计准则第十五条规定：企业应当根据固定资产的性质

和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第十七条

规定；企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合

理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法，工作

量法，双倍余额递减法和年数总和法。

（四）会计处理

1、计提各年固定资产折旧额

第1年折旧额=576000X5/15=192000（元）

第2年折旧额=576000X4/15=153600（元）

第3年折旧额=576000X3/15=115200（元）

第4年折旧额=576000X2/15=76800（元）

第5年折旧额=576000X1/15=38400（元）

2、湘零公司的账务处理如下：

（1）2XX8年7月至12月计提折旧额

=192000X6/12=96000（元）

借:制造费用96000

贷：累计折旧96000

（2）2XX9年计提折旧额

=192000X6/12+153600X6/12=172800（元）

借：制造费用172800

贷：累计折旧172800

（3）2X10年计提折旧额

=153600X6/12+115200X6/12=134400（元）

借：制造费用134400

贷：累计折旧134400

（4）2X11年计提折旧额

=115200X6/12+76800X6/12=96000（元）

借：制造费用96000

贷：累计折旧96000

（5）2X12年计提折旧额

=76800X6/12+38400X6/12=57600（元）

借：制造费用57600

贷：累计折旧57600

（6）2X13年1月至6月计提折旧额=38400X6/12=19200（元）

借：制造费用19200

贷：累计折旧19200

（五）讨论与分析

由于年数总和法的折旧基数为应计折旧额，因而就不需要在最后

两年平均计提剩余应计折旧额，这是年数总和法与双倍余额递减法的

重要区别之一。但采用年数总和数相对于双倍余额递减法来说，其折

旧的相对速度要慢。

第三节固定资产更新改造的会计案例

1、案例介绍

湘大公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下：

(1)2义义8年1月该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成

本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资

产原价的3%,预计使用年限为6年。

(2)2义10年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产

线的生产能力又难以满足公司发展的需要，但若新建生产线成本过

高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生

产能力。假定该生产线未发生减值。

(3)2X10年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完

成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部

以银行存款支付。

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了

生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即预计使用年限为10年,

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建固定资产账面价值

的3%；折旧方法仍为年限平均法。

(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按

年度计提固定资产折旧。

2、案例分析

该案例中，印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企

业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠的计量，因此该

后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

3、法规依据

固定资产会计准则第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，

才能予以确认：(1)该固定资产的成本能够可靠地计量；(2)与该固

定资产有关的经济利益很可能流入企业。第六条：与固定资产有关的

后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产

成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当

期损益。

4、会计处理

(1)2XX8年1月1日至2XX9年12月31日两年间，即固

定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额=568000X(1-3%)

=550960(元)

年折旧额=5509604-6=91826.67(元)

各年计提固定资产折旧的会计分录为；

借:制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.67

(2)2X10年1月1日，固定资产的账面价值=568000-(91826.67

X2)=384346.66(元)

固定资产转入改扩建

借：在建工程384346.66

累计折旧183653.34

贷：固定资产568000

(3)2X10年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

借：在建工程268900

贷：银行存款268900

(4)2X10年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状

态，固定资产的入账价值=384346.66+268900=653246.66(元)

借：固定资产653246.66

贷：在建工程653246.66

(5)2X10年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用

寿命，预计净残值和折旧方法计折旧。

应计折旧额=653246.66X(1-3%)=633649.26(元)

月折旧额=633649.264-(7X12+9)=6813.43(元)

年折旧额=6813.43X12=81761.16（元）

2X10年应计提折旧额=6813.43X9=61320.87（元）

会计分录为：

借:制造费用61320.87

贷：累计折旧61320.87

5、讨论与分析

该案例涉及到固定资产的改良问题，对固定资产改良后，符合固

定资产确认条件的要计入固定资产的价值，相应的其折旧也应以改良

后的应计折旧额在改良后的存续时间内折完。企业发生的一些与固定

资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后

续支出符合固定资产确认条件时，将其计入固定资产成本，同时将替

换部分的账面价值扣除。

第四节固定资产处置的会计案例

1、案例介绍

湘疑公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为

186400元，累计已计提折旧177080元，减值准备2300元。在清

理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变价收入5

400元，应支付相关税费270元。

2、案例分析

该案例的固定资产处于处置状态，根据相关规定，处于处置状态

的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此，

不再符合固定资产的定义，应予以终止确认，将固定资产的账面价值

转入“固定资产清理”账户。

3、法规依据

固定资产会计准则第二十一条规定：固定资产满足下列条件之一

的，应当予以终止确认；（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定

资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。第二十三条规定；企业

出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣

除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值

是固定资产成本扣除累计折旧和累计减值准备后的金额。

4、会计处理

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理7020

累计折旧177080

固定资产减值准备2300

贷：固定资产186400

(2)发生清理费用和相关税金

借：固定资产清理4270

贷：银行存款4000

应交税费270

(3)收到残料变价收入

借：银行存款5400

贷：固定资产清理5400

(4)结转固定资产清理净损益：

借：营业外支出——处置非流动资产损失5890

贷：固定资产清理5890

5、讨论与分析

固定资产的处置行为，不属于企业的日常活动范围，因此只能按

净额反映其损益，这就是为什么处置固定资产一定要通过“固定资产

清理”这一账户的原因，正由于固定资产的处置行为不属于日常活动,

其损益只能作为利得或损失反映，因而计入营业外收支项目。

本章点评：

1、固定资产的初始计量

固定资产的初始计量以取得成本为原则，即使固定资产达到预定

可使用状态时一切合理必要的支出。固定资产准则对不同的固定资产

取得方式的初始计量作出了具体明确的规定，但有两种情况是需要特

别注意的：一是购买固定资产的价款延期支付由于此种情况下的购买

行为，既是固定资产取得行为，同时又是融资行为，因此，根据《企

业会计准则第17号——借款费用》的规定，固定资产的初始计量要

用各期付款的现值之和来计量。二是存在弃置义务固定资产的取得，

其初始计量要考虑将来的弃置费用。

2、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量包括折旧和减值的相关规定。其折旧的方

法，固定资产的使用寿命，固定资产的净残值均由企业根据相关规定

和自身的实际情况进行合理的确定，而固定资产的减值则要遵循《企

业会计准则第8号一资产减值》的相关规定。

企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，

从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起

不提折旧。

3、固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废及毁损、对外投资、债务重

组、非货币性交易等方式。固定资产处置一要终止确认，二要按净额

反映其损益，三要将其损益作为利得或损失计入营业外收支等。

第四章金融资产会计案例

第一节交易性金融资产会计案例

一、交易性金融资产（债券）会计案例

（一）案例介绍

2XX9年1月1日，湘山公司以银行存款从证券市场购入湘益

公司发行的债券2040000元（含已到期但尚未领取的利息40000元）,

另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，2X10年12月

31日到期，票面年利率为4%,每半年付息一次，湘山公司将其划分

为交易性金融资产。相关资料如下：

1、2XX9年1月5日，湘山公司收到该债券2XX8年下半年

利息40000元。

2、2XX9年6月30日，该债券的公允价值为2300000元；计

息40000元。

3、2XX9年7月5日，湘山公司收到该债券2XX9年上半年

利息。

4、2XX9年12月31日，该债券的公允价值为2200000元；

计息40000元。

5、2X10年1月5日，湘山公司收到该债券2义X9年下半年利

息。

6、2X10年3月31日，湘山公司将该债券出售，收回价款2360

000元（含1季度利息20000元）。

（二）案例分析

交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。也就

是购买债券、股票、基金等短期投资。分设“成本”、“公允价值变动”

子目核算。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣

金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成

本及其他与交易不直接相关的费用。

（三）法规依据

金融工具确认和计量会计准则第七条规定：以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。处置该金融资产

时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时

调整公允价值变动损益。

（四）湘山公司会计处理

1、2义X9年1月1日，购入债券

借:交易性金融资产——成本2000000

应收利息40000

投资收益40000

贷：银行存款2080000

2、2XX9年1月5日，收到该债券2XX8年下半年利息。

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

3、2XX9年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上

半年利息收入)。

(1)借：交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000(230万-200

万)

(2)借：应收利息40000

贷：投资收益40000(200万X4%+2)

4、2XX9年7月5日,收到该债券半年利息。

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

5、2XX9年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(下

半年利息收入)。

(1)借：公允价值变动损益100000(220万-230万)

贷：交易性金融资产—公允价值变动100000

(2)借：应收利息40000

贷：投资收益40000(200万义4%+2)

6、2X10年1月5日，收到该债券2XX9年下半年利息。

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

7、2X10年3月31日，将该债券予以出售。

(1)借：银行存款20000

贷：投资收益20000

(2)借：银行存款2340000

公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产—成本2000000

——公允价值变动200000

投资收益340000

(五)讨论与分析

2X10年9月20日，湘湖公司将购入债券出售：交易性金融资

产帐面余额（成本21万元，高于帐面余额的公允价值变动0.8麻）,

出售价为24万元，收款后存入银行。湘湖公司会计处理如下：

借：银行存款240000

公允价值变动损益8000

贷：交易性金融资产-——成本210000

——公允价值变动8000

投资收益30000

如果出售价为20万元，则：

借：银行存款200000

公允价值变动损益8000

投资收益10000

贷：交易性金融资产一一成本210000

——公允价值变动8000

二、交易性金融资产（股票）会计案例

（-）案例介绍

2X10年5月6日，湘山公司支付价款40320000元（含交易费

用20000元和宣告发放现金股利300000元），购入湘泉公司发行的

股票400万股，占湘泉公司有表决权股份的1%。湘山公司将其划分

为交易性金融资产。

1、2X10年5月10日，湘山公司收到湘泉公司发放的现金股利

30万元。

2、2X10年6月30日，该股票市价为每股10.4元。

3、2X10年12月31日，该股票市价为每股9.6元，湘山公司仍

持有该股票。

4、2X11年5月9日，湘泉公司宣告发放股利总计8000万元。

5、2X11年5月13日，湘山公司收到湘泉公司发放的现金股利。

6、2X11年5月20日，湘山公司以每股9.8元的价格将股票全

部转让。

（二）案例分析

交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。也就

是购买债券、股票、基金等短期投资。分设“成本”、“公允价值变动”

子目核算。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣

金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成

本及其他与交易不直接相关的费用。

（三）法规依据

金融工具确认和计量会计准则第七条规定：以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。处置该金融资产

时.，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时

调整公允价值变动损益。

（四）湘山公司会计处理

1、2X10年5月6日，购入股票:

借：应收股利300000

交易性金融资产——成本40000

000

投资收益20

000

贷：银行存款40320000

2、2X10年5月10日，收到现金股利:

借：银行存款