2021-2022年黑龙江省哈尔滨市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2021-2022年黑龙江省哈尔滨市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

9

题

企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。

A.其他业务收入B.盈余公积C.营业外收入D.资本公积

2.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的有（）。

A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债

B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

C.结算企业以集团内的另外一子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

3.根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入（）。

A.投资收益B.公允价值变动损益C.持有至到期投资—利息调整D.资本公积

4.甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为2000万元，已提折旧1000万元，已计提减值准备300万元。改良中领用原材料197万元，增值税为25.61万元；发生专业人员职工薪酬3万元。改良时被替换部分的账面价值为400万元。则该项固定资产改良完工时的入账价值为（）万元。

A.760B.900C.500D.600

5.

第

5

题

甲公司20×7年6月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于20×7年9月30日付款。甲公司20×7年7月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（）。

A.借：银行存款520000营业外支出182000

贷：应收账款702000

B.借：银行存款520000财务费用182000

贷：应收账款702000

C.借：银行存款520000营业外支出182000

贷：短期借款702000

D.借：银行存款520000

贷：短期借款520000

6.

7.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。

A.持有至到期投资的减值损失B.可供出售权益工具的减值损失C.可供出售债务工具的减值损失D.贷款及应收款项的减值损失

8.2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70％股权，取得控制权，专利技术原值为1200万元，已摊销额为200万元，公允价值为1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值900万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额（）万元。

A.减少90B.增加500C.增加100D.增加300

9.关于投资性房地产的计量模式，下列说法中错误的是（）。A.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得由成本模式转为公允价值模式

B.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得由公允价值模式转为成本模式

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销

10.2006年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为1100万元。账面价值为1750万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值累计750万元。考虑到股票市场持续低迷，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()万元。

A.350B.650C.750D.1400

11.

第

13

题

2010年某基金会共收到并确认捐赠收入400万元，其中300万元该基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将60万元转赠给某贫困地区的希望小学，假设不考虑期初余额的影响，则2010年末该基金会的限定性净资产为（）万元。

12.2011年5月10日，甲公司对外出租的一办公楼租赁期满，甲公司收回后将其出售，取得价款5400万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该项办公楼原价为6800万元，已计提累计折旧1300万元，已计提减值准备200万元，假定不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为（）万元。

A.0B.100C.200D.300

13.

14.甲公司2011年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为600万元，增值税税额为102万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2011年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2．6730。则不考虑其他因素，2011年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为（）万元。

A.534．6，65．4B.600，0C.534．6，0D.600，65．4

15.

16.关于或有负债的表述中，正确的是（）。

A.或有负债不能确认为负债B.或有负债可以确认为负债C.或有负债不能在财务报表附注中进行披露D.或有负债就是预计负债

17.东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，东方公司委托西方公司加工应征消费税的材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20．4万元，支付西方公司代收代缴的消费税税额45万元。东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则东方公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。

A.765B.785．4C.720D.740．4

18.长江股份有限公司（以下简称长江公司）的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。2011年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本100万美元，合同中约定的汇率是1美元=6．8元人民币。长江公司实际收到款项当日的即期汇率是1美元=6．5元人民币，全部作为注册资本的组成部分。长江公司2011年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为1美元=6．7元人民币。长江公司实际收到款项时应当进行的账务处理是（）。

A.借：银行存款——美元户680贷：股本680

B.借：银行存款——美元户650贷：股本650

C.借：银行存款——美元户650资本公积——股本溢价30贷：股本680

D.借：银行存款——美元户650资本公积——股本溢价20贷：股本670

19.甲．乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款200万元（含增值税），由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其持有的作为交易性金融资产核算的B公司股票抵偿债务，该股票的账面价值180万元（其中累计确认公允价值变动损益20万元）．债务重组日的公允价值186万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备20万元。该重组业务对甲企业损益的影响是()万元。

A．14

B．6

C．20

D．40

20.第

17

题

下列项目中，不应列入资产负债表的“存货”项目的是（）。

A.委托代销商品B.低值易耗品C.物资采购D.工程物资

二、多选题(20题)21.下列各项中，企业不能将其分类为贷款和应收款项的有()。

A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

B.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产

D.因债务人信用恶化以外原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

22.甲公司于2013年1月1日以100万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为700万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2014年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司另夕1，50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，当日乙公司所有者权益的账面价值为900万元，可辨认净资产的公允价值为1000万元。甲公司、乙公司不存在任何关联方关系。下列说法中，正确的有（）。

A.甲公司应从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数

B.甲公司应将乙公司购买日至2014年报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.甲公司应将乙公司购买日至2014年报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.2014年合并财务报表中，甲公司应确认的商誉为300万元

23.2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为……万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有()。

A.增加盈余公积60万元

B.增加未分配利润540万元

C.增加投资收益320万元

D.增加其他综合收益120万元

24.下列项目中，属于借款费用的有()。

A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价D.外币借款发生的汇兑差额

25.下列各项中，会影响企业处置固定资产净损益的有（）。

A.固定资产处置价款B.增值税销项税额C.固定资产清理费D.固定资产账面价值

26.下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的有（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.可供出售金融资产公允价值上升，差额计入“资本公积——其他资本公积”

D.对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时记入“资本公积——其他资本公积”的金额

27.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）

A.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

B.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

D.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益

28.2013年12月.甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2014年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件A产品.违约金为合同总价款的20％.2013年12月31日.甲公司已生产产品3000件并验收入库，每件成本为1.6万元.假定甲公司销售A产品不发生销售费用.假定2013年底市场每件价格为2.4万元.甲公司应确认的损失正确的表述有（）.

A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

B.不执行该合同的损失为720万元

C.执行该合同的损失为1200万元

D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元

29.债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的会计科目有（）。

A.财务费用B.在建工程C.制造费用D.研发支出

30.

第

21

题

下列经济业务或事项的会计处理方法不正确的有（）。

A.企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而一般盘盈存货的仍然通过待处理财产损溢核算

B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C.企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“公允价值变动损益”科目核算

D.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程成本，达到预定可使用状态结转固定资产并计提折旧

E.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)

31.

第

22

题

企业自行生产的存货，其初始成本包括（）。

32.

第

22

题

2010年7月1日甲公司自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件已于当日达到可使用状态，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，不正确的有（）。

33.下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。

A.对于未决诉讼，仅对于应诉人而言属于或有事项

B.或有事项必然形成或有负债

C.或有负债由过去的交易或事项形成

D.或有事项的现时义务在金额能够可靠计量时应确认为预计负债

34.根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产的可收回金额应当根据下列（）两者之间的较高者确定

A.资产的公允价值B.资产的公允价值减去处置费用后的净额C.资产预计未来现金流量的现值D.资产预计未来现金流量

35.甲公司在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列重要事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.企业发现报告年度一项应收账款的坏账损失率估计错误，导致少计提200万元的坏账准备

B.资产负债表日后资本公积转增资本

C.自然灾害导致的资产重大损失

D.交易性金融资产公允价值发生较大变动

36.下列情况下，应当判定为投资方对被投资方具有重大影响的有()。

A.投资方在被投资单位的董事会中派有代表

B.能够参与被投资单位经营政策的制定过程

C.与被投资单位之间发生重要交易

D.向被投资单位派出关键管理人员

37.下列各项中，关于事业单位净资产的说法中正确的有()。

A.净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额

B.事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配

C.财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、不需要按规定管理和使用的结转和结余资金

D.非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金

38.

第

24

题

根据可靠性要求，企业会计核算应当做到（）。

39.关于资产减值测试，下列说法中正确的有（）。

A.预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量

B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量

C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整

D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值

40.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有（）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人应当将享有股份或资本的面值确认为对债务人的投资

三、判断题(20题)41.

第

37

题

当所购建固定资产的各部分已分别完工，即可认为该项资产已达到预定可使用状态，借款费用可停止资本化。（）

A.是B.否

42.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（）A.是B.否

43.民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）

A.是B.否

44.第

37

题

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。（）

A.是B.否

45.工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（）

A.是B.否

46.牛牛公司为花花公司的债务进行担保，为此项业务确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异。（）

A.是B.否

47.企业购人材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会使材料的单位成本减少。（）

A.是B.否

48.期末有余额的制造费用计入存货科目列示。（）

A.是B.否

49.以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。（）

A.是B.否

50.政府与企业之间的债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。（）

A.是B.否

51.资产负债表日后期间发现以前期间的会计差错，但是金额很小，应将其作为非调整事项处理。（）

A.是B.否

52.邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。()

A.是B.否

53.“可理解性”原则要求企业编制财务报告应当清晰明了，易于理解。()

A.是B.否

54.换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量时，采用换入资产公允价值优先原则。()

A.是B.否

55.会计职业道德是会计法律规范实施的重要基础，会计法律制度是会计职业道德规范形成和遵守的可靠保障()

A.是B.否

56.一般工商企业发生的固定资产报废清理费用也属于准则中规定的固定资产弃置费用。（）

A.是B.否

57.

第

33

题

收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的短期债券投资利息，应计入当期损益。（）

A.是B.否

58.第

34

题

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（）

A.是B.否

59.企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将原确认的减值损失予以全部或部分转回。（）

A.是B.否

60.只要产生暂时性差异，就应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.第

44

题

A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。A公司2008年度发生的有关事项及其会计处理如下：

（1）2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为400万元（不含增值税），商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以420万元的价格购回所售商品。

2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。

2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

（2）2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元。至2008年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。

2008年度，A公司在会计报表中将100万元全部确认为劳务收入，并结转28万元的成本。

（3）2008年12月1日，A公司向c公司销售商品一批，价值200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让。否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。

A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。

（4）2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工,A公司2008年确认了销售收入。

（5）2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。

A公司于2008年确认了收入。

（6）2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税发票上注明：售价300万元，增值税51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

A公司的会计处理如下：

借：发出商品200

贷：库存商品200

借：应收账款——F公司51

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51

要求：分析判断A公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。

62.计算2013年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2013年未确认融资费用摊销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

63.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)2012年至2014年与长期股权投资有关资料如下：(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司60％股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2012年6月30日，丙公司的所有者权益账面价值总额为8400万元，其中股本6000万元，资本公积1000万元，盈余公积400万元，未分配利润1000万元。当El经评估后的丙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。丙公司的所有者权益账面价值总额与可辨认净资产公允价值总额的差额，由下列资产所引起：上表中，固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一项投资性房地产和一项交易性金融资产作为对价。甲公司作为对价的投资性房地产，在处置前采用公允模式计量，在2012年6月30日的账面价值为3800万元(其中“成本”明细为3000万元，“公允价值变动”明细为800万元)，公允价值为4200万元；作为对价的交易性金融资产，在2012年6月30日的账面价值1400万元(其中“成本”明细为1200万元，“公允价值变动”明细为200万元)，公允价值为1500万元。2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的审计费用、评估咨询费用共计200万元。④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：①2012年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。②2013年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积l60万元，未对外分配现金股利。③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。(4)2014年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购人的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。(5)其他有关资料：①不考虑相关税费的影响。②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。④出售丙公司20％股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。要求：(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的合并类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的投资性房地产和交易性金融资产对2012年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。(5)计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。(6)编制甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法的相关追溯调整分录。(7)计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

64.乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下；

(1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

(2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。

(4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。

已知部分时间价值系数如下：

(5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。

(8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。

假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。

要求：

(1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。

(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。

(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

65.

参考答案

1.C企业对无法支付或无需支付的应付账款应转入当期损益（营业外收入）。

【该题针对“其他负债的核算”知识点进行考核】

2.C结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此是作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C表述不正确。

3.D持有至到期投资重分类为可供出售会融资产时，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积。

4.C改良后的固定资产的入账价值=（2000-1000-300）+197+3-400=500（万元）。

5.A企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

6.C

7.B【答案】B

【解析】对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，选项A、C和D错误；可供出售权益工具发生的减值损失、不得通过损益转回，而是通过资本公积转回，选项B正确。

8.B本题属于非同一控制下合并取得长期股权投资，则投出的专利技术按出售处理，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200－200)的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。

9.A【答案】A

【解析】投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

10.D可供出售金融资产发生减值时要将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计人当期损益，则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(1750—1100)+750=1400(万元)。

11.C2010年末限定性净资产=(400-300)-60=40(万元)。

12.B甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额=5400-（6800-1300-200）=100（万元）。

13.B

14.A采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=200×2．6730=534．6（万元），购买时应确认的未确认融资费用=600-534．6=65．4（万元）。

15.A

16.A或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露，选项BCD均不正确。

17.C委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=600+120=720（万元）。

18.B收到投资者以外币的投资时，无论是否有合同利率，均不得采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率，而应当采用交易发生日的即期汇率进行折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，应当进行的账务处理是：借：银行存款——美元户650（100×6．5）贷：股本650

19.C【答案】C

【解析】甲公司债务重组收益=200-186=14（万元）；转让股票损益：186–180=6（万元）（收益）。

甲企业会计处理：

借：应付账款200

贷：交易性金融资产——成本160

——公允价值变动20

投资收益6

营业外收入——债务重组利得14

借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20

20.D工程物资是固定资产项目。

21.ABCD

22.ABC暂无解析，请参考用户分享笔记

23.ABD会计分录如下：借：银行存款1200贷：长期股权投资1000(2000/2)投资收益200借：长期股权投资720贷：盈余公积60(1500×40%×10%)利润分配——未分配利润540(1500×40%×90%)其他综合收益120(300×40%)所以，选项A、B和D正确。

24.ABD解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。折价本身不属于借款费用。

25.ACD增值税属于价外税，不影响处置损益。

26.CD出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。

27.ABD选项ABD处理正确；选项C处理错误，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

综上，本题应选ABD。

28.ABC暂无解析，请参考用户分享笔记

29.ABCD利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间，则计入管理费用或相关资产成本。故四个选项都符合题意。

30.CDEC选项，取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。D选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。E选项，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积(其他资本公积)，交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益。

31.ABCD

32.ABC相关分录为：

借：无形资产4546

未确认融资费用454

贷：长期应付款4000

银行存款1000

选项A，每年实际支付的价款借记银行存款，贷记长期应付款，不影响损益；

选项B，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益；

选项C，管理系统确认为无形资产并按照现值4546万元入账。

33.ABD选项A，未决诉讼对于诉讼双方来说，都属于或有事项；选项B，或有事项既可能形成或有负债，也可能形成或有资产，还可能形成预计负债；选项D，过去的交易或事项形成的现时义务，若该义务不是很可能导致经济利益流出企业的，该义务属于或有负债，不能确认为预计负债。

34.BC选项AD不符合题意，选项BC符合题意，可收回金额是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者确定的。

综上，本题应选BC。

存货减值在《企业会计准则第1号—存货》准则中有单独的规定，资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。

35.BCD选项A属于日后事项期间发现报告年度的差错，应作为调整事项处理。

36.ABCD

37.ABD事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配，选项B正确;财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金，选项C错误。

38.ABC

39.ABD选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。

40.ABC债权人应当以债务重组中获得的股份或资本的公允价值确认对债务人的投资。

41.N分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化；分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

42.Y按照准则规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

43.N如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

44.Y

45.N盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

46.N因债务担保确认的预计负债，未来期间按照税法规定不可予以抵扣，所以其账面价值=计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予抵扣的金额（0），不产生可抵扣暂时性差异。

因此，本题表述错误。

47.N企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计人材料成本，会增加材料的单位成本。

48.Y本题考查存货的范围，制造费用计入存货成本，但期间费用不计入，注意区分。

因此，本题表述正确。

49.N采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售收入，换入的旧货物作为购进存货处理。

50.Y政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

51.N日后期间发现的以前期间的会计差错，无论金额是否重大，都作为调整事项处理。

因此，本题表述错误。

52.Y银行结算账户按照存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户单位存款账户有四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。个体工商户凭营业执照字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理

53.Y

54.N换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量时，采用换出资产公允价值优先原则。

55.Y

56.N【答案】×

【解析】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

57.N购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的短期债券投资利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。

58.Y

59.N资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产适用资产减值准则规定，因此，无形资产的资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。

因此，本题表述错误。

60.N某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如符合税收优惠条件的自行研发的无形资产。

61.事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：A公司于2008年7月1N向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

事项（2）属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：产品安装任务开始于2008年11月3013.至2008年12月31N尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。

2008年12月31日，A公司预收款项40万元。

实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40%[28/（28+42）×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入40（100×40%）万元，不应确认100万元的劳务收入。

事项（3）A公司的会计处理不正确。

理由：A公司12月113向c公司销售的商品。

因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项（4）A公司会计处理不正确。

理由：2008年6月113，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件。

不应确认商品销售收入。

事项（5）A公司的会计处理不正确。

理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项（6）A公司的会计处理正确。

理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。

62.02013年未确认融资费用的摊销额=(4000-454)×5％×6／12=88．65(万元)2013年12月31日长期应付款的账面价值=4000-(454-88．65)=3634．65(万元)借：财务费用88．65贷：未确认融资费用88．65

63.(1)属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60％股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。(2)企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5700(4200+1500)万元。甲公司转让的投资性房地产和交易性金融资产使2012年利润总额增加的金额=(4200-3800)+(1500-1400)=500(万元)。(3)长期股权投资的入账价值=4200+1500=5700(万元)。借：长期股权投资一丙公司5700贷：其他业务收入4200交易性金融资产一成本1200一公允价值变动200投资收益100借：其他业务成本3800贷：投资性房地产一成