《财务会计学教学》第八章 流动负债

第八章流动负债

本章要求掌握的主要内容：1、流动负债的概念、流动负债的类别2、各项流动负债的账务处理（短期借款、应付利息、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等）编辑ppt

第一节流动负债的分类与计价

★流动负债是企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、其他应付款、预计负债以及一现金结算的股份支付等。

★流动负债主要具有以下特点：（1）偿还期短（2）通常要用流动资产或流动负债偿还

编辑ppt一、流动负债的分类（一）按产生的原因分类1、融资活动形成的流动负债如短期借款、应付利息、应付股利等2、经营过程中产生的流动负债如应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬等编辑ppt

（二）按应付金额是否确定分类1、应付金额确定的负债如：短期借款、应付票据、应付债券等2、应付金额视企业经营情况而定的负债如：应交税费、应付股利等3、应付金额需要估计的负债如：应付产品质量担保负债等编辑ppt二、流动负债的计价流动负债的计价以负债成立之日时的实际发生额确认。编辑ppt第二节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

一、取得短期借款的核算

借：银行存款贷：短期借款编辑ppt二、短期借款利息的核算（一）直接列支法该方法适用于短期借款利息支出按月支付，或利息到期归还本金时一并支付且数额较小的情况。平时不确认各月损益应负担的利息，而在实际付息时直接计入当期财务费用。借：财务费用贷：银行存款编辑ppt

（二）预提法

当利息是按季支付，或利息是在到期归还本金时一并支付且利息数额较大时，为了均衡各月利息费用负担，实现收入与费用的相配比，则应按月预提短期借款利息按月预提时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款

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第三节应付票据与应付帐款

一、应付票据（一）应付票据—指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票尚未到期前，构成企业的一项负债。（二）应付票据的核算设置“应付票据”科目反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票的增减变动情况。应付票据按面值入账。编辑ppt

应付票据到期，企业如无力支付票款，应按应付票据的账面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。若到期的是银行承兑汇票，银行将为企业代付票款，并将其作为企业的逾期贷款处理。借记“应付票据”科目，贷记“短期借款－逾期借款”科目。编辑ppt

二、应付账款－－指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款是买卖双方在购销活动中产生的债务，对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。1、总价法。是指应付账款按发票上记载的未扣除现金折扣的应付金额总值入账。若企业在折扣期内支付货款享受了现金折扣，则视为一项理财收益，冲减财务费用。2、净价法。是指应付账款按发票上记载的应付金额总值扣除现金折扣后的净值入账。若企业超过折扣期限付款而丧失的现金折扣，作为一项理财费用，增加财务费用。编辑ppt

例：某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30。4月13日实际支付价款11466元[11700×(1-2%)]，取得现金折扣234元。（1）4月3日购入原材料。借：原材料10000

应交税费——应交增值税(进项税额)1700

贷：应付账款11700（2）4月13日支付价款11466元。借：应付账款11700

贷：银行存款11466

财务费用234编辑ppt

第四节应付职工薪酬

一、职工薪酬的确认职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴等；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；编辑ppt（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。编辑ppt二、应付职工薪酬的核算设置:应付职工薪酬--工资--职工福利--社会保险费--住房公积金--工会经费--职工教育经费

--非货币性福利--辞退福利编辑ppt（一）工资的核算工资的核算主要包括工资发放和工资费用分配两个方面1、工资的基本构成职工工资是企业支付给职工的劳动报酬。企业应付给职工的工资总额由基本工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和其他工资等组成，◆基本工资可按计算标准不同分为计时工资和计件工资（1）计时工资：指按职工的计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间应支付给职工的劳动报酬。（2）计件工资：指对已完成的计件工作按计件单价和每人加工完成的计件产品的数量计算的应支付职工的劳动报酬。编辑ppt◆奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。如生产奖、劳动竞赛奖等。◆津贴和补贴是指根据有关规定，为了补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的劳动报酬。如井下津贴、保健津贴、高空津贴等。补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。◆加班加点工资指按规定根据职工的延长劳动时间支付给职工的加班工资和加点工资。◆其他工资指根据国家有关法律、法规和政策规定，对因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、执行国家或社会义务等原因按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，以及附加工资和保留工资。编辑ppt2、工资发放的核算企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制工资单。财会部门将“工资单”汇总，编制“工资汇总表”

应付工资－代扣款项＝实发工资

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企业按实发工资从银行提取现金：

借：库存现金贷：银行存款实际发放工资时，按实发数：

借：应付职工薪酬—工资贷：库存现金结转代扣款时：

借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款应交税费－应交个人所得税

编辑ppt黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示。(1)通过银行转账方式，实际发放工资97600元。借：应付职工薪酬——工资97600

贷：银行存款97600编辑ppt黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示。（2）结转代扣款7500元。借：应付职工薪酬——工资7500

贷：其他应付款7500编辑ppt黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示。（3）结转代扣个人所得税3900元。借：应付职工薪酬—工资3900

贷：应交税费－应交个人所得税3900编辑ppt

3、工资分配的核算

企业应按照工资的用途分别：

借：生产成本

（基本生产工人工资）

借：制造费用

（车间管理人员工资）

借：管理费用

（企业管理人员及长病人员工资）

借：销售费用

（企业销售人员的工资）

借：应付职工薪酬－职工福利

（医务福利人员的工资）

借：在建工程

（在建工程人员工资）

贷：应付职工薪酬－工资编辑ppt黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所示(工资额按上月出勤和产量记录计算)。

借：生产成本80000

制造费用4500

管理费用14700

销售费用3300

在建工程6500

贷：应付职工薪酬——工资109000编辑ppt（二）、职工福利费职工福利费－

按工资总额的一定比例从成本费用中提取用于职工集体福利的经费

包括职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

企业分配职工福利费时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利”科目。编辑ppt（三）社会保险费和住房公积金的核算1．社会保险费的核算社会保险费是指按工资总额的一定比例提取的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。养老保险费等社会保险费应建立个人专户，分别按照一定比例由企业负担和从职工个人工资总额扣缴。

编辑ppt2、住房公积金的核算

住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位、社会团体及其在职职工缴存的住房储金。住房公积金的提取核算方法与社会保险费的核算相似。当职工住房消费需要时，或职工丧失缴存住房公积金的条件时，职工可从自己的住房公积金科目内的存储余额中提取住房公积金。编辑ppt应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”科目。应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）。社会保险费和住房公积金的计提编辑ppt企业缴纳社会保险费和住房公积金时，应根据职工负担部分，借记“其他应付款”科目；根据企业负担部分，借记“应付职工薪酬——社会保险费”和“应付职工薪酬——住房公积金”科目；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记“银行存款”科目。

社会保险费和住房公积金的缴纳编辑ppt（四）工会经费和职工教育经费的核算工会除了有会员缴纳的会费外，还有按职工工资总额的一定比例（2%）拨交的经费。职工教育经费则是指企业按职工工资总额的一定比例（1.5%）计提的,用于支付职工学习先进技术和提高文化水平等开支项目。编辑ppt（五）、非货币性福利的核算企业向职工提供的非货币性福利，应当分别以下情况核算：（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，或租赁住房等资产提供给职工无偿使用。（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。例题：教材PP-183编辑ppt（六）、解除职工劳动关系补偿的核算企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿产生的应付职工薪酬，并确认为当期费用：（1）企业已制定出正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

编辑ppt企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。企业实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬——辞退福利”科目，贷记“银行存款”等科目。编辑ppt

第五节应交税费

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。这些应交纳的税金，要按照权责发生制的原则核算。会计上应设置“应交税费”科目，并按各种税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。编辑ppt一、应交增值税增值税－对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物而产生的增值额征收的一种流转税。属于价外税。一般纳税人小规模纳税人

纳税人分为年应征增值税销售额在规定数额以下、会计核算不健全的纳税义务人编辑ppt（一）一般纳税人的核算

增值税的计算公式：增值税的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：

应纳税额=当期销项税额––当期进项税额编辑ppt“应交税费——应交增值税”二级科目应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。“应交增值税”二级科目借方一般设置：进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置：销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。账户的设置：编辑ppt（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣编辑ppt

（2）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定，其进项税额应予以转出会计处理为：

借：在建工程待处理财产损溢应付职工薪酬—职工福利费贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）

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（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交增值税的销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”编辑ppt（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时银行存款××××××应交税费——应交增值税（已交税金）××××××银行存款××××××应交税费——未交增值税××××××编辑ppt期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费——未交增值税”科目。对于企业期末应交未交的增值税，应交税费——未交增值税××××××应交税费——应交增值税（转出未交增值税）××××××应交税费——未交增值税××××××应交税费——应交增值税（转出多交增值税）××××××贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税借方余额代表企业本月多交的增值税

对于企业期末多交的增值税编辑ppt小规模纳税人税法中对小规模纳税人的规定标准为：1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下。2.除上述规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下。

编辑ppt同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；

销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3％计算，但不得开具增值税专用发票。

编辑ppt小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：不含税销售额＝应纳税额＝不含税销售额×征收率

编辑ppt小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额贷记“主营业务收入”等科目，按应征税额贷记“应交税费——应交增值税”科目。

教材PP—191,192编辑ppt二、应交营业税

按我国现行税法的规定，交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务业等提供的劳务以及转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，应缴纳营业税。

计算公式为：应纳税额=营业额税率

编辑ppt1、企业主营业务和其他业务应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税

2、销售不动产，按销售额计算的营业税借：固定资产清理贷：应交税金—应交营业税

3、企业出售无形资产按规定计算的营业税

应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。编辑ppt三、应交消费税

按我国现行税制的规定：生产、委托加工和进口烟、酒及酒精、化妆品、木制一次性筷子、实木地板、高档手表、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等消费品的单位和个人，应交纳消费税。消费税是在生产、委托加工、进口环节征收的一种税。消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。计算公式为：

实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量单位税额◎编辑ppt

设置“应交税费－应交消费税”科目

（一）销售产品应交消费税[例9-23]某企业销售应纳消费税产品，不含增值税售价为300000元，增值税额为51000元，消费税税率为10%。会计处理如下：应交消费税＝300000×10%＝30000（元）借：营业税金及附加30000贷：应交税费－应交消费税30000

编辑ppt例：甲公司3月份销售200辆摩托车，每辆销售价格10000元(不含应向购买方收取的增值税额)，货款尚未收到，摩托车每辆成本为5000元。摩托车的增值税税率为17％，消费税税率为10％。有关账务处理如下：

借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费--应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000应交消费税＝2000000×10%＝200000（元）借：营业税金及附加200000贷：应交税费--应交消费税200000编辑ppt

（二）视同销售应交消费税企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东（投资者）或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算交纳消费税。

编辑ppt[例9-24]某企业本月领用自产的应税消费品A产品用于发放职工福利，该产品的实际成本为15000元，不含增值税的售价为20000元，消费税税率为20%，增值税税率为17%应交消费税=20000×20%=4000增值税销项税额=20000×17%=3400借：应付职工薪酬—职工福利费27400贷：主营业务收入20000应交税费—应交消费税4000

—应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000贷：库存商品15000编辑ppt四、应交城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建设资金的来源而开征的一种商品流转税。城市维护建设税是一种附加税，根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。借：营业税金及附加贷：应交税费－应交城市维护建设税编辑ppt[例9-27]某企业本期有关税金发生情况如下：销售商品应交增值税100000元、消费税30000元，销售不动产应交营业税20000元，城市维护建设税税率为7%。应交城市维护建设税=（100000＋30000＋20000）×7%=10500借：营业税金及附加9100固定资产清理1400贷：应交税费—应交城市维护建设税10500编辑ppt五、应交教育费附加教育费附加是一种附加费，其计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同，也是按照企业应交的增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。

结转应交教育费附加时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加编辑ppt六、应交资源税

资源税--指对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的会计处理应分别情况：1、销售物资应交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交资源税2、自产自用物资应交纳的资源税借：生产成本贷：应交税费—应交资源税

编辑ppt七、应交房产税、土地使用税、车船税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税金。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

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车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船税按照适用税额计算交纳