金融业营业税政策

金融业营业税政策2010-05-1320:05金融业营业税税收是营业税税收的一个重要组成部分，近年来，国家对金融业的营业税政策作出了许多调整，为帮助大家正确理解和执行，现将这些政策整理如下，时间截至2001年10月，仅限内资金融机构。一、征收范围（一）对人民银行及金融往来征税的规定：1、人民银行对金融机构的贷款业务不征税，但人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。2、人民银行（或其他金融机构）向邮政部门发放贷款，不论用途如何，均属于一般贷款业务，对其取得的利息收入应一律按规定征收营业税。3、金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务（相互占用、拆借资金业务）暂不征收营业税。但不包括相互之间提供的服务（如代结算、代发行金融债券等）。（二）存款业务对金融机构（含非银行金融）按规定存入中央银行或上级银行“准备金”，保险公司按规定将保险费存入各专业银行所取得的利息收入，不征收营业税。（三）投资业务金融机构以资金进行投资，若参与投资方的利润分配，共担风险的，不征收营业税；但对以资金投资取得固定收入并不承担风险的，应视为贷款业务，对其取得的固定收入，视同贷款利息按“金融保险业”征收营业税。（四）转贷业务转贷业务，是指将借入的资金贷于他人使用的业务。将吸收的单位或者个人的存款或者自有资本金贷于他人使用的业务，不属于转贷业务。对转贷只限于外汇业务，人民币业务均为一般贷款业务，不存在转贷，不能按转贷业务征税。（五）融资租赁业务1、融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务，即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。2、《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。3、对经外贸经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资和外国企业开展的融资租赁业务，也按融资租赁征收营业税。4、融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。5、纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。该规定自1999年7月1日起执行。此前各地在执行中不论是否允许扣除境外外汇借款利息支出，对纳税人以往的营业额均不再调整。（六）金融商品转让业务1、金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。2、外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。期货，是指非货物期货。3、非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。4、购入金融商品行为，不征收营业税。5、货物期货不征收营业税。但应当注意两点：①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。②银行销售金银的业务，应当征收增值税。6、对金融机构买进有价证券按期取得的利息收入，属“购买金融商品行为，”不征收营业税对买卖有价证券所获得的差价收益，应按“金融商品转让”征收营业税。（七）金融经纪业金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。（八）其他金融业务其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。金融机构从事代理业务，如代理发行国债，企业债券以及代企事业单位扣缴各种款项等，其取得的各种手续费及手续费性质的其他代理业务收入，应按“金融保险业”税目征收营业税。（九）其他非全融业务银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行所有，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收收营业税。同样，银行如果将收归所有的房屋销售，也应按“销售不动产”税目征营业税。二、营业额的确定（一）转贷业务的营业额1、转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。2、金融机构的自有资金贷款业务与转贷业务应划分清楚各自的营业额，分别计算应纳营业税额。未划分清楚各自营业额的，一律按自有资金贷款业务征税。3、对金融业经营转贷外汇业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税。转贷外汇业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业。一般贷款业务，一律以利息收入金额为营业额计算征收营业税。对外汇转贷业务，又按银行不同分为两种处理方法：（1）中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（包括基准利率计算的利息和加息）。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。（2）其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核实的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。（二）金融商品转让的营业额外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。在具体计算过程中，应当按照股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵。金融商品的买入价，原则上应按加权平均价核算，也可以选用财务制度允许的其他方式核算。但选定后一年内不得变更。（三）金融机构纳税时人民币与外币的折合率1、金融企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。2、对金融业的外汇收入，应按照新的财务制度有关外汇汇率的规定折合人民币计征营业税。即从1996年1月1日起，金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税，金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。（四）对金融机构销售支票等金融物品行为营业额的确定1、对金融机构销售支票等金融物品的行为应按规定征收营业税，其营业额不得扣除成本。2、金融机构收取的账单费、凭证费、邮电费等费用也应当征收营业税，其营业额同样不得做任何扣除。（五）对银行及其他金融单位代发行国家各种债券的手续费收入应照章征收营业税。在执行中应注意，自2000年月报6日起，银行代发行国债取得的手续费收入，由各银行总行按向财政部收取的手续费全额缴纳营业税，对各分支机构来自于上级的手续费收入不再征收营业税。以前的由各银行总行本身代发行国债取得的手续费收入向北京市国家税务局缴纳营业税；银行各分支机构代发行国债取得的手续费收入向当地税务机关缴纳营业税，不由各银行总行向北京市国家税务局缴纳营业税。（六）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代付、加价等，从中不得作任何扣除。（七）（中国银行）内各分支行在计算营业税的营业额时，可以当季季末各货币折合人民币应纳税营业额减去上季季末已纳税营业额后的净增额，作为当季计算缴纳营业税的基数。（八）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。（九）融资租赁业务的营业额融资租赁业务的营业额以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。三、纳税期限和纳税义务发生时间（一）纳税期限1、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限；上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度缴纳营业税。其他的金融机构以一个月为纳税期限。以一季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当分别于季度终了后或次月10日内向主管税务机关申报缴纳税款。（二）纳税义务发生时间1、贷款业务，以财务制度规定的利息收入确定时间为纳税义务发生时间；但对各金融机构贷款逾期超过财务制度规定应计提应收利息的期限且未收到利息时只以备查账形式登记的贷款，以实际收到利息之日为纳税义务发生时间（其他金融企业也按其相应的财务制度规定的收入确认时间为纳税义务发生时间）。其具体规定如下:催收贷款的核算年限分别为1997年以前为3年；1997年2年；1998年1年；1999年1年；2000年为6个月；2001年起为180天（含180天）。应注意：对纳税人2001年1月1日起发生的已缴纳营业税的应收未收利息，若在180天（不含180天）以后仍未收回的，可冲减当期应税营业额。对纳税人在2000年底以前已缴纳营业税的应收未收利息，原则上应在今后5年内逐步冲减应税营业额，但每年冲减的应收未收利息额，必须报经省级国家税务局和地方税务局批准后方可冲减。5年内冲减有困难的地区，必须报经国家税务总局批准。2、融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。3、金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。4、金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。四、税率（一）1997年1月1日以前，金融业营业税税率为5%。（二）1997年1月1日起，税率调整为8%,除各银行总行交纳的营业税仍全部归中央财政外，其余金融企业交纳的营业税，按原5%税率征税的部分，归地方财政，由地方税务局负责征收；按提高3%税率征收的部分，归中央财政收入，由国家税务局负责征收。国家政策性银行减按5%税率征收。此外，提高的3%税率免征附征的城建税及教育费附加。（三）从2001年起，营业税率每年下调一个百分点，分三年将税率从8%降低到5%，即从2002年1月1日至12月31日，为6%；从2003年1月1日起，为5%。因税率降低而减少的营业税收入，全部为各地国家税务局所属征收机关负责征收的中央财政收入。（四）对农村信用社，营业税税率另有规定，即在1998年1月1日以前，按5%征收；1998年1月1日至2001年10月1日，按6%税率征收，其中按照5%税率计征的部分由地方税务局征收，按照另外1%税率计征的部分由国家税务局征收，同时，随同营业税附征的城建税和教育费附加，仍按营业税应交税额中按5%税率征收的部分计征；从2001年10月1日起，减按5%的税率计征，由地方税务局负责征收，其收入全部归地方。五、纳税地点中国农业发展银行省级分行以下委托由农业银行代理的业务的营业税由农业发展银行省级分行集中缴纳，不由农业银行代扣代缴。此办法的执行时间为1995年10月1日。从1999年7月1日起，由各地自行决定。国家开发银行委托贷款业务应缴纳的营业税，从1995年1月1日起改由国家开发银行总行集中缴纳，不再由受托方就地代扣代缴。（总局国税函发[1995]669号《关于国家开发银行集中缴纳营业税的通知》）但对该行1995年1月1日前委托贷款业务应缴纳的营业税，不论利息是否倒挂，均应由受托行按贷款利息收入全额就地代扣代缴营业税。六、免税规定（一）中国进出口银行、国家开发银行、中国农业发展银行的免税规定1、鉴于中国进出口银行和国家开发银行组建初期的实际困难，为了支持金融体制的改革，对中国进出口银行和国家开发银行征收的营业税全部返还；作为国家对银行的资本增加。2、对中国农业发展银行征收的营业税全部返还；其中属于中央收入的返还，由中央金库退付；属于地方收入的返还，由地方金库退付。返还的营业税作为国家对银行的资本增加。3、国家开发银行、中国进出口银行和中国农业发展银行总行已集中缴纳的营业税，由其向财政部业务主管司提出返还营业税申请，并附原始纳税凭证及复印件（纳税凭证复印件由财政部留存），经财政部核准后，在一个月之内，开具“收入退还书”，从中央总金库退付。中国农业发展银行省级分行及其以下机构缴纳的营业税，统一由其省级分行集中缴纳，并由省级分行向同级财政部门或其授权部门提出退税申请，经核准后，在一个月之内开具“收入退还书”，从地方金库退付。各地财政监察专员办事处协助此项工作。从1998年11月起，停止执行中国农业发展银行营业税先征后返政策。（二）对外汇管理部门的免税规定自2000年7月1日起，对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款利息收入免征营业税。以前已征税款不再退还，未征税款不再补征。（三）由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款，其地方商业银行就该专项贷款取得的利息收入免征营业税。（四）国务院将部分国债资金转贷给省级人民政府。用于转贷的专项国债属于财政资金，不同于银行信贷资金，经国务院批准，对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。（五）国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征营业税。其具体范围是：中国工商银行总行承购华融资产管理公司发行的3130亿元专项债券取得的利息，中国银行总行承购东方资产管理公司发行的1600亿元专项债券取得的利息，中国建设银行总行承购信达资产管理公司发行的2470亿元专项债券取得的利息，国家开发银行承购信达资产管理公司发行的1000亿元专项债券取得的利息。定向发行的专项债券期限为10年，固定年利率