行政事业单位税务管理

授课提纲第一节、行政事业单位个人所得税管理第二节、行政事业单位购置设备退（免）税管理第三节、行政事业单位对外开展业务的业务模式分析与涉税风险应对第四节、行政事业单位涉税风险监控与管理引言：【案例分析】：营业税改征增值税个人所得税筹划第一页，共115页。第一节、行政事业单位个人所得税管理一、代扣个人所得税手续费用返还税务处理二、工资薪金范围及征免税范围界定（社保并轨后纳税基数影响）三、一次性奖金的税务处理四、辞退、返聘费用税务处理五、课程设计研发费用与讲课费用处理分拆六、咨询费用处理七、公车改革及加油卡等个人所得税处理八、电话费用的个人所得税处理九、招待费用（包括吃饭、旅游等）个人所得税处理十、年金的个人所得税处理第二页，共115页。企业所得税定性个人所得税手续费返还，严格意义不属于政府补助，但一般比照政府补助处理。企业在生产经营中按照《个人所得税法》的规定，在向个人支付应税款项时，需要代扣代缴个人所得税，这个义务是法定的，纳税人没有回避的可能。《个人所得税法》第十一条明确规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”是否作为事业单位的收入征收企业所得税？（差额预算事业单位怎样管理？）一、代扣个人所得税手续费用返还税务处理第三页，共115页。手续费使用《财政部、人民银行、国家税务总局关于进一步加强代扣代征税款手续费管理的通知》（财行【2005】365号）的规定：单位所取得的手续费收入应当单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可适当奖励相关工作人员。从支付对象来说，扣缴手续费的直接收受人是单位（包括企业和事业单位），只有单位决定分配给相关人员时，个人才有可能取得该扣缴手续费，而不是单位应当将扣缴手续费按照一定的比例分配给相关人员。第四页，共115页。"三代"税款手续费支付比例（一）法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2％支付。（二）委托金融机构或邮政部门代征个人、个体及实行核定征收税款的小型企业的税收，税务机关按不超过代征税款的1％支付。（三）税务机关委托单位或个人代征农贸市场、专业市场的税收，税务机关按不超过代征税款的5％支付。（四）税务机关委托单位和个人代征交通、房地产、屠宰等特殊行业的税款，税务机关按不超过代征税款的5％支付。（五）委托证券交易所和证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按代征税款的0.3％支付；委托有关单位代征代售印花税票按代售金额5％支付。（六）税务机关委托单位或个人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5％支付。问题：单位可否与税收机关争取5%的手续费率？第五页，共115页。手续费使用从取得扣扣缴手续费的经手人来说，从事扣缴税款的工作属于自己本职工作份内工作，属于因雇佣关系产生的非独立劳动，企业分配给个人后，其个人取得的手续费属于个人所得税中界定的工资薪金支出，而不是劳务报酬支出，无法和独立从事中缴工作联系到一起，因此从因果关系来说，扣缴手续费的所有权属于扣缴单位，而不是从事扣缴工作的个人。第六页，共115页。会计处理手续费收入应属于企业的非常损益。它不属于《企业会计准则第14号----收入》所界定的收入的范围，因此会计处理时应记入到营业外收入科目，而不是其他业务收入科目。同时，手续费收入应按照收付实现制原则进行确认。因为支付手续的单位是税务机关，而不是与企业发生业务往来的购货单位或销售单位，不能按照权责发生制原则进行确认。第七页，共115页。个人取得该手续费收入免征个人所得税《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税【1994】20号）第二条第五款明确：“个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”个人所得税的免税范围仅限于个人所得税扣扣缴的具体办税人员，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。第八页，共115页。手续费原则上应当属于营业税和企业所得税的征税范围《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发【2001】31号）明确指出，“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2％取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。”非金融企业扣缴个人所得税的手续费收入也应当按照该文件执行，但多数地方税务机关普遍指出可以享受营业税的免税待遇。

第九页，共115页。所得税法区别我国目前实行的是单行法律，即个人所得税列举的免税项目不一定是企业所得税法规定的免税项目，除非企业所得税法对此也作出相同或类似的规定。换句话说，扣缴手续费在个人所得税法的免税待遇并不能扩大到企业所得税法，应当照章征收企业所得税。第十页，共115页。错误做法需要说明的是，实际工作中有两种错误的做法，即将收到的扣缴手续费先计入到“其他应付款”科目，然后或随同工资一起发放给员工，或建立奖励基金列支相关费用。这种做法的明显错误之处是没有将扣缴手续费申报为补贴收入，计入到计征所得税的收入总额中或者使当年少缴企业所得税，或者使当年虚报亏损，都严重违反了税收征管法，应当进行认真地纠正。第十一页，共115页。二、工资薪金范围及征免税范围界定（社保并轨后纳税基数影响）《企业会计准则第9号----职工薪酬》职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第十二页，共115页。《事业单位会计制度》（2013年1月1日）2201应付职工薪酬一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费--应缴个人所得税”科目。（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。第十三页，共115页。事业单位工作人员工资标准（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；（财税[2014]13号财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知）第十四页，共115页。社会保险并轨后工资组成部分变化社会保险包括五险一金，即包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，还有住房公积金。第十条用人单位应当按时缴纳工伤保险费。职工个人不缴纳工伤保险费。

用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。（新工伤保险条例2014全文）根据《河南省职工生育保险办法》（河南省人民政府令第115号）第六条规定，用人单位缴纳生育保险费，以本单位上年度职工月平均工资总额（有雇工的个体工商户以所在统筹地区上年度在岗职工月平均工资）作为缴费基数。缴费比例不得超过职工月平均工资总额的1%。具体比例由各统筹地区人民政府确定。国家机关和其他由财政负担工资的用人单位，生育保险缴费比例按照本单位上年度职工月平均工资总额的0.5%确定。职工个人不缴纳生育保险费。第十五页，共115页。五险一金个人所得税免税规定财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知

2006-06-27

财税[2006]10号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：根据国务院2005年12月公布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》有关规定，现对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策问题通知如下：一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。第十六页，共115页。五险一金个人所得税免税规定二、根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。四、上述职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。五、各级财政、税务机关要按照依法治税的要求，严格执行本通知的各项规定。对于各地擅自提高上述保险费和住房公积金税前扣除标准的，财政、税务机关应予坚决纠正。六、本通知发布后，《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）第一条、第二条和《国家税务总局关于失业保险费（金）征免个人所得税问题的通知》（国税发[2000]83号）同时废止。

第十七页，共115页。个人所得税免税规定二、关于工资，薪金所得的征税问题条例第八条第一款第一项对工资，薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴，津贴等一些具体收入项目应否计入工资，薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴，津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴，津贴均应计入工资，薪金所得项目征税。（二）下列不属于工资，薪金性质的补贴，津贴或者不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴，津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴，误餐补助。《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]089号）第十八页，共115页。误区(平均每个月都有人拿困难补助，全年人人有份）国税发[1998]155号规定：从1998年11月1日起：从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。《个人所得税实施》第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。在实际工作中应如何掌握？个人理解如下：

一、所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助。这样的补助是不征个人所得税的。

二、从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不仅指“现金”应包括实物和有价证券，如发放：大米、豆油、日用品、有价证券等，都属于征税范畴。

三、怎样理解“人人有份”，所说人人有份，是指本单位全体职工，对于“领导没有，其他人员全有；”或者说“正式职工全有，临时工没有”。这种说法不成立，亦应视为“人人有份”；对于一个企业或单位中某个部门有，另一个部门没有，属于“绩效奖励”亦应视为“人人有份”。

四、下列情况除外：

1、企业或单位为了丰富职工的文化生活，组织职工外出活动（如：春游、旅游、参观、学习等）从福利费和工会经费中发生的活动经费（如：面包、香肠、烧鸡、啤酒、凉帽、毛巾等）。

2、企业或单位为了丰富职工的文化生活，组织召开年终总结会、联欢会等，从福利费和工会经费中发生各类奖品支出，就餐费用等。

3、企业或单位为了丰富职工的文化生活参加或组织举行运动会，从福利费和工会经费中发生各类奖品支出，备品（如：运动员服装，雨伞、毛巾等）支出，就餐费用等。

4、“三八”妇女节专为女同志从福利费和工会经费中发放的妇女用品。

五、上述掌握，要看企业或单位是否有意避税，是否巧立名目有意为职工发放“补贴、补助”，特别注意年终和各种节假日，对巧立名目有意避税的，要从严掌握；对按着财务制度规定发生的合理支出，应视为正常支出。第十九页，共115页。三、一次性奖金的税务处理[案例1]：企业一职工拿到18000元年终奖金，该如何缴税？[解析]：18000/12=1500（元）税率为3%，速算扣除数为0元。应纳个人所得税=18000×3%=540（元）税后的奖金额=18000-540=17460（元）如果该职工拿到的奖金额为18600元呢？同样的道理：18600/12=1550（元）税率为10%，速算扣除数为105元。应纳个人所得税=18600×10%-105=1755（元）税后的奖金额=18600-1755=16845（元）[分析]：你察觉到什么奇怪的现象？第二十页，共115页。年终奖金发放的节税方法结论：年终奖金的漏洞无效区间（18000，19283.33]（54000，？]（108000，？]（420000，？]第二十一页，共115页。

基本工资与年终奖金的权衡【案例】某股份公司总经理税前收入24万元（不含三险一金），如何使个人所得税支出最小化？比较分析以下三个方案：【方案一】：按月平均发放【方案二】：每月9000元，剩余作为年终奖【方案三】：每月12500元，剩余作为年终奖【规律分析】：节税规律？第二十二页，共115页。

基本工资与年终奖金的权衡【方案一】：按月平均发放应纳税额＝【（240000/12－3500）×25%－1005】×12=37440（元）【方案二】：每月9000元，年终奖132000元

应纳税额=【（9000－3500）×20％－555】×12+（132000×25％－1005）＝38535（元）第二十三页，共115页。

基本工资与年终奖金的权衡【方案三】：每月12500元，年终奖90000元应纳税额=【（12500－3500）×20％－555】×12+（90000×20％－555）＝32385（元）【分析结论】：掌握节税规律

你的猜想与判断？

第二十四页，共115页。

基本工资与年终奖金的权衡【最优方案】最优方案存在吗？【分析结论】：掌握节税规律

第二十五页，共115页。四、辞退、返聘费用税务处理第二十六页，共115页。（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（1）企业所得税的处理职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出能否在企业所得税税前扣除呢？根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，凡是与企业的生产经营有关的支出，包括成本、税金、费用、损失及其它相关支出，都可以在税前扣除。基于此规定，职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。第二十七页，共115页。（一)解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（1）企业所得税的处理根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函〔2001〕918号）规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。第二十八页，共115页。(一)解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（1）企业所得税的处理各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。由此可见，如果企业与职工解除劳动合同或办理提前退休，那么企业给职工一次性补偿支出，就可以在企业所得税前全额扣除。基于以上分析，职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出可以在企业所得税税前进行扣除。第二十九页，共115页。(一)解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（2）个人所得税的处理

1)解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理

《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”第三十页，共115页。(一)解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（2）个人所得税的处理

1)解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”第三十一页，共115页。（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（2）个人所得税的处理

1）解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理买断工龄取得的一次性补偿收入，实质是企业在改组、改制或减员增效过程中，因解除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。因此，买断工龄与解除劳动合同的个人所得税处理是一样的。第三十二页，共115页。案例分析

王明是甲公司的职工，在公司工作了20年，2012年7月，甲公司解聘王明，给王明一次性奖励老王50万元。甲公司人均月工资为2000元，老王平时每月领取工资5000元（当地上年职工平均工资为15000元）。根据上述规定，老王取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：｛［（500000－15000×3）÷12－3500］×25%－1005｝×12＝91190元。第三十三页，共115页。（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（2）个人所得税的处理

2）提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理国家税务总局《关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号）第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”因此，根据国家税务总局公告2011年第6号规定，符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。

第三十四页，共115页。（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（2）个人所得税的处理

2）提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理需要注意的是，机关事业单位人员要想办理提前退休，必须有3个条件：根据中组部、人事部《关于印发〈关于事业单位参照公务员法管理工作有关问题的意见〉的通知》（组通字[2006]27号）的规定，法律法规授权、具有公共事务管理职能、使用事业编制、由国家财政负担工资福利的事业单位，列入参照《公务员法》管理范围。而按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：（一）工作年限满30年的；（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。第三十五页，共115页。案例分析

某单位员工老王，因身体方面的原因，其所在单位在2011年11月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定”一次性给予其补贴90000元（其至法定离退休年龄还有1年零6个月）；老王当月领取工资、薪金5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、养老保险和医疗保险505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。第三十六页，共115页。案例分析

第一步，应当将5000元过年费与工资、薪金合并计征个人所得税。但住房公积金、养老保险和医疗保险免征个人所得税，应当予以扣除。因此，当月工资、薪金应当缴纳的个人所得税为（5200＋5000－695－505－3500）×20%－555＝545（元）。第二步，计算一次性补贴收入90000元适用税率，即90000÷18（即其至法定离退休年龄的1年零6个月）＝5000（元），（5000－3500）＝1500（元），适用3%的税率，速算扣除数为0.按照公式，一次性补贴收入应当缴纳的税款为[（90000÷18－3500）×3%－0]×18＝810（元）。第三十七页，共115页。案例分析

第三步，两项合计应当缴纳的个人所得税为545＋810＝1355（元）。对于提前退休，纳税人应从以下三个方面把握第6号公告的适用范围。一是单位的范围。第6号公告适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位是没有限制的；二是个人的范围。第6号公告仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人。个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的，以及国有企业买断工龄的职工不适用该公告规定。三是收入的范围。仅适用于机关、企事业单位按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴收入，对于其他收入则不适用。第三十八页，共115页。（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（2）个人所得税的处理

3）内部退养的个人所得税处理什么是内部退养呢？根据《关于开展劳动保障政策咨询活动的通知》（劳社部函[2001]45号）中对第65个问题的解释：“按照有关规定，对距法定退休年龄不足5年，实现再就业有困难的下岗职工，可以实行企业内部退养，由企业发给基本生活费，并按规定继续为其缴纳社会保险费，达到退休年龄时正式办理退休手续”。内部退养收入是尚未到法定退休年龄而办理待退（内部退养）手续的职工取得的一次性收入。内部退养与提前退休是不一样的，内部退养是内退后还会取得用工企业给予的基本生活费，而提前退休取得一次性补偿收入后就不能再从该企业取得收入了。第三十九页，共115页。（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

（2）个人所得税的处理

3）内部退养的个人所得税处理《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。第四十页，共115页。（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解

3）内部退养的个人所得税处理国税发[1999]58号文件明确规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。第四十一页，共115页。案例分析

某单位职工老李2011年11月办理了内部退养手续，领取一次性收入100000元，退养工资2000元（其至法定离退休年龄还有4年零2个月）。根据国税发[1999]58号文件规定，老李取得上述所得不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。在计算时先确定适用税率，即100000÷50＝2000（元），（2000＋2000－3500）＝500（元），其适用税率为3%，速算扣除数为0，则老李2010年11月应纳个人所得税为（100000＋2000－3500）×3%－0＝2955（元）。第四十二页，共115页。案例分析

王明是甲公司原总经理，再过几个月就年满60周岁准备退休，目前已经退居二线。2010年7月，甲公司董事会研究决定，在老王退休前一次性补贴50万元。假设提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数为36个月，根据上述规定，老王取得的一次性生活补贴应缴个人所得税计算如下：

500000÷36=13888.89元，13888.89－2000=11888.89元，适用税率为20%，速算扣除数为375元。应纳个人税额（500000÷36－2000）×20%－375]×36=72100元。第四十三页，共115页。退休返聘人员工资个人所得税：符合条件，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；不符合条件，按“劳务报酬”应税项目缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）规定：退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）明确，《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）所称的“退休人员再任职”‚应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时‚仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

（二）返聘费用税务管理第四十四页，共115页。四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。因此，关于退休职工的返聘工资和业务奖金缴纳个人所得税的问题，如果返聘的退休人员同时符合上述条件，应扣除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。如果返聘的退休人员不是同时符合上述条件，《国税总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》（国税函[1997]385号）第一条明确了，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）的法规，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围。据此，不是同时符合国税函[2005]382号文条件的退休职工的返聘工资和业务奖金，应扣除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“劳务报酬”应税项目缴纳个人所得税。（二）返聘费用税务管理第四十五页，共115页。五、课程设计研发费用与讲课费用处理分拆（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。（财税【2013】106号）课程设计缴纳3%或6%增值税，低于起征点为免税。增值税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元第四十六页，共115页。根据渝地税发【2010】67号文件规定,个人代开设计类劳务发票如单次或月累计1万元以下的综合征收率为8.5%(包括所有税种),

答复内容：您好，您的问题已收悉，现回复如下：个人代开代理费劳务发票的税率是7.55%.欢迎您再次登录网站留言或拨打衡水地税12366纳税服务热线，谢谢！青岛市地税答：（1）代开发票金额20000元（含20000元）以下，适用综合征收率8.6％。其中：营业税征收率5％，城建税、教育费附加分别按照营业税税额的7％、3％征收，地方教育附加征收率0.1％，个人所得税附征3％。（2）代开发票金额20000元以上，按法定税率征收各项税款。咨询内容：个人代开代理费劳务发票的税率是多少？第四十七页，共115页。劳务个人所得税：某平面设计师程某为一公司设计了一个平面广告，取得设计收入23000元。该设计师应缴纳的个人所得税为3680元。

A.3520

B.3680

C.4600

D.4900答案解析：本题考核劳务报酬所得个人所得税的计算。平面设计师程某取得收入23000元，应纳税所得额=23000×（1-20%）=18400元，小于20000元，则应缴纳个人所得税=18400×20%=3680（元）。

第四十八页，共115页。劳务报酬缴纳个人所得税的标准

1．表中含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后（成本、损失）的所得额。

2．含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。第四十九页，共115页。六、咨询费用处理（一）营业税改征增值税，税率为6%或3%，接受咨询则收到增值税发票或行政事业收费收据。（二）提供咨询服务，收取咨询费用，需要提供发票或收据。第五十页，共115页。七、公车改革及加油卡等个人所得税处理企便函【2009】33号，企便函【2011】24号国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知

国税函【2006】245号

2006年3月6日发文

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费(“私车公用”)，单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：

一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发【1999】58号)第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。

2006年3月6日第五十一页，共115页。七、公车改革及加油卡等个人所得税处理1999年4月9日发文的国税发【1999】58号第二条：

二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。第五十二页，共115页。七、公车改革及加油卡等个人所得税处理企便函【2009】33号目前已经停止执行，该函第二条个人所得税部分第（一）项“企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题”指出，根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。但是应该注意根据2011年10月13日发布的企便函【2011】24号规定，企便函【2009】33号已经停止执行。而且，企便函【2009】33号亦没有普遍的指导意义，该文件仅为2009年部分大企业税收自查而出台的解释性、操作性政策。其中关于交通补贴扣除70%的公务费用的做法也没有完全得到各地的认可，甚至这个文件都不是出自总局所得税司之手。因此实务操作中仍应关注各地的执行口径。第五十三页，共115页。七、公车改革及加油卡等个人所得税处理

1、深圳市地方税务局转发国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（深地税发【2007】186号）规定：公务用车改革后，单位为员工报销的相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，在给予企业所得税税前扣除的同时应并入员工个人工资薪金所得征收个人所得税。

2、《黑龙江省地方税务局关于个人取得公务交通、通讯费补贴有关公务费用个人所得税扣除标准的通知》（黑地税函【2006】11号）第一条规定：实行公务用车改革的党政机关和企事业单位交通费用补贴每人每月扣除1,000元，超出部分计征个人所得税。其他形式的交通费补贴一律计征个人所得税。

3、《辽宁省地方税务局关于进一步明确公务用车制度改革后个人所得税政策的通知》（辽地税发【2009】76号）第三条规定：实行公务用车制度改革的单位，其职工以现金或实报实销方式取得的车改补贴收入，均扣除70%的公务费用后并入“工资、薪金所得”计征个人所得税。公务费用扣除最高限额为每月2500元，超过的部分并入“工资、薪金所得”计征个人所得税。未备案的公务用车改革单位，其向职工个人支付的现金补贴或限额内实报实销的公务用车费用，均应全额并入当月工资薪金中征收个人所得税。第五十四页，共115页。八、电话费用的个人所得税处理电话费用与上述规定一致。9月4日之后，适用企便函［2009］33号文件，即“公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。”也就是说，按通讯补贴的80%与工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。第五十五页，共115页。九、招待费用（包括吃饭、旅游等）个人所得税处理财税200411号关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

近来，部分地区财税部门来函反映，一些企业和单位通过组织境内外免费培训班、研讨会、工作考察等形式奖励营销业绩突出人员的现象比较普遍，要求国家对此类奖励如何征收个人所得税政策问题予以进一步明确。经研究，现就企业和单位以免费培训班、研讨会、工作考察形式提供个人营销业绩奖励有关个人所得税政策明确如下：

按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目收个人所得税。第五十六页，共115页。财税【2011】50号对事业单位是否适用？二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。第五十七页，共115页。十、年金的个人所得税处理企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，企业在缴费时是否按规定扣缴个税。财税〔2013〕103号

1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。

4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。第五十八页，共115页。十、年金的个人所得税处理年金基金投资运营收益的个人所得税处理年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。第五十九页，共115页。年金计缴个税四步法

财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合下发《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号），对年金计缴个税作出新的规定。一些媒体笼统解读为年金递延到退休时缴纳个税，其实并不确切——年金超过一定数额仍要当期纳税。准确、完整理解这一文件，对于正确代扣代缴个人所得税，非常重要。企业可以采取四步工作法。

第六十页，共115页。年金计缴个税四步法

第一步：计算年金个人缴费工资计税基数。

企业先计算各员工的上一年度月平均工资。事业单位先计算各职工的岗位工资和薪级工资之和。

企业人员月平均工资需按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，相对复杂些。根据《关于工资总额组成的规定》（国家统计局令1990年第1号），工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据，由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资共六个部分组成，但出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费，计划生育独生子女补贴等11项不列入工资总额的范围。企（事）业单位会计应仔细阅读《关于工资总额组成的规定》。

企业员工上一年度月平均工资（或事业单位职工岗位工资和薪级工资之和）如果不超过工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%，即为年金个人缴费工资计税基数；如果超过了，则超过300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。第六十一页，共115页。年金计缴个税四步法第二步：比较年金个人缴费部分与本人缴费工资计税基数的4%。

如果年金个人缴费部分不超过本人缴费工资计税基数的4%，则不计缴个税；超过4%部分，并入当期工资、薪金所得，计缴个税。第三步：比较年金单位缴费部分与国家政策规定的标准。

如果企（事）业单位缴费部分不超过国家政策规定的标准，在计入个人账户时，个人不计缴个税；超过标准的部分，并入当期工资、薪金所得，计缴个税。

国家政策规定的标准见于以下两个文件：

《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）第八条规定，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。

《事业单位职业年金试行办法》（国办发〔2011〕37号）第八条规定，单位缴纳职业年金费用的比例最高不超过本单位上年度缴费工资基数的8%。个人缴费比例不超过上年度本人缴费工资基数的4%。第六十二页，共115页。年金计缴个税四步法第四步：将工资、薪金所得与第二步、第三步计算出的并入部分合计，按工资、薪金所得纳税。

这一步不需多说，企（事）业单位会计都能准确运用个税扣除额和七级累进税率。应当强调几点：

要及时报送资料。建立年金计划的次月15日内，企（事）业单位要向主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函。如果年金方案、受托人、托管人发生变化，要在次月15日内重新报送。如果不按时报送资料，不仅计缴年金个税没有充分依据，而且根据税收征管法的规定，将被税务机关限期改正，处以罚款。第六十三页，共115页。年金计缴个税四步法要把握政策生效时间。财税〔2013〕103号文件从自2014年1月1日起执行。2013年的年金仍按《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号）、《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）计缴个税。年所得12万元以上的个人在年度终了后3个月内要自行办理纳税申报，应当准确区分年金所属年度，正确计缴税款。

由于政策有延迟效应，本文不讨论个人领取年金时如何计缴个税。年金基金投资运营收益只计入个人账户，同样在退休后领取，也不予讨论。

财税〔2013〕103号文件仅涉及了个人所得税，未涉及企业所得税。年金的企业缴费部分计缴企业所得税仍按《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定处理，即不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予税前扣除，超过部分不予扣除。第六十四页，共115页。第二节、行政事业单位购置设备退（免）税管理一、什么样的单位可以退国产设备增值税或免征关税和免进口设备增值税和消费税？二、什么样的设备可以退增值税或免征进口关税和进口环节的增值税和消费税？三、退税或免税流程与操作规程？四、退税内控风险点分析？税务鉴证怎样出？第六十五页，共115页。一、什么样的单位可以退国产设备增值税或免征关税和免进口设备增值税和消费税？

（一）什么单位可以退国产设备增值税？《关于继续执行研发机构采购设备税收政策的通知》财税[2011]88号规定（执行期限为2011年1月1日至2015年12月31日）：下列机构可以申请采购国产设备退税：1.国务院部委、直属机构和省、自治区、直辖市、计划单列市所属专门从事科学研究工作的各类科研院所。2.国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校。3.财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究机构和学校。第六十六页，共115页。一、什么样的单位可以退国产设备增值税或免征关税和免进口设备增值税和消费税？（二）免征关税和免进口环节增值税和消费税：1、科技部会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的科技体制改革过程中转制为企业和进入企业的主要从事科学研究和技术开发工作的机构；2、国家发展和改革委员会会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的国家工程研究中心；3、国家发展和改革委员会会同财政部、海关总署、国家税务总局和科技部核定的企业技术中心；4、科技部会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的国家重点实验室和国家工程技术研究中心；5、财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究、技术开发机构。后5个单位免征进口环节的增值税和消费税（中华人民共和国财政部中华人民共和国海关总署国家税务总局令第63号《关于修改〈科技开发用品免征进口税收暂行规定〉和〈科学研究和教学用品免征进口税收规定〉的决定》）第六十七页，共115页。二、什么样的设备可以退增值税或免征进口关税和进口环节的增值税和消费税？（一）国产设备退增值税清单科技开发、科学研究和教学设备清单：为科学研究、教学和科技开发提供必要条件的实验设备、装置和器械(不包括中试设备)，具体包括以下三类：

一、实验环境方面

(一)教学实验仪器及装置；(二)教学示教、演示仪器及装置；

(三)超净设备(如换气、灭菌、纯水、净化设备等)；

(四)特殊实验环境设备(如超低温、超高温、高压、低压、强腐蚀设备等)；

(五)特殊电源、光源(如电极、开关、线圈、各种光源等)；

(六)清洗循环设备；

(七)恒温设备(如水浴、恒温箱、灭菌仪等)；

(八)小型粉碎、研磨制备设备。

二、样品制备设备和装置

(一)特种泵类(如分子泵、离子泵、真空泵、蠕动泵、蜗轮泵、干泵等)；

(二)培养设备(如培养箱、发酵罐等)；

(三)微量取样设备(如移液管、取样器、精密天平等)；

(四)分离、纯化、浓缩设备(如离心机、层析、色谱、萃取、结晶设备、旋转蒸发器等)；

第六十八页，共115页。二、什么样的设备可以退增值税或免征进口关税和进口环节的增值税和消费税？(五)气体、液体、固体混合设备(如旋涡混合器等)：

(六)制气设备、气体压缩设备：

(七)专用制样设备(如切片机、压片机、镀膜机、减薄仪、抛光机等)，实验用注射、挤出、造粒、膜压设备：实验室样品前处理设备；

(八)实验室专用小器具(如分配器、量具、循环器、清洗器、工具等)。

三、实验室专用设备

(一)特殊照相和摄影设备(如水下、高空、高温、低温等)；

(二)科研飞机、船舶用关键设备和部件：

(三)特种数据记录设备及材料(如大幅面扫描仪、大幅面绘图仪、磁带机、光盘机等)：

(四)特殊电子部件(如电路板、特种晶体管、专用集成电路等)：

(五)材料科学专用设备(如干胶仪、特种坩埚、陶瓷、图形转换设备、制版用于板、特种等离子体源、离子源、外延炉、扩散炉、溅射仪、离子刻蚀机，材料实验机等)，可靠性试验设备，微电子加工设备，通信模拟仿真设备，通信环境试验设备；

(六)小型熔炼设备(如真空、粉末、电渣等)，特殊焊接设备；

(七)小型染整、纺丝试验专用设备；

(八)电生理设备。（财税[2011]88号财政部商务部海关总署国家税务总局关于继续执行研发机构采购设备税收政策的通知）第六十九页，共115页。二、什么样的设备可以退增值税或免征进口关税和进口环节的增值税和消费税？（二）免征进口关税、进口环节的增值税和消费税

1.免税进口科技开发用品清单

（1）研究开发、科学试验用的分析、测量、检查、计量、观测、发生信号的仪器、仪表及其附件；（2）为科学研究、技术开发提供必要条件的实验室设备（不包括中试设备）；（3）计算机工作站，中型、大型计算机；（4）在海关监管期内用于维修依照本规定已免税进口的仪器、仪表和设备或者用于改进、扩充该仪器、仪表和设备的功能而单独进口的专用零部件及配件；（5）各种载体形式的图书、报刊、讲稿、计算机软件；（6）标本、模型；（7）实验用材料；（8）实验用动物；

第七十页，共115页。二、什么样的设备可以退增值税或免征进口关税和进口环节的增值税和消费税？（9）研究开发、科学试验和教学用的医疗检测、分析仪器及其附件（限于医药类科学研究、技术开发机构）；（10）优良品种植物及种子（限于农林类科学研究、技术开发机构）；（11）专业级乐器和音像资料（限于艺术类科学研究、技术开发机构）；（12）特殊需要的体育器材（限于体育类科学研究、技术开发机构）；（13）研究开发用的非汽油、柴油动力样车（限于汽车类研究开发机构）。（《中华人民共和国财政部海关总署国家税务总局令第44号科技开发用品免征进口税收暂行规定》）

第七十一页，共115页。二、什么样的设备可以退增值税或免征进口关税和进口环节的增值税和消费税？（二）免征进口关税、进口环节的增值税和消费税

2.免税进口科学研究和教学用品清单

（1）科学研究、科学试验和教学用的分析、测量、检查、计量、观测、发生信号的仪器、仪表及其附件；（2）为科学研究和教学提供必要条件的实验室设备（不包括中试设备）；（3）计算机工作站，中型、大型计算机；（4）在海关监管期内用于维修依照本规定已免税进口的仪器、仪表和设备或者用于改进、扩充该仪器、仪表和设备的功能而单独进口的专用零部件及配件；（5）各种载体形式的图书、报刊、讲稿、计算机软件；（6）标本、模型；（7）教学用幻灯片；（8）实验用材料；（9）实验用动物；第七十二页，共115页。二、什么样的设备可以退增值税或免征进口关税和进口环节的增值税和消费税？（10）科学研究、科学试验和教学用的医疗检测、分析仪器及其附件（限于医药类院校、专业和医药类科学研究机构。经海关核准，上述进口单位以科学研究或教学为目的，在每5年每种1台的范围内，可将免税医疗检测、分析仪器用于其附属医院的临床活动）；（11）优良品种植物及种子（限于农林类科学研究机构和农林类院校、专业）；（12）专业级乐器和音像资料（限于艺术类科学研究机构和艺术类院校、专业）；（13）特殊需要的体育器材（限于体育类科学研究机构和体育类院校、专业）；（14）教练飞机（限于飞行类院校）；（15）教学实验船舶所用关键设备（限于航运类院校）；（16）科学研究用的非汽油、柴油动力样车（限于汽车类院校、专业）。（中华人民共和国财政部

中华人民共和国海关总署国家税务总局令第45号《科学研究和教学用品免征进口税收规定》）第七十三页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？（一）采购国产设备退税程序1.退税资格认定办理采购国产设备的退税认定应向主管退税税务机关提供如下资料：（一）出口货物退（免）税认定申请报告；（二）研发机构批准文件；（三）企业法人营业执照副本及组织机构代码证（原件及复印件）；（四）税务登记证副本（原件及复印件）；（五）退税账户证明；（六）税务机关要求提供的其他资料。已办理出口退税认定手续的，不再单独办理采购国产设备的退税认定手续。第七十四页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？2.纳税人类型及发票取得规定属于增值税一般纳税人的研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票，应在规定的认证期限内办理认证手续。未认证或认证未通过的不得申报退税。主管退税税务机关必须在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，办理退税。

对属于非增值税一般纳税人研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票，主管退税税务机关必须进行发函调查，在确认增值税专用发票真实、发票所列设备已按照规定申报纳税后，方可办理退税。采购国产设备的应退税额，按照增值税专用发票上注明的税额确定。凡企业未全额支付所购设备货款的，按照已付款比例和增值税专用发票上注明的税额确定应退税款；未付款部分的相应税款，待企业实际支付货款后再予退税。第七十五页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？3.退税时限研发机构应自购买国产设备取得的增值税专用发票开具之日起180日内，向其主管退税税务机关报送《研发机构采购国产设备退税申报审核审批表》（见附件）申请退税，逾期不得申报。4.退税材料申请退税时，附送以下资料：（一）采购国产设备合同；（二）增值税专用发票（抵扣联）；（三）付款凭证；（四）税务机关要求提供的其他资料。属于增值税一般纳税人的研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票，应在规定的认证期限内办理认证手续。未认证或认证未通过的不得申报退税。第七十六页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？5.退税管制研发机构采购国产设备取得的增值税专用发票已申报抵扣的，不得申报退税。已申报退税的增值税专用发票，研发机构不得再申报进项税额抵扣。6.退税设备监管：研发机构已退税的国产设备，由主管退税税务机关进行监管，监管期为5年。监管期的起始时间以增值税专用发票开具日期为准。监管期内发生设备所有权转移行为或移作他用等行为的，研发机构必须按以下计算公式，向主管退税税务机关补缴已退税款。应补税款=增值税专用发票上注明的金额×（设备折余价值÷设备原值）×适用增值税税率设备折余价值=设备原值-累计已提折旧设备原值和已提折旧按所得税法规定的办法计算。第七十七页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？7.退税材料准备（事务所工作）查看抽取的凭证并复印，对符合退税政策的研发设备，需要复印或取得的资料为：

国产设备采购入帐凭证复印件；取得采购设备的增值税专用发票抵扣联；国产设备付款凭证复印件；采购国产设备合同复印件；国产设备验收单国产设备照片（在A4纸上打印，照片下方用文字标注：《研发机构采购国产设备退税申报表》上的序号，设备名称，设备存放部门、地点）第七十八页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？8.分期支付设备的会计核算及处理因研发机构对大宗国产设备会根据合同约定预付部分款项，或设备验收入库时会扣留质保金，研发机构国产设备采购会计核算如下：支付预付款时：借：预付账款

贷：银行存款（或财政支付）设备验收入库：借：固定资产

贷：银行存款（或财政支付）

预付账款

应付账款第七十九页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？质保期满，支付扣留的质保金借：应付账款

贷：银行存款（或财政支付）通过以上会计核算，可以看出对于研发设备入账当月，我们应根据是否存在预付账款，需要取得预付以及验收入库时的付款凭证复印件。质保期满，支付研发设备扣留的质保金申请退税是，需要复印的资料如下：采购该国产设备的增值税专用发票的抵扣联复印件(注明原件申报年月及序号)；支付质保金（或尾款）的付款凭证及记账凭证；税务机关要求提供的其他资料。注意事项：首次外勤取得研发机构的开票信息，便于完成项目后开票收费。第八十页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？9.整理资料、电子申报：对外勤收集的资料，退税项目经理首先要认真审核，审核收集的是否完整，是否取得外勤资料收集所必须的五项复印件及增值税专用发票抵扣联原件。其中研发设备的照片一般在外勤时并不能取得，需要我们在整理资料的时候补齐，为了提高工作效率，照片可以根据设备验收单或发票上注明的品名、型号等上网截图打印，网上找不到的可以在整理完毕的资料送研发机构盖章时由研发机构补齐。照片打印格式如下：

对已取得完整资料我们按如下顺序整理，装订成册：第八十一页，共115页。三、退税或免税流程与操作规程？退税封面（封面要加盖公章）增值税专用发票的抵扣联原件国产设备的记账凭证复印件国产设备的付款凭证复印件采购国产设备合同复印件采购国产设备验收单设备照片（打印在A4纸上）退税封底完成完整资料的整理后，进入申报流程。通过江苏新版出口退税申报系统进行《研发机构采购国产设备退税申报表》的数据录入来申报，此申报系统企业可在相关的网站下载。打开擎天公司网站（）首页，