2022-2023年河北省张家口市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022-2023年河北省张家口市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为房地产开发企业，下列不应作为无形资产核算的是()。

A.企业内部研发形成的非专利技术

B.企业购人的专利技术

C.购人的用于开发项目的土地使用权

D.购人的用于自用办公楼建造的土地使用权

2.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（）万元。

A.－2000B.0C.400D.2400

3.第

7

题

根据《企业会计准则——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（）。

A.固定资产交付使用时停止资本化

B.固定资产办理竣工决算手续时停止资本化

C.固定资产达到预定可使用状态时停止资本化

D.固定资产建造过程中发生中断时停止资本化

4.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为()万元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

5.2018年1月1日，甲公司与一化工企业签订一项不可撤销合同，以经营租赁方式租入该化工企业的一台机器设备，专门用于生产P产品，租赁期为4年，年租金为100万元。因P产品在生产过程中会产生严重的环境污染，2018年12月31日甲公司决定自2019年1月1日起停止生产该产品，当日P产品库存为零。假设不考虑其他因素，甲公司2018年度因该事项确认的预计负债金额为（）万元A.0B.100C.200D.300

6.下列不属于政府财务会计包含的要素的是（）

A.资产B.负债C.利润D.费用

7.甲公司20×2年应确认代理航空公司归集对价的手续费收人为（）万元。

A.350B.105C.245D.168

8.2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。2012年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为l00000元。2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2013年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计还将有9名管理人员离开；则2013年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

9.甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.800B.200C.29200D.30000

10.

甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。

2006～2008年发生的相关交易如下：（1）2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件1万元）。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为9HD万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。

（2）甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

根据上述资料，回答18～21问题。

第

18

题

2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为（）万元。

A.一80B.80C.OD.－20

11.2012年12月20日，甲公司以每股l0元的价格从二级市场购人乙公司股票l0万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股l5元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项l59．7万元。甲公司因购买乙公司股票2013年累计应确认的投资收益是（）万元。

A.64．5

B.64．7

C.59．5

D.59．7

12.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为1元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

13.2012年1月3日，甲公司支付银行存款2600万元取得乙公司40％的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司所有者权益账面价值为5500万元，可辨认净资产公允价值为6000万元，差额为乙公司的库存A产品所引起的，该批A产品的账面价值为500万元，公允价值为1000万元。2012年6月5日，乙公司出售－批B产品给甲公司，售价为900万元，成本为700万元，甲公司购入后将其作为存货。至2012年末甲公司已将该批8产品的60％对外出售；乙公司的上述A产品已有30％对外出售。剩余的A、B产品在2013年全部对外出售。假设乙公司2013年度实现净利润2000万元。甲公司2013年应确认对乙公司的投资收益为（）。

A.628万元B.908万元C.800万元D.692万元

14.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

15.丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月12日，购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409．5万元，增值税税额为69．615万元，另发生运杂费1．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为321万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2012年12月12日固定资产的入账价值为（）万元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

16.2×10年1月1日，办公楼采用公允价值模式计量时对“利润分配——未分配利润”的影响额是（）万元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

17.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是()。A.A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积

18.甲公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司"-3期期末该无形资产的计税基础为()万元。

A.0B.270C.135D.405

19.关于2013年12月31日资产负债表列报，下列说法中正确的是（）。查看材料

A.投资性房地产列报的金额为1400万元

B.投资性房地产列报的金额为1550万元

C.在建工程列报的金额为1400万元

D.在建工程列报的金额为1550万元

20.

第

9

题

某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2640万元，适用的所得税税率为40%。本期发生的应纳税时间性差异溪2400万元，本期适用的所得税税率为33%。本期期末“递延税款”科目余额为（）万元。

A.1386（贷方）B.2970（贷方）C.3432（贷方）D.3600（贷方）

21.2013年计入管理费用的金额为（）万元。

A.440B.320C.120D.1200

22.A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5E1支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011．67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

A公司2012年1月2日持有至到期投资的初始投资成本为（）万元。

A.1011．67

B.1000

C.981．67

D.1031．67

23.2014年7月1日，甲公司将－项股份支付计划中权益工具的公允价值由授予日的20元／份改为18元／份。此股份支付计划为2013年1月1日开始实施，当日授予本公司100名管理人员每人1万份股票期权，这些管理人员只要在甲公司服务满2年，即可以以－定的价格购入甲公司股票从而获益，甲公司预计授予日期权的公允价值为20元／份。至2014年末，甲公司没有管理人员离职，2013年末甲公司确认费用1000万元。则甲公司因此股份支付在2014年确认的成本费用金额为（）。

A.800万元B.1100万元C.900万元D.1000万元

24.关于上述金融资产的会计处理，不正确的是（）。查看材料

A.可供出售金融资产的入账价值为602万元

B.20×2年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为52万元

C.20×3年2月1日，因分得现金股利确认的投资收益为25万元

D.20×3年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为250万元

25.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（）

A.承租人对未确认融资费用的分摊

B.因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法改为成本法

C.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

26.下列事项中，应该记入“营业外收入”的事项是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融资产取得的处置收益200万元

B.乙公司因出售其持有的存货确认的收入500万元

C.丙公司因出租其办公楼取得的租金收入200万元

D.丁公司因出售闲置的固定资产取得的净收益350万元

27.甲公司2011年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％-，每年l2月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。厂房于2011年1月1日开工建造，2011年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2011年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。(计算结果保留两位小数)

A.4692．97B.4906．21C.5452．97D.5600

28.20×3年A公司为扭转公司亏损状态，决定进行内部业务重组，需要合并部分业务部门，由此需要辞退50名员工，由于职工可以选择是否接受辞退，预计发生200万元辞退费用的可能性为60％，发生150万元辞退费用的可能性为40％，发生转岗职工上岗前培训费40万元。预计为新业务宣传将发生广告费用500万元。上述业务重组计划已于20×3年3月31日经公司董事会批准，并于4月1日对外公告。则上述重组业务对A公司当期利润总额的影响为（）。A.A.－700万元B.－740万元C.－200万元D.－240万元

29.2013年12月31日应计提的减值准备为（）万元。

A.39．6B.50．4C.90D.0

30.下列说法不正确的是()。

A.取得贷款的交易费用应计人贷款的成本中

B.对外销售商品形成的应收债权，通常以应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

D.贷款计提减值准备后不再确认利息收入

二、多选题(15题)31.将净利润调节为经营活动的现金流量时，在净利润基础上应作为加项的有()。

A.递延税款贷项B.固定资产报废损失C.处置无形资产损失D.待摊费用的摊销数E.预提费用的预提数总额

32.

第

24

题

以下关于乙公司确认计量表述正确的有（）。

33.下列各项中，不属于期间费用的有()。

A.生产车间支付的办公费、水电费等

B.生产车间管理人员的工资等职工薪酬

C.研发支出费用化的金额

D.借款利息费用资本化的部分

34.甲公司和乙公司的所得税税率均为25％，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下2019年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1.2万元，每件销售价格为1.5万元，货款已经收付。2019年12月末，乙公司全部未对外销售该批商品，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元。下列关于2019年年末合并资产负债表的表述中，正确的是（）A.合并资产负债表存货项目列示金额为105万元

B.不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产11．25万元

C.合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为11．25万元

D.需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产7．5万元

35.以下属于市场主体行为规则的是（）。

A.进出规则B.垄断规则C.竞争规则D.仲裁规则

36.下列各项中，通过营业外收支核算的有（）。A.A.无法查明原因的现金短缺

B.固定资产计提的减值准备

C.对外出售不需用原材料实现的净损益

D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额

E.债务重组中债务人转让的固定资产账面价值和相关税费之和大于固定资产公允价值的差额

37.查看网友笔记(22)网友笔记解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，与乙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。2×14年12月31日，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)：甲乙公司适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素。下列关于甲公司的相关处理，正确的有()。

A.增加“营业收入”20万元B.确认“营业成本”20万元C.实现合同毛利5万元D.对营业利润的影响为-5万元

38.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

39.第

26

题

关于资产的公允价值减去处置费用后的净额如何确定的表述正确的有（）。

A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

C.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

D.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

E.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的账面价值确定

40.下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（）。

A.补记上年度少计的企业所得税

B.上年度误将研究费计入无形资产价值

C.上年度多计提了存货跌价准备

D.上年度误将购入设备款计入管理费用

41.下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有()。

A.转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同

B.对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销

C.剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目

D.2008年12月31日应确认的财务费用是12787.29万元

E.2009年12月31日应确认的财务费用是13131.74万元

42.下列有关甲公司所得税确认的表述，正确的有（）。

A.计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元

B.固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元

C.长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元

D.应交所得税为114.5万元

E.递延所得税费用为10万元

43.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。

A.出售债券收到的现金

B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

44.

第

32

题

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）。

A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本

B.为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本

C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息

D.为购建固定资产活动发生正常中断且中持续时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个3月的，中断期间的利息应计入建造成本

45.企业应该在财务报表附注披露的内容包括()。

A.财务报表的编制基础

B.重要的会计政策和会计估计

C.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

D.金融资产转移的相关信息

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(下称“甲公司”)有关资料如下。(1】甲公司为购建一项大型生产设备，于2011年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为8％，利息每年年末支付。除上述专门借款外另占用如下两笔一般借款：①2011年12月2日从银行借人的长期借款1500万元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日从银行借入的长期借款1200万元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)与此设备有关的支出如下：①2012年1月1日，购入设备，价款900万元，以银行存款支付，同时支付运杂费30万元，设备已投入安装。②3月1日以银行存款支付设备安装工程款300万元。③7月1日以银行存款支付安装公司工程款320万元。④12月1

目，以银行存款支付工程尾款340万元。2013年2月28日，设备全部安装完工，并交付使用。其中，该设备购建期间因质量检查停工3个月。闲置的专门借款短期投资月收益率为0．8％，闲置资金投资收益至完工尚未收到。(3)该设备预计使用年限为6年，预计净残值为24．52万元，甲公司采用年数总和法计提折旧。(4)不考虑增值税等相关税费及其他因素影响。要求：(1)判断与所安装设备有关的借款利息资本化期间；判断停工期间是否应该暂停资本化并说明理由。(2)计算专门借款2012年应予以资本化的金额。(3)计算2012年一般借款资本化率、一般借款资本化金额以及费用化金额。(4)编制甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录。(5)计算确定此设备在2013年的折旧金额并编制相关会计分录。

50.根据以下资料，回答{TSE}题。

为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。

(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

①A公司持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权(3年前形成)。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②B公司持有C公司60%股权，能够控制C公司的财务和经营政策。

③A公司持有甲公司70%股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与8公司签订股

权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60%股权。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司1000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12500万元。

B公司持有c公司60%股权系8公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31E1取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。8公司和W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。

2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②2013年6月30日，甲公司以1800万元现金购买c公司10%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。

(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2013年上半年C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。

(5)2013年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。

假定：

(1)C公司没有子公司。

(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。

(3)各公司适用的所得税税率均为25%。

(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。

(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。

(6)不考虑其他因素的影响。

要求：

判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。

51.编制该集团2013年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵消分录。

52.甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来12个月内每月免费享受价值300元、成本为180元的通话服务。20×6年12月共有15万名客户参与了此项活动。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满90元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值15000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务条件)，甲公司已收到相关款项。

(3)20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，以4000万元的价格向丙公司销售市场价格为4400万元、成本为3200万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用400万元。类似维护服务的市场价格为每年360万元。销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

53.第

33

题

甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：

（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：

固定资产增加日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值设备A1997年6月20日1998年12月31日420010年200设备B1997年12月8日1998年6月2日21008年100设备C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。

（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：

日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15％。

（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）：

项目计提或实际发生数

计提的坏账准备1530

非公益性捐赠支出800

违反税收规定的罚款支出500

超过计税工资发放的工资额1000

违反经济合同的罚款支出400

计提的固定资产减值准备500

合计4730

假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。

（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。

（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。

（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.红星公司于2001年12月30日与佳华租赁公司签订一项协议，与2002年1月1日起租入设备一台，设备系佳华公司为红星公司租赁需要而于2001年12月10日专门购入。

设备购买价格为2000万元，支付增值税进项税额340万元、运输费20万元，专业人员服务费2万元、装卸费16万元、采购差旅费2万元。租赁协议约定，租期为四年，每年年末支付租金700万元。期满后设备留归红星公司。佳华公司出租该项资产的内含报酬率为7%。红星公司于起租日即将设备投入生产使用，预计使用年限为四年，并按直线法计提折旧，预计净残值为31.06万元。折旧年限与净残值均与税法一致。未确认融资赞用按实际利率法进行分摊。

在上述设备使用期间，由于市场环境的变化，红星公司每年对设备进行了减值测试，2002年末，可收回金额为2000万元，2003年末为1000万元，2004年末可收回金额为534.91万元，预计净残值均不变。2005年末由于新设备更能提高生产效率，红星公司将其出售，转让价格90万元。

红星公司所得税税率均为33%，并用债务法进行所得税核算。假定红星公司每年税前会计利润为1000万元。

红星公司租赁的设备占资产总额的30%以上。

[要求]

(1)对红星公司设备租赁进行会计处理。

(2)对红星公司设备使用过程及出售进行会计处理。

(3)编制红星公司有关所得税的会计分录。

(4)编制佳华公司设备出租日的会计分录(金额保留两位小数)。

55.某企业有关固定资产业务资料如下：

(1)2002年9月19日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350万元，已提折旧300万元，已提减值准备75万元。

(2)在改扩建过程中领用工程物资450万元，领用生产用原材料75万元，原材料的原进项税额为12.75万元。发生改扩建人员薪酬62.5万元。

(3)该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。

(4)2004年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1035万元，预计未来现金流量现值为1025万元。

(5)2006年12月31日对生产线的一部电机进行更换，旧电机未单独确认为固定资产，但已知旧电机原价为50万元。

(6)2007年1月1日购入新电机的含税价款为80万元，安装费用为0.6万元，全部价款以银行存款支付。

(7)2007年3月10日新电机更换完毕，并交付使用。该企业对后新电机的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为16年，预计净残值为49万元。

要求：

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录，计算改扩建后固定资产的入账价值。

(2)计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。

(3)计算2004年12月31日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。

(4)计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。

(5)编制2006年12月31日转销旧电机的会计分录。

(6)编制2007年1月1日购入新电机、安装的会计分录。

(7)编制2007年1月30日新电机更换完毕的会计分录。

(8)计算2007年更换新电机生产线的折旧额。(金额单位用万元表示。)

56.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2005年有关资料如下：

(1)资产负债表有关账户年初、年未余额和部分账户发生额如下：(单位：万元)

(2)利润表有关账户本年发生额如下：(单位：万元)账户名称借方发生额贷方发生额

(3)其他有关资料如下：

①短期投资均为非现金等价物。

②出售短期投资已收到现金。

③应收、应付款项均以现金结算，应收账款年初数和年末数均不包含坏账准备。

④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

[要求]计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)：

(1)销售商品、提供劳务所收到的现金。

(2)购买商品、接受劳务支付的现金。

(3)支付的各项税费。

(4)收回投资所收到的现金。

(5)取得投资收益所收到的现金。

(6)借款所收到的现金。

(7)偿还债务所支付的现金。

57.2006年1月1日，A公司从某银行取得年利率4%，2年期的贷款200万元，利息按季支付。现因A公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组。银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部积欠利息16万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4%；若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10万元，2009年度盈利20万元。

要求：完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。

58.

中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

参考答案

1.C本题中甲公司为房地产开发企业，其购人用于开发项目的土地使用权应作为开发成本核算，不应作为无形资产。

2.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

3.D

4.B“递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10万元

5.D待执行合同变为亏损合同时，应当作为或有事项。与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量，应当确认预计负债。本题中，甲公司签订的不可撤销租赁合同，2018年1月1日开始租赁，租赁期4年，年租金100万元，2019年1月1日起停止生产，且产品库存为零，故应确认预计负债＝100×（4－1）＝300（万元）。

综上，本题应选D。

企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同时，应当作为或有事项。

6.C政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。从而对比可知，政府财务会计要素不包括所有者权益和利润。

综上，本题应选C。

7.B20x2年因该项奖励积分应确认的代理业务收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(万元)。

8.A“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

9.C应记人“股本”科目的金额=1×10000=10000(万元)，应记入“资本公积”科目的金额=39200－10000=29200(万元)。

10.C2006年的抵销分录为：

借：营业成本.80

(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：营业收入300

贷：营业成本300

借：营业成本80

贷：存货80

2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。

借：存货一存货跌价准备160

贷：资产减值损失l60

2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

所以所得税无需作抵销分录。

对存货项目的影响=一80—80+160=0。

11.B

12.A

13.D应确认的投资收益＝[2000一(1000—500)×70％+(900—700)×40％]×40％＝692(万元)

14.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

15.C固定资产的入账价值=409.5+1.5=411(万元)。

16.BB

【答案解析】：对“利润分配——未分配利润”的影响额＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（万元）。

17.A解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

18.D甲公司当期期末该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270X150％=405(万元)。

19.B投资性房地产列报的金额=(2000-600)+150=1550(万元)。

20.B

21.C2013年计入管理费用的金额=(140x20－80×20)÷10=120(万元)。

22.CA公司2012年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(万元)。

23.CA公司取得B公司投资的初始投资成本＝5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝18000×30%＝5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值＝5000+(5400－5000)＝5400(万元)。

24.D(1)20×3年末计入资产减值损失的金额＝11×50—6×50+52＝302(万元)

25.D选项A不符合题意，承租人对未确认融资费用的分摊属于会计估计变更，不属于会计政策变更；

选项B不符合题意，是当期的正常事项，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更；

选项C不符合题意，预计负债初始计量中最佳估计数的确定是对负债账面价值的调整，属于会计估计变更；

选项D符合题意，发出存货计价方法的变更是会计计量基础发生变化，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要追溯调整。

综上，本题应选D。

26.D选项A，应该记入“投资收益”；选项B，应该记人“主营业务收入”；选项C，应该记入“其他业务收入”。

27.A专门借款的借款费用资本化金额=10662．10×8％一760=92．97(万元)．

在建工程的账面余额=4600+92．97=4692．97(万元)。

28.C本题中重组义务应该确认的损失＝200（万元），所以此业务对A公司当期利润总额的影响金额＝－200（万元）。发生转岗职工上岗前培训费40万元及预计为新业务宣传将发生广告费用500万元，不属于与重组义务相关的直接支出，不确认预计负债。

29.B

2013年度该设备计提的折旧额=(411－15)/10=39.6(万元)，2013年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411－39.6)－321=50.4(万元)。

30.D选项D，贷款计提减值后，还是要确认利息收入的，此时确认的利息收入冲减“贷款损失准备”。

31.ABCD

32.ACE乙公司发行该衍生工具以支付固定数量权益工具换取固定数量现金方式结算，在负债和权益工具区分时确认为权益工具，不确认其公允价值变动。

33.ABD选项A、B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用；选项D，由于是资本化的金额，D因此计入在建工程，不属于期间费用。

34.ABC选项A正确，从集团公司角度来看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量所以合并资产负债表存货项目列示金额＝100×1.05＝105（万元）；

选项B、C正确，D错误，不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产，因为合并财务报表角度应确认递延所得税资产11.25［（1.5－1.05）×100×25％］万元，而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为11.25［（1.5－1.05）×100×25％］万元，正好相等。

综上，本题应选ABC。

借：营业收入150

贷：营业成本120

存货30

借：存货30

贷：资产减值损失30

因此合并报表中无需再确认抵销所得税。

35.ABC仲裁规则是由市场主体之外的第三方在对市场主体的活动进行仲裁时遵守的规则，不是市场主体的规则。故选ABC。

36.BDE选项A，通过管理费用科目核算；选项B，通过资产减值损失科目核算；选项C，对外出售不需用原材料实现的净损益反映在其他业务利润中。

37.BD选项A，应该按照很可能收回的金额确认收入，收入金额=17.55/(1+17%)=15(万元);选项C，劳务合同形成的合同毛利=15-20=-5(万元)。

38.BD选项A应计入存货成本；选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

39.ABCD企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：（1）应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。（2）在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。（3）在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。（4）如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

40.CD选项A、B都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。附注：会计分录：A@补记上年度少计的企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税B@上年度误将研究费计入无形资产价值借：以前年度损益调整贷：无形资产如果涉及到累计摊销的，还应该同时借记累计摊销。C@上年度多计提了存货跌价准备借：存货跌价准备贷：以前年度损益调整D@上年度误将购入设备款计入管理费用借：固定资产贷：以前年度损益调整累计折旧

41.ABDE解析：2008年12月31日计息：

借：财务费用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)3787.29

2009年12月31日计息：

借：财务费用13131.74

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

对于选项C，不需要转出原确认的资本公积。

42.ABDEABDE

【答案解析】：选项A，资料4，递延所得税资产＝10×25%＝2.5万元；

选项B，资料5，递延所得税负债＝50×25%＝12.5万元；

选项C，不需要确认递延所得税。

选项D，应交所得税＝[1000＋（1）4－（3）10＋（4）10－（5）50－（6）6－（6）90－（7）400]×25%＝114.5（万元）；递延所得税资产＝（4）10×25%＝2.5（万元）；递延所得税负债＝[（5）50＋（8）100]×25%＝37.5（万元）；递延所得税费用＝－2.5＋50×25%＝10（万元）；确认资本公积＝100×25%＝25（万元）。

43.ABD【考点】现金流量表的内容与结构

【东奥名师解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。

【说明】本题与B卷多选题第7题完全相同。

44.ABCDE

45.ABCD选项D，属于应当披露的重要的会计政策中的相关内容。

46.N

47.Y

48.N

49.(1)借款费用资本化期间为：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期间不应该暂停资本化。理由：停工为质量检查，属于正常停工，不应暂停资本化。(2)专门借款2012年闲置资金取得的投资收益金额=(1000—930)×0．8％×2=1．12(万元)专门借款2012年应予以资本化的金额=1000×8％1．12=78．88(万元)(3)2012年一般借款资本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加权平均数=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(万元)2012年一般借款资本化金额=380×8．14％=30．93(万元)2012年一般借款费用化金额=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(万元)(4)甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录为：借：在建工程(78．88+30．93)109．81应收利息1．12财务费用140．07贷：应付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年应该资本化的专门借款利息金额=l000×8％×2／12=13．33(万元)2013年一般借款资本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加权平均数=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(万元)2013年一般借款资本化金额=148．33×7．67％=11．38(万元)固定资产的人账价值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(万元)2013年应计提的折旧=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(万元)计提折旧的分录为：借：制造费用476．19贷：累计折旧476．19

50.属于同－控制下的企业合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B公司和甲公司实施控制，又因B公司能够控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

51.①A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵消：

借：应付债券1025(10000+1000×5%÷2)

贷：持有至到期投资1025

②A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵消：

借：投资收益25

贷：在建工程25

③内部商品销售业务的抵消：

借：营业收入1500

贷：营业成本1500

借：营业成本250[(1500－1000)×50%]

贷：存货250

④内部固定资产交易的抵消：

借：营业外收入200[1000－(2000－1200)]

贷：固定资产－原价200

借：固定资产－累计折旧25(200/4×6/12)

贷：管理费用2552.(1)根据资料(1)，甲公司应确认收入金额=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750万元。

理由：甲公司应当将收到的花费在手机销售和通话服务之间按先对公允价值比例进行分配。手机销售收入应当在当月一次性确认，花费收入随着服务的提供逐期确认。

借：银行存款75000

贷：预收账款41250

主营业务收入33750

(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额=90÷100×15000=13500万元。

理由：甲公司取得15000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

借：银行存款15000

贷：主营业务收入13500

递延收益1500

(3)根据资料(3)，甲公司应确认的收入金额=8000×4400÷8000=4400万元。

理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。

借：应收账款4400

贷：主营业务收入4400

53.（1）折旧政策变更累积影响数计算

提取折旧额1998年1999年2000年2001年2002年设备A------400400400400设备B125250250250250设备C-----------------360480年份折旧的影响数所得税的影响税后的累积影响数199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合计2435803.551631.45对于投资由成本法改为权益法的影响表格为

年份成本法收益权益法收益税前影响所得税税后的影响1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合计9001200300254.1145.89关于表中数字的解释：

“成本法下应确认的收益”一栏中：

1997年为0：根据题目中已知的表就可得知；

1998年为300：因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300；

1999年为150：因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150；

以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300.

“权益法下应确认的收益”一栏中：

1997年为120：

1997年年末的所有者权益为82000，减去97年年初的所有者权益80000，就是1997年实现的净利润：为2000，投资单位权益法下应确认的投资收益为：2000×15％＝300，但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800，按照10年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是：300－180＝120万元。

1998年为270：

1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450万元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计＝450－180＝270.

1999年为120：

1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300万元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计＝300－180＝120.

以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。

“所得税前差异”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得出。

“所得税影响数”一栏中：

由于题目中已经告知了“假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”，所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。

1997年为63.53：

1997年的净利润为82000－80000＝2000，所以1997年的所得税影响＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％为被投资单位的所得税税率。

1998年为31.76：

1998年的净利润为（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得税影响＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得税影响＝（每年被投资单位净利润×15％－成本法下确认的投资收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。

“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。

有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：

追溯：

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）12000（80000×15％）

长期股权投资——乙公司（股权投资差额）900[（13800－12000）/10×5，

因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销]

长期股权投资——乙公司（损溢调整）1200[（88000－80000）×15％]

贷：长期股权投资——乙公司13800

递延税款254.11

利润分配——未分配利润45.89

借：利润分配——未分配利润9.178

贷：盈余公积——法定盈余公积4.589

盈余公积——法定公益金4.589

其它影响数计算表

项目计提或实际发生数可在应税所得扣除数所得税前差异所得税影响累积影响数

计提坏帐准备153030495－495

非公益性捐赠支出800－

违反税收规定罚款500－

超过计税工资发放1000－

违反经济合同罚款400400

计提固定资产减值准备500－165－165

合计4730430660－660

注意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。

按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。

所得税政策变更其他影响的会计分录：

借：递延税款660[（1530－30＋500）×33％]

贷：利润分配——未分配利润660

借：利润分配——未分配利润132

贷：盈余公积——法定盈余公积66

盈余公积——法定公益金66

（3）递延税款累计借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元）

（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响

①折旧影响

减少利润＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（万元）

减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元），会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。

减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元）

②追加投资和改为权益法影响

增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元），其中90000是2002年年末的所有者权益，88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益），需要再乘以投资单位的持股比例30％。

增加所得税费用＝600/（1-15％）×（33