2022-2023年河北省石家庄市注册会计会计知识点汇总（含答案）

2022-2023年河北省石家庄市注册会计会计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列有关存货清查的处理，不正确的是()。

A.由于管理不善造成的存货净损失计人管理费用

B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本

D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算

2.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司适用的所得税税率为25%，2013年发生的有关交易或事项如下：

(1)产品销售收入为2000万元；

(2)产品销售成本为1000万元；

(3)支付广告费100万元；

(4)生产车间固定资产日常修理费20万元；

(5)处置固定资产净损失60万元；

(6)可供出售金融资产公允价值上升200万元；

(7)收到增值税返还50万元；

(8)计提坏账准备80万元；

(9)确认的所得税费用为217．5万元。

甲公司2013年度因上述交易或事项而影响营业利润金额是（）万元。

A.850B.800C.880D.900

3.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

某企业于2013年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30％的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，该固定资产的预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。被投资单位2013年度利润表中净利润为-1000万元。被投资企业2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为30万元，至2013年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。2013年12月31日，该项投资可收回金额为9000万元。

投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.-300B.-291C.-309D.-285

4.2013年年末在合并资产负债表上应调整伺定资产项目的金额是（）。

A.减少25万元B.减少30万元C.减少100万元D.增加33万元

5.下列有关收入确认的表述中，不符合企业会计准则规定的是()。

A.采用托收承付方式销售商品时，通常应在发出商品办妥托收手续时确认收入

B.商品售价中包含的可区分的售后服务费，应在提供服务的期间内确认为收入

C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，应在提供服务的期间内确认为收入

D.采用收取手续费方式受托代销商品的，应在收到委托方交付的商品时即确认为收入

6.甲企业由A公司、B公司和C公司组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75％表决权通过才能实施。假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50％、35％和15％

B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50％、25％和25％

C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80％、10％和10％

D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40％、30％和30％

7.下列事项中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（）

A.接受非现金资产捐赠B.董事会宣告分派股票股利C.资本公积转增资本D.宣告分派现金股利

8.某企业于2×15年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2×15年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2×16年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2×15年已确认收入80万元。则该企业2×16年度确认收入为（）万元。

A.190B.110C.78D.158

9.甲公司为增值税一般纳税人，2013年3月购买税控设备并于当月投入使用，共支付价款18万元，根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5年，会计与税法均按直线法计提折旧并假定预计净残值为零，则该业务对甲公司2013年损益的影响额为（）。

A.18万元B.2．7万元C.0．3万元D.0

10.2014年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2015年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2015年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2．5万元后实际取得款项157．5万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的账面价值是（）万元。

A.100B.102C.180D.182

11.第

7

题

甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品1400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价1万元（不含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本（账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额（）万元。

A.900B.1044C.1260D.1380

12.甲企业2013年12月31日，将账面价值为4000万元的一条生产线以5000万元的价格售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租回该生产线，租期10年，尚可使用年限为12年，期满后归还该设备。甲企业租回固定资产入账价值为5000万元，采用年限平均法计提折旧，则2014年固定资产计提折旧计入制造费用的金额为（）万元。

A.333．33B.500C.400D.250

13.甲公司该流水线2007年度应计提的折旧额是()。

A.121.8万元B.188.1万元C.147.37万元D.135.09万元

14.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年l2月份发生与存货相关的业务如下：

（1）甲公司在2012年7月份签订了一项合同，合同中规定将于2012年l2月31日前提供一批豆浆机，而甲公司本身的生产能力已经饱和，故委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批豆浆机，甲公司发出原材料一批，根据原材料明细账中登记的资料来看，该批原材料购入时增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为l36000元，另发生运输费用10000元（按7％抵扣进项税额），保险费7000元，企业将此批材料全部发出。

（2）2012年12月20日收回该批委托加工的豆浆机，支付的不含增值税的加工费为80000元，增值税额为13600元，除此之外无其他相关税费。合同规定该批豆浆机销售数量为4000台，售价是每台240元。

（3）2012年12月31日，企业自I2月20日以来暂时停止了该产品的生产，全部产品均已经发给各地代理商进行销售，库存为零。由于2012年整个豆浆机市场异常“火爆”，多家企业都开始生产此系列商品，批量生产造成了该种型号豆浆机的市场销售价格有所下降，目前库存原材料还可以生产

40000台豆浆机，原材料的实际成本为8000000元，但根据各大卖场反馈的信息来看，2012年12月该企业的豆浆机平均销售价格开始下滑，现价为180元／台，预计加工及销售费用为l5元／台。

2012年12月20日收回委托加工的豆浆机的实际成本为（）元。查看材料

A.820000B.896300C.800000D.903600

15.公共政策制定所必须县备的两个基本要素是（）。

A.问题和方案B.目标和方案C.方案和执行D.执行和评估

16.

第

2

题

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年l2月31日资产负债表中的"应交税费"项目金额（）万元。

A.242.65B.281.75C.256.25D.268.15

17.2013年计入管理费用的金额为（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

18.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2010年12月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品－批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为17％，消费税税率为10％。则该委托加工物资在委托加工环节应缴纳的消费税为（）。

A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元

19.

第

1

题

甲公司于2009年1月1日起建造一项工程，为此于2009年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%；2009年1月1日取得一般借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。该工程于2009年1月1日支出1500万元，2009年7月1日支出3000万元，预计2010年末达到可使用状态，2009年应资本化的借款费用是（）万元。

20.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

B.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

21.甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为（）万元。

A.0B.1380C.1840D.460

22.下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是()。

A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益

B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销

C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用

D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

23.甲公司2012年12月初决定为9000名生产车间员工和1000名管理部门员工发放2013年的春节福利，发放粮油食品每人4件，发放本企业产品每人2件。本企业产品成本为200元/件。市场售价450元/件，外购粮油食品价格为100元/件。该批福利品于2012年12月31日实际发放完毕。假定不考虑相关税费影响，则甲公司2012年下列处理表述不正确的是（）。

A.应确认应付职工薪酬的金额为1300万元

B.以自产产品发放职工福利应按照公允价值确认收入，同时结转成本

C.确认生产成本的金额为1170万元

D.因上述业务影响当期损益的金额为130万元

24.A公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有()。

A.A公司与B公司B.A公司与C公司C.A公司与E公司D.B公司与E公司

25.

第

15

题

2008年关于内部债权债务的抵销，对当期损益的影响为（）万元。

A.－5B.5C.6.25D.3.75

26.2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1000万元人民币短期融资券，期限为半年，票面年利率为8％，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券划分为交易性金融负债，发行过程中产生相关的交易费用10万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元(不含利息)。2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是()。

A.甲公司发行该短期融资券的初始入账金额为1000万元

B.甲公司发行该短期融资券过程中发生的交易费用应计入投资收益

C.2012年末该短期融资券应确认的公允价值变动损益金额为80万元

D.甲公司发行该短期融资券到期后对于支付的利息应确认财务费用40万元

27.笛卡尔最著名的思想莫过于“我思故我在”。从这句话来看，笛卡尔是（）。

A.朴素唯物主义者B.形而上学唯物主义者C.主观唯心主义者D.客观唯心主义者

28.下列各项中,应在资产负债表流动资产类中单独列示的项目是()。A.A.准备1年内出售的无形资产

B.准备1年内出售的固定资产

C.准备1年内转让的长期投资

D.1年内将到期的持有至到期投资

29.

第

2

题

A公司2008年初按投资份额出资360万元对B公司进行长期股权投资，占8公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年8公司亏损200万元；2009年B公司亏损800万元；2010年B公司实现净利润60万元。假定不考虑内部交易和所得税的影响。2010年A公司计入投资收益的金额为（）万元。

A.24B.20C.16D.0

30.企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（）科目。

A.投资收益B.其他业务成本C.营业外收入D.管理费用

二、多选题(15题)31.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元(假定在此范围内支付各种赔偿金的可能性相同)和诉讼费用15万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.确认预计负债165万元

B.确认预计负债150万元

C.确认营业外支出150万元

D.确认管理费用15万元

E.确认营业外支出165万元

32.下列各项有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（）

A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失

D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

33.第

24

题

下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有（）。

A.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露

B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债

C.企业收回已转销的坏账，不会引起应收账款账面价值发生变化

D.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，直接记人"资产减值损失"科目借方

34.依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的有（）

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

35.下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。

A.冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈

B.发出商品但尚未确认收入

C.委托外单位加工发出的材料

D.已经霉烂变质的存货

36.承租人对于融资租赁，应当在附注中披露的信息有()。

A.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额

B.未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法

C.以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额

D.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

37.下列关于合并财务报表每股收益的表述中，正确的有（）

A.计算合并财务报表基本每股收益的净利润应扣减少数股东损益

B.投资者稀释每股收益的计算应包括合营企业、联营企业发行的稀释性潜在普通股

C.合并财务报表稀释每股收益的计算应包括子公司发行的稀释性潜在普通股

D.合并财务报表稀释每股收益的计算不应包括子公司发行的稀释性潜在普通股

38.关于前期差错更正，企业应当在附注中披露的有()。A.A.前期差错的性质

B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称

C.各个列报前期财务报表中受影响的项目更正金额

D.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

E.在以后期间的财务报表中，需要重复披露前期差错更正的信息

39.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年

B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

40.要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司20×2年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日从二级市场购人乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×1年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为．5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

(2)1月1日，购人丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于20×3年规定日期按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0．6元。

(3)持有丁上市公司100万股股份，成本为1500万元，对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×1年10月起限售期为24个月。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且尚无解禁后出售丁公司股票的计划，该股份20×1年12月31日的市场价格为1300万元，20×2年12月31日的市场价格为1200万元。甲公司管理层判断，丁上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（）。

A.对乙公司的债券投资作为持有至到期投资处理

B.对丙公司的认股权证作为可供出售金融资产处理

C.对丙公司的认股权证作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理

D.对丁上市公司的股权投资作为交易性金融资产处理

E.对丁上市公司的股权投资应作为长期股权投资处理

41.下列有关每股收益列报的说法中，不正确的有（）

A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益

B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益

C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业不可自行选择列报每股收益

42.下列各项中，不引起现金流量净额发生变动的有（）

A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的国库券

43.甲公司2013年末发生的下列会计处理中，符合会计准则要求的有（）。

A.甲公司转回长期应收款计提的减值准备5万元

B.甲公司转回对存货计提的跌价准备3万元

C.甲公司转回对闲置办公楼计提的减值准备15万元

D.甲公司转回可供出售权益工具的减值并计入损益6万元

44.<2>、甲公司2009年基本每股收益和稀释每股收益分别为（）。

A.0.64

B.0.62

C.0.61

D.0.59

E.0.52

45.甲公司和乙公司的所得税税率均为25％，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下2019年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1.2万元，每件销售价格为1.5万元，货款已经收付。2019年12月末，乙公司全部未对外销售该批商品，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元。下列关于2019年年末合并资产负债表的表述中，正确的是（）A.合并资产负债表存货项目列示金额为105万元

B.不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产11．25万元

C.合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为11．25万元

D.需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产7．5万元

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。

华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。

(1)9月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产－成本1260累计摊销900贷：无形资产1800营业外收入100应交税费－应交营业税50银行存款210该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。

(2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

(3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成－项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其－项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下：借：无形资产450其他应收款20贷：应收账款500营业外收入70(4)华盛公司2014年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件28．7万元。至2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35．7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3．7万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：借：资产减值损失360贷：存货跌价准备360(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。50.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。

20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。②20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。

判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。51.长江公司与乙公司有关资料如下：(1)长江公司在A、B、C三地拥有三家分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入(各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入)，长江公司将这三家分支机构确定为三个资产组。2×20年12月31日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为1000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至各个资产组，A资产组的剩余使用寿命为10年，B资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时，A资产组的账面价值为1200万元，B资产组的账面价值为1400万元，C资产组的账面价值为1800万元。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试，计算得出A资产组的可收回金额为1500万元，B资产组的可收回金额为1575万元，C资产组的可收回金额为1800万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊。(2)C资产组由三项资产构成，机器甲、机器乙和一项无形资产。2×20年12月31日，机器甲的账面价值为360万元，机器乙的账面价值为540万元，无形资产的账面价值为900万元。机器甲的公允价值减去处置费用后的净额为300万元。机器乙和无形资产的公允价值减去处置费用后的净额无法确定。(3)因甲公司无法支付前欠长江公司货款7000万元，长江公司2×20年6月15日与甲公司达成债务重组协议。协议约定，甲公司以其持有乙公司的60％股权抵偿其欠付长江公司货款7000万元，该股权的公允价值为6600万元。长江公司对上述应收账款已计提坏账准备2000万元。2×20年6月25日，上述债务重组协议经长江公司、甲公司董事会和乙公司股东大会批准。2×20年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中长江公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。2×20年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除一项固定资产公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截至2×20年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年，其公允价值为1500万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×20年12月31日，长江公司对乙公司的商誉进行减值测试。在对商誉进行减值测试时，长江公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。长江公司估计乙公司资产组的可收回金额为10475万元。乙公司2×20年7月1日至12月31日期间实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。(2)根据资料(1)和(2)，计算C资产组中机器甲、机器乙和无形资产计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(3):①判断长江公司通过债务重组取得乙公司60％股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据；②确定长江公司通过债务重组方式合并乙公司的购买日，并说明确定依据；③计算长江公司通过债务重组取得乙公司60％股权时应当确认的商誉；④判断长江公司2×20年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据。

52.甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30000万元投资设立，丙公司注册资本为30000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500万元外，无其他所有者权益变动。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。

甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。

(4)其他有关资料：

①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;

②本题不考虑税费及其他因素。

要求一：

根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

要求二：

根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

要求三：

根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

53.根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司20x7年度和20x8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。

该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。

要求：

编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；

55.甲上市公司于2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券,面值总额为20000万元,按照20200元溢价发行,全部用于一项重大建设工程的补充流动资金。该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定:

(1)债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股;

(2)达不到转换条件时,债券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司赎回债券本金并按年利率2%支付债券利息补偿;

(3)从2004年起每年1月10日支付上一年度的所持债券利息;发行该可转换公司债券过程中,甲公司取得冻结资金利息收入150万元,发行可转换公司债券而发生的相关税费50万元,发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2004年1月1日及其以后的情况是:

(1)2004年1月1日甲公司根据某债券持有人A的申请,赎回其所持面值总额为5000万元的可转换公司债券并支付利息及补偿;

(2)同日,该可转换公司债券另一持有人B将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份,每100元债券转10股,每股1元,并办妥相关手续;

(3)2006年1月1日债券到期,甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。

要求:

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。

56.A公司2007年和2008年有关资料如下：

(1)A公司2007年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

(2)2007年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

(3)2007年度B公司实现净利润980万元。

(4)2007年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元。

(5)2008年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

(6)2008年度B公司实现净利润880万元。

(7)2008年B公司分配现金股利500万元。

假定：

(1)A公司适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

(2)合并前，A公司和B公司不存在任何关联方关系。

(3)不考虑所得税的影响。

要求：

(1)编制A公司2007年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

(2)编制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。

(3)编制A公司2008年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

(4)编制A公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。(金额单位用万元表示)

57.甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2008年12月31日，长江公司应收账款余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年没有发生售后服务支出。

(3)长江公司2008年以2000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2008年12月31日．长江公司Y产品的账面余额为3000万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为1800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(6)2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该股票公允价值为3100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(7)长江公司2008年发生研究开发支出计200万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为120万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。

(8)长江公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

(9)长江公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款50万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付(已确认为其他应付款)。

其他相关资料：

(1)假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

58.A公司于20×9年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

(1)20×9年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至20×9年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。20×9年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司20×9年向A公司购入存货所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于20×9年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。

(3)2×10年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2×10年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2×10年向A公司购入的存货至2×10年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500万元，20×9年度B公司实现的净利润为-500万元。2×10年12月31日，B公司的股本2500万元，2×10年度B公司实现的净利润为-500万元。

(5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。

要求：

编制A公司20×9年年末合并报表的有关抵消分录；

参考答案

1.C属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失入赔偿，将净损失计入管理费用。

2.B甲公司2013年度因上述交易或事项而影响营业利润金额=2000—1000—100—20—80=800(万元)。

3.C投资企业按权益法核算2013年应确认的投资损失=[1000+(600-400)÷20+(60-30)]×50％=509(万元)。

4.A应抵消因内部未实现利润丽多计的原值30万元和多计提的折旧5万元(30／5×10／12)，合计25万元。

5.D选项D，受托代销商品的手续费应在商品实际售出时确认为收入。

6.A选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制：

选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75％，不属于共同控制。

7.D选项A不符合题意，接受非现金资产捐赠，体现的是资产增加，所有者权益增加，属于资产和所有者权益的同时变化；

选项B不符合题意，董事会宣告分派股票股利只需做备查簿登记，不需要做会计处理，不会引起会计要素的变化；

选项C不符合题意，资本公积转增资本，属于所有者权益项目内部变动；

选项D符合题意，分派现金股利，体现的是所有者权益项目中未分配利润的减少，负债项目中应付股利的增加，属于负债和所有者权益的同时变化。

综上，本题应选D。

8.B截止2×16年12月31日该劳务的完工进度=152／(152+8)×100％=95％，则该企业2×16年度确认收入=200×95％-80=110(万元)。

9.D【解析】当月购入的处理为：借：固定资产18贷：银行存款18借：应交税费－应交增值税(减免税款)18贷：递延收益18未来期间每月计提折旧，处理为：借：管理费用(18/5/12)0．3贷：累计折旧0．3同时借：递延收益0．3贷：管理费用0．32013年共确认9个月折旧与递延收益的摊销，所以该税控设备对甲公司2013年损益的影响金额＝(0．3－0．3)×9＝0。

10.C【解析】甲公司所持乙公司股票2014年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)。

11.B非关联方销售量=200÷1400=14.29%＜20%，且销售单价=1÷0.6=167%＞120%，因此A产品应确认的收入总额=1200×0.6×120%+200×0.9=1044

12.C【解析】计入制造费用的金额=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(万元)。

13.D解析：对于构成流水线的各个设备，各自具有不同的使用寿命，且各自以独立的方式为企业提供经济利益，所以企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

设备A的折旧额

=[7524×2016/(2016+1728+2880+1296)]/10×3/12=47.88(万元)

设备B的折旧额

=[7524×1728/(2016+1728+2880+1296)]/]5×3/12=27.36(万元)

设备C的折旧额

=[7524×2880/(2016+1728+2880+1296)]/20×3/12=34.2(万元)

设备D的折旧额

=[7524×1296/(2016+1728+2880+1296)]/12×3/12=25.65(万元)

流水线的折旧额=47.88+27.36+34.2+25.65=135.09(万元)

14.B收回的委托加工物资的实际成本=800000+(10000—10000×7％)+7000+80000=896300(元)，这批豆浆机的实际成本不包括增值税，不应该计入实际成本。

15.B目标和方案是公共政策制定所必须具备的两个基本要素。故选B。

16.B应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+25.5+37.5=281.75(万元)

17.B2013年应确认的管理费用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

18.B委托加工物资应缴纳的消费税＝(20000+7000)/(1－10％)×10％＝3000(元)

19.B2009年专门借款资本化利息=2000×6%－500×0.5%×6=105(万元)，2009年一般借款资本化利息=(3000－500)×6／12×7%=87.5(万元)，合计=105+87.5=192.5(万元)。

20.A月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项8错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项D错误。

21.C合并财务报表中确认的商誉=17200—19200×80%=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。

22.B解析：无形资产应于取得当月开始摊销。

23.D企业将自己生产的产品作为福利发放给职工，应以产品的公允价值计量应确认的职工薪酬，同时确认主营业务收入，按照账面价值结转成本，则因自产产品应确认的应付职工薪酬＝2X(1000+9000)×450＝900(万元)，结转成本＝2×(1000+9000)×200＝400(万元)；外购产品计入职工福利的金额＝4×(1000+9000)×100＝400(万元)；因此应付职工薪酬总额＝900+400＝1300(万元)，其中计人生产成本金额＝1170(万元)，计入管理费用的金额＝130(万元)。所以累积影响当期损益＝900－400－130＝370(万元)。

24.C

25.D期初数的抵销：

借：应收账款一坏账准备25

贷：未分配利润一年初25

借：未分配利润一年初6.25

贷：递延所得税资产6.25

本期期末的抵销：

借：应付账款600

贷：应收账款600

借：应收账款～坏账准备5

贷：资产减值损失5

借：所得税费用1.25

贷：递延所得税资产1.25

对当期损益的影响=5—1.25=3.75(万元)

26.D选项D，交易性金融负债支付的利息费用应记入“投资收益”。

27.C主观唯心主义把个人的某种精神如感觉、经验、心灵、意识、观念、意志争作为世界上一切事物产生和存在的根源与基础，因此笛卡尔属于主观唯心主义者。故选C。

28.D

29.D【解析】2008年A公司应确认的投资损失=200×40%=80(万元)，2009年A公司投资损失=800×40%=320万元，但应确认入账的投资损失=360－80=280(万元)，尚有40万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益=60×40%=24(万元)，但不够弥补2009年未计入损益的损失。因此，2010年A公司能计入投资收益的金额为0。

30.B用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。

31.ACD甲公司应确认预计负债的金额=(100+200)÷2+15=165(万元)；应确认营业外支出=(100+200)÷2=150(万元)；应确认管理费用15万元。

32.ACD选项A说法正确、选项B说法错误，在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；

选项C说法正确，商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失；

选项D说法正确，商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试。

综上，本题应选ACD。

33.BCDB选项，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。C选项，收回已转销的坏账，一方面，借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款，贷记应收账款，坏账准备变动了，会引起应收账款账面价值减少。D选项，资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

34.ABC选项A说法正确，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失；

选项B说法正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额；

选项C说法正确、选项D说法错误，考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

综上，本题应选ABC。

35.AD选项B，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项C，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。

36.ABD选项c属于承租人应当在附注中披露的与经营租赁有关的信息。

37.ABC选项A表述正确，计算合并财务报表基本每股收益的净利润应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣除少数股东损益后的金额；

选项B、C表述正确，选项D表述错误，子公司、联营企业、合营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股，不仅应当包括在其稀释性每股收益计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。

综上，本题应选ABC。

38.ABCD解析：企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：(1)前期差错的性质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；(3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。

39.BCD会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更与会计估计变更划分的判断标准为：第一，会计确认是否发生变更；第二，计量基础是否发生变更；第三，列报项目是否发生变更。根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法．不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。选项A属于会计估计变更。

40.AC认股权证是衍生金融工具，所以对丙公司的认股权证应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理；对丁公司股份为24个月限售期，甲公司对其无解禁后出售计划，应作为可供出售金融资产核算。

41.AD选项A表述错误，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益；

选项B、C表述正确，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行股票或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益，如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益；

选项D表述错误，与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益。

综上，本题应选AD。

42.ACD从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出业务。

选项A不引起现金流量净额发生变动，符合题意，以存货抵偿债务不涉及现金流量净额变动；

选项B引起现金流量净额发生变动，不符合题意，以银行存款支付采购款属于经营活动产生的现金流量。

选项C不引起现金流量净额发生变动，符合题意，在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。现金存为银行活期存款只是现金形式的转换，不涉及现金流量净额的变动。

选项D不引起现金流量净额发生变动，符合题意，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。本题2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

综上，本题应选ACD。

①现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金；②现金等价值：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知现金，价值变动风险很小的投资，一般是指三个月内到期的短期债券投资。

43.AB闲置办公楼的减值－经计提是不允许转回的。选项C错误；可供出售权益工具减值的转回应该通过所有者权益(资本公积)，不影响损益，选项D错误。

44.CD【正确答案】：CD

【答案解析】：2009年度每股收益计算如下：

2009年发行在外普通股加权平均数＝82000+12300×7/12＝89175（万股）

基本每股收益＝54000/89175≈0.61（元/股）

2009年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/12）×5/12＝2562.5（万股）

稀释每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2562.5）≈0.59（元/股）

45.ABC选项A正确，从集团公司角度来看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量所以合并资产负债表存货项目列示金额＝100×1.05＝105（万元）；

选项B、C正确，D错误，不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产，因为合并财务报表角度应确认递延所得税资产11.25［（1.5－1.05）×100×25％］万元，而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为11.25［（1.5－1.05）×100×25％］万元，正好相等。

综上，本题应选ABC。

借：营业收入150

贷：营业成本120

存货30

借：存货30

贷：资产减值损失30

因此合并报表中无需再确认抵销所得税。

46.Y

47.Y

48.N49.(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。(2)事项(1)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入50贷：可供出售金融资产－成本50②借：可供出售金融资产－公允价值变动50贷：资本公积－其他资本公积37．5递延所得税负债12．5③借：应交税费－应交所得税12．5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12．5④借：利润分配－未分配利润37．5贷：以前年度损益调整37．5借：盈余公积－法定盈余公积3．75贷：利润分配－未分配利润3．75事项(2)：①借：以前年度损益调整－调整管理费用2000贷：资本公积2000②借：递延所得税资产500贷：以前年度损益调整－调整所得税费用500③借：利润分配－未分配利润1500贷：以前年度损益调整1500借：盈余公积150贷：利润分配－未分配利润150【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2013年针对该股份支付应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×1／2+200X15X1×1／3＝5500(万元)，2014年应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×2／2+200×15×1×2／3－5500＝2500(万元)。事项(3)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入70贷：其他应收款20以前年度损益调整－调整资产减值损失50②借：应交税费－应交所得税(20×25％)5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用5③借：利润分配－未分配利润15贷：以前年度损益调整15借：盈余公积1．5贷：利润分配－未分配利润1．5事项(4)：有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额＝(12+18)X80－(28．7－3．7)×80＝400(万元)，故应当补提跌价准备40万元，相应的补确认递延所得税资产。借：以前年度损益调整－调整资产减值损失40贷：存货跌价准备40借：递延所得税资产10贷：以前年度损益调整－调整所得税费用10借：利润分配－未分配利润30贷：以前年度损益调整30借：盈余公积3贷：利润分配－未分配利润350.甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为A公司直接和间接拥有B公司48%的股权,只能派出6名B公司的董事会成员,没有超过2/3,所以不能控制B公司,因此也就不能通过间接控制D公司进而控制甲公司,因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。取得C公司60%股权时形成的商誉=5.2×800+3760-12000×60%=720(万元)

51.(1)①将总部资产分摊至各资产组资产组A应分摊的金额=[1200×10／(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=200(万元)；资产组B应分摊的金额=[1400×15／(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=350(万元)；资产组C应分摊的金额=[1800×15／(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=450(万元)。分摊总部资产价值后各资产组的账面价值如下：资产组A的账面价值=1200+200=1400(万元)；资产组B的账面价值=1400+350=1750(万元)；资产组C的账面价值=1800+450=2250(万元)。②进行减值测试资产组A的账面价值为1400万元，可收回金额为1500万元，没有发生减值；资产组B的账面价值为1750万元，可收回金额为1575万元，发生减值175万元：资产组C的账面价值为2250万元，可收回金额为1800万元，发生减值450万元。③将各资产组的减值金额在总部资产和各资产组之间分配资产组B减值金额分配给总部资产的金额