成本报表与成本分析课件

第十章成本报表与成本分析学习内容:成本报表的作用、种类和特点成本报表的编制成本分析期中成本预报第一页，共一百一十四页。4/19/20231学习目标理解成本报表的作用、种类和特点。掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。理解成本分析的一般方法和程序。掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效益分析的方法。理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。了解期中成本预报的步骤和方法。第二页，共一百一十四页。4/19/20232第一节成本报表的作用、种类和特点成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。第三页，共一百一十四页。4/19/20233一、成本报表的作用可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效。可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。第四页，共一百一十四页。4/19/20234二、成本报表的种类反映产品成本情况的报表：主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。反映各种费用支出的报表：主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表。编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。第五页，共一百一十四页。4/19/20235三、成本报表的特点编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。成本报表作为对内报表更注重时效性。第六页，共一百一十四页。4/19/20236第二节成本报表的编制成本报表的编制方法全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制各种费用报表的编制第七页，共一百一十四页。4/19/20237一、成本报表的编制方法成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。第八页，共一百一十四页。4/19/20238二、全部产品生产成本报表的编制按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。第九页，共一百一十四页。4/19/20239全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制例10-1：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-1。表10-1产品生产成本表（按产品种类反映）编制单位：××工厂200×年12月单位：元产品名称实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本计量单位本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位计算按本年计划平均单位计算本期实际按上年实际平均单位计算按本年计划平均单位计算本年实际①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩可比产品甲产品乙产品件件50030084760827508373581763194004200152001910041001500018850415014700270000420002280002660004100022500026940040500228900不可比产品丙产品丁产品件件8370401253701283651263742110100011102119102410952355087501480023780882014960全部产品21210209692895502931805020第十页，共一百一十四页。4/19/202310全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制例10-2：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）格式见表10-2。表10-2全部产品生产成本表（按成本项目反映）××工厂20××年12月项目本年计划数本月实际数本年累计实际数生产费用：直接材料直接人工制造费用生产费用合计1220006315891871277029949040366623201491317706111093120286000加：在产品、自制半成品期初余额减：在产品、自制半成品期末余额146101215012980121601934012160产品成本合计27948920969293180第十一页，共一百一十四页。4/19/202311三、主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主要产品单位成本升降的具体原因。第十二页，共一百一十四页。4/19/202312例10-3：某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。表10-3主要产品单位成本表本月计划产量：18件本月实际产量：20件产品名称：乙产品计量单位：件本年累计计划产量：200件产品规格：××销售单价：860元本年累计实际产量：200件成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料燃料及动力直接人工制造费用47037811404805286142480488214047540751454825378150产品单位成本728760750735763主要技术经济指标计量单位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料B材料千克千克19322133203218301834第十三页，共一百一十四页。4/19/202313四、各种费用报表的编制费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。第十四页，共一百一十四页。4/19/202314制造费用明细表的结构和编制方法例10-4：某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。表10-4制造费用明细表200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬机物料消耗低值易耗品摊销劳动保护费水费电费运输费折旧费办公费其他280000450003600012000300032000400004800024000242002450040002700100024027003000390018502100260004200250012002502800270042001650190029000048000320001300032003500034000500002200024000合计5442004599047400551200第十五页，共一百一十四页。4/19/202315销售费用明细表的结构和编制方法例10-5：某企业200×年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。表10-5销售费用明细表200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬业务费运输费装卸费包装费保险费展览费广告费产品质量保证费折旧费低值易耗品摊销办公费其他1500008500036000240004200030000400004000032000450002400021000300001300065001100020003600220030003000200035001800200030001350060001300018000400024003200300030003600200018002000165000720003800023500410003200042000360003100044000240002000028000合计5990005660075500596500第十六页，共一百一十四页。4/19/202316管理费用明细表的结构和编制方法例10-6：某企业200×年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。表10-6管理费用明细表

200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬机物料消耗办公费差旅费会议费中介机构费业务招待费税金研究费修理费折旧费低值易耗品摊销专利转让费其他4200003600080000400006000050000400003000012000080000450002400036000450003200025006000300060004000300020008000650040002100280040003600036007000300040004000500025001200060004000180030003600450000480008500037000480005000060000290001250007800044000230003600044000合计110600085900955001157000第十七页，共一百一十四页。4/19/202317财务费用明细表的结构和编制方法例10-7：某企业200×年12月份财务费用明细表的格式如表10-7所示。表10-7财务费用明细表200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）金融机构手续费其他筹资费用170006000100012001500600100120130070020011016500774512001300合计252002320231026745第十八页，共一百一十四页。4/19/202318五、质量成本报表与环境成本报表质量成本报表环境成本报表第十九页，共一百一十四页。4/19/202319（一）质量成本报表质量成本报表是根据企业质量管理的需要，按照企业实际发生的各种质量成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于质量成本执行和控制情况的报表。质量成本报表是属于特殊目的的成本报表，由会计部门会同质量管理部门共同编制。质量成本报表包括两类汇总反映全厂质量成本的实际发生数；分别反映各部门的质量成本发生数及其计划数的差额。第二十页，共一百一十四页。4/19/202320（一）质量成本报表质量成本汇总表按部门反映各项质量成本项目的实际发生数。该数据根据质量成本明细账进行归类汇总，分别按预防成本、鉴定成本、内部失败成本和外部失败成本等四类成本项目进行汇总而成。表中的本期产品生产成本来源于生产成本明细账。质量成本率＝质量成本合计/本期产品生产总成本。质量成本率越高，表明企业的质量成本管理与控制水平越差。第二十一页，共一百一十四页。4/19/202321（一）质量成本报表部门质量成本报表反映各部门的质量成本计划数、实际发生数、计划数、实际发生数之差，以及差异产生原因等情况。表中质量成本的计划数应根据计划年度企业制订的质量成本计划数逐项填列；实际数根据质量成本明细账进行归类填列；差异数应根据质量成本实际数与计划数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差异等于实际数减去计划数，负数表示节约，正数表示超支。占比数为各类成本项目占总质量成本之比。第二十二页，共一百一十四页。4/19/202322（二）环境成本报表环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，按照企业实际发生的各种环境成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于环境成本管理和控制情况的报表。是属于特殊目的的成本报表。环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行编制，用以分类反映各种环境成本项目的发生数，便于企业据此进行环境成本分析和管理。第二十三页，共一百一十四页。4/19/202323（二）环境成本报表环境成本报表按环境成本项目分类汇总填列，环境成本项目分为环境保护成本、环境检测成本、内部失败成本和外部失败成本。表中的本期实际产品生产总成本来源于生产成本明细账。环境成本率＝环境成本合计/本期产品生产总成本。环境成本率越高，表明企业的环境成本管理水平越差。需要说明的是，此表还提供了环境成本结构的信息，企业可以根据各类环境成本的相对比重，进行有针对性的环境成本管理。第二十四页，共一百一十四页。4/19/202324第三节成本分析成本分析的一般程序和方法全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析主要产品单位成本分析制造费用和各项期间费用的分析成本效益分析技术经济指标变动对产品成本影响的分析第二十五页，共一百一十四页。4/19/202325一、成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法第二十六页，共一百一十四页。4/19/202326（一）成本分析的一般程序明确分析目标，制定分析计划；广泛收集资料，掌握全面情况；从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素；结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因；以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价；编写成本分析报告。第二十七页，共一百一十四页。4/19/202327（二）成本报表的数量分析方法比较分析法：通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势。以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。第二十八页，共一百一十四页。4/19/202328（二）成本报表的数量分析方法比率分析法：通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。基期指数＝分析期指数数额固定期指数数额环比指数＝分析期指数数额前一期指数数额第二十九页，共一百一十四页。4/19/202329例10-8：假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、92元、95元、94元。如果以第一季度为基期，以该季单位成本90元为基数，可以计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下：第二季度：92/90＝102.22%第三季度：95/90＝106.56%第四季度：94/90＝104.44%通过以上计算可以看出，甲产品单位成本第二、三季度比第一季度有上升的趋势，但第四季度又有所下降。第三十页，共一百一十四页。4/19/202330（二）成本报表的数量分析方法连环替代法：用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。这一方法具有如下特点：计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。第三十一页，共一百一十四页。4/19/202331连环替代分析法计算表替换次数

因素

乘积编号

每次替换的差异

产生差异的因素

第1项

第2项

第3项

基数

基数

基数

基数

①第1次

实际数

基数

基数

②②－①第1项因素

第2次

实际数

实际数

基数

③③－②第2项因素

第3次

实际数

实际数

实际数

④④－③第3项因素

各项因素影响程度合计

差异总额

各项因素

第三十二页，共一百一十四页。4/19/202332例10-9：影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。表10-8①以计划数为基数20×18×10=3600（元）②第一次替换21×18×10=3780（元）②－①产量变动影响+180（元）③第二次替换21×17×10=3570（元）③－②单位产品材料消耗量变动影响-210（元）④第三次替换21×17×12=4284（元）④－③材料单价变动影响

+714（元）

合计+684（元）指标单位计划数实际数差异产品产量单位产品材料消耗量材料单价件千克元201810211712+1-1+2材料费用总额元36004284+684第三十三页，共一百一十四页。4/19/202333（二）成本报表的数量分析方法差额计算法：是连环替代法的一种简化形式。先确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。第三十四页，共一百一十四页。4/19/202334差额计算法的计算原理是：第1项因素的影响程度＝第1项因素实际数×第2项因素基数×第3项因素基数－第1项因素基数×第2项因素基数×第3项因素基数＝(第1项因素实际数－第1项因素基数)×第2项因素基数×第3项因素基数第2项因素的影响程度＝第1项因素实际数×第2项因素实际数×第3项因素基数－第1项因素实际数×第2项因素基数×第3项因素基数＝(第2项因素实际数－第2项因素基数)×第1项因素实际数×第3项因素基数第3项因素的影响程度＝第1项因素实际数×第2项因素实际数×第3项因素实际数－第1项因素实际数×第2项因素实际数×第3项因素基数＝(第3项因素实际数－第3项因素基数)×第1项因素实际数×第2项因素实际数第三十五页，共一百一十四页。4/19/202335用例10-9中的数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：分析对象：4284－3600=+684（元）各因素影响程度：产量变动影响=(+1)×18×10=+180（元）单位产品材料消耗定额变动影响=21×(-1)×10=-210（元）材料单价变动影响=21×17×(+2)=+714（元）合计+684（元）指标单位计划数实际数差异产品产量单位产品材料消耗量材料单价件千克元201810211712+1-1+2材料费用总额元36004284+684第三十六页，共一百一十四页。4/19/202336二、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。

第三十七页，共一百一十四页。4/19/202337例10-10：根据表10-1的资料编制分析表，详见表10-9。表10-9本年累计全部产品成本计划完成情况分析表单位：元产品名称计划总成本实际总成本实际比计划升降额实际比计划升降率（%）1.可比产品266000269400＋3400＋1.28其中：甲4100040500－500－1.22乙225000228900＋3900＋1.732.不可比产品2355023780＋230＋0.98其中：丙87508820＋70＋0.80丁1480014960＋160＋1.08合计289550293180＋3630＋1.25第三十八页，共一百一十四页。4/19/202338表10-9中数字计算如下：本年累计全部产品成本实际比计划升降额实际总成本－计划总成本＝293180－289550＝+3630本年累计全部产品成本计划完成率＝各种产品实际单位成本××各种产品计划单位成本实际产量实际产量∑(∑(＝))×100%＝293180/28950×100%＝101.25%成本降低率＝101.25%－100%＝+1.25%第三十九页，共一百一十四页。4/19/202339二、全部商品产品成本计划完成情况分析成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、构成比率分析法等方法进行分析。第四十页，共一百一十四页。4/19/202340三、可比产品成本降低计划完成情况分析要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。分析步骤：确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。第四十一页，共一百一十四页。4/19/202341

例10-3：资料见下表。产品生产成本表（按产品种类反映）编制单位：20××年度单位：元产品名称计量单位产量

单位成本

成本计划(计划产量)本年总成本(实际产量)计划实际上年实际本年实际本年计划按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算实际成本⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⒈可比产品甲产品乙产品件件10020040020010050944495451000010000950090004000010000380009000376008800小计××××××2000018500500004700046400⒉不可比产品丙产品件150150×5250×7500×75007800小计×××××××7500×75007800全部产品成本×××××××2600×5450054200第四十二页，共一百一十四页。4/19/202342

在该企业12月份的商品产品成本表中，全部可比产品本年累计实际总成本46400元，低于按上年实际平均单位成本和本年实际产量计算的总成本50000元。从产品的品种来看，甲产品比上年降低了2400元，乙产品比上年降低了1200元。甲、乙两种产品都完成了计划。计划降低额＝20000－18500＝1500元计划降低率＝1500/20000×100%＝7.5%实际降低额＝50000－46400＝3600元实际降低率＝3600/50000×100%＝7.2%由此可知，企业可比产品成本实际降低额超额完成了计划，比计划多降低了2100元；实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%。⑴产品产量变动对产品成本降低额的影响按计划产量、计划品种结构和计划单位成本计算的成本降低额(即计划降低额)＝1500元按实际产量、计划品种结构和计划单位成本计算的成本降低额＝50000×7.5%＝3750元第四十三页，共一百一十四页。4/19/202343

产品产量变动对产品成本降低额的影响＝3750－1500＝2250元或(50000－20000)×7.5%＝2250元产品产量变动不会对产品成本降低率产生影响⑵产品品种结构变动对产品成本降低额和降低率的影响按实际产量、实际品种结构和计划单位成本计算的成本降低额＝50000－47000＝3000元产品品种结构变动对产品成本降低额的影响＝3000－3750＝-750元产品品种结构变动对产品成本降低率的影响＝(-750)/50000×100%＝-1.5%⑶产品单位成本变动对成本降低额和降低率的影响按实际产量、实际品种结构和实际单位成本计算的成本降低额(即实际降低额)＝50000－46400＝3600元产品单位成本变动对成本降低额的影响＝3600－3000＝600元产品单位成本变动对成本降低率的影响＝600/50000×100%＝1.2%第四十四页，共一百一十四页。4/19/202344

产品产量变动对产品成本降低额的影响2250元产品品种结构变动对产品成本降低额的影响-750元产品单位成本变动对成本降低额的影响600元合计2100元产品品种结构变动对产品成本降低率的影响-1.5%产品单位成本变动对成本降低率的影响1.2%合计-0.3%

第四十五页，共一百一十四页。4/19/202345例10-11：假定例10-1中企业本年可比产品成本降低计划如表10-10所示。表10-10可比产品成本降低计划表单位：元可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表10-1编制的分析表10-11。表10-11可比产品成本降低计划的完成情况分析表单位：元可比产品全年计划产量（件）单位成本总成本计划降低指标上年实际平均本年计划按上年实际平均单位成本计算按本年计划平均单位成本计算降低额降低率（%）甲400848233600328008002.3810乙20076075015200015000020001.3158合计18560018280028001.5086可比产品总成本计划完成情况按上年实际平均单位成本计算本期实际降低额降低率（%）甲乙42000228000405002289001500－9003.5714－0.3947合计2700002694006000.2222第四十六页，共一百一十四页。4/19/202346在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额2800元计划降低率1.5086%实际降低额600元实际降低率0.2222%实际脱离计划差异：降低额=600－2800=-2200（元）降低率=0.2222%－1.5086%=-1.2864%第四十七页，共一百一十四页。4/19/202347确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。计算程序和计算结果详见表10-13。指标降低额（元）降低率（%）⑴在计划产量、计划品种结构和计划单位成本情况下的成本降低数⑵在实际产量、计划品种结构和计划单位成本情况下的成本降低数产量变动的影响⑵－⑴⑶在实际产量、实际品种结构和计划单位成本情况下的成本降低数产品品种结构变动的影响⑶－⑵⑷在实际产量、实际品种结构和实际单位成本情况下的成本降低数产品单位成本变动的影响⑷－⑶可比产品成本降低计划执行结果28001.5086270000×1.5086%＝4073.221.50861273.220270000－266000＝40004000/270000×100＝1.4815-73.22-0.0271270000－269400＝600600/270000×100＝0.2222-3400-1.2593-1.2864-2200实际产量、计划单位成本计算的总成本详见教材P256表10-142000÷84×82＋228000÷760×750第四十八页，共一百一十四页。4/19/202348根据以上分析结果，可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价。总的来看，企业未完成可比产品成本降低计划，实际比计划少降低2200元或为1.2864%。原因主要是产品单位成本升高，使成本少降低3400元，约合降低率-1.2593%。其中主要是乙产品成本升高，而甲产品成本却是降低的。值得注意的是，本月（12月）甲产品单位成本虽然低于上年全年实际平均成本，却高于本年计划和本年累计实际平均成本；而乙产品则相反，本月实际单位成本比上年实际平均、本年计划和本年累计实际平均成本都低。进一步应结合单位成本分析查明原因。此外，产量增加使成本实际比计划多降低1273.22元，而品种构成变动却使成本实际比计划少降低73.22元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。详见教材P256表10-1第四十九页，共一百一十四页。4/19/202349四、主要产品单位成本分析分析意义：揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。分析依据：主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。第五十页，共一百一十四页。4/19/202350四、主要产品单位成本分析分析程序：首先检查本月（或本季、本年度等）各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况；然后按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的具体原因。在可能的情况下还可以组织厂际间同类产品单位成本的对比分析。第五十一页，共一百一十四页。4/19/202351根据前述的主要产品单位成本表（表10-3）的有关数据，可编制12月份乙产品单位成本分析表，详见表10-14。表10-14乙产品单位成本分析表20××年12月单位：元成本项目历史最好水平上年实际平均本年计划本年累计实际平均本月实际差异比历史最好水平比上年实际平均比本年计划比本年累计实际平均直接材料燃料及动力直接人工制造费用产品单位成本47037811407284805286142760480488214075048253781507634754075145735＋5＋3－6＋5＋7－5－12－11＋3－25－5－8－7＋5－15－7－13－3－5－28第五十二页，共一百一十四页。4/19/202352主要产品单位成本变动分析从表10-14可知，乙产品本月实际单位成本比本年计划、上年实际平均、全年累计实际平均都降低了，虽然还未达到历史最好水平，但总的情况是好的。从成本项目对比中可以看出，产品单位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及动力、直接人工的节约，说明企业在降低乙产品直接材料、燃料及动力消耗方面，在改进乙产品的生产组织和劳动组织、提高劳动生产率方面采取了措施，取得了成绩。但是，也要看到制造费用本月实际比本年计划、上年实际平均都超支了，说明还存在薄弱环节。第五十三页，共一百一十四页。4/19/202353主要成本项目分析直接材料费用的分析原材料消耗数量变动的影响＝(实际单位消耗量－计划单位消耗量)×原材料计划单价原材料价格变动的影响＝(原材料实际单价－原材料计划单价)×单位产品原材料实际耗用量第五十四页，共一百一十四页。4/19/202354例10-13：假定有关资料如表10-15所示。表10-15乙产品直接材料费用分析表原材料名称计量单位耗用量单价直接材料费用差异计划实际计划实际计划实际数量金额AB千克千克2032183013.508.75149270280252270－2－2－18－10合计550522－28减：废料回收价值元7047－23合计480475－5第五十五页，共一百一十四页。4/19/202355乙产品直接材料费用实际比计划降低28元，其中：第一，由于耗用量变动：A材料-2×13.50=-27（元）B材料-2×8.75=-17.50（元）合计-44.50（元）第二，由于价格变动：A材料（14-13.50）×18=9（元）B材料（9-8.75）×30=7.50（元）合计16.50（元）

第五十六页，共一百一十四页。4/19/202356主要成本项目分析直接材料费用的分析原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。第一，产品或产品零部件结构的变化。第二，原材料加工方法的改变。产品重量变动对单位产品直接材料费用的影响＝(1－变动后产品重量)×变动前单位产品直接材料费用变动前产品重量原材料利用率＝产品有效重量/投入生产的原材料重量×100%原材料利用率变动对单位产品直接材料费用的影响＝(1－变动前的原材料利用率)×变动前单位产品直接材料费用变动后的原材料利用率第五十七页，共一百一十四页。4/19/202357例10-14：假定企业用钢材制造某种产品，产品原净重30千克，耗用钢材的成本为1000元。改进产品设计后，产品结构更加合理，产品净重缩减为27千克。这项措施使产品单位成本变动的金额为：(1－27/30)×1000＝100元第五十八页，共一百一十四页。4/19/202358例10-15：假定某种产品改进原材料加工方法前后的有关资料如表10-16所示。表10-16原材料利用率表产量：50件项目单位改进前改进后原材料消耗总量原材料平均单价原材料总成本加工后产品净重每件净重单位产品原材料成本千克元／千克元千克千克元1250020250000112502255000118002023600010856217.124720第五十九页，共一百一十四页。4/19/202359原材料利用率提高对单位产品直接材料成本的影响：改进前原材料利用率＝11250/12500×100%＝90%改进后原材料利用率＝10856/11800×100%＝92%原材料利用率变动对单位产品直接材料费用的影响＝(1－90%/92%)×5000＝108.70元降低产品重量减轻对单位产品直接材料成本的影响：产品重量减轻对单位产品直接材料成本的影响＝(1－217.12/225)×(5000－108.70)＝171.30元降低第六十页，共一百一十四页。4/19/202360主要成本项目分析直接材料费用的分析原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。第三，材料质量的变化。实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。第六十一页，共一百一十四页。4/19/202361主要成本项目分析直接材料费用的分析原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。第四，原材料代用或配料比例的变化。由于原材料代用而形成节约(或超支)原使用的原材料消耗量该材料的计划单价代用的原材料消耗量该材料的计划单价＝(×－)(×)原材料配料比例变动对单位产品直接材料费用的影响单位产品实际耗用配料总量按实际配方计算的平均单价按计划配方计算的平均单价＝×(－)第六十二页，共一百一十四页。4/19/202362主要成本项目分析直接材料费用的分析原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。第四，原材料代用或配料比例的变化。如果各种原材料配料比例的变动时在原材料单价和原材料消耗总量同时变化的情况下发生的，三个因素变动对产品单位成本影响的计算公式如下：原材料消耗总量变动影响实际消耗总量计划消耗总量＝(×－)(×)配料比例变动的影响实际消耗总量实际配方的计划平均单价计划配方的计划平均单价＝×－计划配方的计划平均单价原材料价格变动的影响＝实际消耗总量()实际配方的实际平均单价－实际配方的计划平均单价第六十三页，共一百一十四页。4/19/202363例10-16：假定生产某种产品所消耗的各种原材料的单价不变，原材料消耗总量也不变，只是各种材料的配料比例发生变化，其对产品单位成本的影响分析计算详见表10-17。表10-17配料比例变动分析表配料比例变动对单位成本的影响＝300×（10.5－11）＝－150（元）（降低）原材料名称材料单价（元）原配方改进后配方用量（千克）金额（元）用量（千克）金额（元）A6100600120720B121001200901080C151001500901350合计30033003003150平均单价1110.50第六十四页，共一百一十四页。4/19/202364主要成本项目分析直接材料费用的分析原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。第五，原材料综合利用。有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。第六，生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数量的增减。第六十五页，共一百一十四页。4/19/202365主要成本项目分析直接人工费用的分析。分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等方面的情况，重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因。第六十六页，共一百一十四页。4/19/202366例10-17：假定乙产品每件所耗工时数和每小时工资的计划数和实际数如表10-18所示。表10-18乙产品人工费用分析表以实际与计划对比，乙产品单位成本中直接人工费用本月实际数比本年计划数降低7元。采用差额计算法分析各因素影响程度：单位产品所耗工时变动的影响=-0.5×41=-20.5（元）每小时工资变动的影响=9×1.5=+13.5（元）合计-7（元）项目单位产品所耗工时每小时工资（元）单位产品成本中的直接人工费用（元）本年计划本月实际直接人工费用差异21.5－0.54150＋98275－7第六十七页，共一百一十四页。4/19/202367主要成本项目分析制造费用的分析。先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变动的影响，然后查明这两个因素变动的原因。第六十八页，共一百一十四页。4/19/202368例10-18：假定乙产品每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如表10-19所示。表10-19乙产品制造费用分析表采用差额计算法分析各因素影响程度：单位产品所耗工时变动的影响=-0.5×70=-35（元）每小时制造费用变动的影响=26.67×1.5=+40（元）合计+5（元）项目单位产品所耗工时每小时制造费用（元）单位产品制造费用（元）本年计划270140本月实际1.596.67145差异－0.5＋26.67＋5第六十九页，共一百一十四页。4/19/202369主要成本项目分析在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，还要注意以下问题：成本计划本身的正确性成本核算资料的真实性划清经济责任第七十页，共一百一十四页。4/19/202370五、制造费用和各项期间费用的分析分析这些费用的支出情况，不仅是促进节约各项费用支出、杜绝一切铺张浪费、不断降低成本和增加盈利的重要途径，也是推动企业改进生产经营管理工作、提高工作效率的重要措施。首先应根据各费用明细表中资料，以本年实际数与计划数相比较，确定实际脱离计划差异，然后分析差异原因。应按各种费用组成项目分别进行，而不能只检查各种费用总额计划的完成情况。应对费用支出占总支出比重较大的、或与计划相比发生较大偏差的项目进行重点分析。第七十一页，共一百一十四页。4/19/202371例10-19：以前述的管理费用明细表的资料，可以编制管理费用分析表，如表10-20所示。表10-20管理费用分析表20××年度项目本年计划本年实际差异差异率（%）职工薪酬420000450000＋30000＋7.14%机物料消耗3600048000＋12000＋33.33%办公费8000085000＋5000＋6.25%差旅费4000037000－3000－7.5%会议费6000048000－12000－20中介机构费5000050000业务招待费4000060000＋2000＋50%税金3000029000－1000－3.33%研究费120000125000＋5000＋4.17%修理费8000078000－2000－2.5%折旧费4500044000－1000－2.22%低值易耗品摊销2400023000－1000－4.17%技术转让费3600036000其他4500044000－1000－2.22%合计11060001157000＋51000＋4.6%第七十二页，共一百一十四页。4/19/202372五、制造费用和各项期间费用的分析不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。还应将本年实际数与上年同期实际数进行对比，以了解企业工作的改进情况。为了深入研究费用变动的原因，评价费用支出的合理性，寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途及影响费用变动的因素，将各种费用项目分为生产性费用、管理性费用、发展性费用、防护性费用和非生产性费用，分别进行研究。第七十三页，共一百一十四页。4/19/202373六、作业成本分析第七十四页，共一百一十四页。4/19/202374六、作业成本分析第七十五页，共一百一十四页。4/19/202375七、成本效益分析产值成本率分析主营业务成本费用率分析成本费用利润率分析第七十六页，共一百一十四页。4/19/202376（一）产值成本率分析产值成本率＝全部商品产品成本/商品产值×100%产值成本率（元/百元）＝全部商品产品成本/商品产值×100一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。在此基础上，应研究影响产值成本率变动的各个因素，确定各因素的影响程度。影响产值成本率指标变动的因素主要有：产品品种构成的变动，产品单位成本的变动，价格的变动（在商品产值按现行价格计算时）。第七十七页，共一百一十四页。4/19/202377（一）产值成本率分析各因素影响程度的计算方法如下：以计划（或上年实际）产值成本率指标为基础按实际产品品种构成、计划单位成本、计划出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率将式⑵与式⑴相比较，就可求得由于产品品种构成变动影响的数额。产值成本率按计划产量、计划单位成本计算的总成本按计划产量、计划出厂价格计算的商品产值×100＝产值成本率按实际产量、计划单位成本计算的总成本按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值×100＝⑴⑵第七十八页，共一百一十四页。4/19/202378（一）产值成本率分析按实际产品品种构成、实际单位成本、计划出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率将式⑶与式⑵相比较，就可求得由于产品单位成本变动影响的数额。按实际产品品种构成、实际单位成本、实际出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率将式⑷与式⑶相比较，就可求得由于出厂价格变动影响的数额。产值成本率按实际产量、实际单位成本计算的总成本按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值×100＝⑶产值成本率按实际产量、实际单位成本计算的总成本按实际产量、实际出厂价格计算的商品产值×100＝⑷第七十九页，共一百一十四页。4/19/202379例10-20：某企业200×年度生产和销售甲、乙两种产品。该年度这两种产品的产量、成本、价格及每百元产值成本的资料如表10-21所示。表10-21金额单位：元通过表10-21的资料可知，该企业200×年度的产值成本率完成了计划，实际较计划的差异为-5.17%(67.56%－72.23%)，且甲、乙两种产品均完成了计划。产品产量(件)单价单位成本产值总成本产值成本率计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际甲1001203003202001903000038400200002280066.67乙200190400390300280800007410060000532007571.8－－－－－－800007600072.7367.5659.375110000112500合计第八十页，共一百一十四页。4/19/202380总体分析的基础上，可进一步进行因素分析如下：计划产值成本率＝80000/110000×100%＝72.73%按实际产品品种构成、计划单位成本、计划出厂价格计算的产值成本率＝(200×120＋300×190)/(300×120＋400×190)×100%＝72.32%由于产品品种结构变动影响的数额＝72.32%－72.73%＝-0.41%按实际产品品种构成、实际单位成本、计划出厂价格计算的产值成本率＝(190×120＋280×190)/(300×120＋400×190)×100%＝67.86%由于产品单位成本变动影响的数额＝67.86%－72.32%＝-4.47%按实际产品品种构成、实际单位成本、实际出厂价格计算的产值成本率＝(190×120＋280×190)/(320×120＋390×190)×100%＝67.56%由于出厂价格变动影响的数额＝67.56%－67.86%＝-0.3%第八十一页，共一百一十四页。4/19/202381（二）主营业务成本费用率分析主营业务成本费用率是本期的主营业务成本及期间费用等与主营业务收入的比率。一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其业务发展变化趋势以及与同类企业的差距。主营业务成本费用率＝主营业务成本＋期间费用主营业务收入×100%主营业务成本费用率(元/百元)主营业务成本＋期间费用主营业务收入×100＝或：第八十二页，共一百一十四页。4/19/202382例10-21：假定某企业生产和销售A、B两种产品，期初无库存商品，本期生产的产品全部售出。本期计划的期间费用为43750元，实际期间费用为58080元。本期的其他有关资料如表10-22所示。表10-22金额单位：元产品名称销售量(件)单价单位成本成本收入计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际AB1500100012001200150300160310100200110180150000200000132000216000225000300000192000372000合计350000348000525000564000第八十三页，共一百一十四页。4/19/202383根据以上资料，可计算出本期计划和实际的主营业务成本费用率：计划主营业务成本费用率＝(350000＋43750)/525000×100%＝75%实际主营业务成本费用率＝(348000＋58080)/564000×100%＝72%由计算结果可以看出，该企业本期实际的主营业务成本费用率比计划的低，完成了计划，其差异为-3%。第八十四页，共一百一十四页。4/19/202384（二）主营业务成本费用率分析为了进一步对主营业务成本费用率进行分析，可以将主营业务成本费用率分解为主营业务成本率和主营业务费用率。主营业务成本费用率主营业务成本＋期间费用主营业务收入×100%主营业务成本主营业务收入×100%＝＝＋期间费用主营业务收入×100%＝主营业务成本率＋主营业务费用率第八十五页，共一百一十四页。4/19/202385根据例10-21的资料和上述公式，对主营业务成本费用率进行分解分析，如表10-23所示。表10-23单位：元指标计划实际差异主营业务成本350000/525000×100%＝66.67%348000/564000×100%＝61.7%-4.97%主营业务费用率43750/525000×100%＝8.33%58080/564000×100%＝10.3%+1.97%主营业务成本费用率（350000＋43750）/525000×100%＝75%（348000＋58080）/564000×100%＝72%-3%第八十六页，共一百一十四页。4/19/202386（二）主营业务成本费用率分析影响主营业务成本率变动的因素与影响产值成本率的因素类似，主要有：销售产品的品种构成、产品单位成本和销售单价。其分析方法与产值成本率的因素分析方法相同。第八十七页，共一百一十四页。4/19/202387例10-23：仍使用例10-21和例10-22中的资料，对该企业本期主营业务成本率的变动进行因素分析如下：计划主营业务成本率＝(100×1500＋200×1000)/(150×1500＋300×1000)×100%＝66.67%按实际产品品种结构、计划单位成本、计划价格计算的主营业务成本率＝(100×1200＋200×1200)/(150×1200＋300×1200)×100%＝66.67%产品品种构成变化影响的数额＝66.67%－66.67%＝0按实际产品品种结构、实际单位成本、计划价格计算的主营业务成本率＝(110×1200＋180×1200)/(150×1200＋300×1200)×100%＝64.44%单位成本变动影响的数额＝64.44%－66.67%＝-2.23%按实际产品品种结构、实际单位成本、实际价格计算的主营业务成本率＝(110×1200＋180×1200)/(160×1200＋310×1200)×100%＝61.7%价格变动影响的数额＝61.7%－64.44%＝-2.74%第八十八页，共一百一十四页。4/19/202388（二）主营业务成本费用率分析影响主营业务费用率变动的因素主要有销售量、期间费用和价格。对主营业务费用率变动进行因素分析时可采用以下方法：计划期间费用产品计划价格该产品实际销售量销售量变动的影响＝计划期间费用()∑×－计划销售收入×100%实际期间费用产品计划价格该产品实际销售量期间费用变动的影响＝计划期间费用∑×－×100%实际期间费用产品计划价格该产品实际销售量价格变动的影响＝实际期间费用()∑×－实际销售收入×100%第八十九页，共一百一十四页。4/19/202389例10-24：仍使用例10-21和例10-22中的资料，对该企业本期主营业务费用率的变动进行因素分析如下：销售变动的影响＝[43750/(150×1200＋300×1200)－43750/525000]×100%＝-0.23%期间费用变动的影响＝(58080－43750)/(150×1200＋300×1200)×100%＝2.654%价格变动的影响＝[58080/(160×1200＋310×1200)－58080/(150×1200＋300×1200)]×100%＝-0.457%第九十页，共一百一十四页。4/19/202390成本费用利润率分析成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本、费用总额的比率。一般是运用比较法，将本年实际数与本年计划数或上年实际数进行对比，按指标形成的各项因素，查明其变动原因及对指标升降的影响，为加强成本管理、制定控制成本费用的措施提供有用信息。必须注意计算指标时所采用的有关“利润”和“成本费用”之间的相关性，如计算成本费用营业利润率和主营业务成本毛利率。成本费用利润率＝利润总额成本费用总额×100%第九十一页，共一百一十四页。4/19/202391例10-25：某企业2007年度和2008年度的有关资料如表10-24所示。表10-24单位：元项目2007年度2008年度主营业务成本期间费用主营业务毛利营业利润利润总额1500003000031500378003420020000042000400004840050820第九十二页，共一百一十四页。4/19/202392根据表10-24的资料，可计算出该企业2007年度和2008年度有关成本费用利润率指标，如表10-25所示。指标2007年度2008年度差异成本费用利润率主营业务成本毛利润成本费用营业利润率34200150000＋30000×100%＝19%50820200000＋42000×100%＝21%37800150000＋30000×100%＝21%48400200000＋42000×100%＝20%31500150000×100%＝21%40000200000×100%＝20%﹢2%﹣1%﹣1%第九十三页，共一百一十四页。4/19/202393七、技术经济指标变动对产品成本影响的分析技术经济指标是指那些与企业生产技术特点具有内在联系的经济指标。分析意义：可以使成本分析深入到生产技术领域，使经济分析与技术分析相结合，具体查明成本升降的原因。可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本。可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。第九十四页，共一百一十四页。4/19/202394七、技术经济指标变动对产品成本影响的分析技术经济指标影响产品单位成本的情况主要有：一些技术经济指标的变动直接影响产品总成本，从而影响单位成本。一些技术经济指标的变动不影响产品总成本，但影响产品产量，从而影响单位成本。一些技术经济指标的变动不仅直接影响总成本，而且影响产品产量，从而影响单位成本。第九十五页，共一百一十四页。4/19/202395七、技术经济指标变动对产品成本影响的分析以冶金生产的焦比指标为例降低焦比意味着炼制每吨生铁所耗焦炭量的减少。焦比(千克/吨)＝入炉综合干焦量(千克)生铁产量(吨)第九十六页，共一百一十四页。4/19/2023