2017初级会计实务讲义第四章收入

第四章收入收入是指企业日常活动形成的，会导致所有者权益的增加，与所有者投入资本无关的经济利益第一节销售商品收入售商品收入确认条件制； 般销售商品收入的处理确认的时点 应收票据/预收账款应交税费—应交增值税(销项税额)(错)三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理。商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。品发生纳税义务款贷：应交税费—应交增值税(销项税额)款款贷：主营业务收入主营业务成本实际收到货款款要求：根据上述资料(1)~(3)，编制甲公司的相关会计分录。(分录中的金额单位为万(1)借：发出商品80库存商品80借：应收账款17贷：应交税费—应交增值税(销项税额)17(2)借：应收账款100贷：主营业务收入100成本80发出商品80(3)借：银行存款117贷：应收账款117判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目(对)业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是()AB、发出商品CD、主营业务成本和销售折让、销售退回的处理 用” 法法具体账务处理见第一章《第二节应收及预付款项》甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为201060：主营业务收入18000值税(销项税额)3060①①现金折扣含增值税38.82款21060②现金②现金折扣不含增值税额行存款2070060收账款210600日收到该笔销售的价款①①现金折扣含增值税借：银行存款20849.4.6收账款21060②现金②现金折扣不含增值税额行存款20880财务费用180收账款21060销售的价款21060款21060让允许扣减当期增值税税额。不考虑其他因素；根据上述经济业务，编制甲公司(1)销售实现时936营业务收入800应交税费—应交增值税(销项税额)136成本600库存商品600(2)发生销售折让时入40应交税费—应交增值税(销项税额)6.8账款46.8(3)实际收到款项时889.2收账款889.2(1)发出商品：发出商品600商品600(2)乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入9.2主营业务收入760应交税费—应交增值税(销项税额)129.2600商品600(3)实际收到款项时：9.2889.2计入财务费用(错)【单项选择题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是()。AB、增值税销项税额CD、销售产品代垫的运杂费析】现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍品60：库存商品60借：应收账款17贷：应交税费—应交增值税(销项税额)17(2)假定2009年6月发生销售退回(未确认收入的售出商品),增值税发票(开具红字发票)。品60：发出商品60借：应交税费—应交增值税(销项税额)17贷：应收账款178500务收入50000应交税费—应交增值税(销项税额)850026000品26000575001000款5850050000应交税费—应交增值税(销项税额)8500款5750010006000务成本26000五、采用预收款方式销售商品的处理 权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品预收货款款②发出商品，确认②发出商品，确认收入同时结转成本：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)务成本收到剩余货款款元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是(B)。银行存款30贷：预收账款30借：预收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税(销项税额)17务成本60：库存商品6087预收账款87六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代 支付的代销手续费计入销售费用。2、采用支付手续费代销方式下，受托方在收到商品时，不确认库存商品。即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本。按合同或协议约定的方法计算确定代销手续的账务处理委托代销商品②②收到代销清单(视同销售)应交税费—应交增值税(销项税额)确认代销手续费实际支付手续费①收到受托代销的商品①收到受托代销的商品代销商品品款②对外销售销售受②对外销售销售受托代销的商品应交税费—应交增值税(销项税额)③收③收到委托方开来的发票借：应交税费—应交增值税(进项税额)④将受托代销商品的货款支付给委托方同时确认④将受托代销商品的货款支付给委托方同时确认手续费收入行存款收入要求：(1)根据上述经济业务，编制甲公司的账务处理。(2)根据上述经济业务，编制丙公司的账务处理。(1)甲公司的账务处理600商品600936业务收入800应交税费—应交增值税(销项税额)136480销商品48080应收账款80856账款856(2)丙公司的账务处理托代销商品1000贷：受托代销商品款1000936代销商品800应交税费—应交增值税(销项税额)136增值税专用发票借：应交税费—应交增值税(进项税额)136账款936936存款85680企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是()AB、发出商品时CD、收到代销款时七、企业销售原材料等存货的处理1、企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、包装物等存货也视同销售，其收应收账款/应收票据贷：其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：其他业务成本旧/累计摊销/银行存款入”或“营业外支出”(错)【多项选择题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有()AB、出售专利所有权收益CD、转让商标使用权收入第二节提供劳务收入 、对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务发生相关支出时确认劳务成 (1)一次就能完成的劳务①企业①企业对外提供劳务确认收入款营业务收入/其他业务收入本主营业务成本：银行存款/库存现金/应付职工薪酬(2)在同一会计期间内开始并完成的劳务①企业对外提供劳务发生的支出(第一次①企业对外提供劳务发生的支出(第一次)银行存款/库存现金/应付职工薪酬②②对外提供劳务发生的支出(多次发生)行存款/库存现金/应付职工薪酬③劳务完成时再确认劳务收入并结转相关劳③劳务完成时再确认劳务收入并结转相关劳务成本账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)业务成本借：银行存款50借：银行存款10贷：主营业务收入10借：主营业务成本6贷：应付职工薪酬6㈠提供劳务交易结果能够可靠估计 始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果 。 认方法企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比=实际发生的成本/完工百分比=实际发生的成本/(实际发生的成本+预估成本)*100%计算(劳务量：一般是指时间长度)完工百分比=已经发生的时间/完工百分比=已经发生的时间/(已经发生的时间+将要发生的时间)*100%完工百分比=2/6*100%=33.33%5、完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式①本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入万①预收对方单位款项贷：预收账款50务成本35贷：银行存款/应付职工薪酬35预收账款30贷：主营业务收入30借：主营业务成本18贷：劳务成本18【多项选择题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有()。D、按已经提供的劳务占应提供劳务总量(时间长度)的比例计算确定(1)2009年的会计分录贷：预收账款150劳务成本70贷：应付职工薪酬70款112.5：主营业务收入112.567.5本67.5(2)2010年的会计分录贷：预收账款12090应付职工薪酬90借：预收账款150贷：主营业务收入150成本90劳务成本90(3)2011年的会计分录行存款30贷：预收账款30成本20：应付职工薪酬2037.5业务收入37.522.5本22.5万元0(1)2009年8/(8+12)*100%=40%(2)2010年15/(15+6.43)*100%=70%(3)2011年分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入(对)㈡提供劳务交易结果不能可靠估计收入，2、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确 3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损 ，次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：存款20贷：预收账款20成本20：应付职工薪酬20账款20：主营业务收入20务成本20：劳务成本20酬)。款20：预收账款20务成本30贷：应付职工薪酬30账款20：主营业务收入20营业务成本30贷：劳务成本30酬)。未预收任何款项。存款20贷：预收账款20务成本30贷：应付职工薪酬30营业务成本30贷：劳务成本30第三节让渡资产使用权的收入 进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。一、让渡资产使用权的收入的确认和计量 使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一 期内分期确认收入。2、如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的二、让渡资产使用权的收入的账务处理的租金收入贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料22、出租固定资产(主要指机器设备)的租金收入贷：其他业务收入旧时业务成本计折旧33、出租无形资产(转让使用权)的租金收入贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销(2)甲公司向乙公