2022-2023年浙江省宁波市注册会计会计真题(含答案)

2022-2023年浙江省宁波市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

11

题

下列各项中，应作为管理费用处理的是（）。

A.自然灾害造成的流动资产净损失B.退休人员的工资C.固定资产盘盈净损失D.专设销售机构人员的工资

2.甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2×11年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1130万元，2×11年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：

（1）12月10日，发放11月份职工工资980万元，其中代扣个人所得税40万元。

（2）12月10日—20日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬8.6万元。

（3）12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×11年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为3万元，每辆轿车年折旧为6万元。

（4）12月22日公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本6000元，市场售价9000元（不含增值税）。

（5）12月25日，公司根据2×10年12月董事会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利在福利额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、根据职工提供服务的受益对象，甲公司2×11年12月应计入管理费用的职工薪酬是（）。

A.57.65万元

B.66.25万元

C.76.10万元

D.76.25万元

3.甲公司在2017年度财务报告报出之前，发现2017年一项管理用固定资产少计提折旧200万元，甲公司将其作为重大前期差错进行处理，追溯调整2017年报表相关项目，甲公司2017年实现的净利润为1100万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）

A.重要性B.及时性C.相关性D.可比性

4.下列各项中，属于会计政策变更的是()。

A.低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法

B.固定资产的折旧年限由12年改为10年

C.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10％改为5％

D.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

5.下述有关固定资产N在20×3年12月31日的表述不正确的是（）。

A.固定资产N应划分为持有待售固定资产

B.固定资产N账面价值为100万元

C.固定资产N账面价值为180万元

D.对固定资产N应计提减值准备80万元

6.第

15

题

对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（）。

A.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

B.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

C.应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

D.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益

7.乙公司系上市公司，2012年1月1日，乙公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买乙公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2012年年末有2名职员离开乙公司，乙公司估计未来有2名职员离开；2013年末又有1名职员离开公司，乙公司估计未来没有人员离开公司。假定乙公司2013年12月31日修改授予日的公允价值为18元。计算乙公司2013年计入管理费用的金额为（）万元。

A.1240B.900C.800D.1020

8.甲公司2010年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为125万元(均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的)，该公司适用所得税税率为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2011年年末该公司固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2011年确认因销售商品提供售后服务的预计负债200万元，同时发生售后服务支出300万元，则甲公司2011年应确认的递延所得税资产为（）万元。A.A.100B.225C.250D.125

9.天意上市公司股东大会于2008年11月4日作出决议，改造公司厂房。为此，天意公司于2008年12月5日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为8%，利息按年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是2009年5月1日从A银行借入的长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔是2008年1月1日按面值发行的公司债券4500万元，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司厂房正式动工改造。2009年1月1日，支付给建筑承包商云柏公司300万元。2009年1月1日～3月31日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因资金周转发生了困难停工，直到8月1日恢复施工。4月1日至8月1日取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元，8月1日又支付工程款800万元；10月1日天意公司支付工程进度款500万元。至2009年末该工程尚未完工。

要求：根据上述资料，回答下列各题。

下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

B.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～12月31日

C.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～3月31日和8月1日～12月31日

D.2009年中属于资本化期间的为2009年4月1日～7月31日

10.甲公司于2013年1月1日与乙公司签订协议，以1000万元购入乙公司持有的8公司20%股权从而对B公司有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。2013年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。甲公司2014年1月2日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为（）万元。A.A.1340B.60C.80D.40

11.

第

12

题

关于资产组，下列说法中正确的是（）。

12.资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）

A.发生巨额亏损

B.新证据表明资产负债表日对固定资产计提的减值准备存在重大差错

C.计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组

D.发生企业合并

13.甲公司2017年财务报告批准对外报出日为2018年3月30日，所得税汇算清缴于2018年3月15日完成，则下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（）

A.2018年2月28日发生的销售业务

B.2018年3月25日发生的2017年12月份销售业务的退回

C.2018年2月18日确定的利润分配中关于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日发生的2017年12月份销售业务的退回

14.下列各项，能够引起企业所有者权益总额减少的是（）

A.发放股票股利B.盈余公积转增股本C.接受投资者投资D.本期经营亏损

15.甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585万元(含增值税)，另外领用本公司产成品-批，成本为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300万元;同时发生的在建工程人员职工薪酬为350万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50万元。2012年4月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为36万元。则甲公司2012年对其应计提的折旧额为()。

A.43.34万元B.41.67万元C.40万元D.38.34万元

16.甲公司2017年发生并支付了2400万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。甲公司2017年实现销售收入12000万元。甲公司2017年广告费支出的计税基础为（）万元

A.900B.600C.1800D.0

17.2012年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2014年3月31日完212；合同总金额为l800万元，预计合同总成本为l500万元。2012年l2月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本l050万元。2013年l2月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2014年3月31日工程完工，累计发生成本l450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2013年度对该合同应确认的合同收入为（）万元。

A.540B.900C.1200D.1440

18.甲公司于2018年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，设备价值为300万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为4年；第1年免租金，后3年的租金分别为34万元、44万元、42万元，于当年年初支付。甲公司在租赁过程中发生律师费、运输费以及印花税等共计5万元。2018年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）

A.30万元B.34万元C.40万元D.31.25万元

19.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批产品的40%，当日，剩余产品的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，则2013年12月31日在合并财务报表层面上述产品应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.25B.95C.100D.115

20.企业在计提减值时，对于金融资产，其信用损失应为（）。

A.企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

B.在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

C.企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值

D.该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额

21.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（）万元。

A.－2000B.0C.400D.2400

22.甲租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为4500万元，双方合同中规定，乙企业担保的资产余值为900万元，乙企业的子公司担保的资产余值为1350万元，另外担保公司担保的资产余值为1200万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（）

A.1125万元B.2250万元C.3300万元D.1050万元

23.2013年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在2013年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2013年1月）。不考虑相关税费。2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为（）万元。

A.2400B.0C.240D.2160

24.政府机构的主体是（）。

A.领导机构B.办公、办事机构C.职能机构D.派出机构

25.2009年1月1日，甲公司将公允价值为4350万元的全新办公设备一套，按照4500万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为4350万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金90万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、2009年1月1日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是（）。

A.确认营业外收入150万元

B.确认递延收益150万元

C.将固定资产账面价值4350万元转入固定资产清理

D.从乙公司租回该办公设备不确认固定资产

26.下列关于租赁的说法错误的是（）。

A.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

B.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包含在内

C.担保余值，就出租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁

27.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。

A.盈余公积转增资本B.盈余公积弥补亏损C.将债务转为资本D.注销库存股

28.第

5

题

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换人乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换人丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价用万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换人丁公司账面价值为460万元的短期股票蹲剩⒅Ц恫辜?40万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换人戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

29.第

2

题

下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。

30.2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5N，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的摊余成本为()。

A.2062．14万元B.2068．98万元C.2072．54万元D.2083．43万元

二、多选题(15题)31.企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有()。

A.不符合资本化条件的开发阶段的支出

B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业

E.同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权

32.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

D.计提建造合同预计损失

33.第

21

题

某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2002年年初未分配利润的有（）。

A.发现2001年漏记管理费用100万元

B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E.2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

34.下列对于带薪缺勤的说法正确的有（）

A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

B.企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.企业职工休婚假通常按照非累积带薪缺勤

D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

35.下列关于主要市场或最有利市场的表述中，正确的有（）。

A.企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量资产或负债的公允价值

B.最有利市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息

C.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用

D.企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应根据交易费用对该价格进行调整

36.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述正确的是（）

A.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额

B.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

C.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理

D.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

37.2013年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定；租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为10万元，每年年末支付当年度租金；前6个月免交租金。甲公司为签订上述经营租赁合同于2013年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为1200万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

B.经营租赁设备不属于承租人的资产

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

38.下列收入确认中,符合现行会计制度规定的有()。

A.与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入

B.附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入

C.年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入

D.属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认

E.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入

39.下列税金中，应计入存货成本的有（）。

A.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

B.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C.进口原材料交纳的进口关税

D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

E.小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税

40.下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有（）。A.A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧

B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧

C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧

D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧

E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧

41.下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有（）。

A.发生的交易费用应计入投资成本

B.实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值

C.持有该项投资对当期损益的影响为ll6万元

D.出售该项投资对当期损益的影响为l20万元

E.买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目

42.2018年12月31日，甲公司将某大型机器设备按1100万元的价格销售给乙公司。该设备2018年12月31日的账面原值为900万元，已计提折旧20万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。假定2018年该设备所生产的产品未对外出售。根据上述资料，不考虑其他因素，下列选项正确的有（）A.2018年12月31日甲公司结转出售固定资产账面价值为880万元

B.2018年12月31日甲公司确认递延收益为200万元

C.2018年12月31日甲公司确认营业外收入为220万元

D.2018年12月31日甲公司递延收益的余额176万元

43.下列属于政府预算会计要素的有（）

A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余

44.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。

A.持有以备出售的商品

B.为交易目的持有的5年期债券

C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

45.第

30

题

企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间该减值损失因素消失，也不得转回的有（）。

A.存货跌价损失B.可供出售债务工具的损失C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.固定资产减值损失

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.鸿源乳业有限公司(以下简称“鸿源公司”)为－家乳制品研发、制造企业，主营液体乳制品的研发及生产、销售业务。2013年末鸿源公司总部资产和资产组的有关资料如下：

资料－：鸿源公司拥有A、B、C三条生产线，每条生产线划分为－个资产组，分别生产不同品项的产品。

(1)鸿源公司总部资产为－个产品研发中心，至2013年末，账面价值为3000万元，由于技术落后，出现减值迹象。该研发中心用于A、B、c三个资产组新产品的研发，其账面价值可以合理和－致的分摊至各相关资产组。

(2)A资产组由×、Y、Z三部生产设备组成，账面价值分别为400万元、1000万元、600万元，预计尚可使用寿命均为10年。由于所生产产品品种单－，不能满足多样化需求，销量大幅度下降。鸿源公司预计A资产组未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为1800万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。由于×、Y、z设备无法单独产生现金流量，因此无法合理预计三项设备未来现金流量现值，仅能预计×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，Y、Z设备的公允价值减去处置费用后的净额也无法预计。

(3)B资产组至2013年末账面价值为1000万元。由于设备老化导致产量大幅减少．该生产线预计尚可使用15年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为950万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组至2013年末账面价值为3000万元，由于经济利益的实现低于预期，出现了减值迹象。预计资产组尚可使用年限为5年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为2340万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

资料二：2013年1月1日．鸿源公司以900万元的价款取得某乳粉制造企业80%的股权，能够对其财务以及生产经营决策实施有效控制。当日该乳粉制造企业可辨认净资产公允价值为1000万元，实现控制之前双方没有关联方关系。鸿源公司将其认定为－个资产组。

2013年12月31日购人的该乳粉制造企业自购买日按照公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1200万元，包含商誉在内的资产组可收回金额为1225万元。假定不考虑其他因素。要求：

(1)根据资料－，计算鸿源公司2013年12月31日研发中心和A、B、C资产组应计提的减值准备金额；

(2)根据资料－．计算×、Y、z设备应计提的减值准备金额；

(3)根据资料二，计算鸿源公司2013年12月31日商誉应计提的减值准备。

50.针对资料(4)，编制长江公司与转让丁公司股权有关的会计分录。

51.编制A公司2013年1月2日个别财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

52.计算长江公司2013年综合收益总额。

53.甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2012年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2013年上半年的半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。

①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备c的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。

(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：

①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况：项目金额(万元)产品销售取得现金1500采购原材料支付现金500支付职工薪酬400以现金支付其他制造费用80以现金支付包装车间包装费20②2014年7月至2015年6月，现金流量将在①的基础上增长5％。

③2015年7月至2016年6月，现金流量将在①的基础上增长3％。

除上述情况外，不考虑其他因素。

(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5％，故以5％作为预计未来现金流量的折现率。其中5％的部分复利现值系数如下：f期数123系数0.9524090700.8638(4)根据上述资料(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

相关处理如下：

①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、c和D均进行减值测试。

②将设备A、B和c作为一个资产组进行减值测试。

该资产组的可收回金额=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105％×0．9070+(1500-500-400-80-20)x103％×0.8638=476.2+476.175+444．857=1397．23(万元)：

该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397．23=602．77(万元)；

其中：设备c应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)；

设备A应计提的减值准备=(602．77-200)×900÷1500=241．66(万元)；

设备B应计提的减值准备=402．77-241．66=161．11(万元)。

③对设备D单独进行减值测试。

设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。

要求：

(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。

(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C和D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司2006年对乙公司投资，占乙公司注册资本的25%。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2007年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2008年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以155万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。A企业已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利润，甲公司可获得利润25万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。

要求：编制有关会计分录。

55.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司———乙公司,乙公司系20×0年1月5日甲公司以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日,乙公司的所有者权益总额为6000万元,其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销,摊销年限为10年。乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外,未进行其他利润分配。假定除净利润外,乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元,年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提坏账准备的比例为5%。甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产,该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销,摊销年限为10年。要求:编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵消分录。

56.

按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

57.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。

要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。

58.甲公司2006年12月31日有关资产、负债的账面价值与计税基础如下表所示。

其他资料如下：

(1)甲公司递延所得税资产的年初余额为1350万元，递延所得税负债的年初余额为2860万元。

(2)长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000)万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为33%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

(3)甲公司2006年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；非公益性捐赠支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元。

本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。

(4)假定甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项。

要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中。

(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性

差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中。

(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额。

(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税。

(5)计算甲公司当期应交的所得税金额。

(6)计算甲公司2006年度的所得税费用(或收益)。

(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

参考答案

1.B自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净损失应计入营业外支出；专设销售机构人员工资应计入营业费用。

2.B【正确答案】：B

【答案解析】：甲公司2×11年12月应计入管理费用的职工薪酬＝8.6（资料2）＋20×（3+6）/12（资料3）＋50×0.9×1.17（资料4）－10（资料5）＝66.25（万元）。

3.A选项A符合题意，重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，甲公司2017年少计提200万元折旧相对于2017年实现的净利润而言，影响较大，如果错报会影响财务报告使用者的决策判断，甲公司将其追溯调整，体现了重要性要求；

选项B不符合题意，及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后；

选项C不符合题意，相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测；

选项D不符合题意，可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

综上，本题应选A。

4.D选项ABC属于会计估计变更。

5.C20×3年12月31日固定资产N计算：N原值＝300＋300×(70＋40＋50)／(500＋300)＝360(万元)，20×3年12月31日，划分持有待售前账面价值＝360／5×2．5＝180(万元)，因划分持有待售固定资产，公允价值减去处置费用＝110—10＝100(万元)，因小于划分前的账面价值，应计提减值准备80万元，计提减值后账面价值为100万元。

6.A

7.A乙公司2012年计入管理费用的金额＝(20一2—2)×15×10×1／3＝800(万元)，2013年计入管理费用的金额：(20－2－1)×18×10×2／3－800＝1240(万元)。

8.D预计负债项目：2011年年末预计负债账面价值=125／25％一300+200=400(万元)，计税基础为零，应确认与其相关的递延所得税资产=(400—0)×25％=100(万元)，但2011年年初递延所得税资产均系预计负债产生，所以2011年与其相关的递延所得税资产发生额一100=25(万元)；固定资产项目：2011年年末可抵扣暂时性差异=6600—6000=600(万元)，应确认与其相关的递延所得税资产=(6600—6000)×25％=150(万元)。甲公司2011年应确认的递延所得税资产=(一25)+150=125(万元)。

9.CC

【答案解析】：资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日～7月31日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。

10.C2013年12月31日长期股权投资账面价值=1000+(6000×20%-l000)+600×20%+100×20%=1340(万元)，甲公司转让乙公司股权投资时应确认投资收益=售价l400一账面价值1340+资本公积转入l00×20%=80(万元)。

11.A资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

12.B选项A不符合题意，资产负债表日后发生巨额亏损，完全是资产负债表日后才发生的事项，在资产负债表日并未发生或存在，属于非调整事项；

选项B符合题意，新证据表明资产负债表日对固定资产计提的减值准备存在重大差错，在资产负债表日或以前已经存在，并且是在资产负债表日后得以证实的，属于调整事项；

选项C不符合题意，计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组在资产负债表日尚不存在，且还在“计划中”，不属于资产负债表日后事项；

选项D不符合题意，资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，在资产负债表日并未发生或存在，属于非调整事项。

综上，本题应选B。

调整事项VS非调整事项

（1）定义：

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

（2）区别：

调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；

非调整事项则是在资产负债表日尚未存在，但是在财务会计报告批准报出日之前发生或存在的。

（3）联系：

二者都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。

（4）判断原则：

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

13.B选项A不属于，2018年2月28日发生的销售业务属于当年的正常事项；

选项B属于，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后事项处理；

选项C不属于，资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放现金股利或股票股利，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，且支付义务在资产负债表日并不存在，属于非调整事项；

选项D不属于，2018年4月15日发生的销售退回业务，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，不属于日后事项。

综上，本题应选B。

14.D选项A、B不符合题意，发放股票股利、盈余公积转增股本只是所有者权益的内部变动，不会引起企业的所有者权益总额变化；

选项C不符合题意，接受投资者投资会使实收资本或股本增加，故所有者权益总额也会增加；

选项D符合题意，企业经营亏损，即本年利润为负，留存收益余额减少，所有者权益也相应减少。

综上，本题应选D。

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

15.C2012年应计提的折旧额=(1236-36)/20×8/12=40(万元)

16.B税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期甲公司销售收入的15%计算，当期未予税前扣除的＝2400－12000×15%＝600可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为600万元。

综上，本题应选B。

17.B甲建筑公司2012年确认合同收入金额=1800×450／(450+1050)=540(万元)，2013年应该确认合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(万元)。

18.A承租人发生的经营租赁租金确认为费用，应将租金总额在整个租赁期内分摊（包括免租期）；承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）；因此，2018年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（34＋44＋42）÷4＝30（万元）。

综上，本题应选A。

19.D2013年12月31日剩余产品在合并报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元.所以账面价值为500万元，计税基础=1600x60%=960(万元)，应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。

20.A选项B，是未提用的贷款承诺的信用损失；选项C，是财务担保合同的信用损失；选项D，是资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产的信用损失。

21.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

22.D未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值；未担保余值＝4500－900－1350－1200＝1050（万元）

综上，本题应选D。

出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。

未担保余值增加的，不作调整。

有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额）的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认租赁收入。

已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

23.D本题考查“非货币性职工薪酬的计量”相关知识点．企业以低于成本的价格向职工出售住房其实质是企业向职工提供补贴。如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限．企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销。因此在本题中乙公司出售给职工住房时形成的长期待摊费用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(万元)；2013年长期待摊费用摊销=2400-10=240(万元)；2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2400—240=2160（万元）。

24.C从国务院和各级地方政府的组成看，政府的主体部分是各部委局，即各职能机构。故选C。

25.A【正确答案】：A

【答案解析】：售后租回（经营租赁）由于没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的部分应予以递延。

26.C担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言．是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值，C选项错误。

27.A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A，盈余公积转增资本，盈余公积减少，股本或实收资本增加，所以会引起留存收益总额的减少。

28.A80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性交易。

29.B经营活动的现金流入是500，投资活动的现金流出是2500+2000=4500，筹资活动的现金流入是5000+10000=15000。

30.C2012年溢价摊销额=2000×5％一(2078．984-10)×4％=16．44(万元)，2012年12月31日的摊余成本=2088．98—16．44=2072．54(万元)。

31.ACD选项B，非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分，不计入当期损益；选项E，同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权确认为无形资产。

32.ACD选项B，交易性金融负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

33.ACEA．发现2001年漏记管理费用100万元

B．2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C．发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

D．2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E．2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

34.ABC选项A说法正确，带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤；

选项B说法正确，企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量；

选项C说法正确，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤；

选项D说法错误，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

综上，本题应选ABC。

35.AC选项A正确，企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量资产或负债的公允价值；选项B错误，主要市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息；选项C正确，企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用；选项D错误，企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。

36.ACD选项A正确，对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）；

选项B错误，授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积；

选项C正确，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理；

选项D正确，股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付；以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易，如模拟股票和现金股票增值权。

综上，本题应选ACD。

37.AB存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项A正确；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧，选项B正确，选项C和D均错误。

38.ABCDE

39.ACD由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。

40.ACEE也得达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧的.

41.CDE2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益=-4+[960一（860-4-100×0.16）]=116（万元），出售交易性金融资产时应确认的投资收益=960一（860-4-100×0.16）=120（万元）。购买交易性金融资产时，支付的交易费用应计入投资收益，买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目：故实际支付的价款不等于入账价值，选项AB不正确。

42.AD选项A正确，将固定资产进行售后租回交易的，应按该固定资产的账面价值确认固定资产清理，故2018年12月31日甲公司结转出售固定资产账面价值＝900－20＝880（万元）；

选项B、C错误，将固定资产进行售后租回交易的，应确认的为递延收益或资产处置损益，本题为融资租赁，故2018年12月31日甲公司确认递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）＝1100－（900－20）＝220（万元）；

选项D正确，由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年，故2019年12月31日甲公司递延收益的余额＝220－（220/5）＝176（万元）。

综上，本题应选AD。

结转出售的设备：

借：固定资产清理880

累计折旧20

贷：固定资产900

出售设备：

借：银行存款1100

贷：固定资产清理880

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）220

2019年12月31日应确认的未实现售后租回损益：

借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）44[220÷5]

贷：制造费用——折旧费44

43.ABD政府预算会计包括预算收入、预算支出及预算结余。不包括所有者权益。

综上，本题应选ABD。

44.BCD【考点】存货的计量，金融资产的后续计量，权益计算股份支付的处理

【东奥名师解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误;为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确;远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。

45.DE新会计准则规定非流动资产计提减值准备后一般不得转回，但金融资产按《金融工具确认计量》准则进行处理。

46.Y

47.N

48.N

49.(1)各资产组减值损失分摊表单位：万元

因此，研发中心应计提的减值准备＝525+450+360＝1335(万元)，A资产组应计提的减值准备为875万元，B资产组应计提的减值准备为500万元，C资产组应计提的减值准备为1200万元。

(2)A资产组减值损失分摊表单位：万元

注意：×设备分摊的减值损失135万元：因为×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，按照资产组分摊减值后该设备的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量现值和0三者之中的较高者，因此此时×设备分摊的减值金额为400－265＝135(万元)。×设备应计提的减值准备为135万元；Y设备应计提的减值准备为462.5万元；Z设备应计提的减值准备为277.5万元。

(3)购买日合并商誉＝900-1000×80%＝100(万元)整体商誉＝100/80%＝125(万元)含商誉的资产组账面价值＝1200(万元)可收回金额＝1225(万元)账面价值小于可收回金额，不确认减值，即可辨认净资产未发生减值。包含商誉在内的资产组账面价值＝1200+125＝1325(万元)可收回金额＝1225(万元)应确认减值损失＝1325-1225＝100(万元)合并报表中应确认商誉减值＝100×80%＝80(万元)

50.借：银行存款2600

贷：长期股权投资－成本1000

－损益调整900

－其他权益变动100

投资收益600

借：资本公积－其他资本公积100

贷：投资收益100

51.剩余长期股权投资

借：长期股权投资－成本2500

贷：长期股权投资25001

账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元}(8000x30%)，差额不调整长期股权投资成本。处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益为300万元[(1020-100÷5)×30%]，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资－损益调整300

贷：盈余公积30

利润分配－未分配利润270

处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期问资本公积变动为36万元(120×30%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。A公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资－其他权益变动36

贷：资本公积－其他资本公积36

52.长江公司2013年调整后利润总额=原利润总额－资产负债表日后事项的影响=2000－(200－180－200×1.17X10%)=2003.4(万元)，净利润=调整后利润总额－所得税费用=2003.4－395.85=1607.55(万元)，

长江公司2013年综合收益总额=1607.55+(400－300)×(1－25%)=1682.55(万元)。

53.(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

(2)

①甲公司计算确定的设备A、B和c的减值准备金额不正确。

理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B和C之间进行分配。

正确的金额：

设备A应计提的减值准备金额=602．77×900÷(900+600+500)=271．25(万元)；

设备B应计提的减值准备金额=602．77×600÷(900+600+500)=180．83(万元)；

设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷(900+600+500)=150．69(万元)。

设备C计提l50．69万元减值准备后的账面价值为349．31万元(500-150．69)，高于300万元(340-40)，所以应全部确认减值l50．69万元。

②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1180万元。应计提的正确的减值准备金额：对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。

54.(1)出售12.5%股权时：借：银行存款1550000贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000000——乙公司(损益调整)500000投资收益50000(1)出售12.5%股权时：借：银行存款1550000贷：长