商品流通企业会计（第四版）0302批发商品销售

PAGEPAGE10【课题】批发商品销售（一）【教材版本】中等职业教育国家规划教材《商品流通企业会计》（2018年06月第四版）主编：张立波出版发行：高等教育出版社（北京）【教学目标】通过学习，学生能够熟悉批发商品销售业务程序、销售的确认与计量、一般销售业务的核算方法。【教学重点、难点】教学重点：商品销售收入的确定、不同方式下的销售核算。教学难点：商品销售收入的确定，同城、异地商品销售的核算。【教学媒体】高教社PPT课件同章节内容【课时安排】2课时。【教学过程】导入新课（可自行设计）讲授新知：一、批发商品销售的业务程序批发商品销售是指商品批发企业将本企业经营的商品销售给其他批发企业、零售企业及生产企业等，并通过结算收取货款或取得收取货款权利的交易行为。（一）批发商品同城销售批发商品同城销售，一般采用的交接货方式是提货制或送货制；货款的结算方式一般采用转账支票、商业汇票、银行本票等。（二）批发商品异地销售批发商品异地销售，一般采用的交接货方式是发货制，货款的结算方式一般采用异地托收承付、银行汇票、委托收款等。对于异地商品销售，一般先由供货方的业务部门根据合同或协议规定等填制一式三联的发货单及开具发票，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。商品发运后，将发票连同商品发运证明、垫付运费清单等一起送交财会部门，财会部门审核无误后留下记账联进行确认收入的账务处理，其余凭证据以向开户银行办理货款托收手续。二、批发商品销售的确认与计量（一）商品销售收入的确认一般情况下，企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认商品销售收入。商业批发企业销售商品时，如果同时符合以下二个条件，即确认为收入：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或取得收款权利。（二）商品销售收入的计量销售商品收入的计量，即入账金额的确定，应依据企业与购货单位签订的合同或协议金额确定；无合同或协议的，应依据购销双方都能同意或都能接受的价格确定。在对销售商品收入进行计量时，应注意不考虑各项代收款如增值税税款等，以及不考虑现金折扣、销售折让。三、批发商品销售的核算（一）会计科目的设置1.“主营业务收入”“主营业务收入”科目属于损益类科目。用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记企业实现的销售收入，借方登记结转销售收入数，期末将该账户的余额转入“本年利润”科目后，该账户应无余额。2.“主营业务成本”“主营业务成本”科目属于损益类科目。用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。借方登记商品销售成本数；贷方登记结转已销商品进价成本数，期末将该账户的借方余额转入“本年利润”账户后，本账户应无余额。3.“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目核算企业销售商品时按规定收取的增值税销项税额。因销货退回而退还的增值税额，应从发生销货退回的当期销项税额中扣除。（二）批发商品同城销售的核算批发商品同城销售一般当日即可办理商品交接和货款结算。填制“销货日报表”送交会计。出纳根据当天收到的支票、现金、进账单等当天销售收款凭证，汇总编制“收款日报表”，一并送交会计。会计将两者进行核对后据以登账。教师讲解：例3.15借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品——某商品教师讲解：例3.16（三）批发商品异地销售的核算批发商品异地销售，一般采用发货制的交接货方式。教师讲解：例3.17借：应收账款——某采购商（销售价款+销项增值税+代垫运费）贷：主营业务收入（销售数量×单价）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）注：商品销售成本可逐笔结转，也可定期结转，分录与结转同城销售一样。【小结】【板书】课题一、批发商品销售的业务程序（一）批发商品同城销售（二）批发商品异地销售二、批发商品销售的确认与计量（一）商品销售收入的确认（二）商品销售收入的计量三、批发商品销售的核算（一）会计科目的设置（二）批发商品同城销售的核算（三）批发商品异地销售的核算【课后作业】商品流通企业会计习题集【课题】批发商品销售（二）【教材版本】中等职业教育国家规划教材《商品流通企业会计》（2018年06月第四版）主编：张立波出版发行：高等教育出版社（北京）【教学目标】通过学习，学生熟悉批发企业商品销售中特殊业务的种类及其核算方法。【教学重点、难点】教学重点：折扣与折让的核算。教学难点：销售折扣与折让的核算。【教学媒体】高教社PPT课件同章节内容【课时安排】2课时。【教学过程】导入新课（可自行设计）：讲授新知：三、批发商品销售的核算（四）预收账款销售商品的核算预收账款销售商品方式是商业信用的一种方式，是购货方为了提前得到畅销商品的货源，向供货方预付一定比例的货款的销售方式。销货方预收的货款应作为一项负债，在交付商品给购买方时才确认收入的实现。供货方应该设置“预收账款”科目进行核算，该科目属于负债类科目。用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业向购货单位预收货款时登记在本账户的贷方，借方登记发出商品的实际价款及税款。期末若是借方余额，表示应向购货单位补收的款项；期末若是贷方余额，反映向购货单位预收的款项。教师讲解：例3.18（五）直运商品销售的核算直运商品销售是指批发企业按合同规定将商品直接由供货方调运给购货方，不经过本企业的仓库的一种销售方式。直运商品销售的核算具有如下3个特点：一是商品的购进和销售业务同时发生；二是以“在途物资”账户核算；三是随时结转成本。教师讲解：例3.191.根据银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票的发票联等单据，支付货款。借：在途物资——某供应商应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.收到采购员寄回的向购货单位直运商品的收、发货单；代垫运费清单及运费发票；向购货单位托收货款的回单、专用发票记账联等。借：应收账款——某采购商（销售价款+销项增值税+代垫运费）贷：主营业务收入（销售数量×单价）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）借：主营业务成本贷：在途物资——某供应商3.收到银行转来的向购货单位托收的价税款及代垫运费时借：银行存款贷：应收账款——某采购商说明：1和2，如果1的凭证先于2的到，则先进行1的账务处理，后进行2的账务处理；如果2的凭证先于1到，则先进行2的账务处理，再进行1的账务处理；如果1和2的凭证同时到达，则同时进行1和2的账务处理。四、销售折扣与销售折让（一）销售折扣1.销售折扣的含义销售折扣包括商业折扣和现金折扣两种情况。商业折扣是确定实际交易价格的一种手段，一般在交易发生时就已确定，无须进行账务处理。现金折扣是售货后，销方为了鼓励客户尽快付款而给予客户的债务扣除；现金折扣通常是在赊销业务中发生。2.销售折扣业务的会计处理例题3.20：广州市诚道百货商场8月1日向上海市新飞百货超市销售甲商品100件，增值税专用发票上注明售价为10000.00元，增值税税率为16%，增值税税额为1600.00元。企业为尽早收回货款，在合同中承诺给购货方如下现金折扣条件：1/20，n/30。教师讲解：例3.20=1\*GB3①销售实现时借：应收账款——某采购商贷：主营业务收入——某商品（实际售价）应交税费——应交增值税（销项税额）=2\*GB3②发生现金折扣时借：银行存款（应收金额—现金折扣）财务费用（总售价×现金折扣百分比）贷：应收账款——某采购商=3\*GB3③超过折扣期付款时借：银行存款（全额收回）贷：应收账款——某采购商（二）销售折让1.销售折让的含义销售折让是指购货方因售出商品的质量不合格等原因而要求供货方在售价上给予的减让。师生互动，播放例题3.21：【例3.21】广州市诚道百货商场销售丙商品给顺德市信得餐饮有限公司，开出的增值税专用发票上注明售价为50000.00元，增值税税率为16%，增值税税额为8000.00元。货到后顺德市信得餐饮有限公司发现商品质量不符合规定，要求在价格上给予10%的折让。教师讲解：例3.21=1\*GB3①销售商品，确认收入（与正常销售业务的账务处理一样）=2\*GB3②确认收入后发生销售折让借：应收账款——某采购商金额用红字贷：主营业务收入金额用红字应交税费——应交增值税（销项税额）金额用红字【小结】【板书】课题三、批发商品销售的核算（四）预收账款销售商品的核算（五）直运商品销售的核算四、销售折扣与销售折让（一）销售折扣（二）销售折让【课后作业】商品流通企业会计习题集【课题】批发商品销售（三）【教材版本】中等职业教育国家规划教材《商品流通企业会计》（2018年06月第四版）主编：张立波出版发行：高等教育出版社（北京）【教学目标】通过学习，学生熟悉批发企业商品销售中特殊业务的种类及其核算方法。【教学重点、难点】教学重点：销售退回、退补价核算，购方拒收商品与拒付货款的核算。教学难点：销售退回的核算。【教学媒体】高教社PPT课件同章节内容【课时安排】2课时。【教学过程】导入新课（可自行设计）：讲授新知：五、销售退回1.销售退回的含义销售退回是指销货方售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因购买方要求退货，经销货方同意，可以办理退货手续的情况。退货时，由销售方的业务部门根据购买方开具的红字增值税发票，转给有关部门据以办理收货、退款和记账手续。教师讲解：例3.22=1\*GB3①未确认销售收入的已发出商品退回借：库存商品——某商品货：分期收款发出商品（或委托代销商品等账户）=2\*GB3②已确认收入，但尚未结转成本的销售退回借：主营业务收入货：应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（或应收账款等）=3\*GB3③已确认收入，并结转成本的销售退回，先编制=2\*GB3②分录，再编制冲减成本借：库存商品——某商品贷：主营业务成本六、销货补价和退价销货补价和退价是指批发企业销售商品时，由于计价错误或因出售商品时采用暂定价，之后修订了暂定价，而向购货单位退回多收的货款或是补收少收的货款。当发生销售商品退、补价时，应该开具红字增值税发票（退价）或蓝字增值税发票（补价），同时填制销货更正单作为附件，据以办理收付款手续，进行会计核算。（一）销售补价实际的销售价格高于已经结算的货款价格是需要进行销货补价。销货方应该向购货方补收少收的货款，同时填制蓝字专用发票和销货更正单予以更正。教师讲解：例3.23借：应收账款——某采购商（或银行存款等账户）货：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）销售退价实际的销售价格低于已经结算的货款价格的，需要进行销货退价。销货方应该向购货方退回多收的货款，业务部门应该填制红字专用发票和销货更正单予以更正。教师讲解：例3.24借：主营业务收入货：应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款——某采购商（或银行存款等账户）