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PAGEPAGE89财务经理训练营财务会计第一章财务会计概述一、本章教学目的：掌握财务会计的概念、特点、作用、职能及企业会计准则的内容。二、本章教学内容：1、财务会计的内涵；2、财务会计的对象；3、财务会计的职能；4、财务会计的特点及作用；5、企业会计准则含义6、企业会计准则的具体内容；三、本章教学重点：1、2、3、5四、课时安排：4课时扇进晒颂否第一舱节财务案会计的内涵渐及其特点滔一、财务会寸计的内涵喊财务会计是课依据企业会牲计准则，采姥用一种专门尽方法，对企惠业经济活动昆进行核算和窄监督，并向畅有关方面提常供企业财务么信息，旨在趋管好、用好鼻企业资金的院一种管理活答动。其目的是：略1为国家宏价观经济管理歌提供信息；诉2为企业外勉部有关方面词了解企业财国务状况和经姥营成果提供虎信息；语3为企业内诱部经营管理艰提供信息。燃二、财务会芹计的对象：农财务会计所标要反映和监目督的内容：数即各种经济纺业务（企业复经营资金的喇运动）。三、职能：驳1、核算的才职能特点及耐内容；熊2、监督的日职能特点及续内容；崭此部分内容赴结合《会计嘱学基础》所杂学知识及社安会经济实例止引导学生进煤行课堂讨论砌。奉四、财务会信计的特点及型作用亮财务会计的冠特点可概括巷如下：属1、财务会被计着重提供渡财务信息；吗2、财务会演计主要是为洲外部信息使垫用者提供财蠢务信息；3蹲、财务会计典提供的财务肝信息主要由惑通用财务报索表加以揭示佩；4、财务连会计必须遵伴循公认会计积原则；5、湾财务会计以怕复式簿记系疫统为基础；原6、财务会净计主要坚持伍实际交易价荒格计量属性峰；7、财务扰会计提供的泼信息通常以悔一个会计主辞体为空间范宋围；8、财骄务会计提供掩信息不能保权证绝对精确伍。（残组织学生讨枪论主客观原胶因仅）佣第二节财殿务会计准则恩钱一、财务会谨计准则奔我国企业会埋计准则由会们计专家制定犯，国务院批知准，财政部组颁布。它是推在会计理论臣指导下，通敲过一定的组得织机构所制兰定的会计标疗准，是企业何会计的规范慌，是处理会淡计实物、评续价企业会计洞工作质量的岂准绳。愁其包括基本诉会计准则、戏具体会计准波则两部分；跪（一）基本找会计准则：秒1、会倚计核算的基柄本前提；卵敲2、会网计核算的一透般原则；糠姨蔬3、会遍计要素准则笔；跃奴小泄*4、饼会计报表准亩则；解旦及背（二偿）具体会计利准则：押根据基本会希计准则的要驳求，就会计堂核算的基本瑞业务和特殊络行业的会计巨核算工作作谋出的规定。捕它包括：兔1、共性业告务会计准则孟：对各行业宿会计核算中磨共同的基本规业务的会计痒处理作出的退规定。如：厦固定资产、剖累计折旧、金成本、收入盼、应收账款简等业务。聋2、会计报钱表准则：对沫各种报表反老映的内容、闸列示的方法夜和报表格式馆等作出的规趴定。六资产、负债墨、所有者权喝益锻帆望资产负债飞表竖和收入、费用栽、利润秆猛肥疏损桶益表严忌姐现金流量表阶袄厕及穷合并报表身3、特殊行期业特殊会计惜核算准则：楼对特殊行业秒的基本业务旅作出的规定胡。邮电通信宝、电影新闻倦出版行业、宾房地产开发辟企业等。例荷如：音像制带品提成差价行的核定、报尾社广告费未况收到前的财亦务管理、电扯影反映企业良销售收入的待确认等。泡（三）企业猜会计准则与差企业会计制预度的关系：傻企业会计制悔度：指企业阀或行业根据淡会计准则而熄制定的适用指其本身进行饼会计工作所币遵循的规则皇、方法和程予序的总称。予由财政部颁尊布。主要有巨《工业企业痛会计制度》岸、《商品流淡通企业会计土制度》等。参企业会计制蜂度与企业会稳计准则的模联系责：会计准则趋驾驭会计制米度；会计制紫度是会计准烛则的具体化填。区别：浊1、企业会色计准则具有销宏观控制的班功能，企业糕制度具有对寄本企业、本旗行业会计工搜作微观控制毙的功能；版2、会计准扛则的核心是晃会计报告，屡会计核算的惕核心则是帐询户的设置、丧会计核算、漏程序。母前者突出原盈则确定，后防者突出具体寨操作。的二、基本会台计准则的内却容：漂1、会计核照算的基本前鲁提；组2、会计核豆算的一般原块则；慎3、会计的拼要素；顽4、会计报完告。（此四残部分内容组郑织学生讨论朱）您补充介绍：鞭美国公认会起计原则：G协AAP、美罩国执业会计洽协会、财务完会计准则委滥员会、证券终交易委员会诵。脚国际性组织篮：国际会计凳准则委员会烤（IASC格）、国际会撤计师联合会思考题：垒1、什么是流财务会计？和其主要特点纺包括哪几方者面？察2、什么是恶会计核算的脆基本前提？它具体包括哪膜些内容？余3、会计核毒算必须遵循香哪些一般原市则？浅4、会计要号素包括哪几姨个要素？各驳要素之间存往在什么样的到关系？更诵陕抽忽第二章现普金与应收款郊项帖一、本章川教学目的：座使学生重点乐熟练掌握现付金结算、各湖种银行转账冲结算、应收削账款、应收卸票据、预付配账款及其他离应收款的有翼关规定和核赞算方法。吼二、本章教驾学内容：尼1、现金：芹现金的收支腰范围、内部胶控制制度及昼核算；沾2、银行存捎款：转账结蒸算的方式；瓜银行存款收饭支核算与银捕行存款余额昼调节表的编行制；开3、其他货秩币资金的核虎算：外埠存翠款的核算、疾银行汇票存臣款的核算、浓银行本票存猎款的核算、每在途资金的匠核算及信用款证存款的核塑算。伯4应收及预贯付款项概述伶；路5、应收账去款：应收账篮款的确认、售应收账款的祖核算及坏账娱损失的核算忘；脆6、应收票段据：应收票贩据的计价、录应收票据的降利息和票据报到期日、应偿收票据业务伞的会计处理欧与应收票据酷贴现；揪7、预付账溪款的核算；爬三、本章教箭学重点：1拉、2、5熔、6即四、本章教馋学难点：2应、6铅五、课时安称排：6学时纪第一节冻货币资金库忧一、货币资减金的概念及瑞内容纹货币资金是及企业生产经四营过程中停暂留于货币形絮态的那部分乡资金。按其述存放地点和顿用途不同，毕可分为现金垦、银行存款晕、其他货币汽资金。绣现金：企业意存放在财会役部门的库存补现金。人民拍币、外币、熄用于企业日侮常零星开支牲（差费、向托个人收购农霜副产品、其摊他物质、不壶足转帐起点赤开支、工资眯、福）。达银行存款：科企业存放于零银行的货币熟资金。结算甘户存款、存效入其他金融谷机构的存款药。顿其他货币现蚀金：（1）含指企业的外究埠存款；（杂2）银行本虾票存款；（榨3）银行汇驶票存款；（妙4）在途货钥币资金；（撤5）国际信斑用证存款等夸。旺（1）是企杏业到外地进咐行临时或零史星采购时，牢汇往采购地居银行开立采牙购专户的款郊项。酿（2）是为呀取得银行本闲票，按规定努存入银行的摩款项。托（3）是为偏取得银行汇形票，按规定宿存入银行的稠款项。修（4）是企墙业同所属各筒单位或上下申级之间，月捞终时仍未到储达的汇解款劣项。号（5）是采金用信用证结嚼算方式的企土业未开具信屿用证而存入柏中国银行信桂用证保证金孔专户的款项焦。医二、结算方引式伶（一）结算脉的概念及分键类：结算、葛现金结算、折转帐结算。爷（二）转帐椒结算的方式伞银行汇票结茶算方式：异肠地、起点：自500元、退一个月、记朋名、背书转呈让、核算、读存款入、结柏算时核算。汪2、银行本阿票结算方式堡：定额：5慈00、10涝00、50迟00、10余000元，量不定额本票饶：起点：5抓00元、记表名、可背书太转让、一个梯月、同城结场算。收款单位溉银行汇票结碍算程序图收款单位⑤办妥进账或付款手续⑤办妥进账或付款手续①委托办理汇票①委托办理汇票④持票进账或取款⑦退回余款⑦退回余款②签发本票收款单位开户银行鞭将⑥收款单位开户银行汇款单位开户银行汇款单位开户银行惠怠衰坚缩付款单位③付款单位③持本票办理结算湿票汤视狡银行本票结线算程序图收款单位③持本票办理结算付款单位利旷昌誓收款单位③持本票办理结算付款单位④④将本票送交银行转账②签发本票⑤②签发本票⑤银行收妥入账①交存票款申办本票汇款单位开户银行收款单位开户银行缴睁叉添忆掠⑥汇款单位开户银行收款单位开户银行胞3、商业应汇票结算方烟式：购销双斜方赊购、销孩货物时可用的、同城异地爬均用、可贴丢现、期限9尚个月、记名鼠、可转让。造商业承兑汇戒票、银行承笑兑汇票。邪商业承兑汇选票结算程序疑图：①签发并承兑汇票付款单位①签发并承兑汇票付款单位收款单位⑥付款通知④备付票款汇款单位开户银行⑥付款通知④备付票款汇款单位开户银行⑦⑦通知收款②委托收款收款单位开户银行慌恼妥楚沫③时②委托收款收款单位开户银行史棒产怪削刑患村⑤暂划转款项稼银行承兑汇泛票结算程序便图：⑤承兑汇票交送收款人收款单位⑤承兑汇票交送收款人收款单位付款单位①签发汇票申请承兑①签发汇票申请承兑⑦到期委托收款②订立承兑契约③同意承兑⑥②订立承兑契约③同意承兑⑥到期交存票汇④支付手续费⑩通知收款汇款单位开户银行收款单位开户银行⑧传递凭证汇款单位开户银行收款单位开户银行罪碰羽垒滥撞限⑨航划转款项伍4、支票构结算方式：策现金支票、祝转帐支票、舍同城、记名誉、总银行批宅准后可转让缠。起点：1喜00元、付确款期：10置天。拾支票结算程帮序图：收款单位开户银行收款单位开户银行收款单位④通知收款②受理付款①开出支票委托付款汇款单位开户银行④通知收款②受理付款①开出支票委托付款汇款单位开户银行付款单位搜孙膛掀求冰欣话③葱银行清算单5、委托收家款结算：同絮城、异地、码不受金额限农制。分为邮击寄、电报划附回两种。赊诵购：赊销商翻品、款未付朱的情况下使唐用。墨委托收款结宵算程序图：收款单位⑥通知收款③通知付款汇款单位开户银行收款单位⑥通知收款③通知付款汇款单位开户银行付款单位④同意付款④同意付款①委托银行收款收款单位开户银行潮衰少栽疑幅砌②士收款单位开户银行盘振山隙亮摸杰⑤淡划转款项推6、汇兑结粱算方式：异疮城、电汇、拘信汇。因汇兑结算程训序图收款单位收款单位④④通知收款汇款单位开户银行①委托付款②受理付款付款单位③银行清算汇款单位开户银行①委托付款②受理付款付款单位收款单位开户银行旺责晒竞榴债房7、异地托舒收承付结算棉方式：起点止100元、促验货付款1怎0天、验单竖付款3天。佩异地托收承蔑付程序图：①委托银行收款⑥①委托银行收款⑥通知收款收款单位付款单位④同意付款③通知付款付款单位④同意付款③通知付款收款单位开户银行汇款单位开户银行②收款单位开户银行汇款单位开户银行至傅韵赔绝敲圣⑤妙划转款项此联由申请签发单位或个人留存，代替记帐凭证。烫中国工商银信此联由申请签发单位或个人留存，代替记帐凭证。述桐申请亏书（存逢根）执撇刚萝①问申请日期星脏年爽月问日郑受款单位或欲个人名称治_____画_____芳_____雁_____突_____闲_____恋____液申请春本票金额（疾大写）腹_____皇_____和_____义_____君_____沉_____与签发毒申请单位或讽个人名称倚_____雪_____斥_____筑_____估_____莲_____泡___拦申请单位或吴个人地址凤(死或账号监)____毅_____预_____虹_____迟___目本票号码豆_____旱_____某申请单位或田个人（签章逢或预留印鉴倾）猴银行出纳健泄忧复核遮失经办尺中国工商银柳行**市分牙行本票1偶劈沟催登摆瑞雕信此差健本票号码徒XI本票1炊付款期刃轰流破五痒奥富利促第序号壹个月签发日期喂（大写）告贰零妙年吉月薄日扁收款人人民币（大写）位人民币（大写）唉转账正般现金禾科目（付）革_____削_____货____炭对方科目（赞付）吃_____秤_____舒兑付日期赢年袍月向日密出纳塞复核炎述经办估中国工商银毕行汇票委托敌书（存期根）1明委托日期潜编年馅月日根收款人描账讽号拍或住址此联由汇款人留存作记帐传票此联由汇款人留存作记帐传票兼兑付地点市县懂市县沾兑付行盼汇款用途跪汇款金额霸人民币给（大写）果千掌百菜十集万预千波百厉十础元芒角基分艘备注下科饿粒目：扫_____某_____奶_____庆_____狼_____本对方科目：镇_____检_____交_____芳_____疗_____示财务主管油蝶复核液经趣办拒曲也解讫通知3缸扑统薪锈解讫通知3乏鸭袄蒜烂率叙岛中国工商银慰行轻终君IX拥篮银行疼汇票（附）辛第号付款期第号壹个月费签发日期：咸贰零粪年绢月辽日每（大写）干墓逗区忆兑管付地点：弟哈兑付行：没烟行号：编收款人：映菜倦索积拒账号或地膨址：人民币（大写）驴人民币（大写）人民币（大写）返实际结算金泳人民币（大写）策千葬百未十息万骆千追百戒十防元属角被分财号或住址：____________________科目（收）__________对方科目（付）______转账日期年月目复核记账多余金额百十财号或住址：____________________科目（收）__________对方科目（付）______转账日期年月目复核记账多余金额百十万千百十元角分对签发行：袖_____馆___深行号：麻_____犯___破汇款用途：习_____惯_____圈_____玉_____并_适兑付行盖章脑炒宗亡轿拖触涛蛋债复核三富婚经办维商业承辉兑汇略票2纽茫XI063猴0351槽签发日期寸年俱月厘日第逝号析收款人勉全称挺付款人津全称隐账号耗账号此联收款人开户银行随结算凭证寄付此联收款人开户银行随结算凭证寄付款人开户行作付出传票附件废开户银行成行号刺开户银行解行号钉汇票金额挣人民币顾（大写）清千半百真十混万回千胳百犁十旺元鄙角穿分誓汇票到日期赵年月做日欺交易合同号寻码搅本汇票已经遭本单位承兑跃，到期日无况条件支付票疯款。此致皆收款人昂朴没医剂付款人盖章亚负责泥损年袖月俯日今汇款签发人枪盖章殖负责静伙经办事银行承迫兑汇马票2德陕XI肯签发日期浪年馆月寄日第抹号盖收款人缘全称楼付款人厨全称此联收款人开户银行随结算凭证寄付此联收款人开户银行随结算凭证寄付款人开户行作付出传票附件勒账号冻账号砍开户银行遵行号浇开户银行艇行号规汇票金额和人民币躬（大写）倡千玉百灯十枪万陶千共百奋十碎元良角债分赏汇票到日期仓年月亿日辜本汇票送请螺你行承兑，汪并确认《银床行结算法》展和承兑协议逝的各项规定宝。研葵姓此致属承兑银行只承兑申请人协盖章瘦年月讲日随承兑协议编肝号化交易合同号纯码仍汇票人签发呜盖章轰负责经瞎办蜘科目耕(午付侦)____三_____凳__凉对方科目葛(术付杨)____挣___贷转账蝴日期险年月工手复核帆记帐质中国工商银使行信汇凭证午（支款凭证科）2此联是汇款单位委托开户银行办理信汇的支款凭证考汇款单位编凯号：家志委托日期擦20袄年卫月援日哗律宜命第封号此联是汇款单位委托开户银行办理信汇的支款凭证只收款单位准全称寒汇款单位高全称刺账号巡或住址配账号熄或住址治汇入柴地点浓汇出鸡地点市县惯市县与婚蛮金额孕人民币：眨（大写）逝千词百旱十盘万示千枝百那十握元旺角括分梢汇款用途：优科目（付）蜓_____悠_____敲____孕对方科目（油收）全_____寸_____哨汇邮行汇出铲日期棕年月最日招复核员刚记立账员像上列款项请展在本单位账席户内支付，刃并按照汇兑抽结算方式规僚定拨给收款璃单位。景填受（汇款目单位盖章）栽击胳邀弃概装灭裂支票谈号码ABeq\o\ac(○,沪)察中国工商银eq\o\ac(○,沪)本支票付款期十天，可以流通转让。茂蜜宝苹役签发日奋期：议年口月日本支票付款期十天，可以流通转让。景糕锤瘦村成镇伍舍开户银行尚名称：姜收款人：晋熊田尽衡签发做人账号：岸人民币须（大写）捉挠千捞百搏十虫万呈千哗百置十族元吗角情分解用途悠_____妇_____碧_____款室谣精筛侄惜科目（付）府_____屠_____胶___仅上列款项请氏从我账户内脚支付雷歌泡表对方科目紫（收）屈_____旷____害辆兽款舟锻液教替援付记日期叫年惭月日殿你捷扎背虑孕志捞复燃核档袄记账霸贤距福悟签发人盖诸章派趋出炎纳姥眨验印喇中国工商银伐行托收承付创凭证（回化单）没1梦窗柜远委托日期置：20样年军月衡日春清托收号窗码：原伏款人党全称崇收款人炊全称此联是收款人开户银行给收款人的回单此联是收款人开户银行给收款人的回单睛账号葵或住址急账号划开户银行捎开户银行旋行号降金额妥人民币：故（大写）杯千锐百元十斤万疾千诚百忍十寿元锁角游分免附乘件效商品发嫩运情少况某合同名恳称号蒙码杂附寄单证葡张数或册数捉妹备注：黎款项收妥日牛期或20恩年违月峡日边(旬归渡辈悄月日乓单位主管枣协究碗会计腔扒刃复核真权宿记帐委邮景委托收款只凭证（主回单）饿1委邮汪吨闲颂委喉托日期2踩0勾年月类日菠桐农第震号度付款人述全称抢收款人型全称此联收款人开户行给收款人的回单此联收款人开户行给收款人的回单坚账号拐或住址裤账号宫开户银行厨琴行号饥金额压人民币：慌（大写）割千歇百应十滚万怀千钉百怎十键元静角揪分示款项绕内容驾委托收款筋凭据名称潜附寄单退证张数尸备注：浊款项收妥日于期弦20弊年处月日进收款人开户杏行盖章竞月局日腐单位主管林场欺会计殿薯营细复核尽通鼠记犁账罪三、其他货争币资金的核耐算：肯“苍其他货币资浙金蓝”就账户下设的开明细账户有齐“协外埠存款赛”脚、同“柄银行本票存河款年”恢、番“章银行汇票存暴款择”喊、剖“责在途资金旅”拿和探“桨信用证存款享”痰。其他货币林资金增加时讯记该账户的掀借方，减少胡时记账户的历贷方。魄第二节负应收款项欣指企业所拥殖有的将来收载取货币资金赢或得到商品帐和劳务的各抽种权利。包饱括应收账款境、应收票据各、预付账款撕和其他应收顷款等。晒杂按一、应收账议款的确认抬锋应收账款是例企业在正常犁的生产经营红活动中因销众售产品或提蝴供劳务而向鸡顾客收取款捆项的权利。显其入账时间天的确认应符鼻合以下四个出条件：输（1）企背业已将商品膛所有权上的宝主要风险和赞报酬转移给普购货方；耻（2）企背业既没有保朱留通常与所渴有权相联系吓的继续管理墙权，也没有绝对已售出的个商品实施控澡制；捡（3）与节交易有关的帽经济利益能绝够流入企业滴；局（4）相恨关的收入和但成本能够可润靠地计量。连应收账款入献账金额的确怕认：发票价侄格+代购货顾方垫付的运伐杂费。但是挣在商业信用撤中由于存在理商业折扣和蛇现金折扣的丈情况，使交穗换价格发生仁变动，从而味影响应收账辆款入账金额择的确认。马（1）商猛业折扣是在宁销售商品或抽提供劳务时宅，从价目单森的报价中扣羽减部分款项水，以扣减后华的金额作为殃发票价格。殃（2）现妈金折扣是指柔销货企业为无了鼓励顾客谱在一定期限饺内尽早偿还超货款而从发脊票价格中让皮渡给顾客的玻一定的款项赶。其核算方肉法有总价法践和净价法两阅种。我国习券惯上采用总铁价法。二、坏帐讯企业无法收曾回的应收帐嫩款称为坏账吗。因无法收珠回应收帐款鞠，给企业造纯成的损失，略称为坏帐损鼠失。枪确认坏帐应壳符合的条件种：劲(1)郊应债务人破潜产或死亡，纵以其破产财吹产或者遗产金清偿后，仍轨无法收回的疫应收帐款。葬(2)但因债务人逾乒期未履行偿唇债义务超过证三年仍然不帆能收回的应冈收帐款。叛坏帐损失核领算方法有两乎种：喊①租直接转销法阿：当坏帐发现生时，将实干际损失直接蚂从应收帐款划中转销。皂例：甲肿企业应收乙保企业10，顿000元，务因乙企业破轰产（或偿债宽义务超过三著年），确认筛为坏帐损失树。（借：应柱收帐款药——淡乙企业）怪借：管理费商用细——意坏帐损失件10订,狸000桥贷：应收宁帐款缎——例乙妨10童,偶000胡若以后又收喜回时：借：滋应收帐款纤——板乙10渐,旺000扇尺县浆贷：威管理费用抖——嫂坏帐损失慢10怨,泰000写坦只意借：银行研存款10跃,库000累租叨屿贷：酸应收帐款旧——收乙10盏,签000倚②案备抵法：在狐每一个会计斑期间预先估唤计坏帐损失妨，记入备抵宁帐户。违A、提取坏乏帐准备时，坊借：管理窃费用正——程坏帐损失葵贷：坏帐准饮备乎冲减站坏帐准备时揪，相反分录畏。肝发生黄坏帐损失时旅，借：坏帐至准备劳贷：应收帐孤款豆后又塌收回时，借岭：应收帐款料依埋邻借：银行存抽款酒仙借卵贷：坏帐证准备资择昌贷：应蚀收帐款册B、估算坏室帐损失的方阔法有三种：胞a.吸销货百分恩比法（赊销衬百分比法）宏：按当期销能货应收帐款队的百分比尝估计坏帐的翻方法。内b.宗应收帐款余击额百分比。次应详收帐款余额贯*坏帐准备父金率（3京‰—可5派‰亦）胃期末应提的游坏帐准备荒>需坏帐准备梯的帐面余额筐（贷），按刮差额提。拨期末应提的猎坏帐准备楚<镰坏帐准备丹的帐面余额虹（贷），按牧差额冲减。搞若坏帐准备保帐户余额在握借方，则按舌应提数+坏雕帐准备帐户羞借方余额之伞和提。砖c.穷帐龄分析法蜜：按应收帐某款帐龄长短款来估计坏帐蒸的方法。护第三节应观收票绪据折一、应收票介据涵义凯1、概念：魂是企业银销劲售商品或提姨供劳务而收石到票据所形建成的债权。弯只用在商业毕汇票结算种陵。按票据承超兑人不同分摩为商业承兑供汇票、银行糖承兑汇票；困按票据是否猪带息分为带岸息票据、不泊带息票据。蜘2、应收票宾据到期日：腿分三种（按宜付款方式不姑同分）胖（1）见票抱即付；版（2）约定延若干个月付辩：出票日期男与到期日期乏相同；联4月1日万出票、2个乱月、到期日似：第6月1日扇1月31日蝇出票、1个眠月、到期日物：胡2月28日奔10月25欧日笼出票、1个馋月、到期日上：守11月25钱日租（3）约定霞若干天后付胀款：算尾不佩算头联3、应收票府据到期值：午（1）不带罚息票据：到贺期值=面值先（票面金额锅）店（2）带息锄票据：到期饱值=本金（毫面值）*利她率*票据期坟限+本金寨一年12个务月、一年按君365天计宝算、利率（伸年利率）%镜、同利率%踩%。睁例：某企业仿有一张带息氧票据，面额犯10润,常000，年稍利率6%，绸期限3个月赴，则到期值吼：瘦10衔,爬000+1茂0劈,抛000*6摸%*1/4革=150兔元+10拐,绳000=名10逐,愚150元叨例：若年利粒率改为月利输率、6%秤÷受12=5%批%朋则到期值：滚10茶,耀000+1广0影,鸣000*5今%%*3=沃1占,膀150元顺二、应收票尺据的财务处姓理虑粪“售应收票据暖”缺：借记应收再票据的金额归，贷记到期耕的（收回、稀转为应收帐校款）的各种准票据的金额恋。余额表示逢尚未收回的喝应收票据金蓄额。斤（1）不带押息票据：荡质图借：应收票郑据朽妨喇期1北1输,芳700把贷：主营业者务收入（产誉品销售收入桂）10担,闹000钓应交税金系—竹应交增值税极—磨销项税寇1性,布700厌育羊借：银行存更款钥挂11传,灌700示贷：应收票船据澡1结1优,鹊700形票据到期，肠对方无力支杏付时（特指待商业承兑汇复票）：屠段除借：应收帐啦款垦绪11仿,昂700喘贷：应收票移据爆1打1栽,并700景（2）带息泡票据：寻例：若上题协中票据带息聚6%，三个菌月，则到期屿时困磁个借：银行存侵款卧奔11屈,歪875妥.六5买贷：应收票酿据增11僻,液700强财务伙费用敞—泰利息收入攻11姐,粗700*6熔%*3/1毫2=175铅.还5希若商业承兑环汇票到期无次力支付时：岩地即借：应收帐粮款妙义11划,抽875筛.态5拖贷：应收票近据深11警,技700宫绒财务费用驰—稠利息收入趋175互.拐5膨三、应收票镇据的贴现任（1）概念俭：作①谊贴现；眯②慌背书；趁③狗或有负债。季例：甲将货哪物销售给乙寨企业，甲企纯业为持票人秧，乙企业为竭付款人。腔降贯损淹兴捷甲背书人，深银行：贴现彩银行必贴诉帅协票盼据到期，乙里企业无力给飘银行付款，军战现男惜卖搬甲企业有铺责任代乙偿蛇付贷款渴甲违意银行舅菊票寸据贴现时，锁甲企业就有丹可能发生的楼潜在债务，感即或有负债脏。倡煌龟付款乙叫（2）贴现拳的计算：贴岗现息=到期配值*贴现率引*贴现期酬贴现实收金建额（贴现收机入）=票据收到期值要—舅贴现息早贴现期：贴控现日至到期轧日的天数。史贴现日与到获期日只算一揭个，算头不中算尾，算尾目不算头。五例：甲企业旷将2月5日蜡收到的一张耻面值是10典,但000元，验为期45天谱的票据，于娘2月25日胆到银行贴现俱，利率6%驳，贴现率为母8%。馆档份10半,仙075*8返%*25天婆=付贴现息=技56360共到期值=1吊0存,税000+1妨0赚,额000*6脚%*45/污360=1挡0章,终075爹贴现收入=沿10眼,耻075叮—项56=10纲,辜019割借：银行存壮款1麦0候,立019警环贷：天财务费用撑1雹9稠应收蜂票据贴现胀1绝0姜,醒000文票据到期，板付款人支付唱了货款，贴坝现企业不承卸担连带责任未时：驶借：应收票滔据贴现外10雁,趋000踪谎贷：放应收票据怨10灯,鸡000朝转票据到期，余付款人无力炸支付，贴现策企业承担连胸带责任时：份储借：应收镰帐款溜10无,鹊075子贺贷：驶银行存款饲10珠,息075勿借：应收票快据贴现袭10拜,仗000行毒贷：寨应收票据帅10诞,塌000骂若贴现企业权也无力支付笼时：果击借：应收隐帐款贼10搜,都075以帮贷：控短期借款典10至,遗075气借：应收票杯据贴现昨10爹,蔬000忆墙贷：届应收票据合10寇,斩000永例：若上黎例票据为不莫带息票据，被则：详沿到期值=兴10000妈知贴现息=高10稻,填000*8逗%*25/枪360=5榆5州.蒜56唤贴现收入=赏10000福—糠55携.亡56=99西44蔬.抢44符读借：银行引存款箭9德,奥944盲.峰44粪演麻造财务费用旷穴55刘.慢56货息贷：应毛收票据贴现租10阶,吹000冒票据到期，槽付款人无力陡支付，贴现激企业承担连炎带责任时：拢订借：应收夏帐款等10仇,敬000粱护贷：毛银行存款开10铸,核000相借：应收票乡据贴现达10锻,疗000罢并贷：访应收票据赤1铃0踪,佣000谎若贴现企业穷也无力支付紫时：桃及借：应收性帐款惰1瓣0严,糕000艺膜贷：风短期借款逗1芒0陪,舅000识借：应收票区据贴现悲10榨,膀000较停贷：撞应收票据国1骨0发,直000蛙附：贴现凭进证墓校兵（收账通知卖）摸贴现熄汇票巨种类凉号码迎申请人蓄全称此联银行给贴现申请人的收账通知此联银行给贴现申请人的收账通知肾发票日斑年月版日残账号征到期日神年月腥日然开户银行堆汇票承兑人特（或银行）杏名称栽账舌号嗓开户银行等汇票金额跨（既贴现金剑额）翻人民币：援（大写）绸千捕百止十遭万学千捐百疾十调元申角炒分娇贴现率肆每月谷%便贴现约十弄万计千匀百鬼十创元扬角药分跃实付贴现定金额据千筝百痕十钥万味千底百妻十允元手角输分贸利息枯上述款项已押转入你单位宋账号。软此致廉银行盖章抖年月粒日耐备注：贼第四节其耕他应琴收款：挽除应收帐款饱、应收票据状、预付帐款没以外的其他档各种应收、区暂付款项。技包括向过失输人、保险公廉司收取的赔厚款；向个人手或有关部门检收取的罚款腾；存出保证鹅金；备用金妈；问职工收厅取的应收垫换付款等。纠例1：某企月业因水灾毁盟损材料5重,效000元，黎由保险公司段负责赔偿。贩沃借：待处裂理财产损溢愿—傅待处理流动局资产损溢招5谈,街850法抛贷：唇原材料腥5旺,该000纯燕绩蚕,脉应交税金业—厘应交增值税无—占进项税额转疾出850凝堂借：其他出应收款锻—铸保险公司陈5皱,牵850诸舞贷甲：待处理财赠产损溢烘—族待刮……抖溢5翼,央850赔借：银行存股款5端,仿850墙财铅薄贷：其他应沸收款尝—绞保险公司顶5仙,昌850贱例2：某企汽业支付包装叔物押金1鹰,明000元芦借：其他应逃收款境—涉包装物押金纱1挠,咬000卸贷：银货行存款（现卧金）1岔,羊000言例3：定额案备用金制，颗财务部门向贝总务部门拨桌付2慎,格000元定嚼额备用金。夕借：其他应驴收款旋—趴备用金巾—牢总务科资岩2响,批000闲贷：现携金（银行存志款）赴毙基2词,混000护总务科报销文办公费80叠0元：芒借词：管理费用趴800职左者奉齿专器贷：现蝇金（银）8甩00干企业取消狂备用金制时勺：鸣冤借：现金且2000捧劣卷贷：喂其他应收帅款柴—兵备用金睡—秒总务科2匹,群000垫例4：非定密额备用金制添：忍总务部借款帆准备购置办购公用品时：霸借：肿其他应收款荒—止备用金秆—祖总务科2迈,艰000挠势贷：现金（继银）牺2弱,菌000捏报销80蝇0元时，借污：管理费用当800托也拿喷内现金1高,坐200寨捏熟献贷：其他拥应收款爱—捕备用金捎—屑总务科2锤,捉000作业：曾1、盈2003年济1月20日常，甲企业确旧认乙企业所老欠5点,舞000元匪,睬因对方经济它状况不好，耻拖欠时间太睡长，无法收鞭回。（直接巩转销法）炼2、蚀2003年衰3月30日龟，因乙企业饼经济恢复，犯又收回了欠暗款。茂3、甲企业温1998年偷末附“充坏帐准备罪”垫帐户贷方余挺额为2忽,口000元，泥应收帐户余渐额为80万毙元，坏帐准陕备金率3漆‰梦；垄1999年报5月2日密确认乙企业率所欠3之,灰000元无刘法收回；1重999年末霸应收帐款余退额为50万堂元，帐准备苍金率3自‰炮；萌2000年辅3月4日膏原已冲销的幻乙单位应收约帐款3，0督00元又收忠回，200傍0年末应收泛帐款余额为父70万元，托坏帐准备金驾率3笼‰捏，编制相歪关会计分录男。念4、甲企业学将莲2月1日饱收到的一张遵面值是50困,糖000元，等为期三个月泪的商业承兑让汇票，于瞧3月1日沿到银行贴现负，利率3%滥，贴现率为科5%。背课外参考阅朝读：《中华辣人民共和国袜票据法》盼书究完第三章兴存货脾一、本章椒教学目的：得掌握各种存夹货的核算方推法。梅二、本章教垂学内容：亲1、存货概锄述：存货的欧涵义与类别联；集2、确定莫存货数量的寒方法；烂3、存货入哥账价值的确咏定；崇4、存货发五出和结存的眉计价方法：溪个别计价法为、先进先出温法、后进先刑出法、月末哥一次加权平予均法、移动区加权平均法等、最后进价透法、基本存括量法、次进便先出法毛笋利率法、零称售价法等；嫂5、存货领期末价值的稠确定；甜6、原材料祖：原材料核韵算使用的主搅要会计科目分、按实际成论本计价的原娃材料收发核积算及按计划燥成本计价的舰原材料收发肺核算；嫂7、低值易菠耗品：低值填易耗品的分行类、低值易炎耗品的摊销旧及低值易耗民品核算的账呀务处理；衔8、包装物营：包装物核幸算的范围及甘账务处理；我9、其他存挤货：委托加假工材料、自想制半成品及吵产成品的核两算；仪10、存货梯的盘盈、盘朽亏和毁损的竿核算。辟三、本章教戏学重点：饶3、4、6寸四、本章教舱学难点：4吼五、课时安凳排：8学时奖第一节页存货的概升念及其分类匪歇一、存货的照概念刻存货是指企疮业在生产经蚊营过程中为削销售或耗用萄而储备的各败项资产。包密括在途的、慎库存的、加萍工中的各种音原材料、燃涌料、包装物水、低值易耗刃品、在产品各、外购商品肤、半成品、俩产成品及分邀期收款发出盘商品等。惕特点：（1编）存货是有宪形资产；（促2）具有较跟强的流动性紧；（3）具舌有实效性有卫发生潜在损诚失的可能。淘范围：盘存迈日期、法定凭所有权属于岩企业所有的巡一切物品，绒不论其存放泛地点如何都侵应视为企业致的存货。翼例：甲企业狗库中有原材桶料20万元存，已购尚在杨途中的有5迁万元；产成挠品库中有存邻货30万元拦，其中10谣万元已销售魔给乙企业，包已给乙企业扫开出提货单您但乙企业尚鹊未提走；委处托丙企业代盗销，已发往音丙企业的产颜成品有4万棋元；接受丁吧企业代销低效值易耗品有睡3万元；采才用送货制，勉给丁企业已翻发出产成品贯10万元，宽但产成品尚记未到达交货拍地点。问甲龄企业的存货横有多少？驱2归0+5+（烧30-10涉）+4+1领0=59万除元售二、存货的易分类：恳工业企业（竿制造业）：垂按经济内容贼分浪（1）原材很料：原料及训主要材料、鲁辅助材料、趁外购半成品洲、修理备用筝件、包装材俭料、燃料等运。婚（2）自制应半产品；（孝3）在产品窗；（4）产壤产品；（5厅）低值易耗醋品、（6）拳包装物；（弓7）其他。袭按存放地点烟分：库存存虽货、在途存劲货、委托加货工存货。武加强存货管订理的意义：拿（1）存货插周转较慢，圣需加强控制旨，对存货进盾、销、存都痕要加强管理疯，存货积压露多，增加资信金成本，存悲货不足，则涌影响企业正愚常生产；配（2）保证驳存货安全、皆完整、避免倡损失；甲（3）对存浑货正确估价枝、正确计算像销售成本。田第二节射存货的确雪定与计价轨一、存货数鸦量的确定：忙（1）实地覆盘存制；（絮2）永续盘城存制给比较各自的讲优缺点颈二、存货的蜓计价意1、存货收坊入的计价：贷（1）材料浸的计价：按大取得时的实抹际成本计价舟。宵①烈外购材料：术买价+运杂锡费+运输途摆中的合理损某耗+入库前摘的挑选费用武②逐自制材料：偶材料+直接巧人工费+制宏造费用岸③势委托加工材哲料：原材料吹（半产品）透+运杂费+镜加工费+保仿险费弱（2）产产绕品：同自制娇三、存货发避出的计价及现期末存货的添计价碗（1）个别薯计价法府（2）先进欢先出法：符博合存货流动别性，先进来兆的先发出，仁期末帐面存捧货较接近币稠值，但平时狂工作较重，光适合材料种损类不多的企净业用。猴（3）后进乐先出法：发旁出存货的成鹰本，比较接逐近市价，在阅发生通货膨钻胀，物价上棚涨的情况下症，能较好地足体现配比原晒则，但期末览存货与市价箩不符，且此贺法较麻烦，辜工作量较大祝。睬（4）月末有一次加权平爷均法响（5）移动罗加权平均法锅：将发出存执货的计价工高作放在月内患进行，符合挖配比原则，蝇但每购进一偿次货，计算住一次平均单脚位成本，平主时工作量大拌。膜（6）最后供进价法朝（7）基本傅存量法集（8）毛利台率法贪（9）零售隔价法迹我国企业期循末存货的计初价方法习惯遣用成本与市煌价孰低法。式核算时，使灌用的账户有贡“株存货跌价损坚失疗”眉、鲜“悲存货跌价准田备茎”驱等。租四、原材料腰核算按实际天成本计价的才原材料收发愉核算华（一）按实园际成本计价磨的原材料收饺发核算女收入核算：钥常用账户沃“尚在途材料累”规、童“击原材料坑”裂1、是货款已付、畜料已收到、提并入库；点2、杀货款已付、供货未收到；库3、你收料在先、爆付款在后：皱（！）料已竿收、发票已校收到、款未里付；（2）短料已收、发缝票未到、款凤未付。若4、超短缺和毁损误的核算：自汉然损耗、供惩货单位损耗桶、运输单位复损失、运输腔途中发现非筒常损失等。拳5、胜自制原材料希、接受捐赠怕、接受投资扯、废料入库泻6、湖汇总核算发出核算：线斗“湖领料单终”脖、壶“干限额领料单伞”钻、骄“建领料登记簿摇”狼、氏“今退料单冲”总等是常见的蓄原始凭证。警总分类核算砍借举：生产成本仆开算恨鞋制造费者用泽仰育惠订管理费暴用劳贡惩宁席其他业色务支出旗扰灰龙额应付福闭利费扰真植罢安在建工神程恢宜乖穴旧贷：原材料太（二）按计扣划成本计价病的原材料收莫发核算旬型常用港帐户：径“峰材料采购商”州：借方记材愿料采购的实竿际成本，结昂转的实际成好本小于计划寒成本的节约广差额；贷方拨反映入库材们料的计划成券本，以及结翅转实际成本山大于计划成麦本的超支差欺异，余额在购借方表示尚滚未入库的在夏途材料。绩仅“心原材料拆”捐：借贷方都映为计划数。套羽“令材料成本差妄异送”犯：患功故超支差异蚀节约裂差异踪鼻丈收料呢时顺歇情蛾侄超支振（蓝字）观腿猜年孙节约清（红字）切谣发肾料时竞余神：超支差异樱余：节毁约差异例题：减1、猾3月5日扶，甲企业购姐入A材料1塔0魔,渔000公斤港，每公斤5赌元，运杂5鹰00纲元（其中杂垫费100元如），增值税辟率17%，您货款已付，锻计划成本每币公斤5刷.继5住元。原材料爷验收入库。储2、接上题丧，若计划成项本为每公斤上4贤.吗8元，入库掉时会计分录淘如何表示。罪3、胸3月31日望，甲企业购涝入B材料1亲0吊,沸000公斤衡，已按计划动价暂估入帐优，芦计划价每公先斤6元，4坦月5日发票味接到，每公出斤5炸.泛8元，增值挤税率17%避，挠运杂费30土0元（其中瞧杂费100亿元）。备4、某车间堆自制A材料寺每公斤10困0，每公斤径5元，计划依单位成本每站公斤招6元，入库镰。煎5、么4月10日虚，甲企业向积乙企业预付袖货款50备,禾000元。赤6、赞4月12日悉，乙企业发坡来C材料1蚕0捎,杀000公斤去，每公斤5炕元，运杂费提600元（中其中100柜元为杂费）捧。款项不足伟的部分用银湿行存款补付若；C材料计扶划单位成本搏每公斤5日.最5元，材料捎验收入库。楼五、低值易数耗品：昂低值易耗品浸的分类、低催值易耗品的医摊销及低值忆易耗品核算洁的账务处理角；装六、包装物体：努包装物核算浴的范围及账俭务处理；涉七、其他存环货：照委托加工材驶料、自制半傍成品及产成蜜品的核算；愈八、存货的昼盘盈、盘亏屯和毁损的核沫算隐矛迈易狭课外阅读资结料朽1、《企业雕会计准则》钓——辣存货奴2、《股份恢有限公司会再计制度》捧第四章林投资毕一、本章丙教学目的：旺掌握各种投叶资方式下的制账务处理方剧法。较二、本章教够学内容：弓1鱼、投资的性念质与分类；盯2、短期投岭资：短期投受资的取得、开期末计价与链处置的核算悉；没3、长期债蚕权投资；长旺期债券投资析时的入账、鸭债券溢价与恨折价的摊销梁、长期债权罩投资的处置舟和到期核算澡；脏4、长期股惜权投资：长虾期股权投资验的性质和类抱型、长期股汪权投资成本旁的确定、长尽期股权投资犯的成本法、悬长期股权投炒资的权益法梳、长期股权再投资的处置抬；麻5、长期投神资的减值。惠三、本章教语学重点：乖2、3、4药四、本章教播学难点：柔长期债券投腰资中债券溢款价与折价的较摊销、长期奔股权投资的机权益法。混五、课时安趋排：8学时压理论+2学腐时社会实践搏第一节逃投资的性质露与分类疫我国《企伏业会计准则杨——命投资》将投斤资定义为电“苏企业为通过塑分配来增加醒财富，或为验谋求其他利荷益，而将资疮产让渡给其狱他单位所获位得的另一项旅资产婶”强。我国法律锄、法规规定钓可以用来让庸渡的资产有慧货币资金、型非货币资产捕的实物，也敞可以是无形杠资产。企业锈用这些资产妈直接向其他吩单位投资，视也可换取其俊他单位的债耗券、股票等升有价证券。犯狭义的投资爬包括债权性特投资和权益爱性投资两部纵分。投资的繁目的最终是勒为了获得经砍济利益，其刻特点如下：忆1、投资是拌以让渡其他领资产而换取贷的另一项资摩产。甘2、投资为驶企业带来的震经济利益，洲与其他资产拦为企业带来凑的经济利益约在形式上有总所不同。擦按投资的变除现能力及投尘资的目的，辞可将投资分外为短期投资袜和长期投资碧：绑1、短期投缘资：是琴指随时能够刑变现、并且马持有时间不阀准备超过一洁年的投资，舅包括短期股栏票投资、短莫期债券投资零和短期其他妻投资。颂2、长期投缴资：是污指短期投资浇以外的投资封，通常是指杠企业不准备雅随时变现、品持有时间已资超过一年的励投资，包括凝长期债权投酿资和长期股泥权投资。歼按投资的对任象，可将投鞠资分为债权班性投资、权繁益性投资和谨混合性投资吨。旬第二节多短期投掉资酷一、短期投犯资的取得路企业乘取得的短期恩投资应按取夸得时的实际药成本计价，济包括买价、爱税金和手续唐费等相关费湖用。但实际虑支付的价款掉中包含的已筝宣告尚未领祖取是现金股拖利，或取得肾的分期付息炊债券，其实柏际支付的价姐款中包含的裹自发行日起岂至取得日止井的利息应作享为控“绝应收股利租”州和与“姜应收利息挎”返单独核算。心例如，某公窑司2003报年1月1日极购入另一公诉司发行的面舰值为500弊0元的一年财期公司债券劫，年利率为役10%，到什期还本付息凭，其他相关拐税费为10锣0元。一并液用银行存款豆支付。胳岩借：催短期投资隐——迷债券投资死5100竖满喝贷：银行经存款拍定51昂00引例如，某公数司2003穷年3月1日用购入另一公四司发行的面罗值为500史0元的一年训期公司债券欠，年利率为泄10%，到惑期还本付息疮，其他相关轧税费为10稻0元。一并贵用银行存款馆支付。饺悉2003年强1月1日特到拢3月1日蚁的利息=5照000*1学0%*2/眠12=83尾.33元物购买债券支步付的价款=察5000+蠢100+8耍3.33=股5183.钱33元垮笨借：短期坑投资扇——拴债券投资阀5屠100枪坐蜓应收利息夜括友山83.3轰3怕蹦贷：元银行存款肢游丰5昂183.3厘3枕例如，某公偷司2003执年3月1日劣购入另一公议司发行的股校票1000刃0股，作为次短期投资，大每股价格为些7元，相关发税费为30雷0元。逆镜借：短筹期投资旦——变股票投资荒703插00岔邮贷舞：银行存款巷行沟70尝300角例如，某公尿司2003嗽年3月1日居购入另一公抬司发行的股作票1000崭0股，作为督短期投资，费每股价格为挽7元，其中记0.2元为款已宣告尚未奋发放的现金携股利，股权宁截止日为3辨月5日，另让付相关税费稳300元。飘嫩借：短膛期投资凡——捞股票投资膊683申00姑袜虚应收股利场音便沸2000含手贷臣：银行存款蚁乎摧70蛋300宴3月5逝日收到发放凭的股利时：笛借：银行存各款运谦2路000坦谦贷庆：应收股利碗知月奸2000擦股票的现金县股利，应与骗实际收到时拾冲减短期投丢资的账面，午但收到的、尘已记入应收暮股利的现金堂股利除外。瞒借：银行存挺款毁跨具啄贷下：短期投资低-悲——撕股票投资更非扣二、短期投页资的期末计叠价婶方法有成本眨法、市价法诉、成本与市梳价孰低法三葛种。我国《减企业会计准辜则喷——膛投资》规定列短期投资的负期末计价采圆用成本与市热价孰低法。汉即短期投资膝期末在资产图负债表的价坑值视成本与超市价的比较镇而定，当成干本比市价低绢时，按成本苹计价，当市叛价比成本低然时按市价计筹价。市价是斥指在证券市析场上挂牌的次交易价格，远在具体计算持时应按期末桥证券市场上钢的收盘价格湾作为市价。挖根据我国具环体会计准则劳规定，采用闯成本与市价物孰法计价时范，企业可根若据具体情况贺，分别采用膛按投资总体仿、投资类别百或单项投资克计算，并确无定计提的跌妄价损失准备交。如果某项欣短期投资比戚重较大，占铅整个短期投订资10%以此上，则按单饼项投资为基幕础计算并确净定计提的跌什价损失准备报。设置援“院短期投资跌惜价准备质”妨科目进行核王算。醒例如，某公北司2002胆年12月3硬1日，持有青的各种有价闸证券的成本怜与市价的资冒料如下：俩证券名称璃把距成本碧给市价箱荒预计跌价骄（损）益番甲债券枣墓益305珠0翠踏2650蹲芹（4置00）浸乙债券脱什治520只0税仇5300炕抗1视00计小计恩旬敬82砌50违半7950睛摧（良300）谋丙骗股票洞选拐7030工0阻7鄙2000屈穴17骗00被丁股票贷贵帆106泳400传寄96400悦接（1挤0000）相冒小计厦蚁婆17触6700畅潮1684欢00财（修8300）胞合计颗斑鹅18望4950浇景1763纽50融（汪8600）秃元1、按投资乖总体计算的劲成本与市价查孰低法：按指短期投资的灯总成本与总耐市价孰低计慌算提取跌价滩损失准备的嗓方法。料松借：投资收谈益伞——铃短期投资跌闯价准备结场8600移任贷：短妈期投资跌价冷准备幻为淘8驾600制2、按投资齿类别计算的候成本与市价伍孰低法：按挽短期投资的甜类别总成本事与相同类别弱总市价孰低般计算提取跌影价损失准备欧的方法。草借：投资收视益肌——怀短期投资跌挖价准备朵8盾600仿券贷：榆短期投资跌爱价准备野——裂债券脖臣300追冬尝阻准躬傲——胡股票壮杯8300渴3、按单项陆投资计算的惩成本与市价糟孰低法：按扎每一短期投擦资的成本与怖市价孰低计堆算提取跌价桶损失准备的掉方法。术借：投资收粪益羞——辞短期投资跌枯价准备壁1映0400征庆贷：龟短期投资跌绸价准备择——凉甲债券算经400缸硬转辅奸馆猪——铺丁股票眼1闸0000偏当期应提取尚的短期投资勒跌价准备=栽当期市价低绕于成本的金锐额做—“替短期投资跌淹价准备悠”堤科目的贷方衔余额弊例如，以上名某公司20柱03年12祝月31日，鉴持有的各种珠有价证券的掌成本与市价肌的资料如下捏：衰证券名称捆仙关成本拖桥市价中叙预计跌价陕（损）益锻甲债券伤菜尚305劝0蜘京3140谅浆斯90后乙债券熄恋百520捧0艺缸4600匙欢（亲600）拾小计伐掀伴82识50载秩774腰0舌抬（510）坏丙减股票吵庄勾7030偷0蔑6辣5000繁做（53测00）汤丁股票群个已106船400袋1浴14560染肤交8160跑小计爹然订17淘6700俯妨17956沾0竹陡2860颂合计妨哲插18贡4950黑忽18730袋0浊剥2350瞎1、按投资级总体计算的肤成本与市价踩孰低法：陪邮借：都短期投资跌填价准备稻果喜帆8600躁赠补贷：投资收翁益晋——绞短期投资跌避价准私860乱0宪2、按投资竭类别计算的射成本与市价肾孰低法：睁赵借：瞒投资收益侵——瑞短期投资跌当价准备调烘210兔魂传贷：短期投茫资跌价准备橡——后债券杠状210咸借：短期投状资跌价准备躁——眉股票六餐83句00琴唉狸贷：投资收英益应——师短期投资跌高价准旱8注300市3、按单项侵投资计算的怖成本与市价龟孰低法：磨借：短期投薯资跌价准备锁——倍甲债券肯讯40坛0径溪桥贷：投资收挑益是——朽短期投资跌租价准堡五400特借：投资收鹿益形——佳短期投资跌祖价准备采载600流仁堵贷：短期投炒资跌价准备翁——益乙债券使仰600筐碗厅借：投资收淡益终——躬短期投资跌繁价准备次惧5300惜游展贷：短期投胆资跌价准备胳——逐丙股票奏即5300韵借：短期投西资跌价准备雷——微丁股票寻块1000馆0怜净英贷：投资收党益旁——鹅短期投资跌哪价准俘10趴000禾三、短期投遮资的处置尖搂处置短期投丙资时，应销疮记短期投资脊的成本，按达所收的处置蛋收入与短期聚投资账面价沫值的差额确检认为当期的集投资收益。钥除短期投眯资跌价准备塘按单项投资阁计算提取外危，不同时结辉转已计提的远短期投资跌炎价准备，短榜期投资跌价徐准备待期末拨再予以调整至。呼燃摆例如，20诞04年3月副5日，该公刘司将丙股票见全部股份出潜售，所得净始收入（扣除汁相关税费）徐72500邪元。轻若按单项投储资计提的跌厕价损失准备迈，则冤扩借：疤银行存款茄扣办软别72尺500启榜至短期投纪资跌价准备颤——宜丙股票默青5300章汉仙贷：短期投活资饶——倘股票（丙公孤司）辆7030寒0则漂犯投这资收益忙——泛出售短期投谱资间75膛00鹿2、若按类砌别或总体计鲁提的跌价损举失准备，则币借眉：银行存款胡殖踢尸懂7佳2500缎饱贷：短期旅投资局——骄股票（丙公盾司）盈7030嘴0羊丽刮投资收益肺——踢出售短期投体资偶220语0梢第三节亚长期债权命投资覆长期债械权投资按投姥资对象可分脊为债券投资淘和其他债权垒投资，本节唉主要讲述债查券投资。企苦业购买的长汉期债券按付曾息期分类，仔可分为分期晕付息到期还火本债券和到尺期还本付息担债券。脱一、长期债挂券投资时的脱入账泼企业购踢买债券有三需种方式：面霞值购入、溢杏价购入和折绩价购入。凡宾是购入的价都格等于票面港价值，称为减面值购入（士平价购入）到；凡是购入胞的价格高于班票面价值，番称为溢价购铁入；凡是购丘入的价格低野于票面价值症，称为折价傻购入。蹄当票面利率蹈（名义利率园）=实际利熄率（市场利玩率）时，按阵面值发行债猎券；前当票面利率辜（名义利率拼）〉实际额利率（市场称利率）时，尺按溢价发行坚债券；当票浮面利率（名淡义利率）勉〈实际利欣率（市场利萍率）时，按单折价发行债射券；签我国《企业色会计准则显——卫投资》规定候，长期债券堂投资的取得建成本，应是需取得长期债另券投资是的壳全部价款，舱包括税金、悟手续费等相讨关费用。缩取得的分期缎付息到期还健本的债券其屡实际支付的插价款中含有拘发行日起至菌取得日止的魔利息，作为厅应收项目单搁独核算；取左得的到期还蛇本付息债券拖，其实际支蛾付的价款中央含有发行日藏起至取得日搁止的利息，领在长期债券拨投资中单独逮核算抵。涨发生的相关您费用数额不旋大时可直接妨记入当期的鞠投资收益，叮数额较大时渔，可先记入遥“士长期债券投眨资扶”瞧，以后分期赴摊入投资收沾益。赤核算时所用桐账户是膏“然长期债权投扩资谦”——康债券投资（费面值）眠萄虚色朗未探盾——睁债券投资（外溢价）奸靠候使绕杰员套——师债券投资（桌折价）痰散潮睛身知贱坦——陪债券投资（艺应计利息）改1、里按面值购入烦债券逼借：长期债距权投资忘——厕债券投资（字面值）穷投所资收益载——劫长期债券费漫用摊销至贷：银距行存款末2、按溢价挨购入债券驰借：长期债宿权投资灶——底债券投资（局面值）飞长贫期债权投资承论——念债券投资（餐溢价）形投资收益赏——喘长期债券费拐用摊销蛙贷：银算行存款贤3、按折价橡购入债券样借：长期债塌权投资计——障债券投资（单面值）窗瓶投资收益脏——痒长期债券费掉用摊销起贷：长如期债权投资雄奇——租债券投资（金折价）银行存款至二、债券溢适价与折价的埋摊销愿债券溢价与魔折价的摊销酷方法有直线龟法和实际利挺率法两种。药1、企业按岩面值购入的绍债券，以后灰每次收到利殃息时，会计勒处理较简单满：雁屠借：科银行存款差行细贷：投资收卧益夜——宰债券利息收族入陪2、企搅业按溢价购斤入的债券，诱在计息时必祸须摊销溢价连：电胖借：悦银行存款（绍应收利息）座（长期债权壳投资哨——洪应计利息）祝扛伪贷：投资收伏益螺——炉债券利息收锹入津文勇长塘期债权投资像字——妥债券投资（层溢价）愿3、企业赠按折价购入以的债券，在杠计息时必须多摊销折价：弓借：银行存地款（应收利跪息）（长期茧债权投资仿——牙应计利息）困滋井长期债脚权投资技——洽债券投资（熄折价）闭贷：投资收泡益估——筒债券利息收晚入蜜雕三、长期债凶权投资的处坐置和到期铅投资人处勾置长期债权兆投资后的转穿让收入扣除禾手续费、佣夕金、税金即关为转让净收吗入，转让止净收入与长民期债权投资霉账面价值的续差额确认为丹当期投资收辱益。若处置掏前，债券含侄有尚未收到浅的利息，应公先确认利息末收入，并同虾时摊销债券纠上的溢折价遭，以调整债伟券的账面价明值。钞疗第四节来长期股权投魂资掌一、长期股勿权投资的性越质和类型形长期股权投您资是企业以令购买股票的绢形式向其他们单位投资。翠长期股权投貌资拍依据对被投伙资单位产生竖的影响，分柏为以下四种源类型：填1、控制，颜是指有权决榆定一个企业式的财务和经吸营政策，并译能据以从该妖企业的经营六决策中获取浸利益。我国悔《投资》准岂则所指的控烧制包括：歼（1）投资余企业直接拥纱有被投资企头业50%或宇以上的表决慧权资本。留（2）投资滤企业虽然直笋接拥有被投障资企业50痒%或以下的歼表决权资本篮，但具有实击质控制权的娱。判断标准滚有：通过与点其他投资着器的协议，投污资企业拥有尽被投资单位槽50%以上滨表决权资本亲的控制权；坊根据章程或算协议，投资突企业有权控脸制被投资单吹位的财务和蛮经营政策；狗有权任命被幕投资单位董只事会等类似黎权利机构的烦多数成员；随在董事会或获类似权利机国构会议上有弃半数以上投惠票权。享2、共同控扔制，指按合摩同约定对某键项经济活动掏所共有的控均制。鹊3、重大影胞响，指对一倒个企业的财魄务和经营政惹策有参与决霉策的权利，齿但并不决定假这些政策。弱当投资企业菊直接拥有被嫌投资单位2药0%或以上筛至50%的筐表决权资本文时，一般认可为对被投资忠单位具有重欢大影响。此冤外，虽然投船资企业直接魄拥有被投资弦单位20%夺以下的表决雹权资本，但拥符合以下条嫌件之一的，挖也应确认为劈对被投资单梯位具有重大久影响：俗（1）在被赛投资单位的胆董事会或类茫似的权利机秃构中派有代仅表；耽（2）参与绞被投资单位首的政策制定折过程；纺（3）向被险投资单位派鲜出管理人员锁；怖（4）依赖励投资企业的久技术资料；独（5）其他甘足以证明投盟资企业对被行投资具有重络大影响的情觉形。倘4、无控制默、无共同控述制且无重大匙影响，具体份表现为：贡（1）投资轻企业直接拥筹有被投资单顽位20%以脆下的表决权呜资本，同时庙不存在其他臣实施重大影重响的途径；泻（2）投资扛企业直接拥绸有被投资单主位20%或遣以上的表决呜权资本，但灶实质上对被滋投资企业不埋具有控制、诞共同控制和梯重大影响。岭二、长期股笼权投资成本事的确定赠长期股权投鞠资的取得成枣本，具体应心按以下情况朋分别确定：察1、以支付予现金取得的桨长期股权投奥资，按支付翅的全部价款茂作为投资成燥本，包括支吉付的税金、做手续费等相夫关费用。为语取得长期股姐权投资所发瞧生的评估费改、审计费、娇咨询费等费闯用不在取得终成本之列。瓦如果实际支眠付的价款中姜包含已宣告蚊尚未发放的铺股利，应作完为应收项目淡单独核算。腔2、以放弃庭非现金资产炕取得的长期尸股权投资，呢起投资成本各应当以所放袍弃非现金资针产的公允价者值确定。公靠允价值是指受在公平交易赖中，熟悉情劳况的交易双辽方，自愿进伟行资产交换夜或债务清偿及的金额。对扔于非现金资返产，其公允兼价值的确定营原则为：如喊该资产存在懒活跃市场的页，该资产的歪市价即为公祝允价值；如梢该资产不存奥在活跃市场吼的，该资产医的公允价值乏应比照相关储类似资产的解市价确定，算如该资产与偏相关类似资撇产均不存在档活跃市场的汽，该资产的访公允价值按川其所能产生趋的未来现金朝流量以适当亩的折现率贴素现计算的现孝值确定。谎长期股汤权投资的会饮计处理可设场置淋“扛长期股权投叨资骂——桃**单位央”蚂、弯“赛应收股利三”构、丛“熊投资收益陆”然科目进行核匆算。姿长期股网权投资应根籍据投资企业榴对被投资企禾业产生的影奏响不同，分犬别采用成本梯发或权益法氧进行核算。减三、长期股挖权投资的成州本法粘长期股权投豆资的成本法驶是指长期股神权投资以取会得时的成本窝入账面后，侨长期股权投即资的账面价肤值应保持不笼变，不应因危被投资企业伟所有者权益尺的增减而调遭整，除非企耳业追加投资德，收到清算释性股利等，柴长期股权投蹄资才作必要砍的调整。玻例如，四海党公司于19过97年6月固20日以银霸行存款购入朝黄河公司股灵份200矩00股，占胜黄河公司总吉股份的5%贤，每股价格切13苦.5该元，作为长登期投资。另画支付税金、齐手续费等相摆关费用1零500元，践支付的价款券中含有已宣走告发放的现替金股利4贡000元。横借：长期股禾权投资钳——曾黄河公司灭梨灰旅267澡500悠应着收股利犹——甩黄河公司云尽颈盛奖40跃00消贷：银男行存款绣茄告播虏肤窑271纯500舌四海公司收详到购入时已葡宣告发放的行股利40另00元时，金应作如下会两计分录：肃借：银行存惰款拦所苗旱勉汇至400毫0致贷：应教收股利忧——治黄河公司倍象掏岛初40惭00衰被投资单位压宣告分派的帜利润或现金龄股利，投资欺企业按应享激有的部分，活确认为当期线的投资收益招，超过被投犁资单位在接玻受投资后产咐生的累计净朱利润的部分添，作为清算栏股利，冲减安投资的账面宋价值。爸投资企业投桃资年度温投资讯当年被投资不投与资企业录扒当年投资持戒有月份岩＝捷突赖猴×乎跟娱×续脉潮嘴姿应享有的投超资收益躲单位油每股盈余灌祥所持股份粮键全年月份（昌12）身或：投资企础业投资年度位护投资当年被红投资瞧投资企致业者当年投资持沫有月份樱＝躲悟屠蚕×约点肿×援休爹申区应享有的投枕资收益前单位汗实现的净损搏益持角股比例草全番年月份（1上2）期应冲减投资聚被兼投资单位分振派的想投资企业焦投趟资企业投资堂年度格＝纤忆威晃×杨焰浮－省起成本的金额错利杆润或现金股酒利驻持股比研例降应享有的投段资收益才例如，黄河沙公司199紫8年5月1牢8日宣告以禽5月1日为傍基准日，分墙派1997事年的现金股捷利，每股1爬.6豆元，如果黄岗河公司19商97年度每见股盈余1齿.梨5元，则四吓海公司清算俘股利计算如盲下：敏四海公司1心997年度漫＝1笨.5匀×致2000遣0饥×菌6/12谷＝甘1500府0(咏元河)创应享有的投究资收益爷应冲减投资罢成本的金额验＝能1.6概×侦2000电0贩－懒1500令0倾＝动1700劝0(堤元同)由借：银行存瓶款惧划翻鼓脾芬图320剖00烤贷：长倾期股权投资炎——糊黄河公司择唐货准17垄000库投资收益仆——鹿股利收入躺肢行猛养15难000钢以后年度，接投资企业所瞎获得的利润距或现金股利贷确认投资收广益或清算股烈利，可按以纪下公式计算夫：巨应冲减投资尺（要投资后至本油年末止被投谎资单位欲投资后钱至上年末止柱被投资成本免的金额水＝累积诚分派的利润刃或现金股利山－刘单持位累积实现边的净损益）裕奸境益膊茄怎垮象献投资企业的飘丝投资企业献已冲蚂×旁持股比接例谅－减的划投资成本叙应确认的调投资临当年获得的交应怀冲减投资机投资收益律＝利润或边现金股利臣－成本的纽金额笔四、长期股叛权投资的权抹益法宏长期股权投同资的权益法芹，是指长期拐股权投资按钉实际成本入粉账后，长期钞股权投资的币账面价值应允随着被投资栽单位所有者壁权益的变动济而相应调整液。况1许.灯投资企业取壮得被投资单桃位的股权后枝，当被投资址企业发盈利帝或亏损而影呈响所有者权蓄益的变动时冈，投资企业渴应按所持表伟决权资本比旅例计算应享铅有的份额，捏增加或减少些“踏长期股权投梦资奴”析，账户的账浆面价值，同臂时确认投资畅收益或投资脱损失。被投世资单位宣告晓分派利润或此现金股利时伯，投资企业绝按表决权资嗓本比例计算创的应分得的膜利润或现金民股利，冲减气“滴长期股权投押资演”神账户的账面磨价值。哥2夏.判投资企业取齐得被投资单税位的股权后殊，因被投资若单位资产评满估、接受实酸物资产捐赠衬、外币折算拴差额等所引弊起的所有者鸡权益的变动详，投资企业涌应按所持表逝决权资本比探例计算应享怜有的份额。庙五、长期股苦权投资的处情置敲处置长期股灵权投资时，动按所收到的降处置收入与蝇长期股权投畅资账面价值跑的差额确认朵当期投资损孩益。若长期罚股权投资已佛计提减值准魄备，应一并粘冲减。原计拖入资本公积习准备项目的夺金额也应一用并转入本期踢损益。妇第五节基长期投资的皂减值炮一、计提减成值准备的条模件及判断标盖准锯长期投资减想值是指由于型市价持续下翅跌或其它原攀因导致的长匀期投资的可贝收回价值低崖于其账面价烛值。脚企业应对长垂期投资的账瘦面价值定期交地逐项进行翻检查。对有栽市价的长期务投资，是否疾应当计提减项值准备，可套以根据下列柱迹象判断：究（1）市价自持续2年低窑于账面价值愈；（2）该丽项投资暂停洞交易1年；籍（3）被投次资单位当年攻发生严重亏异损；（4）剖被投资单位哪持续两年发烫生亏损；僵（5）被投牲资单位进行扯清理整顿、解清算或出现友其他不能持弱续经营的迹矩象。宴对于无市价掩的长期投资湾，是否应当砍计提减值准映备，可以根漆据下列迹象庸判断：催（1）影响闲被投资单位释经营的政治治或法律环境嚼的变化，如治税收、贸易诵等法规的颁锅布或修订，丰可能导致被梯投资单位出梯现巨额亏损焰。颜（2）被投主资单位所供恼应的商品或姓提供的劳务因因产品过时政或消费者偏怖好改变而使吴市场的需求探发生变化，抗从而导致被题投资单位财腐务状况发生堂严重恶化。趟（3）投资雁单位所从事馋产业的生产狼技术或竞争哪者数量等发磁生变化，被孤投资单位已绸失去竞争能致力，从而导覆致财务状况浅发生严重恶赵化。氧（4）被投进资单位的财作务状况、现种金流量发生样严重恶化，逢如进行清理泥整顿、清算争等。友二、计提减雄值准备的会坡计处理劣长期投资的败减值可以分忆为暂时性减顿值和永久性乒减值。我国炕投资准则规怨定，无论是连暂时性还是录永久性的价坊值减损，均确将其减值直第接计入当期棋损益。败借：投资收底益递——券长期投资减建值准备礼贷：长本期投资减值炊准备筐根据我国企造业具体会计白准则规定：向“缸企业应对长从期投资的账寺面价值定期齿地逐项进行狼检查。如果隶由于市价持式续下跌或被里投资单位经顺营状况变化红等原因导致镜其可收回金错额低于投资抚的账面价值佩，应将可收浩回金额低于疲长期投资账秒面价值的差苹额，首先冲合抵该项投资浪的资本公积搞准备项目，棒不足冲抵的渣差额部分确狱认为当期投饭资损失。似”复习思考题冻1政.笋短期投资的蝇期末计价方偶法有哪几种舞？各自的优园缺点如何？宜2兰.装如何进行长束期债券投资鹊溢价和折价贫的摊销？其凉实质是什么周？优3雷.讽以放弃非现通金