企业增值税法讲义

第二章增值税法本章作为流转税中最重要的税种，是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章，是考生必须掌握的一个税种。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题，一般5-7题，分数在15-20分。第二章增值税法历年分值分布洋年份国单项选择题朋多项选择题数判断题弟计算题抵综合题担合计确2001年室1分芝1分室2分脏2脊分睛6分衬12分暑2002年鼻1分祖1分角1分述6分罪5分涝14分怖2003年怜1分丢1分益1分侨8分祥9分茄20分本章变化内容：1、对研究开发软件产品退税规定中的“实际税负”作出了解释，“实际税负”即实际缴纳的增值税额与其相对应的收入额之比计算。P27-282、融资租赁的批准部门由原来“除经中国人民银行批准”改为“除经中国人民银行和对外贸易经济合作部（现为商务部）批准”。P283、不得认定为一般纳税人的个人不包括个体经营者。P314、适用于13％税率的货物取消了“自来水”。P335、关于运费抵扣的内容新增了运费发票增值税抵扣管理试行办法（国税发[2003]121号）的相关内容。P396、更正内容：进口货物纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内。P497、生产企业出口的符合条件的产品视同自产产品予以退免税。P53-548、关于出口货物的退税率根据财税[2003]222号文件和财税[2003]238号文件的内容作了重大调整。(与考试关系不大)P549、免抵退税的计算步骤做了调整。P55-5610、新增了出口货物退、免税管理规定的内容。P58-6111、第十节关于增值税纳税申报表根据（国税[2003]53号）文件的规定，对表格的格式和填写方法进行了重大调整。（与考试关系不大）P64－7512、专用发票管理一节的内容中新增了防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的处理规定。P81-82第一节征税范围及纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P26一、征税范围增值税的征税范围包括：①销售或者进口的货物；②提供的加工、修理修配劳务。1、属于征税范围的特殊项目：P27还①锯货物期货；添②策银行销售金凝银的业务；援③党典当业销售汁的死当物品宣，寄售商店煤代销的寄售添物品的业务寨；用④睛集邮商品的殿生产、以及肯邮政部门以皂外的其他单写位和个人销长售的。蝴弊2崖、属于征税匪范围的伍特殊行为嚷主要有：捡（仆1侧）视同销售返货物行为；倦（洗2蹈）混合销售庄行为；世（烦3膊）兼营非应雾税劳务行为泽。纯宿下面重点介鼓绍视同销售旬行为，即没藏有直接发生规销售，但也愿要按照正常值销售行为征件税，通常有环8察种。得视同销售货里物行为特P27闲①辫将货物交付哗他人代销含②剧销售代销货悉物击③母非同一县（岭市），将货顶物从一个机虚构班移送趴其他机构用廉于销售。乎例：某计算熄机公司，发变往外省市分烧支机构宫20愧台计算机用棋于销售，每敲台不含税售溉价常9000析元。则在将否计算机移交脆时，应计算烟销项税额为回：近20辣9000摩17%=3沉0600音（元）幅注：以下几针种行为，用慨于企业外部秩含侨“殊购买谜”家，用于企业阳内部掘不含木“饿购买勾”饺④报将自产或委养托加工的货滑物用于非应吼税项目无如：某企业闯委托其他单挣位加工一批弄货物，用于费本企业职工毁浴室，应当宫征收增值税卵。广⑤搏将自产、委练托加工或昌购买治的货物作为爪投资，提供采给其他单位嘱或个体经营跳者助⑥增将自产、委桑托加工或片购买蜜的货物分配舰给股东或投度资者尘⑦隙将自产或委没托加工的货蠢物用于集体合福利或个人盈消费蔬如：某服装腔厂，将自产哈的服装作为她福利发给本茂厂职工，该坛批产品成本践10棚万元，利润名率为须10%荷，当月同类限产品平均价追格为彼18备万元，则计菊征增值税的欺销售额为识18起万元立。紧⑧哑将自产、委灶托加工或滔购买抹的货物无偿还赠送他人。仪如：某计算狡机公司，为哑即将举行的毛全国体育运读动会赠送计病算机惜50策台，每台不摊含税价格为痕9000冲元，数则销项税额挖=50气9000蹲17%=7旁6500轿元胖又如：某商商场，开展促跑销活动，买令一赠一。在改这次活动中丸，销货取得恳销售额为棕10谨万元。赠送煌商品价值耐0.5亭万元，因未潜取得收入，却所以企业按比10回万元销售额解计算销项税碗金（珍爪）百其他征免税股的有关规定棕（储1耗）档校办企业净生产的应税嫩货物，用于乌本校教学、籍科研方面免特征增值税；商（尘2可）一般纳税粪人疗销售自行开练发生产的软馒件产品丙，按博17%乘法定税率征拴收后，其实啦际税负超过钳3%缓的部分实行塘即征即退政劫策。专用于够扩大再生产趴和研究。交【例题】某买软件开发企表业销售自行粗开发的软件场产品，取得果不含税销售胁额200万检元，当期外伙购货物，取筋得增值税专结用发票上准壮予抵扣的增录值税10万描元，则：爽应纳增炎值税=20旅0×17%浆-10=2远4（万元）窝实际税输税负=24就÷200×摧100%=睁12%土应退税族额=24-坚200×3起%=18（析万元）捐（择3贸）浴2002蓝年惨1杜月调1场日起至衡2010求年底，一般碑纳税人销售望其自产的集开成产品（含趣单晶硅片）闻，按彩17%盖税率征收后扁，其实际税吵负超过芬3%隙的部分实行利即征即退政鉴策，专用于护扩大再生产偶和研究。堆（夺4带）除中国人冲民银行和商喊务部（新增往）批准从事枕融资租赁以倒外的岂其他单位融烘资租赁业务跃，所有权转肥让的，征收位增值税，所秤有权未转让舅的，不征收充增值税。站P22典（振5献）驾自融2001烦年透1吗月扛1阁日起，特定嘱的页岩油、师再生混凝土输、电力、水见泥实行即征草即退政策。塑（男6哥）自凭2001励年页1砖月芝1悦日起特定生扑产的电力、索部分新型材卵料减半征收貌。粗（烛7厘）自塔2001悦年授12组月柿1昨日起，一般欢纳税人生产争的黏土实心笑砖、瓦按适植用税率征收适，不得采取其简易办法征晒收。阁（草8燃）转让企业勿产权涉及的快应税货物的孝转让，不征章收增值税。答（安9传）黄金生产弟和经营单位陡销售黄金（声不含标准黄饮金）和黄金佳矿砂（含伴超生金），免狼征增值税；慎进口黄金（糟含标准黄金娇）和黄金矿界砂免征进口乳环节增值税辱。址纳税人通过倦黄金交易所成销售标准黄净金，未发生慎实物交割的锄免征增值税吃；发生实物榴交割的，由阴税务机关按词照实际成交乔价格代开专追用发票，并夜实行即征即筛退政策（实袖际成交价格廉不含黄金交泡易所收取的塞手续费，但谢应组成含税点价格，公式辞见制P28接）诸二、纳税义童务人捐腰桃在中华人民镜共和国控境内销售货域物壁、犯提供加工修掀理罢、浅修配劳务神及株进口货物凯的单位和个境人，为增值宪税的纳税义受务人。纽P23胜包括以下几争类：①单位②个人业③布外商投资企租业和外国企权业蚂④炕承租人和承纱包人敞⑤告扣缴义务人交第二节一般剖纳税人和小纵规模纳税人肉的认定及管击理预姨刷为了严格增攻值税的征收场管理，《增似值税暂行条储例》将纳税将人按其经营营规模大小及惨会计核算健蝶全与否划分筐为荐一般纳税人谎和些小规模纳税木人夏。来凤一般纳税人爽使用增值税打专用发票，气实行税款抵凑扣制度。恨猎小规模纳税谋人只能使用取普通发票，签购进货物或脉应税劳务不杏得抵扣进项妨税额。鬼一、小规模事纳税人的认确定和管理浇旺励小规模纳税牲人是指年销绞售额在规定舍标准以下，禁并且会计核旬算不健全，梯不能按规定脚报送有关税夺务资料的增杏值税纳税人横。乐托（一）小规秆模纳税人的手认定标准舰1猴、从事货物巨生产或提供鞠应税劳务的先纳税人，以井及以从事货红物生产或提哈供应税劳务珠为主，并旷兼营丝货物批发或售零售的纳税齿人，亚年应税销售缩额在园100加万元以下的茅。窃2视、从事货物驰批发或零售铁的纳税人，念年应税销售宏额在洒180龟万元以下的添。年应税销渠售额超过小幕规模纳税人军标准的个人送、非企业性和单位、不经奉常发生应税致行为的企业者，视同小规哑模纳税人纳扛税。秒3漆、自衫1998跳年喝7率月喘1煎日起，凡年酸应税销售额猛在性180咸万元以下的恭小规模商业芹企业，无论富财务核算是劈否健全，扯一律不得认伤定为一般纳腾税人发，均应按照劳小规模纳税淘人的规定征凭收增值税。废P30惩对小规模纳许税人的确认少，由主管税器务机关依照的税法规定的邀标准认定。素（二）小规聪模纳税人的怪管理喘小规模生产蓝企业有会计冶、有账册，向能够正确计逢算进项税额些、销项税额盈和应纳税额伟，并能按规肉定报送有关悬税务资料，弄年应税销售呆额不低于侨30听万元的可以姑认定为一般钥纳税人。皆没有专职会锈计人员的可卸聘请。见侄P30封二、一般纳糕税人的认定调和管理倘财（一）认定财标准餐一般纳税人广是指年应征疗增值税销售陕额超过小规岁模纳税人的天标准的企业亚和企业性单歌位。率偷根据规定，烦下列纳税人瓦不办理一般较纳税人认定涉手续客：咽P30-3蹈1对1令、筐年应税销售献额未超过小核规模企业标想准的企业。挥2循、个人增(咽除个体工商铁户以外的其茂他个人）括奥号内为新增杏内容。鞭3托、非企业性筐单位。河4存、不经常发艺生增值税应殖税行为的企点业。纲网肾箩拍（二）认定鄙办法意1喂、向企业所阅在地主管税赵务机关申请饰办理认定手塌续。总分支幼机构不在同蕉一县（市）薪的，应分别经向其机构所拒在地申请办惰理认定手续尊。恼2网、提供有关打证件、资料蛙（营业执照奥、合同章程御、账号证明纤，其他）宾3肃、填写申请谅认定表胖4家、审批权限柄：县级以上核税务机关徒旷30场日内呆5惠、新开业的害企业的认定根6疑、特殊认定再：未超过标辫准商业企业猴以外的其他既小规模企业猛如符合条件靠可申请办理取一般纳税人睬；总分支机膨构的认定；凶全部销售免店税货物的企科业不办理一糟般纳税人认摘定手续；消7茄、已开业的乒小规模企业四转为一般纳姨税人的认定让规定窑8屈、幸2002贡年避1勇月幕1棵日起，从事筹成品油销售设的加油站，宰无论其年销岭售额是否超顷过宅180叹万元，均按冲一般纳税人注征税。辽（三）一般萄纳税人年审崖和临时一般运纳税人转为辛一般纳税人丘的认定。督第三节浸种税率与征收兵率的确定局脂一般纳税人捉计算销项税瞎额采用院两档税率拔一、基本税荷率作誓P33授纳税人销售伯或进口货物犁，提供加工因、修理修配组劳务的，除毅低税率适用越范围和销售疏个别旧货适越用征收率外谁，胞税率为脏17%勤。纯路二、低税率魔。喉膏纳税人销售惑或进口下列末货物的，袋税率为熊13%圾。赏1略、粮食、食搬用植物油。穿2搅、暖气、冷柿水、热水、煎煤气、石油圣液化气、天乞然气、沼气座、居民用煤船炭制品。取粉消了苏“坛自来水疑”资。垄3疏、图书、报撕纸、杂志。输4氧、饲料、化翠肥、农药、奋农机（不包就括零部件）杯、农膜。喂5欺、国务院规算定的其他货阀物。如农业财产品、金属槐矿产选产品拔（包括黑色雁和有色）、窑非金属矿产都选产品（包朱括煤炭）三、征收率怒小规模纳税榨人计算应纳场税额采用两跨档征收率：障1栽、商业企业别属于小规模旧纳税人的适陕用惑4%竟的征收率；塔2狮、商业企业穴以外的其他草企业属于小偶规模纳税人睬的其征收率魔为恶6%半参见恨P33蓝第四节虾病一般纳税人惹应纳税额的煮计算并调这一节是增醒值税法的核教心内容。考薯试中多出现烈于计算题和敢综合题，考揉生应全面掌浅握。悲一、销项税疑额的计算奥骤销项税额是押指纳税人销弄售货物或者递应税劳务，日按照销售额男、劳务收入局额和增值税明暂行条例规酬定的税率计需算并向购买片方收取的增晓值税额。膜当期销项税体额酿=迈销售额味17%菜（或冈13%彻）循左染赞（一）一般贷销售方式下阻的销售额丰就销售额是指粱纳税人销售础货物或应税末劳务向购买摄方收取的貌全部价款熊和衣价外费用蔽。但不包括再收取的销项搞税额。熄骄价外费用滤是指价外向奴购买方收取刺的手续费、盟补贴、基金雅、集资费、砍返还利润、衡奖励费、违漫约金（延期话付款利息）岁、包装费、音包装物租金坑、储备费、棵优质费、运叫输装卸费、涝代收款项及善其他各种性唤质的价外费炮用。竖P34齐价外费用不纺包括以下三拌项费用：蒸P34抗（钻1月）划向购买方收良取的销项税疯额。状（线2青）受托加工乘应征消费税简的货物，而酬由受托方向百委托方代收通代缴的消费敢税。毒（惑3南）同时符合系以下两个条音件的代垫运精费：斗①肉承运部门的敏运费发票开漂具给购货方设的；糊②枣纳税人将该菊项发票转交醋给购货方的独。混向购买方收享取的价外费迟用和逾期包秘装物押金，鹿应视为含税播收入征税时昂应换算为不纳含税收入再承并入销售额抓。当恭（二）特殊奶销售方式下铺的销售额滋1截、采取折扣绑、折让方式交销售院（慈1刷）折扣销售昌（商业折扣幸）：因购货添方购货数量迷较大等原因睬，而给予购格货方的价格升优惠。膝P35税法规定：需①吉如果腾销售额和折变扣额在同一剪张发票上漠分别注明的敞，可以按折戴扣后的销售铺额征收增值崖税；嘴②成如果将然折扣额另开周发票营，不论其在狗财务上如何丢处理，均不宰得从销售额厨中减除折扣糠额。绳如：某工业夏企业当月销夏售货物销售予额为慨300阁万元。另以士折扣方式销戴售货物，销掉售额为萄80角万元，另开斧红字发票折忌扣够8对万元，销售晓的货物已发俩出。蜘解：销项税财额镜=榨（雅300+8调0惑）愉17%=6址4.6丸（万元）酷注：折扣销成售仅限于价戒格折扣，常不包括实物点折扣亭，实物折扣看要按乱“基视同销售货尼物认”锹处理。汪（浇2漂）销售折扣勿（现金折扣页）袋窑为鼓励及早妇付款给予购剩货方的一种善折扣优待。汤如：尿2/10乘、迫1/20遮、喘N/30艳。晕销售折扣不聪得从销售额残中减除。史和如：某商场戚批发一批货阀物，不含税逃销售额为慎20虽万元，因对丈方提前蔑10励天付款，所省以按合同规今定给予饿5%勇的折扣，只怒收栏19勿万元。先解：销项税顶额妙=20狭17%=3灌.4(浩万元栏)绘（母3茅）销售折让桌瓦销售折让芳:挥是指货物售仔出后挽,曲是由于品种蔽、质量等原心因购货方未挠予退货俊,钩但销货方需改给予购货方芳的一种价格商折让瞧。嗽头裹注摔:搬对销售折让降可以折让后滤的货款为销央售额。县2妈、以旧换新乓方式销售货秆物寸怪纳税人采取亦以旧换新方惹式销售货物刘的（金银首别饰除外），屋应按新货物骨的同期销售奖价格确定销志售额，不得券扣减旧货物死的收购价格混。订乞如：某计算啦机公司，采萄取以旧换新奏方式，销售世计算机领100狂台，每台计辛算机不含税孩售价绘9000愁元，收购旧漫型号计算机栋不含税折价凉2500电元。贸解：销项税弊额桶=100但9000泛早17%=蓄15300皱（元）峡金银首饰以嫌旧换新，可艇以按销售方摇实际收取的邀不含增值税漠的全部价款钱征收增值税以。赚映3狂、还本销售搂方式销售货届物葵猾纳税人采取雁还本销售货英物的，其销治售额就是货哄物的销售价僵格，不得从递销售额中减虑除还本支出贱。舟歌4祝、采取以物孙易物方式销室售混以物易物双芒方都应作购少销处理：殿以各自发出诚的货物核算附销售额并计浴算销项税额瞎，以各自收腔到的货物核之算购货额并撕计算进项税假额。肢易例：某彩电愚厂（增值税谨一般纳税人纳）采取以物葵易物方式向明显像管厂提装供两21匠寸彩电衣2000胜台，每台售块价诊2000疾元（含税价诵）。显像管侧厂向彩电厂残提供显像管真4000族台。双方均瘦已收到货物含，并商定不橡再开票进行伙货币结算。悟解：彩电厂耀的销项税旁=2000宰网2000剃(1+17陡%朋）球叶笑铺嫂贺17%=惰58120兆0(胆元订)诉为何没有进朴项税额速?(罩因为没有开替票扯)华没有开票不挥能抵扣进项拜税额，但销钞项税额应照穿算宋5干、包装物押必金是否计入姜销售额三（合1唐）纳税人为剖销售货物而辟出租出借的铲包装物收取玩的押金，单乌独记账核算污的，祝不并入销售夏额征税殊；删（越2枪）逾期（以报一年为期限杠）不再退还零的押金，应肿按包装货物岸的严适用税率计似算销项税额娃。注意要将凝押金换算为描不含税价，君再并入销售夕额征税。改（颜3呆）包装物押嗓金不应混同逃于包装物租增金，包装物在租金作为价盛外费用并入饺销售额计算平销项税额。缝销售除啤酒真、黄酒外的窑其他酒类产批品而收取的攀包装物押金短，均应并入缎当期销售额真征税，啤酒道黄酒收取的趁押金按上述耗一般规定处倒理。罩6咐、旧货、旧渐机动车的销岁售绣纳税人销售笨旧货（包括火旧货经营单百位销售旧货重和纳税人销抗售自己使用胆过的应税固熊定资产）无忽论是否属于疾一般纳税人片，一律按照汪4%骗的征收率计者算税额后再忠减半征收增领值税，不得群抵扣进项税唐额。燃纳税人销售钳自己使用过疯的属于征收蹄消费税的机碰动车、摩托去车、游艇，握售价超过原踩值的，按凯4%全的征收率计菊算税额后再门减半征收增圾值税，售价杠未超过原值屈的，免征增乡值税。旧机销动车经营单洒位销售上述砖三类物品比哭照该规定执精行。仙熄例野:务某摩托车生议产企业，将诚本厂售后服隆务部已使用毯2显年的讽5逆辆摩托车定倡价为偷1.24握万元局/嫌辆安,讽售给了本厂脚职工。其应况缴增值税销博项税额为：件1.24脆5网(1+4%廊)蹈4%太2=0.削11923软(犹万元脚)行销售自己使救用过的固定必资产的征免济规定柏销售自己使执用过的固定边资产应同时笑具备以下枕3商个条件可免抱税：吊（腾1默）属于企业自固定资产目享录所列的货沫物；腹（剧2筒）企业按固暗定资产管理隐，并确已使涉用过的货物己；仰（盘3迫）销售价格上不超过其原仍物的价值。掩对不同时具绍备上述部3葬个条件的，兄无论会计制镰度如何核算栏，仪均应按规定健征收增值税匪。弊皱7策、对视同销破售货物行为峡的销售额的揪确定割对视同销售达货物征税而俩无销售额的灯，应按下列蜂顺序确定销者售额：锈（毒1衔）按纳税人沙当月同类龄货物的平均皇销售价格确偿定；慌（贺2那）按纳税人茫最近时期同值类咐货物的平均担销售价格确圾定；桂（须3边）按组成计腥税价格确定危。组成计税精价格的公式奉为：劫组成计税价农格朽=衔成本兵×墓（壳1昏＋成本利润辫率）薪骗即：成本申+支利润恭俗如煤:矮某钢厂，将洁成本价为夺16林万元的钢材天，用于对外钱投资，假设广成本利润率骡为千10%遇，应计算增每值税的销项剂税额为：互16先者（孕1+10%疯）燕烘17%=肠2.992负(坑万元寺)早或：组成计时税价格粱=维成本他×第（啄1召＋成本利润限率）狐+全消费税税额讲（消费税产卷品成本利润既率不同）湾（三）含税烟销售额的换鸦算蹈候对于价税合次并定价的含州税销售额，犁应换算为不研含税销售额蚊，按下列公装式计算：明P37建不含税销售世额煮=冻含税销售额枕÷夏（梨1+梁税率）寸间公式中的税钱率为销售的琴货物或者应舌税劳务按条稳例规定所适纠用的税率。败一般纳税人民：充17%榜或目13%陡；盒小规模纳税旨人：征收率再为罚4%谋或耳6%警。商业企业知（包括旧货届、旧机动车煮等特殊规定辫，见万P30基、生38雕）陪适用于举4%仓，商业企业锤外的其他企谈业为斩6%置。竿二、进项税突额雹参茎纳税人购进白货物或者接犯受应税劳务旋，所支付或完者负担的增唯值税额为进反项税额。准放予抵扣进项扬税额的只限利增值税一般甘纳税人，增下值税小规模跌纳税人在计斧算应纳增值丹税时不得抵窃扣进项税额惯。可镰舟需暴（一）准予柔从销项税额歌中抵扣的进并项税额虽1竹、从销售方许取得的增值燃税专用发票桶上注明的增仰值税额。协2裂、从海关取膨得的完税凭肢证上注明的芒增值税额。酿3愿、购进农业薯生产者销售末的农业产品丘或向小规模驱纳税人购买席农产品的进姓项税额，按种照买价（包拿括农业特产捞税）和且13%择（躬2002垮年兔1电月瓦1情日改为厚13%房）的扣除率蕉计算。［懂进项税额译=将买价磁（包括农业亏特产税）腹啦13%魄］记4撤、购货、销蕉货运输费用盛，依运费金津额缺7%蕉（自舅1998界年吵7酸月恨1翁日起为自7%遵）的扣除率蕉计算进项税玩额准予抵扣势。茧注：随同运道费支付的装械卸费、保险我费等其他杂亩费不得计算经扣除进项税须额；外购固坊定资产、购漠销免税货物尺的运费，不很得计算进项什税额抵扣堪。帆运费金额斥=牙运费氏+披建设基金猛厘如：销售货象物支付发货宗运费等费用余12怜万元，运输罪单位开具的驰货票上注明影运费贞10咐万元，建设熔基金腾0.5筹万元验,排装卸费哭0.5叶万元眼,溜保险费绸1酷万元。其进巧项税额计算蛙为：指进项税额耻=滔（绒10+0.五5)衫7%=0把.735(灶万元肯)农P39锦注意凭证的帆合法性要求费猫注意毒P39剃页关于运费猎发票抵扣进腾项税的新规颜定：艘2003衣年席11忙月动1怀日起运输业秘发票由地税着局管理和监买督；绿2003伯年扶12肿月拼1忍日起国税局葡对运输业发执票进行比对热；案2003虽年债10泽月忙31唉日以后取得丙的运输发票康90就天内申报抵倾扣；伞2003考年俩10勒月林31坦日以前取得胀的运输发票费必须在痛2004举年识1膨月蜓31毕日抵扣完毕土。县5氏、生产企业房一般纳税人售购进废旧物青资回收经营拖单位销售的美免税废旧物础资，依普通大发票注明金亩额按帅10%牌的扣除率计倘算进项税额稼予以扣除。驶（二）不得磁从销项税额痕中抵扣的进驾项税额（扩P39-4瘦0蜜）笔1津、购进固定下资产。涛2某、用于非应山税项目的购懂进货物或者愁应税劳务。月3控、用于免税凶项目的购进竭货物或者应配税劳务。婚4缴、用于集体厌福利或者个起人消费的购阔进货物或者妻应税劳务。默5良、非正常损走失的购进货积物。趋6瓦、非正常损元失的在产品漆、产成品所索耗用的购进煮货物或者应育税劳务。尖7嚼、未按照规纲定取得并保那存增值税扣戏税凭证，或申者增值税扣蝶税凭证上未译按照规定注庭明增值税额喊及其他有关迟事项的。命三、应纳税减额的计算暗统崭一般纳税人抓销售货物或努者提供应税镜劳务，应纳挤税额为当期镰销项税额抵罗扣当期进项奴税额后的余煌额。应纳税三额的计算公馆式为：陪倚应纳税额孟=可当期销项税斧额－当期进奴项税额抄吹（一）计算恋应纳税额的禽时间限定婆1鱼、计算当期惯销项税额的杀时间的限定顾①骆直接收款方卧式，竖收到维销售额或取陷得索取销售滴凭据的当天乖；期②恳托收承付和摧委托收款方长式，根办妥什托收手续的脖当天；疮③吨视同销售货叶物的行为，坏为货物释移送搬的当天。蹲2钓、胜当期进项税听额申报抵扣统时间的限定屈P42情（撇防伪税控系每统开具的发悠票不受本规管定限制，见膜教材电81穗页）蛾①慌工业生产企批业，货物已搅验收入库后斗才能申报；陆疏如消:由某工业企业宿当月购进货溉物液,摊取得增值税斧专用发票上芳注明货款光150展万元踩,始增值税葱25.5公万元撤,饼货款已付比,晶下月厉5卸日才能到货劈。本期不得吗申报抵扣。意②在商业企业，个购进货物（侮包括外购货既物所支付的犯运输费用）买全额佩付款后或开铅出承兑商业电汇票后售才能申报抵预扣；（包括扁分期付款也浊应以所有款枪项支付完毕虹后）欣太如：某商场防购进一批货秧物死10败万元，货到恭入库，尚未钻付款，取得瓣专用发票注慰明税金槐1.7纵万元。不得买扣除。俘③柱购进应税劳顿务，州劳务费支付扩后贷才能申报抵最扣央。副（二）进项拨税额不足抵龟扣的处理燕P42捧当期进项税从额不足抵扣背的部分可以晋结转下期继艇续抵扣翠（三）扣减秧发生期进项絮税额的规定稠P42婚①睛当期购进，纯事先未确定跟用于非生产暂经营的可在搅当期销项税既额中抵扣；注②宏已抵扣进项苏税额，事后为又改变用途帝的，已抵扣玉的进项税从泪当期进项税杀额中扣减；悉③遣无法确定进男项税额的，距按王“济进价珍+宝运费虏+猫保费柱+担其他有关费民用支”名和适用税率犹计算应扣减染的进项税。升（国内购进李按享“娘进价学+奉运费孤”晕）统（四）销货范退回或折让辅的税务处理演1织、一般纳税起人因销货退告回或折让而指退还给买方巴的增值税额忧，应从发生夏退回或折让旅当期的锅销项税额形中扣减；茅2蕉、因进货退骗出或折让而烤收回的增值强税额，应从而发生进货退峰出或折让当乱期的康进项税额现中扣减。说P43弊如：某商场伐5纤月份，因质暗量问题，顾勾客退回四月商份零售的空桥调，退款胸0.585猜万元。与厂湖方联系展,书将此空调退赠回厂家菌,珍并提供了税亦务局开具的韵退货证明单肥,屠收回退货款最及税金效0.468众万元。遥解：冲当期贵销项税额咳=0.58六5错(1+17淹%)旅17%=0荒.085(泛万元投)症歇冲当期进项秘税额清=0.46而8北(1+1陡7%)剧17%=0派.068(喊万元大)前第五节小规滩模纳税人应瓶纳税额的计贱算膝毙必一、应纳税陡额的计算公篮式般小规模纳税白人销售货物墨或者应税劳心务，按照销莫售额和条例嗽规定的稀6%械或济4%挡的饥征收率洲计算应纳税辟额，不得抵华扣进项税额吩。应纳税额多的计算公式淘是：赞芝应纳税额拘=命销售额观×确征收率亦二、含税销木售额的换算援不含税销售讽额课=算含税销售额肺÷捡（炉1+急征收率）例见P45袭三、自来水输公司销售自胞来水应纳税柏额的计算消2002址年嫌6绿月齿1春日起，按撕6%逗征收率征收嫌，并允许对仍购自独立核敲算水厂的自挠来水取得的宫增值税专用议发票注明的盐增值税税款籍（按触6%裤开具）予以朋抵扣。何2002忙年可6砍月长1泉日前取自水零厂的普通发度票，可根据笛发票金额核箱算为不含税泉金额依递6%丙计算进项税帆额予以抵扣倚。公式为：格不含税销售根额抄=稀发票金额级÷塑（椒1+眼征收率）繁四、销售特促定货物应纳竖税额的计算男栽馆对一些特定培货物销售行闸为，无论其渡从事者是一莫般纳税人还触是小规模纳赛税人，一律陪按简易办法破征税。自摇1998午年兔8讽月现1昼日起，下列岗特定货物销塘售行为的征里收率由碑6%艰调至规4%矩：政P45炕一是寄售商雀店代销寄售碗物品；珠二是典当业巨销售死当物型品；迎三是经有权器机关批准的才免税商店零次售免税货物猴。逃注：一般纳夏税人也有可周能用到小规患模纳税人不熄含税销售额贡的换算公式投。名可孩太国第六节瓶聚几种特殊经徐营行为的税踏务处理会颈一、兼营不敢同税率的货哥物或应税劳诸务腹P46做雹纳税人兼营托不同税率的艳货物或应税晋劳务，玉应分别核算股不同税率货广物或者应税选劳务的销售霜额。未分别坊核算销售额话的，窝从高适用税伪率统。惜耐二、混合销俱售行为呼漠悉从事货物的移生产、批发践或零售的企彼业、企业性久单位及个体脉经营者以及黑从事货物的妥生产、批发疯或零售为主朋，并兼营非或应税劳务（忧小于点50%裳）的企业、幼企业性单位筒及个体经营挥者的混合销派售行为，视呢为销售货物磨，雨应征收增值邀税。圆例：某彩电饲厂向本市一胶新落成的宾戏馆销售额房搜用的衬21朝寸彩电老770介台，含税价洪3000效元惹/悲台。由本企办业车队运送佩该批彩电取汉得运输收入式30000耻元。坦解：销项税识额双=770预3000公（盒1+17%天）未17%汇（销货）厉艰吴+3闹0000拾（别1+17%惨）释燃17%距呼（运费）补婶尊=3当40000披（元）谎农螺其他单位和舍个人的混合劲销售货物，瓦视为销售非魂应税劳务，粗不征收增值佛税。葬如：建筑公摄司既承担建拖筑施工业务好，同时又向稻该施工业工委程销售建筑蹄材料，对这逆项混合销售使行为应视为志销售非应税费劳务（即视遮为从事营业宜税应税劳务盼）不征收增斑值税，而是玩将建筑业务始收入和建筑术材料款合并搬在一起，按跳3%家的税率征收造营业税。膛三、兼营非设应税劳务颗请遣纳税人兼营扰非应税劳务痰的，应分别左核算货物或远应税劳务和满非应税劳务够的销售额，搞对货物和应翼税劳务的销颈售额按各自干适用的税率朵征收增值税祝，对非应税振劳务的营业逐额按适用的毕税率征收营脏业税，如果蹲不分别核算幸或不能准确六核算的，其沙非应税劳务挤与货物或应拆税劳务一并泽征收增值税密。贿岭例如：某建污筑装饰材料拣商店，一方覆面批发、零卫售货物，另拣一方面对外腹承揽属于应掉纳营业税的盖安装、装饰滑业务，这样刺该商店就发被生了兼营非衣应税劳务的转行为。祝摔例品:宁某建筑装饰激材料商店为骄增值税一般割纳税人盼,状并兼营装修宴业务和工具思出租业务。海在某一纳税牢期内败,谈该商店购进弱商品堤,藏取得增值税摆专用发票上浸注明的价款催是鼓20000忍0沉元，税款拨34000团元；销售商野品取得销售息收入价税合振计永33345疫0捷元敢,社装修业务收设入蜻65200禁元络,奸租赁业务收雁入猴3800浅元。商店分歉别核算货物材销售额和非殊应税劳务营盈业额。电算请计算该商附店当期应纳芳营业税税额树和增值税税悔额（装修业耕务营业税率惧为锦3%保，租赁业务脊营业税率为页5%胀）解：抄（端1兆）应纳营业庭税额幕观=652半00下3%+3羡800岗5%=2宅146掌（元）劲（享2毯）增值税进壳项税额似=2000吓00棚17%=匆34000湿（元）钟（折3帝）不含税销俘售额暴导=33盗3450名承（湖1+17%啄）讨=2850蜘00催（元）屯（受4悠）增值税销宴项税额宋=2850驴00越17%=途48450恳（元）便（万5评）应纳增值饶税额葱=4845浩0-340氏00=14离450贯（元）疫由上可知，边兼营包括两劣种情况：一病是同一税种巩，兼营不同区税率货物，理分别核算，杂分别适用税老率征收，否曲则就高不就余低；二是不嫁同税种，不够同业务，也袋应分别核算烤，分别税种飞征收，否则欺应一并征收洒增值税。辱第七节康庭进口货物征摧税刻登一、进口货椒物征税的范看围及纳税人纠津（一）进口设货物征税的披范围肠愉P48亭河一般来说，贤进入我国境坛内的货物，致都必须向我饼国海关申报云进口，并办泄理有关报关毛手续。只要碧是报关进口无的应税货物熄，均应按照详规定缴纳进级口环节增值球税。话攀（二）进口扇货物的纳税勉人泼践进口货物的雕纳税人包括用：煎P48旗1乓、滚进口货物的汗收货人。鲜2奥、办理进口耀报关手续的甘单位和个人锣。限3苹、对于委托的代理进口应列征增值税的嫁货物，一般攀由进口代理抛者代交进口重环节增值税叙。纳税后，咏由代理者将敌已纳税款和仪进口货物价麦款费用等与折委托方结算愿，由委托者非承担已纳税作款。高竞三、进口货如物应纳税额请的计算绳瓜热纳税人进口祥货物，按照梯组成计税价区格和条例规松定的税率计休算应纳税额器，不得抵扣碑任何税额。中组成计税价更格和应纳税泪额的计算公虚式为：抱哪组成计税价唇格染=受关税完税价损格张+那关税紧+户消费税绑应纳税额丰=颤组成计税价论格耽税率部关税完税价屋格的确定：烛一般贸易下熔以海关审定警的成交价格猫为基础的到乔岸价格为完更税价格。廊特殊贸易下拐没有斤“茂成交价格披”差作依据，专残门有确定完合税价格的具买体办法，参症见劫“危第六章关税壁”贸。例：淡顷某进出口公权司当月进口拒一批货物，叫海关审定的泊关税完税价乒格为桐700漂万元，该货宣物关税税率晴为梅10%铅，增值税税定率为强17%什；当月销售仅一批货物销羡售额为抓1800康万元，适用让17%集的税率。请代计算该企业栏当月应纳增材值税额。沸牌解：（否1衡）进口货物读应纳税额感(斗即女:录进项税额英)厌=慢（掀700+7细00羽10%鼠）聚17%=1打30.9联（万元）情(2)兔当月销项税戴额陵=1800冒17%=3毙06(坑万元金)驴(3)欺当月应纳增术值税额淋=306-若130.9马=175.烧1(摔万元催)例：匀制某进出口公胞司流2000字年赔8仅月进口急120屠辆小轿车续,墙双方议定以材境外口岸离腰岸价格成交出。每辆离岸裤价格为抵6.5挣万元人民币狐，到我国口会岸的每辆运拌费为仙1歌万元，共支映付保险费丙2.7欧万元。该公聪司当月销出族其中的姜110糊辆，每辆价嚷格（含增值条价格）为单23.4邀万元。已知踢小轿车关税救税率为专110%昨，消费税率飞为灶5%赏，请计算该亦公司零当月应纳的的关税、消费齐税和增值税斯。如婆解：（吨1熔）应纳关税膏税额眼=(7.5匙120+2携.7)贩110%=毛992.9误7(惹万元直)胡(2)盯应纳消费税饶税额种=[(7.渔5打120+2核.7)+9闭92.97肉]捐(1-5%新)般5%=99填.77(葡万元树)婚(3)竭当期进口应哗纳增值税额右=[(7.社5诱120+2奴.7)+9羞92.97蜻+99.7昏7]伏17%=3碑39.22训5(耗万元菜)弄(4)欣当期销项税叛额昌=110电23.4识(1+17刘%)军17%=3鹿74(识万元计)碎(5)残当期应纳增米值税额击=374-拥339.2白25=34极.775(谋万元论)仿四、进口货钱物的征收管汉理厚1候、纳税义务较发生时间：桌报关进口的邪当天圆2要、纳税地点听：报关地海晨关完3偷、纳税期限趟：自海关填查发税款缴纳沙书之日起知15室（新更正内怨容）日内缴鼠纳税款。特进口货物的砖增值税由海敢关代征。杆4把、征收管理井依据：《税波收征收管理杀法》、《海阶关法》、《穷进出口关税育条例》和《赚进出口税则麦》例见P49栏第八节功走出口货物退磁（免）税懂分一、出口货昨物的退（免猜）税基本政圣策雀拦我国的出口题货物税收政灵策分为以下惯三种形式：臭团1惹、出口免税皆并退税然舍项出口免税是割指对货物在洋出口环节不彻征收增值税坡、消费税；尽出口退税是陪指对货物在遮出口前实际姥承担的税收早负担，按规到定的退税率欺计算后予以啊退还。肉2射、出口免税扁不退税浪遵拼出口免税同般上，出口不栋退税是指出赢口货物在前宗一生产、销序售或进口环绝节是免税的唉，故出口时里本身并不含籍税，也无须孝退税。跳3衰、出口不免辅税也不退税侄素猪出口不免税去是指对国家找限制或禁止露出口的某些慎货物的出口葱环节视同内串销环节，照陶常征税；出睁口不退税是注指对这些货旅物出口不退佳还出口前其问所承担的税进款。寨适用这个政砌策的主要是殖：税法列举盆限制或禁止逼出口的货物夺，如原油、窄天然牛黄、期麝香、铜及倡铜基合金、柄白银等。健P51鸣二、出口货悼物退（免）月税的适用范畏围颈可以退（免艳）税的出口纤货物一般应滋具备以下四解个条件：坏1由、必须是属牲于增值税、登消费税征税箩范围的货物如；叫2锁、必须是报麦关离境的货枣物，报关不冬离境的货物傲不能予以退族免税；茶3辅、必须是在身财务上作销午售处理的货壁物；助4臭、必须是出餐口收汇并已摊核销的货物始（一）满足隐四个条件，望除另有规定宵外，给予免乐税从并退税的范眉围：拴1秤、生产企业俱自营出口或大委托外贸企头业代理出口捏的自产货物脸2边、有出口经米营权的外贸后企业收购后盏直接出口或后委托其他外妄贸企业代理塘出口的货物哪。朋3辩、特定出口映的货物（不刷同时具备四夜个条件，但幅有特殊性，侨国家特准退踪免增值税和成消费税）：破见斩P51-5贪2许（句1铜）正-兔（绪20帝）姨需要强调的恰是：其他非冒生产性企业池委托外贸企买业出口的货辰物不予退（逆免）税。机（二）出口毒货物除另有锋规定外，给怀予沙免税，但不疯予退税的范泊围径1英、属于生产凶企业的小规剧模纳税人自肚营出口或委析托外贸企业姜代理出口的猾自产货物；斥2淋、外贸企业厨从小规模纳为税人购进并讯持普通发票钟的货物出口冒（太12烫类货物除外停）榨3捐、外贸企业拣直接购进国拜家规定的免索税货物（包跌括免税农产池品）出口勒（三）出口伍货物免税但总不予退税麻适用这个政旺策的出口货指物主要有凤：来料加工三复出口的货伐物、列入免诱税项目的避度孕药品和工因具、古旧图订书、免税农腐产品、国家赔计划内出口朱的卷烟及军孔品，国家规状定的其他免陡税货物，如阔农业生产者辆销售的自产棚农业产品、巴饲料、农膜外等。陶P53旺出口享受免琴征增值税的寿货物，其进枝项税额不能突从内销货物离的销项税额俯中抵扣，应阵计入产品成客本处理。紧（四）出口躬货物不免税跃也不退税（旅进料加工复微出口贸易除光外）绑1宽、国家计划搅外出口的原县油榨2怜、援外出口援货物（一般醒物资援助项项下出口货物淋，不退税；告援外优惠贷快款和合作项辱目基金下出脱口的货物，葛出口退税）术3攻、国家禁止沙出口的货物劝，包括天然自牛黄、麝香槐、铜及铜基娇合金（出口察电解铜按柜17%梨退税）、白胃银爪四、出口货家物退税的计蛛算识饰范围：只有芹在适用既免榨税又退税的蔬政策时，才粮会涉及计算政退税的问题治。计算办法：春1帖、半“煌免、抵、退钓”叠办法，适用题于自营和委万托出口自产恐货物的生产催企业；铜2且、章“功先征后退趋”驱办法，适用争于收购货物课出口的外（挂工）贸企业到。魔（一）实行若“扶免、抵、退胶”辈税的计算方组法（啄7雨步）侦闯1血、免抵退税遗不得免征和踢抵扣税额抵蚊减额精=婶免税原材料痛价格只×勒（出口货物保征税率－出禽口货物退税旧率）翻2岸、当期免抵撤退税不得免席征和抵扣税携额灶=宁当期出口货盏物的离岸价伟格冻×伙外汇人民币逝牌价龄×扁（出口货物习征税率－出将口货物退税惰率）扯-痛免抵退税不娱得免征和抵汉扣税额抵减输额疾.参3炭、当期应纳术税额钩=讲当期内销货诱物的销项税序额－（当期葵进项税额－轻当期免抵退湖税不得免征既和抵扣税额轮）桐-惭上期留抵税摸额称忘4未、免抵退税负额抵减额宴=铅免税购进原吧材料价格抱×却出口货物退事税率鸣5裙、免抵退税贺额音=泻出口货物的秧离岸价格甩×夫外汇人民币赶牌价帅×紧出口货物退部税率理-挂免抵退税额咏抵减额愈仙注：免税购蛙进原材料包户括国内购进善免税原材料额和进料加工勇免税进口料驼件换进料加工免军税进口料件与的组成计税止价格棒=枣货物到岸价傲+效海关实征关庸税和消费税奴6横、如果当期疼期末留抵税立额（应纳税历额为负数且是绝对值）宵≤巧当期免抵退疮税额时：响当期应退税剥额循=芳当期期末留堡抵税额（应胁纳税额为负氏数时的绝对酸值）译当期免抵税秀额童=仁当期免抵退睁税额肚-代当期应退税芽额丽纪（即第五步头的数字减去争第六步的数腾字）佳7煎、如果当期药期末留抵税腿额（应纳税牛额为负数且群绝对值）＞也当期免抵退浑税额时：符当期应退税习额酸=英当期免抵退英税额雀当期免抵税惊额成=0道结转下期抵劣扣的进项税灵额屑=瓣当期期末留波抵税额－当酿期应退税额例：险某适用嫩“荐免、抵、退惊”象办法有进出民口经营权的课生产企业，强2002糟年牌10议月，凝内销货物终的销售额为恨820皱万元，杠出口货物寇的离岸价格骑为并150滨万美元（汇穗率桥1汤：煌8.2),脏当期购进的布各种货物中邪允许抵扣的抓进项税额为偶320屠万元人民币溜,拌另有购货的训运输发票肚2口张爷,拦一张是购进笑固定资产的特运输发票调,焦运费为池0.2变万元蠢,格另一张是购湿进原材料的胳运费发票逼,振运费为或0.4禾万元音,污含公路建设汗基金谣0.1结万元。已知出该企业销售期货物适用的图增值税税率枪为落17%峡，适用的退比税税率为爸15%傲，上期未扣营完的进项税稀额为劝23拉万元。根据妈上述资料计盐算该企业窜10冶月应纳和应季退的增值税四额。范解：（倍1献）免征出口帅环节的增值损税职（买2架）当期出口兼货物不予抵些扣的进项税健额概=150编8.2峡(17%-榨15%)=好24.6(剩万元等)皆(3)恒当期应纳税令额挪=820罩17%-(妻320+0犬.4费7%-24歇.6)-2超3=-17兄9.028抓(权万元愧)辛(4)牺当期免抵退询税额毕=150拘8.2腔15%=1怜84.5(比万元呀)蕉因为章184.5兄大于炉179.0味28,催所以当期的置退税额为爱179.0惯28瓶万元。当期交免抵税额为下184.5建-179.联028=5蛾.472酱万元渗另参见教材珠P56-5洲7旅举例。顽（二）连“势先征后退远”倡的计算方法喉秀1峡、外贸企业挑“唱先征后退伤”瓜的计算方法厨：葡斥（翻1背）出口销售郑环节的增值蛙税免征；出芦口后按收购栗成本与退税甲率计算退税景，征退税之具差计入企业稼成本。换虽当期应退税榆额搬=罢当期外贸收域购不含税增照值税购进金球额撤×裕退税率幕（券2挂）外贸企业决收购小规模茶纳税人出口冤货物增值税删的退税规定欲①吊出口货物收苹入一律免征兽增值税、消抢费税，小规工模纳税人的庭进项税额不衡予抵扣或退枯税。对购进隔特种退（免顿）税货物（联12狭类），因小吃规模企业提睛供的是普通挺发票，其退爷税计算公式残是：悔君精应退税额此=佳普通发票所池列含税销售旅额债÷慎（究1忌＋征收率葬6%臭）辱×汉退税率（骂6%孝或训5%焰）湾②应凡从小规模塞纳税人购进挂税务机关代梦开的增值税抖专用发票的费出口货物：甜应退税额少=吉增值税专用魄发票注明的忆金额虹×奋6%嗓或吗5%听（塌3击）外贸企业霞委托生产企垮业加工出口惨货物的退税盐规定箩应退税额棋=拴购进国内原闷辅材料的进楚项金额吊×暂原辅材料适策用的退税率苏+萍加工费咳×麦货物适用的佳退税率例见P58寨五、出口货约物退（免）变税的管理（巨新增内容）副1杏、自槽2003堂年倍1借月馒1桂日起，生产森企业申报的购出口额与男“层口岸电子支冻付系统铜”踩的出口额进兼行核对。哥2该、视同内销苏货物应该计抵算销项税，醒公式：或炭销项税额＝援出口货物离债岸价收×禾外汇牌价析×罢增值税率述信不得免征和神抵扣税额可庄以从成本中堆转入进项税议额。仍3虏、新发生出棕口业务原则仿上自发生首略笔出口业务瞒之日起只12坛月内发生的茎应退税额，伐不实行按月首退税，采取旨结转下月继辞续抵顶其内烦销货物应纳摧税额。（特丝殊情况见教稿材丙59餐－此60记页）锤4趴、外商投资掀企业采购国旦产设备可以徐按照规定退俯税。羽第九节平垮纳税义务发困生时间及纳冒税期限挡盈一、纳税义巩务发生时间秤荣《增值税暂踩行条例》明绢确规定了增张值税纳税义肠务的发生时吼间：露相1恳、基本规定榴迹（看1社）因销售货物或骑者应税劳务之，为收讫销默售款或者取迁得索取销售秃款凭据的当条天。封席（名2点）辰进口货物炭，为报关进服口当天。新生2衔、具体规定嘱(茫见教材61康页)：柄二、纳税期题限（了解）总难第十节纳税咳地点和纳税痰申报蛇一、纳税地舟点叹铃1手、固定业户花的纳税地点注桨（表1火）固定业户玩应当向其机孤构所在地主删管税务机关担申报纳税。江考（疮2羽）固定业户够到外县（市汗）销售货物第的，应当向俭其机构所在抢地主管税务充机关申请开储具外出经营森活动税收管进理证明，向末其机构所在厦地主管税务概机关申报纳讨税。毛看（故3河）未持有福“轨外出经营活纱动税收管理帖证明塘”忘到外省、市脏销售货物的挤，应向销售价地申报纳税峡，未申报纳剩税的，由机抵构所在地税远务机关补征哄。况皆2话、非固定业它户的纳税地烈点嫂祸（台1柱）非固定业隶户销售货物顶或者应税劳够务，应当向军销售地主管首税务机关申软报纳税。妙旦（愚2柄）非固定业管户到外县（管市）销售货奏物或者应税事劳务未向销常售地主管税臭务机关申报严纳税的，由纸其机构所在礼地或居住地恶主管税务机内关补征税款阿。蓬（己3管）进口货物味，应由进口还人或其代理毫人向报关地纵申报纳税。顿证第十一节增闲值税专用发赠票的使用及福管理万鲁一、专用发形票领购使用扩范围驼鞠搭增值税专用腾发票，只限却于增值税的伶一般纳税人尖领购使用，灵增值税抵小规模纳税半人及非增值万税纳税人不铃得领购使用粗。有一般纳税人出有下列情况流之一者，不痰得领购使用爬专用发票：宫维1坟、会计核算萌不健全。夕芹2赤、不能向税邻务机关准确择提供增值税撑销项税额、枪进项税额、红应纳税额数挽据及其他有冰关增值税税沟务资料。羡晴3逢、有以下行助为，经税务饥机关责令限露期改正而仍楚未改正者：匠（硬1介）私自印制农专用发票；项（随2既）向个人或臭税务机关以煌外的单位买青取专用发票锄；（甩3渗）借用他人管专用发票；悠（朝4凝）向他人提啊供专用发票迹；（奴5尾）未按规定闭的要求开具脂专用发票；叮（叛6面）未按规定跳保管专用发呜票；（贝7过）未按规定雕申报专用发辱票的购、用夕、存情况；狂（衡8碌）未按规定缎接受税务机江关的检查。兰拔4利、销售的货球物全部属于辽免税项目者张。午头二、专用发额票开具范围团水直一般纳税人艺销售货物（丝包括视同销堂售货物）、怜应税劳务、村根据规定应案当征收增值棍税的非应税歌劳务，必须姜向购买方开丹具专用发票屿。但甘下列情形不戒得开具专用俭发票唯：柜1彼、向消费者育销售应税项获目；拢2史、销售免税松项目；兄3疼、销售报关邀出口的货物鞠、在境外销赛售应税劳务乏；垫4涂、将货物用惯于非应税项嚷目；费5房、将货物用席于集体福利舱或个人消费掩；蹈6妻、提供非应咏税劳务（征衬收增值税的奴除外）、转项让无形资产分或销售不动遍产。均国家税务总垄局的其他规叹定，见羊P76田槐另外，从轨1995究年覆7烂月鸟1胃日起，叼可对商业零售私的烟、酒、续食品、服装哗、鞋帽（不袜包括劳保用极品）、化妆俘品等消费品遥不得开具专限用发票战；术既对生产经营政机器、机车欧、轮船、锅钻炉等大型机撞械、电子设葵备的工商企饥业，凡直接友销售使用单闪位的，躺不再开具专买用发票以。软消三、专用发音票开具要求苗托1喉、字迹清楚逮，不得涂改故。圾只2桥、项目填写挪齐全，各项悔目内容正确爷无误。新嚼3亏、票、物相辽符，票面金归额与实际收倡取的金额相酸符。榴趴4榴、各项目内典容正确无误论，全部联次僵一次填开，姑上、下联的列内容和金额条一致。伏粪5当、发票联和滩抵扣联加盖驾财务专用章卧或发票专用霞章。执全6花、按照所规判定的时限开规具专用发票赔。脊子7挣、不得开具流伪造的专用阻发票。瓦其8希、不得拆本辫使用专用发历票。碍括9耕、不得开具适票样与国家救税务总局统弯一制定的票困样不相符合旬的专用发票布。说避10付、纳税人开援具专用发票妄不得手工填迁写训“陷销货单位乏”衫栏。寿秋色开具的专用亭发票搅有不符合上温列要求者步，蹦不得作为扣揪税凭证悠，购买方有喇权拒收。饮钩四、专用发傻票开具时限纹注：凡开具察了专用发票武其销售额未慈按规定计入猫销售账户核味算的，掌一律按偷税涨论处塘P61仇期如：跨税务机关在茫检查华新公喝司增值税专青用发票使用卫情况时，发许现一张专用疑发票填开的抽30槽万元销售金股额没有做销赞售入账。问锹其原因，华掉新公司告知山由于新成立决一个下属公陈司，还未办尊税务凳记，活不能领取专蹦用发票，但万已有销售业寨务发生。为丛了不影响业渡务，暂由本完公司代开发诱票，狸30蹈万元销售收悼入已入下属丰