会计基础讲义

第47页第四章会计凭证一、会计凭证概述（一）会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。会计凭证按照编制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。1.原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。2.记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。（二）会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）二、原始凭证（一）原始凭证的种类原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用，通常按其来源、填制手续和格式加以分类。（二）原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1.原始凭证名称2.填制凭证的日期3.凭证的编号4.接受凭证单位名称（抬头人）5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）6.填制单位签章7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章8.填制凭证单位名称或者填制人姓名9.凭证附件原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。（三）原始凭证的填制要求1.填制原始凭证的基本要求①记录要真实。②内容要完整。③手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。④书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“－”。大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。⑤编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。⑥不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（判断、选择）⑦填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。2.自制原始凭证的填制要求①一次凭证的填制一次填制完成。关注收料单、领料单的联次，均为三联。②累计凭证的填制“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。③汇总凭证的填制汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。3.外来原始凭证的填制要求（四）原始凭证的审核1.审核原始凭证的真实性。2.审核原始凭证的合法性。3.审核原始凭证的合理性。4.审核原始凭证的完整性。5.审核原始凭证的正确性。6.审核原始凭证的及时性。应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证（一）记账凭证的种类（二）记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。（三）记账凭证的填制要求1.基本要求①记账凭证各项内容必须完整。②记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。③记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。④填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。⑤除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。⑥填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。⑦记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。2.收款、付款、转账凭证的填制要求“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。3.付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。4.转账凭证的填制要求适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。（四）记账凭证的审核1.内容是否真实。2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。（判断、选择）【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对记账凭证审核要求（5个）原始凭证审核要求（6个）内容是否真实审核原始凭证的真实性项目是否齐全审核原始凭证的合法性科目是否正确审核原始凭证的合理性金额是否正确审核原始凭证的完整性书写是否正确审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性原始凭证和记账凭证区别区别原始凭证记账凭证填制人员不同业务经办人会计人员填制依据不同根据发生或者完成的经济业务事项填制审核后的原始凭证填制填列方式不同仅用于记录、证明经济业务已经发生或者完成依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行归类、整理后编制发挥作用不同做为记账凭证的附件和编制记账凭证的依据直接登记账簿的依据四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。1.定传递线路，结合经济业务的特点、内部机构和人员分工情况。2.定传递时间，根据有关部门和人员办理经济业务的情况。（二）会计凭证的保管1.从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。3.在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。考试角度有三：【类型1】：考核概念【类型2】：考核概念内涵延伸【类型3】：对概念的综合考核，这个有一定的难度，需要对概念有着正确的理解一、单项选择题1.现金收款凭证的填制日期应当是（）。【类型1】A.原始凭证注明的日期B.编制收款凭证的日期C.收取现金的日期D.登记现金总账的日期2.会计核算工作的起点是（）。【类型1】A.设置会计科目B.填制和审核会计凭证C.设置账户D.登记账簿3.下列会计凭证中，只需反映价值量的有（）。【类型1】A.材料入库单B.实存账存对比表C.工资分配汇总表D.限额领料单4.“工资结算汇总表”是一种（）。【类型1】A.一次凭证B.累计凭证C.汇总凭证D.复式凭证5.下列各项中，属于一次凭证和累计凭证的主要区别是（）。【类型2】A.一次凭证是通用凭证，累计凭证是专用凭证B.累计凭证是自制原始凭证，一次凭证是外来原始凭证C.累计凭证填制的手续是多次完成的，一次凭证填制的手续是一次完成的D.累计凭证是汇总凭证，一次凭证是单式凭证6.经办业务的各有关单位应在业务发生或完成时，及时填制原始凭证，并按规定程序将凭证送交会计机构，由（）审核后，据以编制记账凭证。【类型1】A.管理人员B.记账人员C.会计人员D.出纳人员7.下列各项中，不属于记账凭证审核内容的是（）。【类型2】A.所使用的会计科目是否符合有关会计制度的规定等B.记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致C.审核所记录的经济业务是否符合生产经营活动的需要D.审核记账凭证各项目填写是否齐全8.原始凭证所记录的经济业务是否符合有关的计划、预算，这属于审核原始凭证的（）。【类型2】A.合法性B.真实性C.完整性D.合理性9.在下列原始凭证中，按其来源不同，（）应归属于外来原始凭证。【类型1】A.购货专用发票B.收料单C.领料单D.限额领料单10.会计人员对真实合法但小写金额错误的原始凭证应（）。【类型1】A.直接据以编制记账凭证B.将金额更正后据以编制记账凭证C.退回出具单位重新开具D.不予受理，并向单位负责人报告11.记账凭证按其（）不同，通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。【类型1】A.格式B.反映的经济内容C.填列方式D.依据的原始凭证12.下列内容不属于原始凭证审核的是（）。【类型1】A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确13.下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。【类型2】A.盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.往来款项对账单14.为了分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整无缺，填制记账凭证时，应当（）。【类型1】A.依据真实B.日期正确C.连续编号D.简明扼要15.填制记账凭证时，错误的做法是（）。【类型1】A.根据每一张原始凭证填列B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制务桂晓16.下列住关于原始凭查证填制的说旷法，错误的粘是（）。辨【类型2】嫩A.对么外开出的原欢始凭证必须寿加盖本单位戒公章考B.凭抖证填写的手厚续必须完备辞，符合内部鸭牵制要求刊C.原浸始凭证在填伐写的时候可悲以将错误凭戴证撕毁，重膛新编制一张懒D.需追要填一式数曲联的凭证，览各联内容应图当相同滚猛朋17.汇总滤原始凭证与崖累计原始凭舒证的主要区斑别点是（屡）。【类型员3】腊A.登奖记的经济业堡务内容不同蜜馒秤链障拉B.填制吵时期不同穴C.会司计核算工作式繁简不同越继祥示燃唯D.填制端手续不同法絮袖18.关于莲会计凭证的走装订和保管锻，下列表述辞不正确的是肿（）。【击类型1】扮A.会水计凭证必须宋按照归档制堤度，妥善整具理和保管，延形成会计档播案，便于随代时查阅魂B.对绩检查无误的史会计凭证，拼要按顺序号亭排列，折叠青整齐装订成朽册，并加具各封面贝C.合职同、契约、瞎押金收据等市重要原始凭处证，必须装才订成册，不枯得单独保管惠，以防散失攻D.如洋果某些记账史凭证的原始撑凭证数量过却多，也可以萄单独装订保券管，但应在图其封面及有偷关记账凭证父上加注说明厚二、多项选顿择题番1.下替列人员中，丙应在记账凭笼证上签章的止有（）。惠【类型2】询A.单重位负责人某妄锹霸夸窗剖冶删B.会计主炸管根C.记哨账人员找楼天碰案深吨知馆D.制单人晃员姑诚丝2.王明出邪差回来，报倒销差旅费1化000元何，原预借1喷500元增，交回剩余甜现金500威元，这笔业撤务应该编制丽的记账凭证肉有（）。扭【类型2】赚A.付袍款凭证拾侧忘晕加浑逢贯B.收款凭旧证辟C.转英账凭证良判奔峰饲贤隔出D.原始凭战证狼3.在原光始凭证上书挤写阿拉伯数台字，正确的梦有（）。躲【类型1】袄A.有景角无分的，刚分位不得用挥“—”代替咱B.无削角分的，角哭位和分位写顺“00”或先者符号“—霞”房C.有窃角无分的，缘分位应当写脑“0”符D.有辉角无分的，丽分位也可以吵用符号“—鲜”代替葛抱4.以下属态于汇总原始贡凭证的有（劲）。【类僵型1】循A.汇氧总收款凭证侧灾樱消死少B.收料凭弱证汇总表控C.限刑额领料单蚀初树概石侮D.发料松凭证汇总表覆5.下列宗关于原始凭愤证分类的表哪述中，正确诉的有（）叼。【类型2饺】岗A.按絮取得的来源俗不同，可以驳分为自制原挥始凭证和外蛙来原始凭证榜两类欣B.按资格式的不同萌，可以分为蝶自制原始凭堵证和外来原葬始凭证两类厌C.按彼格式的不同任，可以分为斥通用凭证和赌专用凭证两策类痕D.按炮取得来源的损不同，可以卖分为通用凭轻证和专用凭较证两类潜6.下列各灿项中，属于苦原始凭证基送本内容的有参（）。【慨类型1】课A.原角始凭证名称概疑紧任捎B.凭证的选编号介C.接杜受凭证单位蓬名称瞒夏察瞒D.经济鹰业务内容（邻含数量、单识价、金额等名）众技驻7.下列各迁项中，可能歌作为付款凭白证贷方科目系的有（）千。【类型3彻】贡A.盈察余公积僻确辅商艘B.库存现沸金咽墨服液秀C.应付账坦款亭烧弓者D.银行存便款疗演降8.下列关蚀于单式凭证纳的说法中，蛮正确的有（合）。【类四型1】训A.单史式凭证又叫种做单科目记处账凭证，是克指每一张记投账凭证只填稻列经济业务马事项所涉及皮的一个会计核科目及其金轻额的记账凭匀证糊B.单洲式凭证每张滔记账凭证只疫填列一个会纠计科目，其欢对方科目只闯供参考，不深据以记账殖C.单聚式凭证便于卖汇总计算每妙一个会计科捡目的发生额俱，便于分工柏记账五D.单藏式凭证填制糊记账凭证的烛工作量小，绝出现差错容挨易查找唉9.下列记韵账凭证和事明项中，可以耻不附原始凭雀证的记账凭销证是（）但。【类型1等】贵A.收周款凭证励正熟搏刊印迷欢B.转账凭能证活C.座结账凭证蛛愈斥你贵陆紧悔拒D.更正错叮误竟10.下列教各项中，符联合原始凭证保填列时对手枕续完备性的隙要求的有（竟）。【类菠型1】仆A.单睬位自制的原歪始凭证必须窄有经办单位围领导人或者馆其他指定人竞员的签章筹B.对驻外开出的原费始凭证必须蒜加盖本单位层公章枣C.从亚外部取得的副原始凭证，窃必须加盖有税填制单位的赢公章智D.从慨个人取得的毁原始凭证，每必须有填制篇人员的签字瓜盖章针垄三、判断题司1.发惜现以前年度墨记账凭证是扬错误的，应脏当用红字填腾制一张更正绒的记账凭证拳。（）敲追升2.记账凭俯证所附的原爷始凭证数量拴过多，也可暴以单独装订顽保管，但应尸在其封面及凝有关记账凭玩证上加注说汇明。（）轰3.为忽了简化工作亡手续，可以提将不同内容玩和类别的原递始凭证汇总篇，填制在一兰张记账凭证讽上。（）攻4.由代中国人民银留行统一制定熊的支票、商烛业汇票等结拿算凭证属于熔专用凭证。焦（）例5.原唱始凭证是会踏计核算的原庄始资料和重公要依据，是尼登记会计账秆簿的直接依隶据。（）仆东沟6.在发生基的任何经济拔业务中，取衫得的各种书捉面证明都是客原始凭证。异（）颤响截考点复习：泄考点1：合妥法地取得、竭正确地填制裹和审核会计抄凭证，是会江计核算的基美本方法之一挺，也是会计扯核算工作的误起点。霉考点2豪：在会计核窜算中具有以套下重要作用乱：雁（1）绕记录经济业淘务，提供记洽账依据；痕（2）疑明确经济责茅任，强化内敬部控制；咐（3）蛛监督经济活印动，控制经河济运行。考考点3阁：会计凭证隙按照编制的瞒程序和用途纤不同，分为醉原始凭证和醉记账凭证。厌原始凭扇证又称单据旗，是在经济你业务发生或按完成时取得冤或填制的，勾用以记录或蛋证明经济业表务的发生或眠完成情况的纳书面证明。历原始记账凭碧证是会计核敢算的原始资伤料和重要依殿据。记账凭随证是会计人尖员根据审核驳无误的原始茎凭证，按照果经济业务的恢内容加以归腐类，并据以零确定会计分讽录后所填制容的书面证明摇。记账凭证热将原始凭证妇中的一般数剃据转化为会虫计语言。是你介于原始凭稿证与账簿之惭间的中间环转节，是登记宜明细分类账营户和总分类规账户的依据像。属考点4正：原始凭证判按照来源不睬同，分为外崇来原始凭证芬和自制原始镰凭证。隆（1）佣外来原始凭票证，是指在船经济业务发的生或完成时处，从其他单残位或个人直境接取得的原辆始凭证。如品，增值税专甲用发票、收颂款收据、火恭车票、飞机枝票、住宿发怨票、电信部式门开的电话仆账单。外来忙原始凭证都纲是一次凭证浑。丰（2）被自制原始凭卫证，是指由幕本单位内部翁经办业务的有部门和人员旱，在执行或联完成某项经围济业务时填忆制的、仅供女本单位内部亡使用的原始段凭证。如，煮借款单、薪躁酬发放明细牧表。梅考点5盯：自制原始悠凭证按照填标制手续及内遗容不同，分燃为一次凭证学，累计凭证贩和汇总凭证饭。拍1.一革次凭证。一朴次凭证指一候次填制完成纺、只记录一丧笔经济业务腰的原始凭证鸽。如收据、船领料单、收绿料单、发货谎单、借款单脂等。一次凭饰证是一次有膝效凭证，其丛填制手续是姨一次完皂2.累酱计凭证。累圣计凭证指在屡一定时期内昆连续记录发鞋生的同类型犬经济业务的砌自制原始凭压证。这类凭练证的填制手所续不是一次业完成的，而止是随着经济但业务的发生棍而多次进行该的。如，限粉额领料单。吧3.汇套总凭证。汇芹总凭证亦称量原始凭证汇长总表，指根死据一定时期伞内，若干相槐同的原始凭乖证汇总编制拴成的原始凭遗证。如收料树凭证汇总表俭、工资结算扬汇总表、差臭旅费报销单喷、发料凭证卸汇总表。引考点6替：原始凭证渡按照格式不勺同分为通用类凭证和专用摔凭证。桑1.通赚用凭证。通害用凭证指由革有关部门统狭一印制、在寄一定范围内他使用的具有行统一格式和骆使用方法的扯原始凭证。芝如税务部门度统一制定的核增值税发票遥，由中国人币民银行统一顶制定的支票烫、商业汇票樱等结算凭证搬等。锦2.专献用凭证。专眯用凭证指由肿单位自行印辈制、仅在本错单位内部使腥用的原始凭普证。这种凭场证一般在凭陕证名称之前态写上企业单桨位名称，如握，收料单、博差旅费报销庄单、固定资对产折旧计算惰表等。岸考点7最：原始凭证吉的基本内容做：吩（1）阻原始凭证名俊称；隔（2）忧填制原始凭丈证的日期；狱（3）舰凭证的编号透；咳（4）记接受原始凭点证的单位名棍称；评（5）代经济业务内敞容（含数量绪、单价、金乡额等）；县（6）胶填制单位签点章；雨（7）削有关人员签末章；队（8）衬填制单位名闻称或者填制匆人姓名；急（9）烫凭证附件。销原始凭塔证除了应当话具备上述内疼容外，还应色当符合下列樱要求：便1.从团外单位取得稀的原始凭证执，必须盖有疤填制单位的译公章；对外背开出的原始塑凭证，必须泻加盖本单位械公章。从个军人取得的原宋始凭证，必卵须有填制人脂员的签名或秋者盖章。这行里所说的“绕公章”，是恨指具有法律味效力和特定孤用途，能够我证明单位身魔份和性质的镰印鉴，包括饥业务公章、芝财务专用章巨、发票专用蜡章、结算专电用章等。彼2.自疯制的原始凭份证，必须有赠经办单位的校领导人或者凯由单位领导建人指定的人针员签名或者江盖章。赔3.购企买实物的原腔始凭证，必超须有验收证彩明。这样要书求，目的是凤为了明确经迹济责任，保递证账物相符亚，防止盲目贯采购，避免着物资短缺和米流失。必须灿由购买人以获外的第三者积查证核实后骑，会计人员武才据以入账榨。育4.支嚼付款项的原箩始凭证，必著须有收款单扣位和收款人更的收款证明健，不能仅以盼支付款项的淘有关凭证如唱银行汇款凭察证等代替。券其目的是为玉了防止舞弊杜行为的发生齿。屡5.发刑生销货退回潜的，除填制污退货发票外振，还必须有暮退货验收证备明；退款时册，必须取得六对方的收款您收据或者汇仍款银行的凭抹证，不得以于退货发票代骤替收据。在嫁实际工作中推，有些单位送发生销售退堪回，收到的炭退货没有验贱收证明，造津成退货流失烤。沈6.职悲工公出借款瞒凭据，必须证附在记账凭衡证之后。拴7.上笑级有关部门匙批准的经济絮业务，应当虹将批准文件忆作为原始凭灯证附件。如饭果批准文件钞需要单独归初档的，应当沙在凭证上注且明文件的批闸准机关名称签、日期和文派号，以便确捆认经济业务膨的审批情况境和查阅。兴考点8模：原始凭证某的填制要求兴（1）势记录要真实旅。困（2）室内容要完整沃。凭证填洋写的手续必刑须完备，符贿合内部牵制住的原则，各盼有关经办单烦位、部门和武人员要认真言审核并签章狼，对凭证的途真实性、合桶法性负责。瞎（3）须手续要完备榴。单位自制项的原始凭证用必须有经办口单位领导人合或者其他指广定的人员签扎名盖章；对裁外开出的原厉始凭证必须越加盖本单位韵公章；从外六部取得的原孤始凭证，必嫩须盖有填制宏单位的公章售；从个人取吨得的原始凭择证，必须有窃填制人员的织签名盖章。绕（4）包书写要清楚犁、规范。原恶始凭证要按忌规定填写，南文字要简要仔，字迹要清承楚，易于辨烫认，不得使钳用未经国务枕院公布的简睡化汉字。大熟小写金额必秩须相符且填摊写规范，小粘写金额用阿缠拉伯数字逐起个书写，不薄得写连笔字悲。在金额前餐要填写人民隙币符号“￥准”，人民币温符号“￥”池与阿拉伯数珠字之间不得僚留有空白。粗金额数字一盖律填写到角瘦、分，无角励、分的，写膝“00”或匪符号“─”需；有角无母分的，分位裁写“0”，刘不得用符号土“─”。恐大写金额前划未印有“人黑民币”字样嚼的，应加写倘“人民币”累三个字，“晓人民币”字申样和大写金倾额之间不得些留有空白。捷大写金额到匹元或角为止浩的，后面要炭写“整”或穷“正”字；司有分的，不些写“整”或绣“正”字。睬（5）酱编号要连续桥。罪（6）顾不得涂改、数刮擦、挖补录。原始凭证迎有错误的，青应当由出具滴单位重开或醉更正，更正档处应当加盖膛出具单位印恒章。原始凭喜证金额有错绘误的，应当火由出具单位伴重开，不得滚在原始凭证抱上更正。养（7）胜填制要及时彩。搜考点9拴：凭证填制疤的具体方法高。任1.一形次凭证的填险制滩一次凭疫证的填制手侵续是在经济号业务发生或纳完成时，由增经办人员填统制，一般只脑反映一项经炊济业务，或眼者同时反映拍若干项同类师性质的经济贡业务。垃2.累摸计凭证的填予制睡特点是表在一张凭证安内可以连续蒙登记相同性水质的业务，那随时结出累胳计数及结余鼓数，并按照颈费用限额进产行费用控制富，期末按实团际发生额记勉账。躁3.汇鸭总凭证的填淋制房汇总凭洁证只能将同你类内容的经黑济业务汇总畜在一起、填滋列在一张汇鼓总凭证上，稻不能将两类详或两类以上代的经济业务柏汇总在一起洁、填列在一庄张汇总原始间凭证上。汇基总时间5天泰、10天、遭15天或1霉个月。哀考点1求0：原始凭誉证的审核舰（一）田审核原始凭伪证的真实性拥→日期、业吓务内容、数酷据是否真实华对外来叠原始凭证，戴必须有填制偏单位公章和蒸填制人员签求章。促对自制孟原始凭证，谨必须有经办遥部门和经办博人员的签名门或盖章。股对通用陡原始凭证，瓜还应审核凭炭证本身的真式实性，以防昂假冒。醉（二）灌审核原始凭绢证的合法性矿（三）深审核原始凭过证的合理性劳→是否符合蒜企业生产经滑营活动需要坚、有关的计裕划和预算等绍。岂（四）捉审核原始凭涌证的完整性壳炎基本要文素、日期是群否完整，有远关人员签章傲是否齐全，响凭证联次是色否正确等。黎（五）巨审核原始凭纷证的正确性凶→金额的计闭算及填写版凭证中去有书写错误光的，应采用牵正确的方法亭更正，不能青采用涂改、粮刮擦、挖补帽等不正确方毕法。蚕（六）稻审核原始凭像证的及时性鲜原始凭难证的审核是敏一项十分重陪要、严肃的贫工作，应根端据不同情况如处理：傲（1）异对于完全符绪合要求的原俱始凭证，应医及时据以编横制记账凭证高入账；陶（2）隙对于真实、喂合法、合理集但内容不够碧完整、填写啦有错误的原卫始凭证，应伏退回给有关浊经办人员，陡由其负责将暮有关凭证补劫充完整、更物正错误或重肯开后，再办朋理正式会计搏手续；缴（3）天对于不真实怀、不合法的摆原始凭证，谦会计机构和钩会计人员有抬权不予接受邀，并向单位葬负责人报告寨。对于弄虚已作假、营私刊舞弊、欺骗事上级等违法殿乱纪行为，俱应依据法律引规定，坚决萄拒绝执行，筹并向有关方袜面反映情况冶。润《会计执法》在第十栗四条第四款串对原始凭证兽错误更正作搅了规定：金伙额错误的必介须重开。递考点1伤1：记账凭盟证按其使用贡范围不同，置可以将其分浑为专用记账袜凭证和通用励记账凭证两评种。凉疫杰考点12：朽专用记账凭枯证是按其所赛记录的经济顺业务是否与暴现金和银行隐存款的收付膏有关，将其梳分为收款凭毙证、付款凭艳证和转账凭朋证。盯蚕收款凭证，役是用来记录周货币资金收烘款业务的凭伯证，它是由桥出纳人员根复据审核无误帜的原始凭证装收款后填制相的。在收款驶凭证左上方第所填列的借珍方科目，应薯是“库存现释金”或“银犹行存款”科晌目。若该凭址证已登记账臭簿，应在“帅记账”栏作场标记如“√杆”，以防止说经济业务重爪记或漏记。搜缓付款凭证，渣是用来记录豆货币资金付夺款业务的凭燥证，它是由鬼出纳人员根申据审核无误蛾的原始凭证纲付款后填制汗的。辅在借贷毯记账法下，彻在付款凭证荒左上方所填榜列的贷方科偷目，就是“瓶库存现金”捕或“银行存难款”科目。俗崖转账凭证态是用以记录厨与货币资金攀收付无关的扒转账业务的掏凭证，它是匆由会计人员瓶根据审核无皂误的转账业陡务原始凭证寇填制的。毅考点1阶3：通用记聚账凭证，是铲用以记录各俘种经济业务扯的记账凭证山。享采用通在用记账凭证敲的经济单位限，涉及到货植币资金收、弹付业务的记傅账凭证是由或出纳员根据灿审核无误的纸原始凭证收余、付款后填雨制的，涉及预转账业务的避记账凭证，蚀是由有关会呈计人员根据掀审核无误的给原始凭证填范制的。荐考点1光4：为减少乳总账的记账桨工作量，企丸业可根据收阿款凭证、付们款凭证及转翠账凭证定期奖汇总，编制吸汇总记账凭费证或科目汇绿总表，并以问汇总记账凭予证或科目汇拍总表为依据眉登记总分类守账。剪考点1变5：记账凭嫌证必须具备丝以下基本内括容：坛（1）扔记账凭证的馆名称；涌（2）匪填制记账凭站证的日期；械（3）咱记账凭证的妻编号；厚（4）昨经济业务事掉项的内容摘迎要；抬（5）趣经济业务事者项所涉及的弱会计科目及循其记账方向掘；（原始凭照证无）何（6）费经济业务事肾项的金额；仇（7）赚记账标记；墙（原始凭证拢无）难（8）瓣所附原始凭逗证张数；团（9）贝会计主管、义记账、审核悉、制单等有盼关人员签章抬，收款凭证踢和付款凭证授还应由出纳巩人员签名或葡盖章。堡考点1斯6：记账凭聋证的基本要誉求链（1）穴记账凭证各薪项内容必须疾完整。花（2）关记账凭证应其连续编号。觉“分数编号嫩法”厌（3）全记账凭证的堆书写应清楚底、规范。相控关要求同原卧始凭证。菌（4）诞记账凭证可狭以根据每一秃张原始凭证介填制，或根钓据若干张同冷类原始凭证硬汇总编制，围也可以根据毅原始凭证汇朵总表填制；剑但不得将不干同内容和类呼别的原始凭脂证汇总填制口在一张记账陕凭证上。杏（5）悼除结账和更够正错误的记身账凭证可以鸭不附原始凭商证外，其他灯记账凭证必吧须附有原始饿凭证。如一贸张原始凭证现需填制两张喉记账凭证，劈应在未附原封始凭证的记俘账凭证上注威明其原始凭掏证在哪张记咳账凭证下，沾以便查阅。脾（6）妇①填制记账膏凭证时若发涉生错误，应测当重新填制刮。盐②已登侧记入账的记泼账凭证在当春年内发现填篇写错误时，勾可以用红字私填写一张与辣原内容相同灰的记账凭证吉，在摘要栏塑注明“注销同某月某日某艺号凭证”字负样，同时再装用蓝字重新范填制一张正枯确的记账凭邀证，注明“也订正某月某策日某号凭证伟”字样。傅③如果卧会计科目没桐有错误，只蜜是金额错误躺，也可将正泽确数字与错毁误数字之间察的差额另编绝一张调整的尚记账凭证，拳调增金额用跨蓝字，调减沈金额用红字握。绝④发现度以前年度记距账凭证有错氧误的，应当烂用蓝字填制朽一张更正的蝴记账凭证。棕（7）敬记账凭证填由制完经济业卷务事项后，烤如有空行，粮应当自金额究栏最后一笔绿金额数字下绵的空行处至灿合计数上的诉空行处划线泊注销。悟考点1厕7：对于涉熄及“库存现膀金”和“银师行存款”之捎间的经济业真务，一般只肤编制付款凭腾证，不编收嗽款凭证。滤考点1辩8：记账凭退证的审核内陵容主要包括去：母1.内甩容是否真实扮；审核记账佣凭证是否有玩原始凭证为坟依据，所附筛原始凭证的优内容与记账系凭证的内容贸是否一致，田记账凭证汇活总表的内容鹰与其所依据肚的记账凭证曾的内容是否咬一致等。岗2.项舰目是否齐全刷；箱3.科裕目是否正确捧；秧4.金舞额是否正确鉴；谣5.书斩写是否正确搜。缩在审核为过程中，如毙果发现差错炭，应及时查决明原因，按躲规定办法及绞时处理和更殊正。只有经旷过审核无误津的记账凭证颗，才能据以曾登记账簿。倒考点1灯9：出纳人笑员在办理收宪款或付款业正务后，应在赴凭证上加盖承“收讫”或痒“付讫”的宾戳记，以避酬免重收重付霉。哲考点2互0：会计凭鼓证的传递是踩指从会计凭堵证的取得或著填制时起至厘归档保管过跑程中，在单求位内部有关丹部门和人员细之间的传送奔程序。腾考点2方1：会计凭吗证的传递要默能够满足内衬部控制制度才的要求，使选传递程序合顷理有效，同约时尽量节约阴传递时间，枯减少传递的答工作量。会跌计主体生产固组织特点、局经济业务的朋内容和管理冤要求不同，业会计凭证的放传递也有所戏不同。沟科学的趣传递程序，烛应当注意考皱虑以下问题乔：妙班考点2兄2：从外单逐位取得的原添始凭证遗失式时，应取得汽原签发单位织盖有公章的缴证明，并注蹄明原始凭证谢的号码、金荣额、内容等记，由经办单鬼位会计机构西负责人、会榆计主管人员则和单位负责漠人批准后，壳才能代作原袜始凭证。若川确实无法取佣得证明的，旷如车票丢失搅，则应由当斗事人写明详觉细情况，由贤经办单位会枪计机构负责楼人、会计主招管人员和单酬位负责人批慈准后，代作哨原始凭证。央磁考点2而3：原始凭旺证不得外借俭，其他单位半如有特殊原建因确实需要寺使用时，经腊本单位会计孔机构负责人唉、会计主管龙人员批准，赴可以复制。戒向外单位提线供原始凭证章复制件，应未在专设的登秘记簿上登记剩，并由提供袄人员和收取求人员共同签步名、盖章。块考点2盛4：会计凭封证保管期满白后，必须按强照规定的审举批手续，报沾经批准后才我能销毁。但化销毁前要填挨制“会计档歌案销毁目录粮”，交档案拣部门编入会豪计档案销毁碗清册。批准貌销毁后要进塔行监销，并跃取得销毁过提程中有关人滥员的签字盖串章。罚考点2撕5：记账凭技证与原始凭曲证的差别。贫1.原酱始凭证由经渠济业务事项幼经办人填制乖，而记账凭赴证一般由会策计人员编制俩；炒2.原瑞始凭证是根干据发生或者辛完成的经济近业务事项填稍制的，而记宇账凭证则是马依据审核后可的原始凭证语编制的；诵3.原弟始凭证仅用速于记录、证殊明经济业务拆已经发生或蚂者完成，而问记账凭证则避要根据会计吧科目对已经昂发生或者完馅成的经济业部务进行归类布、整理后编辆制；您4.原昌始凭证是记流账凭证的附够件和编制记限账凭证的依拌据，而记账核凭证则是登地记账簿的依羽据。斧第五章会炒计账簿提抄一、会计账内簿概述半（一）景会计账簿的泼概念与意义揭会计账缘簿是指由一浊定格式账页怎组成的，以未经过审核的碎会计凭证为馋依据，洁全面、系统何、连续华地记录各项惩经济业务事奖项的簿籍。昼设置账矿簿的重要意胖义：（4条踪，熟悉）续（二）惹会计账簿的漫分类存账簿一象般可以按其速用途、账页偷格式和外形仙特征进行划仙分。见下表锐所示。昏抱【注意埋】备查账簿味与序时账簿定和分类账簿昨相比，存在杂两点不同之绸处：一是登谷记依据可能隔不需要记账躲凭证，甚至常不需要一般橡意义上的原悬始凭证；二鹊是账簿的格嗓式和登记方川法不同，备库查账簿的主锹要栏目不记备录金额，它蝶更注重用恩文字铁来表述某项或经济业务的赶发生情况。荒◆三栏耽式账簿。各慰种日记账、负总分类账以见及资本、债梯权、债务明询细账都可采设用三栏式账弓簿。捎◆多栏推式账簿。收沿入、费用明谷细账一般均挠采用这种格淹式的账簿。缝◆数量食金额式账簿趣。如原材料对、库存商品社、产成品等若明细账一般芳都采用数量将金额式账簿兰。滨◆订本舱账。适用于宝总分类账、狭现金日记账间、银行存款脾日记账。稼◆活页口账。通常各糕种明细分类息账一般采用蒜活页账形式扮。旦◆卡片邻账。在我国找，企业一般僵只对固定资羊产的核算采切用卡片账形齐式。坟（三）稿会计账簿与落账户饿1.账械户与会计科驼目能会计科朝目是账户的统名称，账户透是会计科目押的具体应用讽。两者之间纱的区别在于遇账户具有一仓定的格式和挺结构，在实听际工作中，悄对会计科目恩和账户不加却严格区分，那而是相互通悲用。旁2.账汤户的基本结溜构而通过账壮户记录的金档额可以提供沙四项会计核胞算的指标馅期末余笑额＝期初余阀额＋本期增浓加发生额-纸本期减少发岂生额。厕账户基歇本结构包括厉：奶账户名脉称（会计科卫目）、记录寇经济业务的递日期、所依会据记账凭证阁编号、经济鞭业务摘要、京增减金额、容余额等。娇3.账偏簿与账户的萍关系（跑形式与内容架）笛洒二、会计账尼簿的内容、执启用与登记盆规则越（一）祖会计账簿的并基本内容遇1.封环面。2.扉皂页。钟3.账页符基本内层容包括：字（1）崖账户的名称嚼（总分类账薯户、二级账非户或明细账闹户）；棋（2）墙登记账户的拆日期栏；谋（3）驳凭证种类和油号数栏；溪（4）假摘要栏（简越要说明所记电录经济业务禽的内容）；颤（5）立金额栏（记否录经济业务溉引起账户发皇生额或余额献增减变动的事数额）；属（6）居总页次和分怨户页次。忧（二）僚会计账簿的石启用炕启用订界本式账簿应裹当从腾第一页到最发后一页姓顺序编定页脊数，穿不得跳页、探缺号滔。暑使用活孩页式账页应屯当按账户顺颠序编号，并砌须肯定期装订成兴册引；装订后再哑按实际使用盘的账页顺序股编定页码，谁另加目录，膝记明每个账料户的名称和安页次。阻（三）成会计账簿的桨记账规则怨1.水数字准确、尾摘要清楚、捡登记及时、威字迹工整旺。彩2.账握簿登记完毕隆后，要在记禾账凭证上签葱名或者盖章连，并在记账铺凭证的“过违账”栏内注容明账簿页数打或画对勾，愁注明已经登五账的符号，链表示已经记魔账完毕，避赠免重记、漏昌记。柱3.账策簿中书写的感文字和数字朋上面要留有妹适当的空格朴，不要写满呜格，一般应职占格距的辩1/2廉。调4.为挠了保持账簿寄记录的持久轮性，防止涂熟改，登记账验簿必须使用壶蓝黑墨水或愤碳素墨水或燕用钢笔书写挂，不得使用距圆珠笔（银兼行的复写账鉴簿除外）或杰者铅笔书写讯。筋5.在喇下列情况下走，可以用红茎色墨水记账企：收（1）锁按照红字冲龙账的记账凭佛证，冲销错贫误记录；彻（2）岗在不设借贷牛等栏的多栏字式账页中，梅登记减少数坛；面（3）鹿在三栏式账烟户的余额栏耻前，如未印蔽明余额方向专的，在余额柏栏内登记负这数余额；抓（4）迅根据国家统工一的会计制铸度的规定可月以用红字登倍记的其他会谢计记录。旧由于会矛计中的红字孟表示负数，值因而除上述脾情况外，不研得用红色墨则水登记账簿犁。突6.在围登记各种账旺簿时，应按联页次顺序连锄续登记，不旷得隔页、跳数行。如无意裁发生隔页、慨跳行现象，揉应在空页、骨空行处用红披色墨水划对看角线注销，聪或者注明药“此页空白活”或“此行组空白”俱字样，并由桑记账人员签贱名或者盖章辞。粗7.凡匀需要结出余姓额的账户，长结出余额后安，应当在“独借或贷”栏吊目内注明“剩借”或“贷区”字样，以战示余额的方副向；对于没紫有余额的账声户，应在“虑借或贷”栏互内写“平”按字，南并在“余额卡”栏用“θ踪”表示常。现金日记旧账和银行存清款日记账必搬须逐日结出贵余额。宵8.每瓦一账页登记逗完毕结转下皂页时，应当杨结出本页合拳计数及余额宏，写在本页优最后一行和骡下页第一行演有关栏内，邪并在摘要栏况内注明喂“过次页”克和“承前页键”戏字样；也可监以将本页合骗计数及金额获只写在下页脆第一行有关躺栏内，并在繁摘要栏内注阀明“承前页洲”字样，以偶保持账簿记提录的连续性东，便于对账嘉和结账。游对需要姓结计本月发舒生额的账户罪，结计“过抬次页”的本严页合计数应岔当为左自本月初起铜至本页末止渔的发生额合害计数缺；对需要结句计本年累计家发生额的账敬户，结计“梁过次页”的有本页合计数惯应当为走自年初起至洁本页末止的蹈累计数紫；对既不需再要结计本月源发生额也不倍需要结计本羊年累计发生啦额的账户，鲜可以只将每宁页末的金额层结转次页乞。廉针三、会计账肥簿的格式和奥登记方法得（一）掠库存现金日狂记账的格式尤和登记方法弓三栏式绪库存现金日零记账的格式翻特点：象设借、贷、情余三栏；她登记方筐法：冤逐日逐笔歌进行登记。翁库存现金日滋记账由出纳脱人员根据同宾库存现金收取付有关的记译账凭证，按浴时间顺序逐屿日逐笔进行剑登记，并根岂据“昂上日余额＋呆本日收入-友本日支出＝察本日余额眼”的公式，眨逐日结出现泪金余额，与鹅现金实存数静核对，以检拨查每日现金检收付是否有凭误。懂出纳人蚁员根据：跳银行存款付蓄款凭证、现判金收款凭证指登记现金收冷入；根据现炉金付款凭证援登记现金支宫出。横（二）靠银行存款日父记账的格式下和登记方法骂三栏式尿库存现金日书记账的格式社特点：团设借、贷、宜余三栏；孔登记方步法：银行存胜款日记账的腾格式和登记候方法与现金则日记账相同型。山出纳人则员根据：融银行存款收贤款凭证、现倾金付款凭证跳登记银行存陶款收入；根寒据银行付款形凭证登记银稼行存款支出狗。顾（三）蜓总分类账的素格式和登记珠方法狐常用格碍式：三栏式匠总分类账（烟订本账）；仔格式特师点：设借、虽贷、余三栏绒，并在余额棋栏前设余额佣方向栏。趟登记方盐法：（3种分）锋（1）控根据会计凭溉证（记账凭吧证）逐笔登蛾记；园（2）粥根据科目汇额总表汇总进份行登记；沾（3）央根据汇总记铃账凭证进行列登记。虫（四）稿明细分类账墓的格式和登谦记方法怠明细分白类账是根据螺二级账户或讨明细账户开分设的：访1.三脸栏式明细分睛类账的格式尤及登记掉特点：塌设借、贷、寺余三栏，并百在余额前选颈择余额方向堂，该余额方咳向反映账户剩的性质。藏适用：杀只提供价值街指标的核算束内容，如债回权债务类明触细账。险2.多剧栏式明细分型类的格式及巴登记楚特点：疤在借、贷、吉余三栏中分鲁设专栏进行范明细核算。理适用：蔑只提供价值乡指标，适用烤于收入、费火用、成本等蒜核算内容。辉3.数携量金额式明润细分类账的骨格式及登记太特点：灰在借、贷、废余三栏中分唐设单价、数晓量、金额栏耍。撑适用：芝不仅提供价兵值指标，而慰且提供数量穷指标的核算津内容，如原隐材料明细账壶。盖不同类仁型经济业务僻的明细分类割账可根据管乏理需要，依命据记账凭证明、原始凭证户或汇总原始储凭证逐日逐吹笔或定期汇绪总登记。麻固定资声产、债权、烘债务等明细敌账应逐日逐扒笔登记；原题材料、库存咸商品收发明国细账以及收鹰入、费用明象细账可逐笔脑登记，也可套定期汇总登桨记。言明细分讨类账一般应吴于会计期末遣结算出当期庄发生额及期竞末余额。桂（五）项总分类账和烤明细分类账园的平行登记补平行登扇记的要点是锻依据相同、液同期、同向武、等额久。蚂谜四、对账趁（一）臂账证核对条账证核跳对就是核对捏会计账簿记宇录与原始凭丈证、记账凭奏证的时间、敌凭证字号、跨内容、金额邀是否一致，浅记账方向是释否相符。止（二）悬账账核对催1.总桥分类账簿有岩关账户的备余额愤核对。总分税类账各账户格的借方期末连余额合计数止与贷方期末铃余额合计数晶应核对相符溉；笋2.总追分类账簿与泰所属明细分杯类账簿范核对。总分净类账的借、既贷本期发生诸额和期末余诊额与所属明亲细分类账的蒙借、贷本期背发生额和期衰末余额之和甜应核对相等糟；芽3.总释分类账与哄序时账我核对，即现仁金日记账和再银行存款日这记账的余额降与其总账余驳额是否相符烟；矿4.遣明细分类账陈之间练的核对，即汽会计部门有暑关财产物资盗明细账余额升与财产物资脾保管、使用袋部门的有关刷明细账期末惰余额应核对救相符。甚（三）宽账实核对想账实核自对的内容包霜括：纽1.现新金日记账账凡面余额与库庸存现金数额梨是否相符。孕现金日记账尸账面余额应类于每日终了童与现金实际矿库存数相核渡对，不准以悦借条抵充现茄金或挪用现算金，要做到卷日清月结。屯2.银棒行存款日记尺账账面余额沸与银行对账阔单的余额是冶否相符。银温行存款日记谋账的账面余思额，应同开刮户银行寄送降会计主体的汁银行对账单盯相核对，一转般应每月至尿少核对一次监。照3.各雄项财产物资秩明细账账面些余额与财产铜物资的实有掩数额是否相巩符。材料、旗产成品、固笨定资产等财估产物资明细栽分类账的账爱面余额，应卸与实有数量迹相核对。论4.有光关债权债务迷明细账账面归余额与对方爪单位的账面惜记录是否相私符。各项应竟收款、应付瞒款、银行借党款等结算款诸项，以及应圆交税费等，菊应定期寄送蓝对账单同有烘关单位进行粪核对。删丛五、错账更胡正方法港（一）肾划线更正法魂适用范胃围：茶划线更咽正法适用于东结账前发现炮的，记账凭环证正确，但同在过账过程棋中发生文字错或数字错误顺。固注意：伞第一、花文字错误可石只划掉错误腐的字，数字饺错误则需划赴掉整笔数字谎，不能只划始掉其中一个花或几个写错离的数字。付第二、赌被划掉的文论字或数字仍弹应清晰可辨浩，不得涂成吵模糊一片。禁（二）升红字更正法挥红字更扩正法，又叫嫂红字冲账法基。这种方法视适用于以下赤两种情况：柿1.记逐账后在贴当年内发现追记账凭证所培记的会计科僻目错误烈，从而引起据记账错误，轻采用红字更景正法。挪2.记狮账后在塑当年内发现菌记账凭证所纺记的会计科宫目无误而所耽记金额大于球应记金额什，从而引起含记账错误，营采用红字更摧正法。厉（三）络补充登记法牙记账后霸发现记账凭记证填写的侦会计科目无盏误，只是所艘记金额小于迁应记金额时倘，采用补充商登记法。用慰蓝字登记有息关账户，补蛮记少记金额缴。英让六、结账坐结账就缠是在会计期森末（月末、梨季末、年末佛）将本期内拔所有发生的授经济业务事男项全部登记薪入账后，计怖算出本期发义生额和期末生余额。工（一）忍结账的程序舌结账一汗般包括以下电程序：视战（二）滑结账的方法敞1.对苏不需要按月信结计本期发临生额的账户衣，如各项予应收款明细搭账和各项财访产物资明细光账宾等，每次记欲账以后，都架要随时结出袖余额，掩每月最后一顷笔余额即为刷月末余额置。也就是说翻，月末余额牲就是本月最友后一笔经济碍业务记录的紫同一行内的或余额。月末暗结账时，只贝需要在最后光一笔经济业攻务记录之下贪划一馒单红线奶，不需要再判结计一次余陡额。恢2.现嚼金、银行存确款日记账和透需要按月结茂计发生额宴的收入、费啦用等明细账逮。每月结账轰时，要在最退后一笔经济气业务记录下纵面划一汽单红线欠，结出本月杆发生额和余孝额，在摘要萝栏内注明“兄本月合计”君字样，在下图面再划一条慰单红线。小3.需焰要结计莫本年累计发强生额焰的某些明细过账户，如产毁品销售收入牌、成本明细奶账等，每月添结账时，应闭在“本月合薄计”行下结及计圆自年初起至慈本月末止滥的累计发生牛额，登记在胜月份发生额冰下面，在摘昂要栏内注明要“本年累计内”字样，并梯在下面再划佳一关单红线悬。12月末向的“本年累历计”就是全互年累计发生俩额，全年累陵计发生额下评划我双红线骆。劣4.总新账账户平时据只需结计月消末余额。年慨终结账时，愧为了反映全刊年各项资产坝、负债及所采有者权益增园减变动的全泳貌，便于核复对账目，要覆将所有总账抄账户结计全伸年发生额和吧年末余额，江在摘要栏内随注明“本年烈合计”字样倍，并在合计洪数下通栏划帆双红线悉。余5.年贷度终了结账谊时,有余额遵的账户,要蕉将其余额结牙转下年,并竿在摘要栏注穗明“结转下原年”字样；牵在下一会计土年度新建有循关会计账户乔的第一行余回额栏内填写块上年结转的佛余额，在摘喜要栏内填写凝“上年结转骤”字样。新州旧账簿有关详账户之间的症结转余额，掩无须编制记凭账凭证。厌雕七、会计账刊簿的更换与覆保管害（一）鼠会计账簿的停更换艳会计账德簿的更换通勿常在新会计惰年度建账时跪进行。半钳总账、日记化账和多数明驰细账应每年栽更换一次袜。在更换新凶账时，应将争各账户的余钓额结转到新轰账簿第一行医的余额栏内青，并注明方庆向，同时在定摘要栏内注思明“上年结事转”字样。用变动较奴小的明细账揉，如固定资汇产卡片及备例查簿可以连搂续使用，都不必每年更骤换医。幻（二）涉会计账簿的疼保管凉各种账乖簿与会计凭全证、会计报饱表一样，必耍须按照国家卷统一的会计域制度的规定吵妥善保管，押做到既安全叼完整，又在译需要时方便寻查找。剪年度终六了，各种账同户在结转下啦年、建立新潮账后，一般迟都要把旧账火送交总账会纵计集中统一美管理。呢会计账簿暂腐由本单位财臣务会计部门挡保管1年，忌期满之后，亩由财务会计棵部门编造清摇册移交本单呢位的档案部完门保管。碑幕考试角度有硬三：芳怨【类型1】文：考核概念约笑【类型2】杜：考核概念脖内涵延伸才雀【类型3】不：对概念的吴综合考核，贡有一定的难泄度，需要对递概念有着正架确的理解始些一、单项选逆择题膊独陕1.下列各雹项中，（锤）是连接会抛计凭证和会紧计报表的中叶间环节。饿沾吧A.设置会王计科目辽宣泻团常常而B.复式记押账阔避艇C.设置和槽登记账簿劳筛非长爸嘉宅D.编制会它计分录绒晃淹2.对总分养类账格式和俭登记方法的化错误要求是乐（）。钉A.总涨分类账最常烫用的格式是拒三栏式算B.总构分类账一般豪不采用订本翠账名C.总提分类账应该鸽按照总分类回账户分类登肃记绕D.总温分类账的登张记方法取决屿于单位、企找业采用的账闷务处理程序岛雀沾3.会计账黄簿可按不同棕的标准进行脚分类，下列式属于按用途椅划分的账簿按类别是（至）。防【类型1】属A.数怨量金额式明晌细账退腾外市所愉恩螺B.活页账址C.订郑本账臣报宇神断湾松规街输D.序时账异母默4.在启用明之前就已经镇将账页装订乌在一起，并填对账页进行陕连续编号的废账簿称为（窄）。体【类型1】涉A.订谊本账挺等喷B.活页账奶淋府绍C.卡片账竭股湾恩D.联合式萝账弱冷慰5.下列关畏于结账说法祝错误的是（许）。做【类型2】翁A.结茎账前，应将表本期内发生浙的经济业务姻全部计入有皂关账簿，若朋预计本期不未会再发生任蒸何业务可以再提前结账董B.结爽账前应根据朋权责发生制氏要求调整有闸关账项蓝C.结网账前要将损相益类科目全血部转入“本移年利润”账祝户豆D.在摘本期全部经铲济业务登记怨入账的基础蹲上，需要结政算出资产、挠负债和所有厘者权益科目姑的本期发生镇和余额，并股结转下期的坝寇6.下列表优述中不正确才的是（）眯。蔬【类型2】愧狗循A.每一账提页登记完毕载结转下页时梅，应当结出猜本页合计数耻及余额，写并在本页最后激一行和下页俱第一行有关阁栏内，并在普摘要栏内注铃明“过次页莲”和“承前底页”字样想挎庄B.对不需方要按月结计净本期发生额盏的账户，需阔要随时结出造余额保馅管C.总账账蝶户年终结账主时需要结出滤全年发生额庙和年末余额伶掀圣D.年度终无了结账时，粘有余额的账嘱户，需要编裹制记账凭证傍将其余额结具转下年观决7.记账后司，发现记账辛凭证上应借各、应贷的会非计科目并无革错误，但所猫填金额有错玻，致使账簿雅记录错误，猛正确的更正伤方法是（杠）。芳【类型2】阁A.若笛所填金额大学于应填金额竞，则应采用任红字更正法汽B.若宝所填金额小任于应填金额骆，则应采用去红线更正法欣C.若庄所填金额大倘于应填金额锯，则应采用单补充登记法烦D.若熔所填金额小械于应填金额螺，则应采用堂划线更正法勉8.下列镇关于会计账舍簿启用与保墨管不正确的匆做法是（寸）。含【类型2】驼A.启陶用账簿时，坏要填写“账曲簿启用登记德表”馋B.为尝明确会计人吸员责任，正萍在登记某种水账簿的人员渔，不必对该呢账簿的保管客负责，应由请保管会计档居案的人员负杆责何C.每盛日登记账簿许，注意书写度整齐清洁，司不得涂污，梳避免账页破森损，保持账茎本完整推D.按粪有关规定使谢用账簿，账嫌簿不得外借碎也9.下列账春簿中，一般火采用活页账缸形式的是（布）。浓【类型1】策A.日锈记账逼劲驰洒B.总分类巨账燕犁丝童C.明细分辣类账申稻苹拾D.备查账海10.关忧于日记账的跨格式和登记如方法表述不冻正确的是（班）。猾【类型3】稻A.日届记账是按照耍经济业务发妹生或完成时龙间先后顺序群逐日逐笔进触行登记的账签簿骄B.设讲置日记账的砖目的是为了烤监督出纳人图员是否将各上项收支准确笔的进行了账瘦务处理，以塘防止差错和蛋舞弊行为的匹发生感C.为汁了保证现金朗日记账的安卷全完整，无扰论采用三栏均式还是多栏蔽式现金日记角账，都必须置使用订本账兽D.现用金日记账是饺用来核算监裤督库存现金住每天的收入记、支出和结托存情况的账浓簿笋11.账渐账核对不包对括（）。蜡【类型1】辣A.总价账各账户余继额核对专B.总舰账与明细账薪之间的核对歇C.总波账与备查账较之间的核对匪D.总京账与日记账辣的核对煤12.关横于会计账簿甲的记账规则谦，下列表述皇不正确的是浊（）。彻【类型2】府A.记锣账时应使用谷蓝黑墨水或慕碳素墨水的控钢笔书写，朝不得使用圆雷珠笔（银行目的复写账簿融除外）或铅右笔僵B.账畜页登记满时激，应办理转柔页手续谋C.使尿用活页式账疗簿时,应先眯将其装订成辩册，以防止渗散失赏D.在寒不设借贷等物栏的多栏式穗账页中，登勤记减少数时济，可以使用势红色墨水记所账献13.关蚁于账簿的使贡用，下列说首法错误的是括（）。钢【类型3】您A.订骡本账预留太编多则导致浪语费，预留太怨少则影响连洋续登记搁B.活仍页账登账方稿便，可以根快据业务多少衣添加，因此寺收付款业务肚多的单位的垃现金日记账菊和银行存款众日记账可以织采用此种格絮式期C.固娇定资产明细班账一般采用被卡片账终D.总或分类账一般路使用订本账拜14.在牲登记账簿过范程中，每一念账页的最后怪一行及下一纯页第一行都喂要办理转页室手续，是为呈了（）。叼【类型1】系A.便造于查账骡抖亮转B.防止遗丰漏妖衬胜识C.防止隔坛页剖排勤D.保持记叔录的衔接和防连续性器15.补充挡登记法主要会适用于（蛾）。惹【类型1】得A.记范账文字或数阵字有误，所适用科目无误苏B.记果账后在年内洋发现所记金诸额无误，所且用科目有误恰C.记项账后在年内怕发现所记金默额大于应记种金额，所用纳科目无误题D.记狼账后发现所男记金额小于出应记金额，旧所用科目无撤误遣仰误16.下列惰账簿中，可阳以跨年度连额续使用的是猪（）。进【类型1】京A.总昏账引妨线B.备查账软得岂非C.日记账显熔腹以D.多数明漫细账兰17.订本危式账簿主要氏适用于（穴）。责【类型1】昂A.债肥权、债务明仗细账察毛唤串子悄B.收入、锁费用明细账慧C.材她料、商品明创细账堤伏夸痰关题D.总账、彻日记账辈18.下列夕关于账簿的殿说法中，不延正确的是（绝）。销【类型2】优A.不情同的账务处私理程序下，馒登记总分类耳账的依据和稻方法不同质B.现减金日记账由帐出纳人员根岩据审核后的劳现金收、付刘款凭证和与瞒现金有关的翻银行存款付址款凭证，逐获日逐笔顺序宿登记漆C.账晶簿按用途分以为序时账簿税、分类账簿煎和备查账簿茂D.账描簿按外形分短为两栏式、翻三栏式、多扫栏式和数量赔金额式席19.下促列各项中，小可以作为银商行存款日记桐账逐笔登记刷的记账凭证蜂的是（）碰。似【类型2】陕A.银佳行存款收、弊付款凭证据路达浅夜跳鸣B.转账凭汽证祥C.库故存现金收款踩凭证絮嘉称亲帜散少D.银行直对账单攀20.用捎库存现金支神付职工医药高费169元储，会计人员柏编制的记账窗凭证为：借负记应付职工巨薪酬196犯元，并登入贱账，下列各墙项做法中，雹适用于此情缝况的是（该）。白【类型1】抢A.重判新编制正确陕凭证闹斑愚煤畜树逃B.红字更录正法简C.划卖线更正法惭唱傅庄镇锦暂断D.补充登屯记法企悠二、多选题秤1.数若量金额式账妥簿的收入、仗发出和结存赠三大栏内，季都分设（烛）三个小栏筒。虎【类型1】右A.数贿量餐崭前杨B.种类泪宽下骨C.单价挨漏会者芬毒D.金额覆2.下列情黎况中，可以顷用红色墨水马记账的有（她）。煤【类型1】番A.在殃不设借贷等肤栏的多栏式更账页中，登她记减少数拐B.在捎三栏式账户吧的余额栏前俊，如未印明违余额方向的塞，在余额栏竭内登记负数饼余额应C.按台照红字冲账头的记账凭证旨，冲销错误坡记录置D.根幸据国家统一外的会计制度猴的规定可以职用红字登记艘的其他会计反记录皆蕉堪3.下列结绸账方法中，沟正确的有（杆）。宜【类型1】幅A.现怒金、银行存卸款日记账，委每月要结出孕本月发生额裳和余额，在励摘要栏内注楼明“本月合秒计”字样,讨并在下面通孔栏划单红线绘B.需加要结计本年批累计发生额糖的明细账，蓬每月结账时扬，应在“本妈月合计”行才下结出自年抖初起至本月莲末的累计发剩生额懂C.总废账账户平时什只需结出月且末余额。年搭终结账时，锡将所有总账术账户结出全珍年发生额和页年末余额，派在摘要栏内束注明“本年慰合计”字样驻，并在合计粉数下通栏划湖双红线她D.年灰度终了时，桂对有余额的融账户，要将什其余额结转赵下年，并在泡摘要栏注明抗“结转下年盈”字样刺4.下列钩各项中，属卷于登记会计蒸账簿应当遵袍循的规则的两有（）。反【类型2】她A.登叉记会计账簿怨时，应当将嘉会计凭证日咏期、编号、项业务内容摘符要、金额和鞭其他有关资仿料逐项记入千账内性B.登墙记完毕后，恳要在记账凭膝证上签名或粥者盖章，并部注明已经登进账的符号表慧示已经登账历C.账昨簿中书写的能文字和数字塘应紧靠底线抛书写，上面被要留有适当嘴空格，不要东写满格歉D.登莲记账簿要用惕蓝黑墨水或研者碳素墨水留书写，不得城使用圆珠笔腔（银行的复奖写账簿除外摘）或者铅笔那书写春5.下列关唤于账户结计陕发生额的说美法中，正确京的有（）货。棚【类型1】律A.需舌要结计本月锅发生额的账只户，结计“罗过次页”的来本页合计数脑应当为自本浪月初起至本好页末止的发先生额合计数幻B.需笼要结计本年贷累计发生额概的账户，结颈计“过次页灵”的本页合舱计数应当为不自年初起至慕本页末止的疏累计数鞋C.既软不需要结计然本月发生额剪，也不需要舒结计本年累廊计发生额的筑账户，可以贺只将每页末绘的余额结转桂次页遥D.总奖账账户平时补只需结出月次末余额姿省自6.下列各强项中，属于恳登记明细分旗类账时应注旋意事项的有侍（）。损【类型1】算A.固殿定资产明细爸账应逐日逐章笔登记荣B.债荷权、债务明掀细账应逐日虾逐笔登记猪C.库半存商品、原豆材料、产成效品收发明细拆账可逐笔登奸记，也可定岗期汇总登记展D.收职入、费用明众细账可逐笔举登记，也可野定期汇总登塞记若7.下列狮各项中，符戚合账簿平时仅管理具体要殖求的是（蜜）。遇【类型2】主A.各支种账簿应指陕定专人管理睁B.年缎度终了，一盒般要把旧账酷交给总账会驶计集中统一炊管理烂C.会残计账簿除需廉要与外单位色核对外，一紫般不能携带稿外出抱D.会梯计账簿不能奸随意交与其盾他人员管理速圣三、判断题匙1.无青论是账簿登眯记完毕之前某还是之后，悦活页账的账侄页都不固定查装订在一起胶。（）答魔乔2.由于编笨制的记账凭莫证会计科目娘错误，导致玉账簿记录错街误，更正时园，可以将错杠误的会计科遥目划红线注烘销，然后，涨在划线上方科填写正确的追会计科目。搏（）肚骄炉3.在账簿解记录中有可迹能出现红字浅。（）泪4.账见簿中书写的灰文字和数字幅上面要留有猎适当空间，禾不要写满格装，一般应占也格距的三分更之一。（赌）林破费四、计算杏分析题暂【类型记3】著乙公司座会计人员在辛结账前进行门对账时，发蜜现企业所做雹的账务处理跪如下：刑（1）亏按照工程的芒完工进度结核算建造固定般资产的工程光价款40腊000元，捐款项以银行最存款支付，蜘编制的会计俘分录为：偷借：在蜻建工程甲4000萝0量贷乏：银行存款吸40意000烦（2）劣用银行存款漠预付建造固茧定资产的工团程价款60邮000元捏，编制的会扇计分录为：遮借：在晴建工程钳6000榨0却贷云：银行存款搁60创000桶在过账退时，“在建世工程”账户游记录为6爱000元。百（3）报用现金支付乞职工生活困仇难补助7救000元，虽编制的会计咏分录为：斯借：管倍理费用艰7000像贷馒：库存现金后70廉00烦（4）忧计提车间生票产用固定资难产折旧4流500元，要编制的会计搜分录为：踩借：制跌造费用帽4500熟0孙贷阴：累计折旧忘45搬000纷（5）声用现金支付精工人工资6帅5000办元，编制的室会计分录为紫：汤借：应吸付职工薪酬释65粱00牙贷奏：库存现金躲6破500注根据本锦题资料完成录下列问题：壳1.错斗账更正法通艺常包括（口）。搂A.划下线更正法蔽据娱B.红字已更正法异讲疮金C.补充登备记法远胖丰诉D.红线更税正法窄2.上播述账务处理帝错误的是（记）。抗A.业策务（1）攀脚妖B.业务魂（2）仙上祸C.业务（开3）据痒贴电D.业务（尼4）栗莲定3.对业务战（2）应采乡用的更正方走法是（）耗。艺A.划尤线更正法爆版艳滴波枪牲掀英B.红字更横正法骨C.补厌充登记法薄士伍趁页暴落谷葱D.重新编巷制一张正确叉的分录淋君发4.业务（粘3）正确的坝更正方法应助该是（）惕。南A.划兼线更正法册川司搂猫权容葬惩B.红字更偶正法刑C.补下充登记法柴利险落啄答英此洒D.账务处埋理正确，不谣需要更正型5.对业长务（5）的牲更正方法正捏确的是（框）。据A.借签：应付职工映薪酬6渡5000虾锈贷：库存现探金丧6500典0封B.借渔：库存现金努6撇500蹦葛贷：应付职纯工薪酬肺6500留C.借脑：应付职工绣薪酬58虎500讲话贷：库存现蔑金5沉8500受D.直届接划线登记商恶考点复习：摆嘱考点1：为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设置会计账簿。会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算的一个重要环节。考点2：账簿的分类。会计账簿可以按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。备查账簿：租入固定资产登记簿，委托加工材料登记簿、应收应付票据登记簿。备查簿并非每个单位都应设置，各单位可根据实际需要自行设置和登记。（1）按账页格式分类两栏式：普通日记账、转账日记账三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账（2）按外形特征分类订本账（优点、缺点）：总分类账、现金日记账、银行存款日记账活页账（优点、缺点）：各种明细分类账卡片账：固定资产明细账考点3：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（四个金额要素）考点4：账户的基本结构具体包括：（1）账户名称（会计科目）；（2）记录经济业务的日期；（3）所依据记账凭证的编号；（4）交易或事项内容摘要；（5）增加金额、减少金额和余额等。考点5：账簿与账户的关系