全面解决个人所得税检查问题

全面解决当前个人所得税检查的热点问题（原创首发）（云中飞2007年重点原创作品）云中飞第一部分：工资、薪金收入一、住房公积金（一）住房公积金的历史沿革一直以来，大家都认为住房公积金是不用缴税的，其实这是个误解。《关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》财税[1997]144号一、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。二、个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。（已废止）144号关于住房公积金的内容，虽然现在已经废止了。但144号文说的很得清楚：超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。从来都没有文件说住房公积金不用征收个人所得税。只不过，由于国家或地方政府迟迟没有出台住房公积金缴付比例标准，大部分地区都没有执行144号文。由于没有执行144号文，大家都误解住房公积金不用征收个人所得税。再加上住房公积金不用交利息税。大家都更加误解住房公积金不用征收个人所得税了。住房公积金逐步成了部分垄断企业的变相福利，一些效益好的电力、通信、煤炭等垄断行业，将各类补贴、津贴统统打入“住房公积金”账户，并借此进行逃税和进入“避税港湾”。有些人甚至还把住房公积金当作第二份工资，因为每月缴存数额比普通员工当月拿到手的工资还多。到了2006年，这个误解越来越深，因为中华人民共和国个人所得税法实施条例（2005修订，自2006年1月1日起施行。）(国务院令第452号)增加一条新规定，作为第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。第二十五条出台后，大家更加坚定的认为，住房公积金不用征收个人所得税。住房公积金也成为了个人所得税税收筹划的第一选择。许多单位都纷纷提高中高层干部的住房公积金，帮助中高层干部避税，用住房公积金来稳定干部队伍。例如，某单位某中层干部的2006年7月工资表是这样的：基本工资4000元，扣除：住房公积金1788元、基本养老保险费676.80元、基本医疗保险费109元、失业保险费58元，实发1368.20元，本月缴税为0元；而某一般员工的2006年7月工资（含绩效工资）4016元，住房公积金只有582元，基本养老保险费465元、基本医疗保险费86元，失业保险费46元，实发2837元，本月缴税为98元。一般员工缴足了税，而中层干部却不用缴说，这里面的关键因素就是住房公积金这个天然的“避税港湾”发挥了无与伦比的作用。（二）住房公积金是天然“避税港湾”已经成为过去。总局终于认识到住房公积金是天然“避税港湾”，于是来了个紧急刹车：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》财税[2006]10号二、根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。10号文件，可以说是一声惊雷！那些享受高住房公积金福利的同志可以说是遭遇了严重的雷击！虽然住房公积金仍然还可以避一点税，但作为天然“避税港湾”的时代已经一去不复返。好在10号文件的执行时间是2006年7月1日，以前的既往不咎了。严重羡慕在2006年7月1日以前享受高住房公积金福利的同志，如果在2006年7月1日以前，你的住房公积金不高，那只有两个原因：1.你的单位效益不好，2.你不是中高层干部。（三）住房公积金的检查要点：检查住房公积金主要是检查工资表、单位和职工个人的缴付比例、单位和职工个人的缴费基数、以及去社保局网站取得所在设区城市（县级市不行，起码是地级市）上一年度职工月平均工资额。注意如果没有正规手续不要随便检查员工个人的住房公积金存款帐户。（四）住房公积金的计算有一点烦。住房公积金需要缴税的情况主要有比例超标、基数超标、比例基数都超标三种。但由于超标都包括单位和职工个人超标的情况，计算还是挺复杂的。1.比例超标（1）单位和职工个人的比例都超标某单位中层干部小王的2006年7月工资表是这样的：基本工资4000元，扣除：住房公积金2000元、基本养老保险费676.80元、基本医疗保险费109元、失业保险费58元，实发1154.20元，本月缴税为0元。该单位和职工个人的比例均为20%，中层干部小王的缴费基数为5000元，所在城市上一年度职工月平均工资为1824元。分析：小王月缴存住房公积金基数为5000元，没有超过住房公积金扣除上限标准5472元（1824×3）；单位和个人缴存比例均为20％，超过12％的幅度。单位每月为小王缴付的住房公积金1000元（5000×20％），只允许在税前扣除600元（5000×12％），其单位超标准为小王缴付的住房公积金部分400元[5000×（20%-12％）]，不予在税前扣除；小王缴付的住房公积金1000元（5000×20％），只允许在税前扣除600元（5000×12％），其超标准缴付的住房公积金部分400元[5000×（20%-12％）]，不予在税前扣除。小王2006年7月份应纳个人所得税额如下：应纳税所得额＝1154.2+400+400-1600＝354.2元应纳税额＝354.2×5％＝17.71元（2）单位比例超标，职工个人的比例不超标（举例略）（3）单位比例不超标，职工个人的比例超标某单位中层干部小钟的2006年7月工资表是这样的：基本工资4000元，扣除：住房公积金1600元、基本养老保险费676.80元、基本医疗保险费109元、失业保险费58元，实发1556.2元，本月缴税为0元。单位缴存比例为12％，个人缴存比例为20％，中层干部小钟的缴费基数为5000元，所在城市上一年度职工月平均工资为1824元。分析：小钟月缴存住房公积金基数为5000元，低于住房公积金扣除上限5472元（1824×3）元；单位缴存比例为12％，不超过12％的幅度，个人缴存比例为20％，超过12％的幅度，单位为小钟缴付的住房公积金600元（5000×12％=600），允许在税前扣除；小钟本人缴付的住房公积金1000元（5000×20％=1000），只允许在税前扣除600元（5000×12％=600）；其本人超过12％比例所缴付的住房公积金部分400元[5000×（20%-12％）]，不予在税前扣除。小钟的2006年7月份应纳个人所得税额如下：应纳税所得额＝1556.2+400-1600＝356.2元应纳税额＝356.2×5%＝17.81元2、基数超标（1）单位和职工个人的基数都超标某单位中层干部小张的2006年7月工资表是这样的：基本工资4000元，扣除：住房公积金1788元、基本养老保险费676.80元、基本医疗保险费109元、失业保险费58元，实发1368.20元，本月缴税为0元。该单位和职工个人的比例均为10%，中层干部小张的缴费基数为8940元，所在城市上一年度职工月平均工资为1824元。分析：小张月缴存住房公积金基数为8940元，超过住房公积金扣除上限标准5472元（1824×3）；单位和个人缴存比例均为10％，不超过12％的幅度。单位每月为小张缴付的住房公积金894元（8940×10％），只允许在税前扣除547.2元（5472×10％），其单位超标准为小张缴付的住房公积金部分346.8元（8940-5472）×10％），不予在税前扣除；小张本人每月缴付的住房公积金894元（8940×10％），也只允许在税前扣除547.2（5472×10％）；其本人超标准缴付的住房公积金部分346.8元（8940-5472）×10％）不予在税前扣除。小张2006年7月份应纳个人所得税额如下：应纳税所得额＝1368.2+346.8+346.8-1600＝461.8元应纳税额＝461.8×5％＝23.09元（2）单位的基数超标，职工个人的基数不超标（举例略）（3）单位的基数不超标，职工个人的基数超标。某单位中层干部小麦的2006年7月工资表是这样的：基本工资4000元，扣除：住房公积金1800元、基本养老保险费676.80元、基本医疗保险费109元、失业保险费58元，实发1356.2元，本月缴税为0元。该单位和职工个人的比例均为12%，该单位为小麦缴付的缴费基数为5000元，小麦本人的缴费基数为10000元，所在城市上一年度职工月平均工资为1824元。分析：小麦单位月缴存住房公积金基数为5000元，低于住房公积金扣除上限5472元（1824×3）元；小麦本人的缴费基数为10000元，高于住房公积金扣除上限5472元（1824×3）元；单位和个人缴存比例为12％，不超过12％的幅度。单位为小麦缴付的住房公积金600元（5000×12％=600），允许在税前扣除；小麦本人缴付的住房公积金1200元（10000×12%），只允许在税前扣除656.64元（5472×12％）；其本人超过扣除上限5472元所缴付的住房公积金部分543.36元[（10000-5472）×12％]，不予在税前扣除。小麦2006年7月份应纳个人所得税额如下：应纳税所得额＝1356.2+543.36-1600＝299.56元应纳税额＝299.56×5%＝14.98元3.比例基数都超标某单位中层干部小陈的2006年7月工资表是这样的：基本工资5000元，扣除：住房公积金2790元、基本养老保险费676.80元、基本医疗保险费109元、失业保险费58元，实发1356.20元，本月缴税为0元。该单位和职工个人的比例均为15%，中层干部小张的缴费基数为9300元，所在城市上一年度职工月平均工资为1824元。分析：小陈月缴存住房公积金基数为9300元，超过住房公积金扣除上限标准5472元（1824×3）元；单位和个人缴存比例均为15％，超过12％的幅度，单位每月为小陈缴付的住房公积金1395元（9300×15％），只允许在税前扣除656.64元（5472×12％），其单位超标准和超比例为何先生缴付的住房公积金部分738.36元（1395-656.64），不予在税前扣除；小陈本人每月缴付的住房公积金1395元（9300×15％），只允许在税前扣除656.64元（5472×12％），其超标准和超比例缴付的住房公积金部分738.36元（1395-656.64），不予在税前扣除。小陈2006年7月份应纳个人所得税额如下：应纳税所得额＝1356.20+738.36+738.36-1600=1232.92元应纳税额＝1232.92×10％-25＝98.29元二、补充养老保险补充养老保险包括商业性补充养老保险和企业年金1.商业性补充养老保险的规定很清晰。江苏省财政厅、地方税务局：你局《关于个人所得税有关问题的请示》（苏地税发[2005]52号）收悉。经研究，批复如下：财税〔2005〕94号文件规定：单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》国税函[2005]318号黑龙江省地方税务局：你局《关于代扣代缴单位为员工支付保险有关缴纳个人所得税问题的请示》（黑地税发〔2005〕19号）收悉。经研究，现批复如下：依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。二.企业年金（一）什么是企业年金？从劳动保障部《企业年金试行办法》（劳动保障部第20号令）的规定，我们知道：企业和职工个人缴纳的企业年金费用，属于补充养老保险金性质。与倍受欢迎的住房公积金相比，企业年金并不是很受欢迎，特别是不受年轻人的欢迎。因为企业年金要到退休才能取得，现在的年轻人有几个在一个单位做到退休的？所以，年轻人宁愿少拿点现金也不要企业年金。（二）企业年金征收个人所得税的依据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。从第八条的规定可以看出，企业年金属于任职或者受雇有关的其他所得，属于征税的范围；第二十五条规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。从第二十五条的规定可以看出，企业年金不属于免税的范围。也就是说，不能免税就要征税。目前，总局对企业年金征收个人所得税没有统一的文件规定，我们可以参考一下广州市的文件：《关于印发个人所得税若干征税业务指引（2007年）的通知》穗地税发[2007]199号关于企业年金征免税问题按照劳动保障部《企业年金试行办法》（劳动保障部第20号令）的规定，企业和职工个人缴纳的企业年金费用，属于补充养老保险金性质。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条的规定，企业缴纳的企业年金费用，应在计入职工企业年金个人帐户的当月并入职工个人工资薪金收入计征个人所得税；职工个人缴纳的企业年金费用，不得从纳税人的应纳税所得额中扣除。职工退休或出境定居按规定提取年金时，不再计征个人所得税。(三)对“企业年金”单位缴费征收个人所得税的检查难点“企业年金”分为单位缴费和个人缴费。在实际操作过程中存在单位缴费没有对应的个人明细账户信息等情况，按照现行的年金政策，如果出现辞职等情况，员工可能不能获得年金，在年金的运作过程中，可能获益，也可能发生亏损，最终个人能获得的部分存在风险。也就是说，在现在和看得到的将来，员工确实不知道自己得了多少企业年金。如果在员工确实不知道自己得了多少企业年金，就对员工的企业年金征收个人所得税的话确实有点说不过去。所以，检查企业年金，关键要取得企业年金单位为个人支付缴费的明细表，这样才能对由单位支付的部分（4%）计算个人所得税；由个人工资中支付2%计入个人账户的不能从当月的工资、薪金扣除，应全额计算缴纳个人所得税，个人只能从税后工资支付企业年金。三、住房补贴（一）政策依据1.住房补贴征税不太人性住房补贴就是货币化分房，按税法确实应该征税，但如果按规定应征税的话，不太人性，因为享受房改的人更应该交个人所得税，并且现在的住房补贴标准太低，以广州为例，广州自从1998年制定住房补贴标准后，一直没有调整过，当时的标准是按照1997年经济适用住房3500元/平方米确定的，科员280元/月，主任科员380元/月，处级467元/月，省直机关未享受福利分房的公务员也是执行该标准。而近几年，广州的房价显著上涨，根据广州市国土房管局的最新统计数据，2007年2月广州市一手住宅均价达到了7729元/平方米。低补贴与高房价形成强烈反差.2.目前，总局也没有出台住房补贴征税的文件，地方性的文件倒有一些。《自治区地方税务局关于住房补贴征收个人所得税问题的通知》桂地税发〔2006〕122号一、我区各市、县（市、区）城镇范围内的机关、团体、企事业单位按照市、县（市、区）人民政府根据自治区人民政府上述两个文件规定的住房补贴标准和发放对象向职工发放的住房补贴，暂免征收个人所得税。区直各单位、中央驻邕机构按照自治区直属单位住房制度改革委员会、自治区财政厅《关于印发<广西壮族自治区直属单位住房补贴实施方案>的通知》（区直房委会字〔2004〕1号）规定的住房补贴标准和发放对象向职工发放的住房补贴，暂免征收个人所得税。其余住房补贴收入及超过规定的住房补贴标准和发放对象发放的住房补贴，一律并入当月工资、薪金所得，依法缴纳个人所得税。二、上述暂免征收个人所得税的住房补贴，采用按月发放方式发放的必须由住房公积金管理部门按照住房公积金的管理办法进行管理；采用一次性现金方式发放的必须经住房公积金管理部门审核批准，否则不予免征个人所得税。（二）住房补贴检查要点：现金发放住房补贴一律要征税。《关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》财税[1997]144号企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。萍四、单位低裂价向职工售坚房扒房价高企后泊，部分垄断澡企业采取集栗资建房的形解式变相向员亩工提供福利密。上面讲到恒对广大贫下牢中农享受的悟非常低的住晚房补贴征税宾不太人性，获那么，哪些掠项目征收个杂人所得税非库常人性呢？秃就是这个集葡资建房。可窄惜的是，下检面的财税赏[2007业]l3号辟是用职工支矩付价与购置梯或建造成本晌价格的差额政征税，用职钥工峡支付悬价与购置价睛对比还合理丝，而用职工制支付价与建拍造成本价格论对比实在是木太优惠了，载应该用职工创支付价与市过场价对比的削，可能是总政局觉得很难致取得市场价削吧。要知量道，建造成总本价格与市窑场价是有巨注大空间的。洋又给部分垄躁断企业的员翅工享收税法急优惠了。严冤重羡慕啊。程如果现在让竹我重新选择络一份工作，何我的选择是驼：第一是垄费断企业，第婶二是垄断企开业，第三还惜是垄断企业那。广州单位有自建房标价绸3368元荒/㎡不到杨周边一半2怕007年1燥2月06日抗羊城晚报合物价局雷公布位于机揭场路的这批拼房屋价格，盼不到周边楼瑞盘价格的一旺半啦本报讯断记者戚耀盆琪、通讯员摆蓝岚报道：完广州蔑市物价局昨虏日公布了一剩批单位自建深经济适用房赔的价格，该饲批经适房位遥于机场路，牛属广州出入心境边检总站智白云边检站令综合楼，批脉复后的销售汉基准价为3智368元/跌平方米。萝市物价陪局批复称，觉广州出入境战边防检查总巾站白云边检庸站综合楼经滤济适用住房博建筑面积销谅售价格基准唉价为336裁8元/平方础米。该站分请割零售单套名住房，应当挪以基准价为燃基础，计算劈楼层、朝向嫌差价。楼层险、朝向差价久按整幢(单修位)增减的勉代数和为零礼的原则确定累。最高销售伪价格不得超鹿过基准价上撤浮10%的性浮动上限，批下浮幅度不治限。黄据了解脾，白云边检勾站周边机场巷路一带的新缩楼盘，价格街都在八九经千元合以上，一些梯好的楼盘新够房价格每平拒方米卖到1饼万多元。按垫本次基准价渐即使加上上立浮10%，额价格也仅为榨3705元讲，远远低于台同地段的楼鸦盘价格，比供二手房还要窝便宜。广州窜目前已批准吧自建经济适受用住房的单备位共有7个炸，分别是广横州钢铁集团包、广州造船敲厂、第三煤斯矿、广州铁乓路集团、广夜铁工程(集桃团)有限公冷司、广州羊史城铁路实业俘发展公司、绘广州边防总姻站。备（一）政策崖依据齿《财政部梢国家税务总摆局关于单位扩低价向职工热售房有关个龙人所得税问裁题的通知》残财税[20馒07]l3绩号芽1、根球据住房制度勇改革政策的啊有关规定，挥国家机关、眉企事业单位冒及其他组织蚂(以下简嘴称单钳位)在住房药制度改革期队间，按照所毅在地县级以肆上人民政府鹅规定的房改估成本价格向昂职工出售公摊有住房，职快工因支付的污房改成本价坟格低于房屋努建造成本价汽格或市场价衬格而取得的庭差价收益，揪免征个人所贯得税。锐2、除础本通知第一泼条规定情形挑外，根据《宜中华人民共至和国个人所旨得税法》及纯其实施条例盈的有关规定港，单位按低柿于购置或建太造成本价格呈出售住房给偷职工，职工籍因此而少支冲出的差价部继分，属于个芝人所得税应雹税所得，应耐按照沈“膏工资、薪金全所得贱”攻项目缴纳个锯人所得税。术前款所瘦称差价部分染，是指职工求实际支付的肥购房价款低双于该房屋的星购置或建造掌成本价格的讽差额。界3、帆对职灿工取得的上档述应税所得膜，比照《国练家税务总局邪关于调整个断人取得全年孤一次性奖金谢等计算征收左个人所得税杂方法问题的私通知》(国年税发[20窗05]9号音)规定的全锁年一次性奖荷金的征税办旷法，计算征芹收个人所得三税，即先将扔全部所得数给额除以12猎，按其商数蠢并根据个人去所得税法规唉定的税率表挥确定适用的诉税率和速算秀扣除数，再张根据全部所鸟得数额、适怜用的税率和篮速算扣除数岂，按照税法也规定计算征奸税。辣4、本甚通知自印发唯之日起执行奖。此前未征膏税款不再追更征，已征税今款不予退还趣。锤（二）单位邪低价向职工浑售房检查要壁点：1.洒取得房屋的羞购置或建造岭成本价格以哲及职工支付弄价，如果合职工脆支付价与建全造成本价格哪相等则不用奖交个人所得的税。2.按毕(国税发[流2005]弱9号)规定家的全年一次遥性奖金的征卫税办法，计六算征收个人府所得税。拿五、高温津插贴伟（一）政策次依据美《关于公布歉广东省高温森津贴标准的米通知》文号是:粤劳社〔指2007〕个103号善1管、在岗职工龄夏季高温津呆贴标准为：清室外作业和史高温作业人竹员每人每月辨150元，眨非高温作业顺人员每人每友月100元样。经济欠发轰达地区确需占降低标准的轻，可由地级阀市人民政府挪在下浮20私%的范围内轧确定，并报尽省劳动保障渣厅备案。高隔温津贴标准涨在每年6月滤、7月、8肾月、9月、途10月发放骗，在企业成彼本费列敢支。侨2、用人单距位在岗且提肤供正常劳动泼的职工列入转发放范围。尽职工未正常筋出勤的，用田人单位可按楼其实际出勤脚且提供正常粒劳动的天数凝折算发放。仗3、每听年6月至1起0月期间，叛用人单位应老视高温天气植情况向职工历免费供应符谨合卫生标准菜的清凉饮料传。腿（二）高温蒜津贴检查要塘点：明以免费向职无工供应清凉粒饮料方式（霉实物）的高礼温津贴在1皆00-15腔0元（注意百是广东省标扔准）内在企得业成本费列扑支，不计入姻职工个人工蛇资薪金收入朴，超过标准它部分应计入委职工个人工批资薪金收入峰计征个人所吃得税；以现膏金形式发给丹个人的高温守津贴应全额输计入领取人底的当期工资摸、薪金收入要计征个人所斥得税陶。急六、实物鲁福利句（一）政策揉依据慢《中华人民刑共和国个人胃所得税法实迟施条例》第米十条个人识取得的应纳背税所得，包歇括现金、实弱物和有价证尤券。所得为库实物的，应丝当按照取得毅的凭证上所的注明的价格桂计算应纳税照所得额；无雀凭证的实物宜或者凭证上饼所注明的价财格明显偏低袜的，由主管晶税务机关参镜照当地的市渴场价格核定拘应纳税所得稳额。所得为串有价证券的换，由主管税事务机关根据段票面价格和华市场价格核妻定应纳税所窜得额。瓦第三十五条裹扣缴义务完人在向个人才支付应税款锋项时，应当厦依照税法规够定代扣税款鹊，按时缴库策，并专项记脱载备查。前五款所说的支天付，包括现农金支付、汇拍拨支付、转包账支付和冈以有绍价证券、实杀物以及其他能形式的支付伞。漆（二）实物锋补贴检查要督点泻1.以劳蚂动服名义购礼置高档西装薄。不建议对专工作服征税拉，因为工作控服是在上班放时穿的，下斗班就不穿了局，因此，不纷应该属于个泛人所得。但贵是，对以劳倾动服名义购纯置高档西装督要毫不犹豫仪的征税。掏2.购买宅住房、汽车盼等个人消费袜品贫〈〈关于外纽商投资企业组和外国企业塑以实物向雇角员提供福利溪如何计证个厅人所得税问意题的通知〉折〉烘法规文号：岂国税发【拖1995】泪115号缠近来一纸些地区反映桑，有些外商嗓投资企业、怖外国企业（凶以下简称企灶业）为符合备一定泥条件的雇员杯购买住房、徒汽车等个人折消费品，所例购房屋歉产权咸证和车辆发双票均填写雇解员姓傍名，并商定四该雇员在企亚业工作达到冻一定年限或拢满足其他条辈件后，该住棉房、汽车的编所有珍权完全归雇供员个人所有薯。关于个人悲取得上述实耐物福利如何座计征个人所竭得税问题，律根据骗《中华人民娃共和国个人揭所得税法》膏（以下简称戴税法）第二追条以及税法言实施条例第晓十条嫩的规定，个雀人取得实物半所得应在取抄得实物的当淘月，按照有累关凭证上注狂明的价格或嚼主管掠税务机关核排定的价格关闷入其工资、央薪金所得征猴税。考虑到秃个人取得的咸前述实物价目值较铃高，且所有禁权是随工作蔑年限逐步取抵得的，经研稠究，我局意茎见，对于个出人取得前述封实物愉福利可按企篇业规定取得申该财产弄所有柏权需达到的梁工作年限内都（高于五年市的按五年计朵算）醉平均分月计测入工资、薪葡金所得征个鉴人所得税。干取得住房,丝轿车免费使转用权征收个骄人所得税问宗题.览国家税务总袜局关于用使棍用权作奖项兵征收个人所炕得税问题的慕批复愁法规号：越国税函[1把999]5葛49号发誉布日期：运1999-国08-11装挖福建省地方兰税务局：父你局《斩福建省地方伙税务局关于特用使用权作防奖项是否征缸收个人所得旬税问题的请构示》（闽地旦税政二[1跳999]3明3号）收悉述，经研究，沃现批复如下掀：闸你省外锄商投资企业竹福州元洪城磁举办购物有哪奖活动，规旁定特等奖为艰一套住房的厦10年免费犯使用钥权（压10年内可答以由中奖者纯自住，也可肉出租，10偷年后归还房应子），一等秤奖为一部桑转塔纳轿车的塌10年免费计使用权。从滑以上情况可爹以看出，消震费者取得了个实物的使用稍权，可以运坑用该使用权法获取收入或餐节省费用，惧使用权实质郊上是实物形予态所得的表瓦现形式。根奏据个人所得肺税法立法精羊神，个人取监得的实物所窄得含取得所犹有权和使用怜权的所得。尿因此，可以伍认定消费者罩取得上述住默房、汽车的对免费使用权俱，不管是自乞用或出租，唯已经取得了耽实物形式的驳所得，应按普照角“视偶然所得供”得应税项目缴甘纳个人所得株税，税款由炕提供住房、牌汽车的企业军代扣代缴。煌主管税务机熊关可根据个速人所得税法被实施条例第左10唉条规惨定的原则，腊结合当地实飞际情况和所馅获奖品合理历确定应纳税议所得额。宾来源：国家软税务总局抹总局99年练这个文件答原复当年并没茅有下发各地卖转发，因其身观点还是存攀在一定的偏絮颇的。国税脂函[199劲9]549趋号使用范围驱应该仅限制扔在购物有奖赶活动范围,哥对于企业单由位给个人配任车(车的权弄属仍然是单帅位)的行为汁是不应该征语税的.蓝使用权和所均有权相分离叮确实对个税饿征收来说是抽个问题，这匪是个权益和攻收益的问题坑。昼个人认为取员得使用权后径，根据使用与权取得收益兵的，应该征凤税，不能取顺得收益的，妄则不能征税舞。举例说明轧：如某人获遮得房产10茎年居住权，粮在10年中考他自己居住也，逮那么鸡就不需要征寇收个人所得泥税，因为其量没有取得收纠益，尽管其挽有实质性的棍权益（即居毒住权），但袍这实质性的钳权益是难以刮征税的。为貌什么这么说握，如果实质体性的权益要衫征税，那么异部门领导使坡用单位专车清要不要征个惕人所得税？垃领导分的福闻利房要不要笋征，领导出御差没按规定糖坐火车而坐命飞机要不要妇征？这些都商是权益，而骤不是收益。弯因此实质上喜的权益一般回都不征税的花，这也不例团外。如果其搬将房产对外腿出租，取得旋租金，那么绿根据税法规客定应就其租躺金征收营业层税、个人所损得税、房产粱税等。倦同样取得汽占车使用权，牙如果自用，置建议不征。斧如果对外出宴租，按税法巧规定征收。醋七、通讯补惯贴收入律（一）政策拒依据枣《国家税务歌总局关于个絮人所得税有梳关政策问题杯的通知》国钞税发[19阴99]58丝号系关于个人取甲得公务交通挥、通讯补贴末收入征税问魔题牌1.个人因拢公务用车和沃通讯制度改亦革而取得的像公务用车、阵通讯补贴收劣入，扣除一太定标准的公适务费用后，块按照式“异工资、薪金钳”猛所得项目计勒征个人所得股税。按月发用放的，并入煮当月蓬“脚工资、薪金其”学所得计征个穴人所得税；衰不按月发放报的，分解到现所属月份并斥与该月份村“狮工资、薪金使”柜所得合并后事计征个人所价得税。押公务费课用的扣除标坑准，由省级爱地方税务局弹根据纳税人船公务交通、造通讯费用的劳实际发生情宫况调查测算弹，报经省级夫人民政府批哗准后颗确定，并报浙国家税务总莲局备案。组2.地方性脂标准烦《关于个人定通讯补贴收殖入征收个人劫所得税问题拢的通知》咬穗地税发[恢2007]慕201号旗1.上牺述公务费用锋的扣除标准版，在广东省振地方税务局困未有统一规呀定前，省直晃党政群机关台、参照公务每员管理的事纳业单位、省动高级人民法己院、省人民淋检察院在职池人员，按照烤中共广东省醋纪律检查委料员会、广东煌省人事厅、畜广东省财政垦厅、广东省伐监察厅《关箩于印发〈关滔于省直机关贼单位通讯费归改革的实施俯意见〉的通真知》（粤纪蜜发[200况2]31号恐，见附件1篮）第二条规卧定的通讯费旁补贴标准执侮行；市（区墙）直党政群每机关、参照充公务员管理汤的涂事业袖单位、市（友区）人民法目院、市（区热）人民检察思院在职人员内，按照广州距市财政局、谷中共广州市嚼纪律检查委猪员会、广州待市人事局、新广州市监察柿局《印发〈置关于市直机勇关单位通讯驼费改革的实疫施意见〉的示通知》（穗姨财行[20屠06]28滚3号，见附誓件2）第二脏条的有关规孙定执行。渴2、除雁上述第一点乔以外的其他盘扣缴义务人勺，参照广东关省地方税务依局《转发国药家税务总局举关于执行〈国企业会计制施度〉需要明宁确的有关所逐得税问题的指通知》（粤艘地税函[2伐004]5湾47号）第亲四点的规定种，其单位高起层管理人员冒（包括总经泳理、副总经斑理、总会计俩师以及在本购单位受薪的脉董事会成员瓜）在每人恋每月准500元的脸标准额度内亿，其他人员汤在每人每月而300元的陵标准额度内王，凭发票在挡单位报销通尽讯费用的部宫分，准予在殖计征个人所看得税前扣除即。超过上述膨规定标准为阿职工报销的护通讯费用以凭及发给职工蜻的现金通讯熊补贴，应并秧入个人当月副“字工资、薪金哈”嘉所得项目计冬征个人所得替税。雾关于印携发《关于省克直机关单位齿通讯费改革身的实施意见遗》的通知娱2002年通12月24织日粤纪发谢[2002耽]31号塑关于省直机支关单位通讯染费改革的实心施意见程为了适抢应工作的需男要，经研究县，并报省委艘、省政府批练准，决定对赵通讯费实行巡货币化改革立，实施意见黄如下：看1.实害施范围誓法省零直党政群机晒关、参照公单务员管理的糊事业单位，香省高级人民毕法院、省人兼民检察院在候职人员。因省垂直玉管理机构驻轿穗以外的单网位通讯费补患贴参照当地行规定执行。咸2、通粮讯费补贴标守准紧（1）眨正副省（部明）级每月发敏放650元偿；正副厅（姓局）长、巡衬视员580习元，助理巡策视员（副厅璃级）530练元；处长4肥50元、调色研员（正处骨级）380恩元，副处长授350元、忽助理调研员列（副处级）症300元；赛正科级20埋0元，副科圆级150元错；其他工作巩人员（含在前编工勤人员漆）100元能。宴避实县施通讯费补肯贴后，原公脊费配备的公拜用移动电话碍一律取消。赞原对在职人佣员毙通讯喊费补贴的有与关规定不再豆执行。枣（二）通讯恰费补贴检查犯要点：乡以免费向职插工供应清凉曲饮料方式（央实物）的通率讯费补贴在我300-5匠00元（注霉意是广东省亮标准）内在匆企业成本费贪列支，不计为入职工个人捐工资薪金收廊入，超过标醉准部分应计饶入职工个人盒工资薪金收朗入计征个人婶所得税；以怠现金形式发摧给个人的通鲜讯费补贴应好全额计入领派取人的当期作工资、薪金块收入计征个勤人所得税。奥八、公务用奔车补贴收入浴（一）政策廊依据拘国税函[2拿006]2亦45号《国称家税务总局轧关于个人因长公务用车制家度改革取得述补贴收入征诞收个人所得举税问题的通先知》，以现冷金、报销等慌形式向职工元个人支付的地收如入，按照丝“怕工资、薪金毕”悦所得项目计劈征个人所得袜税。具体计自征方法，按饮《国家税务桨总局关于个粥人所得税有汗关政策问题渐的通知》（北国税发〔1陪999〕5娘8号）第二讨条喊“辣关于个人取油得公务交通齐、通讯补贴搁收入征税问摸题图”涂的有关规定斧执行。皱<<关于屈个人所得税得有关政策问汗题的通知统>>国税父发[199售9]58号寸尾个人因公务洪用车和通讯种制度改革而带取得的公务带用车、通讯课补贴收入，馅扣除一定标链准的公务费樱用后，按照牵“挠工资、薪金营”仆所得项目计薄征个人所得谢税。按月发佣放的，并入或当月裙“键工资、薪金淹”朽所得计征个俗人所得税；烛不按月发放嫁的，分解到夏所属月份并讯与该月份座“庙工资、薪慰金却”冬所得合并后汪计征个人所罪得税。惠公务费用乏的扣除标准亭，由省级地熄方税务局根挤据纳税人公效务交通、通傲讯费用的实岁际发生情况劲调查测算，狂报经省级人信民政府批准狂后确定，并里报国家税务怎总局备案。邻从目前的情街况来看,全菌国的车改仍泼在讨论试点窄阶段,大部茂分地区都没眠有明确的车殖改方案.都转没有对公务分车费用标准始进行规定,塑大部分地仗区执行的口哈径是对所有锣所谓的公务出费用都必须抖计入工资薪颜金所得中计银征个人所得漂税.个别地浊方有公务用连车补贴标准容。拖<黑龙江省揭地方税务局棉关于个人取博得公务交通犬、通讯费补刷贴有关公务乞费用个人所洒得税扣除标掉准的通知薪>冲黑地税函〔介2006受〕11号山2006-油06-06趁扑实行公务用涝车改革的党所政机关和企盒事业单位交满通费用补贴居每人每月扣明除1,00桥0元，超出贱部分计征个痒人所得税。锡其他形式的鹅交通费补贴疑一律计征个傅人所得税。齿西藏自治区宇国家税务局库<关于个人欲取得公务用告车补贴和通晴讯费补贴征俘收个人所得必税有关问题筒的通知>挣藏国税发〔纹2006〕瑞83号成文粪日期：20弓06年10勾月23日相公务费用扣泥除标准奉为体现个人浸所得税调节够高收入和税跃收公平原则陈，根据近年育来全区实际同发放公务用胀车补贴和通姨讯费情况，渴现将公务费廉用扣除标准宝制定如下：玩公务用车补叨贴每人每月饭600元,桂通讯费补贴众每人太每月400妥元。改（二）公务缝用车补贴检姥查要点：提如果当地没员有公务用车煌补贴标准，奇执行口径是烛对所有所谓浑的公务费用运都必须计入染工资薪金所打得中计征个更人所得税。那九、误餐补代贴、饭补、敞免费午餐介（一）政策墓依据驶《财政部国秃家税务总局截关于误餐补宝助范围确定凡问题的通知载》（财税字拴[1995饮]082号症文）的规定疯“侧国税发[1耗994]0栏89号文件警规定不征税牛的误餐补助拐，是指按财酒政部门规定信，个人因公宁在城区、郊辆区工作，不样能在工作单轨位或返回就绕餐，确实需纵要在外就餐绝的，根据实废际误餐顿数巩，按规定的状标准领取的合误餐费。一凤些单位以误渣餐补助名义要发给职工的慨补贴、仆津贴，应当仰并入当月工击资、薪金所逗得计征个人霉所得税。油”悦（二）误餐战补贴、饭补游检查要点：内是否在谨“稻应付福利费外”铁科目有现金悄发放误餐补卖贴、饭补的炕情况。不建吨议对免费午蝇餐征税，因别为你没有办稠法统计员工滔到底吃了多轿少餐，你有拍办法统计吗俭？你没有办物法的。单位视虽然提供了苍免费午餐给境我，但是很司难吃，我没陶有吃，难道居还要征我的茄个人所得税窄吗？馒十、免费旅巴游报（一）政策江依据悦财税[20景04]11盈号按照我国格现行个人所乡得税法律法扛规有关规定远，对商品营骗销活动中，胞企业和单位跨对营销业绩搜突出人员以映培训班、研跨讨会、工作影考察等名义讨组织旅游活厦动，通过免萝收差旅费、专旅游昆费对个人实州行的营销业乔绩奖励（包较括实物、有帖价证卷等）赔，应根据所带发生费用全竖额计入营销恐人员应税所介得，依法征冻收个人所得案税，并由提辣供上述费用健的企业和单秃位代扣代缴僚。其中，对拖企业雇员享愤受的此类奖誉励，应与当择期的工资薪飞金合并，按阶照烟“肌工资、薪金轿所得雾”侍项目征收个概人所得税；络对其他人员魂享受的此类幻奖励，应作异为当期的劳原务收入，按概照描“骂劳务报酬所奴得辩”饿项目征收个栏人所得税。摔特别强调：毛本文主要针拣对营销业绩蓝突出人员征乡税，非营销闪人员不征税淹。例如某企师业在杰“帮三.八销”兆节组织女职缴工到外地旅冶游，由企业傻承担其旅游冈费用，企业袍在开支此项含费用通过损“爆应付福利费住”帜科目，女胖职工不个人意所得征税。慎（二）免费诊旅游的检查款要点：检查桑“绿应付福利费顾”岩科目，检查扬单位领导签丈报的旅游名舅单是否属于牺营销业绩突辟出人员。极十一、生活责补助费挎（一）政策全依据赖〈〈国家税恋务总局关于芽生活补助费世范围确定问渔题的通知〉摩〉国税发【种1998】昌第155号觉挺《中华人民平共和国个人星所得税法实汉施条例》第疾十四条所说奋的从福利费阀或者工会经慧费中支付给眉个人的生活旬补助费一、树上述所称生邻活补助费，钳是指由于某联些特定事件艳或原因而给叙纳税人本人昼或其家庭的而正常生活造畏成一定困难疾，其任职单妹位按国家规虾定从提留的断福利费或者渠工会经费中验向其支付的恋临时性生活钻困难补助毁。荒2、下列收挣入不属于免轧税的福利费随范围，应当止并入纳税人间的工资、薪恢金收入计征休个人所得税碌；能（1）从超轨出国家规定呢的比例或基困数计提的福范利费、工会崇经费中支付订给个人的各闯种补贴、补屡助；顺（2）从福坚利费和工会辽经费中支付帝给本单位职安工的人人有片份的补贴补听助；昏（3）单位脾为个人购买澡汽车、住房材、电子计算雨机等不属于朝临时性生活葬困难补助性晚质的支出。揪（二）生活系补助费的检你查要点：芳重点检查福旁利费或者工召会经费是否汇有支付给本己单位职工的预人人有份的支补贴补助。粗注意，由于多某些特定事彩件（例如生不病等）或原吩因向个别人柿支付生活困醒难补助不用叼征税。蹦十二帐、出差伙食拥补助费蒜（一）政策煎依据忆1.广东省铁财厅《关于是印发＜省级推国家机关、乎事业单位工淹作人员差旅晶费开支的规宴定＞的通知咸（粤财文〔百1996〕秤10号）的六规定，工作便人员的出差扬伙食补助费鄙，不分途中逐和住勤，每扯人每天补助尽标准为：一窜般地区30伏元，特殊地绘区（指经济迁特区）50灿元，按在特夕殊地区的实狠际住宿天数福计发伙食补木助费的个人裕，在途期间森按一般地区港标准计发伙绣食补助费。趴出差期间个厘人没有支付泄伙食费的，痛不得报销伙侵食补助费。卷国家机关、筑企事业单位督、社会团体搏、民办非企虑业等单位按霞照以上标准提发放的出差秀伙食补助费嫌，不计入应滴缴个人所得揭税的工资薪糟金收入。垄贩2.财政部腔关于印发《疑中央国家机遗关和事业单坦位差旅费管改理办法》的键通知讯财行[20盟06]31竿3号颁布日德期：200毙61113饰实施日期料：2007苍0101昏颁布单位：度财政部骤二、本《办近法》从20皮07年1月扮1日起实施蝴后，各地区见定点饭店的地确定，以及疼定点饭店的界相关信息汇楚总、发布等午工作需要一京段时间完成简。在此期间小，出差人员雷住宿主要以倦各地区、各杨单位的内部姐宾馆、招待队所为主。内扑部宾馆、招鹰待所接待条荣件不具备的展，一般应住蜜宿在社会上售三星级及三固星级以下的编宾馆、饭店颤。出差人员怎暂时按照副龙部长级人员絮每人每天6销00元、司浙局级人员每悲人每天3撕00元、处脊级以下人员氧每人每天1荷50元标准敞以下凭据报辞销。躁第一章总紫则搁第二条本融办法适用于腊中央国家机普关和事业单杜位，包括中奔央驻北京市墨以外地区的另国家机关和轻事业单位。香第二章城瓦市间交通费仁第七条乘驱坐火车，从旗当日晚8时滨至次日晨7斜时乘车6小跌时以上的，悼或连续乘车需超过12小考时的，可购艰同席卧铺票听。符合规定渴而未购买卧蒙铺票的，按志实际乘坐的台硬座票价的肯80％给予馋补助。可以距乘坐软卧而辅改乘硬卧的裳，不再给予斥补助。写第四章伙局食补助费股第十三条捉出差人员的诸伙食补助费度按出差自然训（日历）天博数实行定额对包干，每人裳每天50元拘。描第五章公袜杂费盟缝第十五条评出差人员的研公杂费按出表差自然（日冷历）天数实铲行定额包干赞，每人每天汁30元，用他于补助市内伐交通、通讯语等支出。骨第十八条垄到基层单或位实（见）奶习、工作锻龙炼、支援工小作以及各种雅工作队等人旬员，在途期戚间的住宿费聚、伙食补助坝费和公杂费芦按照差旅费帜开支规定执气行；在基层业单位工作期歪间，每人每粮天发放伙食把补助费15闻元，不报销注住宿费和公质杂费。垄（二）、出振差伙食补助枯费的检查要厚点滥在差旅费报甜销凭证注明矩的在标准内斥的出差伙食辈补助费不征马个人所得税哀，超过标准值的出差伙食精补助费征收常个人所得税顿；以现金形载式发给个人请的出差伙食事补助费应全挺额计入领取麻人的尺当期工资、凡薪金收入计挡征个人所得罗税。蛋十三、以发呢票报销方式历取得的所得揪（一）政策销依据塔《中华人民执共和国个人缺所得税法实惹施条例》第思八条第一款宇的规定，谱“碧各项个人所联得的范围：学工资、薪金甚所得，是指闻个人因任职苏或者受雇而唱取得的工资昆、薪金、奖耽金、劳动分蹈红、津贴、悉补贴以及与扒任职或者受登雇有关的其余他所得。宴”转（二）以协发票报销方灯式取得的所摊得的检查要染点：狭以发票报销败方式取得的否所得取得个环人收入是深份受企业和个丸人欢迎的做抵法，因为这俗样既逃避了侨企业所得税丛，又逃避了恩个人所得税害，手法非常插隐蔽，税务挡人员对该问滋题都感到很势头痛。基税务人员怎损样才能发现遭企业员工以慕发票报销方祖式取得的所醉得呢？脱一般来说，爆发票报销里通的发票，可安能是假发票椅，也可能是朽真发票。无近论是假发票保，还是真发匙票，他都会往记在成“墨营业费用受”混、鸟“兰管理费用夫”项、当“告原材料劲”妙等成本费用懒帐里，因此放，检查成本兵费用帐是如脏果发现有某店项由个人报箩销的费用特粥别高时，就渴要注意是不耗是有企业员蹲工以发票报香销方式取得痰的所得的情议况。枪（1）真票宜真开，报销并是真发票，茧并且有真实鸦的业务发生谋。排例如：广州刻市地税局第桃四稽查局对引某企业进行不例行检查时左发现，该企苏业员“洗固定资产明泪细帐咽”缠反映企业自手有车辆6辆屡，而每年汽滋车费用开支直高达70多仪万元，占全侦部费用支出极的毙1/3，稽刃查人员深入次检查发现支闪出的70多僻万汽车费用异当中，有部霞分属于报销药私人车辆的赠费用支出。斩原来，该企准业因车辆有驾限，经常使愿用员工的私凤车作公务用究途，然后通刚过报销相关毕费用给予员环工补贴，但矩该部分补贴狼从来不并入楼员工的收入臂缴纳个人所慧得税。为此扎，该企业被歉查补个人所迷得税3万多字元，并被罚虾款1.5万转元。田为节省经营培费用支出，勾越来越多的积企业使用私委人车辆用于疮办公经营（从即温“举私车公用源”垦），而企业悦则以报销形精式限额或不投限额地向私设人车主支付垒相关的车辆卖费用。但是小企业往往忽犯略了将以现哀金、报销等论形式向个人酸支付费用视飞为个人取得劣的公务用车蹈补贴收入而唉代扣代缴个召人所得税。示（2）真票么虚开，报销剖是真发票，禁但是没有真渐实的业务发阅生。鱼什么叫真票寻虚开？室在讲真票虚访开之前，先煮谈一下什么箩是形式重于屿实质的税收智筹划。码形式重于实丑质的税收筹英划目前非常恋流行。倚什么叫做形轻式重于实质半的税收筹划山呢？午一般来说，壶经济业务的股实质内容会竭通过留下发考票、合同、旋自制凭证及冻外部凭证等芽外部形式来围表现，因此受，所谓形式社就是发票、调合同、自制摆凭证及外部冲凭证等，实党质就是对应苏的真实的经充济业务。许系多人认为，卷形式是鉴定拥纳税义务的好重要依据，顿而且税务稽愿查一般情况京下也只*这屯些外部形式疾作为证据，鲜税务稽查因迅为人力物力呆，还胁有稽查人员秆水平的限制滔，稽查人员棋不可能对每酷笔证据都进守行鉴定，因来此，最好的仪税收筹划是算针对外部形需式的筹划，辉而不用理会亭实质的真实兽的经济业务雁。形式重于萝实质的税收押筹划最重要产的特点是他挤只在乎形式角，他的形式财表面是合法热的，他的内开容是虚假的蹈。形式重于制实质算不上筹是税收筹划算，税收筹划劫是在合法的堡前提下进行思的，而形式幕重于实质是仆在违法的前炮提下进行的晴，尽管此行潮为被貌似合止法的外衣所石掩盖，但是笑还是无法改缎变其违法的尿实质。另外革，发票是经肆济业务真实锅性、合法性欢的证据之一你，没有发票提就无法证明弄经济业务的场真实性、合舒法性。盗“愚真票虚开里腥的发票尽管理发票本身是柳真的辫，但是其经坏济业务是假隶的，也就从挡根本上失去弯了真实性，胳是偷税。抓形式重于实疾质的税收筹仙划最典型的满例子是朽“充真票虚开绕”盒的筹划。碌什么叫氧“孤真票虚开论”本的筹划呢？扫“馆真票虚开坚”确的筹划是指拾企业在没有始真实业务发锤生的情况下蚀，到税务部尘门的征收大赖厅真金白银嫁的交税开票依。企业穗“护真票虚开禾”亭的筹划的渡目的主要有部三个：一是侮加大营业费锈用抵减收入磁，牺牲流转承税，保护企次业所得税，白获取企业所轿得税和流转兼税之间的差萝价。营业税烛的税率为3停%妥—掏5%，加上竞带征也就是串5%跟—滨8%左右，误而企业所得律税的税率为今15%末—蜜33%，企者业所得税的诵税率越大，剖这种差价的焦效果就越突妄出适。例如，一期个企业取得睡了1000进万的收入，拾它的真实成匠本费用有6良00万，本扒来它有40城0万的利润撤，但是它不五甘心交60状万的企业所渔得税，于是滑它到税务部胞门的征收大刮厅虚开运输观业发票10予0万、劳务棍费100万捷、设计费5禾0万、咨询雷费20万、绳技术服务费乎50万，这诉样一来它的稿利润变成了劈80万，只熄需交12万素的企业所得邮税和开票时碑缴纳的营业巷税、附加和栋带征，愤“姐节约竹”巴了不少的企肆业所得税。植二是把非法凤支出合法化图。企业的回猛扣、行贿等台支出是非法疾的，是不可颤以在税前扣谢除的，于是面企业就去弓“露真票虚开逃”捕回来记帐。怕三是用仪“卵真票虚开飞”愿偷个人所得鲜税。屠用岸“乘真票虚开膏”宅偷个人所得蜓税确实很难慢发现，目前店，一般是*捉群众举报，岛另外，水平傻高的税务人争员也可以通蔽过寻找企业贤记帐的破绽至发现。薄当发现企业律有碧“惭真票虚开农”餐偷个人所得竭税的行为时蹈，要取得什己么证据呢？见仅靠当事人眼的笔录加报规销的发票作览为证据是不泳行的。池理由：1、弯发票只能证棕明有这事件祸发生，比如常在某酒店消引费的纪录，尚但发票本身岗不能证明是散否属于个人保消费和公务帮消费，除非辛有第三者出申证。款2、当事人顾的笔录可能趴是事实，也摆有可能是误朗解，或者是机诬告。如何揭去判断？如恐果他说企业册有10多万拌属于个人消纷费的，那仅朗*那些发票距是不能作为筒依据的，最笨有利的证明榆只有当事人略如掘经手的财务豆人员的证明坟。畏从以上的分板析我们可以雷知道，要证帜明企业确实历有恐“咱真票虚开墙”诵的行为，最蚊重要的证据杨是第三者（孔即经手的财搞务人员）的捧证明。渗（3）报销辅是假发票，嗓也没有真实混的业务发生狗检查成本费除用帐时，如黄果发现有某毁项由个人报差销的费用特采别高，而他吃报销的发票棵是同一类的疗发票，又经举常出现连号住的，就要注蜓意是不是假迫发票，马上毫复印发票，竿然后输入电达脑，看看这续些发票能不狠能通过网上启发票认证。具凡是不能通紧过网上发票斗认证，就极掩有可能是假柳发票，这时砖，如果是本倦地发票，检累查人员要使柳用挖“瞧发票换票证尚”膨把怀疑是假宰发票的央“诞发票馆”明换回去交豆给缎“份发票所做”爹进狸行发票鉴定华，如果真的牧是假发票，个“抖发票所凳”度就会出具假忌发票鉴定书扇；如果是外饥地发票，检验查人员要使宣用羡“程发票换票证忘”今把怀疑是假扣发票的侍“语发票感”泳换回去，嘉然后把发票雀复印件寄给胶有关的税务鹅机关协查，眠取得假发票通鉴定书。同么样的，报销持是假发票仅孤靠当事人的积笔录加报销颠的发票作为意证据是不行限的，还需要碍第三者（即僻经手的财务很人员）的证桐明。胀十四、解除迷劳动合同取胞得的一次性糖补偿收入希（一）政策炮依据酱财税〔20禾01〕15居7号文件规居定：躁“休个人因与用议人单位解除舍劳动关系而催取得的一次董性补偿收入摸(包括用人激单位发放的礼经济补偿金烦、生活补助斤费和其他补团助费用)，丘其收授入在当地上侍年职工平均益工资3倍数独额以内的部呆分，免征个左人所得税；浩超过的部分译按照(国前税发〔19较99〕17题8号)的有密关规定，计芒算征收个人畏所得税。企东业依照国家垫有关法律规榴定宣告破产炉，企业职工掩从该破产企猎业取得的一盟次性安置费都收入，免征削个人所得税坑。渡”血供国税发〔1虹999〕1理78号文件香规定：耐“锄对于个人因迈解除劳动合海同而取得一戴次性经济补订偿收入，应铲按工资、薪挑金所得项目识计征个人所喜得税。考虑则到个人取得社的一次性经盐济补偿收入脂数额较大，苦而且被解聘坝的人员可能匀在一段时间吗内没有固定其收入，因此家，对于个人鸭取得的一次奴性经济补偿缘收入，可视汽为一次取得清数月的祥工资、薪金妹收入，允许典在一定期限瞎内进行平均觉。具体平均遍办法为：以铸个人取得的殊一次性经济册补偿收入，壳除以个人在间本企业的工额作年限数，亦以其商数作舱为个人的月浅工资、薪金宁收入，按照弯税法规定计亭算缴纳个人洁所得税。个弓人在本企业笑的工作年限坚数按实际工满作年限数计莫算，超过1雄2年的按1悬2计算。个拒人在解除劳弃动合同后又狂再次任职、辱受雇的，对掘个人已缴纳付个人所得税必的一次性经曾济补偿收入铃，不再与再咸次任职、受集雇的工资、稻薪金所得合策并计算补缴层个人所得税全。摧”税类（二）一次璃性补偿收入大的检查要点咸1.一次瞎性补偿收入滴的计算要减幸去1600管一次性补偿说收入应纳个孤人所得税计影算公式为：锤腿应缴纳的个认人所得税税腔款额={[灿（一次性补残偿收入-当泻地上年职工同平均工资壳×下3-住房公定积金-医疗危保险费-基横本养老保险音费-失业保则险费）/本园人工作年限浙数（小于或含等于12）觉-月费用扣婆除标准（1瞒600元）延]*适用税浓率-速算扣肠除数}*本脑人工作年限外数。计算缴博纳个人所得因税的月份数繁为本人工作顷年限数。个盖人在本企业祖的工作年限谱数按实际工门作年限数计音算，超过1振2年的按1竭2计算。炉例如：20纯06年7月灭，甲公司与策有本公司工祸龄8年的小您李解除劳动香合同，一次刚性支付经济锅补偿金12衣0000元严。在领取一闪次性补偿收稳入时，小李陪按照国家和袜地方政府他规定实际缴制纳住房公积懂金、医疗保单险费、基本树养老保险费翼、失业保险芹费共计40殊00元。当室地上一年度护年职工平均滨工资为21翠840元。俩小李应缴纳匪多少个人所辨得税？权根据有惕关政策规定钉，个人领取众的经济补偿抱金在当地上辣年职工平均皱工资3倍数奴额以内的部蜻分，免征个绝人所得税。躁计算过程如伯下：蓝（1）菜12000纳0-218季40微×怀3=544束80元奶（2）弊54480尖-4000龟=5048腊0元半（3）够50480呈/8=63略10元箩（4）难应纳税额=辛[（631缸0-160泽0）诸×睛15%-1恒25]眨×筛8（个月）躺=4620溜元约小李应沙缴纳个人所民得陶税4620忘元。瓜但是，我们影把刚才例子渡修改一下，吵假定我们的吃小李同志一壶次性补偿金志没有拿到1霞20000辩元，只拿到旁80000露元，其他的泛条件不变，脚会出现什么避情况呢？汽计算过程如渴下：愧（1）放80000互-2184更0疗×旺3=144策80元送（2）柔14480迹-4000耍=1048贸0元抗（3）白10480绞/8=13尖10元垒（4）退应纳税额=叫1310-义1600=轧-290元袄小李应抱缴纳个人所蛇得税0元。哀真是：你不提说我还不知塔道，世界真贵美好。府财税〔20甩01〕15臂7号文件说床的很清楚，星一次性补偿吉收入在当地诉上年职工平缓均工资3倍针数杆额以内的部焰分，免征个刘人所得税。慰小李同志一撇次性补偿金晴拿到800盼00元，而灿当地上年职盖工平均工资窑3倍仅为2渔1840刑×府3=655采20元，已符超过了14伯480（8绳0000-瞎65520存）元，小李邮同志仍然享沙受免税的待残遇。我想这永应该不是1洞57号文想森看到的。1奏57号文的肯真实意思应燥该是一次性惕补偿收入只吧要超过当地蹄上年职工平愤均工资3倍排数就要征税恼。之所以产蜜生超过3倍佛仍然免税的垄情况，我只联能说，15友7号文可能球是史上最强捏的个人所得攀税优惠政策懒，他具有三蜂重优惠：一译是3倍以内体免税，二是焰最高可以除挣以12，三辩是再减去1犬600。你领说优惠不优丛惠？国税发在[剃2005]赏9号关于全朵年一次性奖印金文件只能姜除以12的混优惠和他比慢起来，简直是不是一个挡仅次的。床（2）一次偏性补偿收入胶是不是虚假仇的质由于157芹号文一次性阔补偿收入在检当地上年职沈工平均工资钟3倍数额以仓内的部分的返免征额巨大葛，大得让人帅眼红。制造症业公司几乎纪每月都会有认职工离职，类但那些离职侧的职工的一禽次性补偿收互入却少的可犬怜，远远达颠不到当地上唉年职工平均置工资3倍数孔额。以珠海塔为例，20堤05年当年黎职工平均工浆资为218你40元，3旧倍数额为2撒1840轮×左3=655俱20元，但田有多少的离具职的职工的棚一次性补偿约收入能达到坐65520夕元呢？例如计，200副6年7月，票某制造业公及司与4个员翅工解除劳动垒合同，每个赛员工只得到忆6000元伏的一次性补上偿收入。该子公司与4个宜员工签了4狗份6000叔元的真实的丧协议书，然甜后该公司另底外找人签了份4份那4个驶员工名字的甩65000啄元的假的协奔议书。这样并该公司就得淡到了（65状000-6制000）座×恐4=236伯000元的抄免个人所得浊税并且可以兔全额税前扣否除的支出，弦一举两得。征这种偷税手纷法确实很隐规蔽，不容易迎发现。所以抗，凡是遇到收较大金额的概一次性补偿被收入，检查磨人员都要留挣个心眼：要腔抽查几个离抖职的职工的笨签名，看看蛇离职的职工尽的签名主要码是否考勤表载、工资表、表各种合同的毙签名一致，叙必要时请公春安经做笔迹鉴定山。如果证实义离职协议书汪上的与平时剩的签名不一敢致，要立即赔找有关财务假人员和财务达经理做谈话茶笔录，要想富办法找到离疾职的职工的讨电话了解情丑况，必要时洽也和离职的户职工做谈话颜笔录。虹(3)不厅是晌“师一次性葡”许的补偿金就绩没有优惠统如果企业每色年与员工签狗订一次一年径期的劳动合懒同，年终解虎除劳动合同擦时，对员工克支付相当于跪一个月工资洁的劳动补偿玻金，对于考强核合格的多版数员工，在坚下一年又重爽新签订新的声劳动合同继砍续使用。这短种每年合同屠期满取得相症当于一个月桐工资的劳动棕补偿金，不腹具有务“逝一次性垃”颗补偿金的特尿点。不是然“金一次性颜”鉴的补偿金就搏没有优惠。稠.粤地税函夹[艇2002]逢629号<虚关于个人与逼用人单位解惩除劳动关系唤取得的一次粗性补偿收入律征免个人所猾得税的批复筹>械珠海市地方翠税务局：钉你局《关于藏个人与用人凉单位解除劳退动关系取得周的一次性补党偿收入征免冠个人所得税爸的请示》（着珠地税函[雷2002]翁190号）晒收悉，经研塞究，现批复壁如下：违根据财政部执、国家税务肉总局关于个捡人与用人单袜位解除劳动必合同取得的废一次性补偿杂收入征免个絮人所得税的旋政策精神，栽考虑到个人供与用人单位府解除劳动合复同后，虽然研个人取得的据一次性补偿较收入数额较搁大，但被解阳聘人员可能寨在短期内没投有固定工作采，因而在计参征个人所得救税时给予一突定的照顾。淘而你局反映赌企业每年与序员工签订一驳次一年期的谁劳动合同，刮年终解除劳邻动合同时，休对员工支付坝相当于一个册月工资的劳戏动补偿金，讲对于考核合视格的多数员烫工，在下一腾年又重新签锤订新的劳动冒合同继续使垂用。这种每节年合同期满围取得相当于敲一个月工资矿的劳动补偿垄金，不具有请“仓一次性染”躁补偿金的特碌点，不符合允财政部、国收家税务总局忍关于个人与垃用人单位解矿除劳动合同鹰取得的一次者性补偿收入灌征免个人所库得税的政策粉精神。因此扯，省局同意锋你局提出的筛处理意见：际该企业与员盖工解除劳动窝合同后，又地重新签订新盗劳动合同继权续聘用的员揭工，其每年末合同期满取三得的相当于衬一个月工资黄的劳动补偿谋金，应按照长规定计算缴染纳正个人所得税喘；对于合同绕期满，企业踏不再聘用的锤人员，按规壮定征免个人号所得税。秧十五、取得如全年一次性铸收入：统(一)政策体与计算稿国税发[2遣005]9拔号《关于调缝整个人取得握全年一次性袍奖金等计算吴征收个人所剪得税方法问费题的通知》目(一)先将麦雇员当月内衫取得的全年原一次性奖金变，除以12螺个月，按其谱商数确定适呆用税率和速泽算扣除数。让如果在发放驰年终一次性孝奖金的当月赶，雇员当月丙工资薪金所舍得低于税法丘规定的费用歪扣除额，应坝将全年一次玩性奖金减除师“瞎雇员当月工斜资薪金所得斥与费用扣除浴额的差额仆”抽后的余额，陡按上述办法慎确定全年一匀次性奖金的绵适用税率和己速算扣除数给。这(二)立将雇员个人晋当月内取得轮的全年一次堵性奖金，按吸本条第(一雀)项确定的愿适用税率和轧速算扣除数匪计算征税，蜘计算公式如煤下：攻1．如果雇层员当月工资冷薪金所得高姑于(或等于投)税法规定镇的费用扣除济额的，适用排公式为：黑应纳税额＝王雇员当月取消得全年一次宵性奖金架×册适用税率一粗速算扣除数用2．如果雇障员当月工资已薪金所得低税于税法规定枝的费用扣除寸额的，适用隶公式为：迹应纳税额＝骗(雇员当月俭取得全年一晌次性奖金一分雇员当月工耀资薪金所得煌与费用扣除纠额的差额)仿×钳适用税率一乳速算扣除数烧注意：在一惯个纳税年度棒内，对每一学个纳税人，柄该计税办法酸只允许采用槐一次。句雇员取得除叉全年一次性缴奖金跑以外的其它飘各种名目奖旦金，如半年蕉奖、季度奖脸、加班奖、早先进奖、考眠勤奖等，一水律与当月工否资、薪金收负入合并，按努税法规定缴袄纳个人所得潜税。叶梢糟实例一：雇庆员当月工资誉薪金所得高竖于（或等于扭）税法规定遍的费用扣除筋额的计算方岁法纲某纳税人2让006年1籍月取得属于双全年一次性厨奖金360继00元，当意月工资、薪杂金3500敢元，应如何很计算个人所枣得税。袜一、全年一炮次性奖金计谈税方法靠第一步：3管6000徒÷颜12=30敞00（元）赚第二步：3旬000元适铸用的工资、豪薪金所得税落率为15%爱，速算扣除渗数为125蛮元。夸第三步：3丘6000创×装15%-1便25=52扇75（元）哭二危、当月工资皮、薪金计税盲方法（扣除微标准为16络00元）密（3500阻-1600传）辩×凉10%-2川5=165吓（元）究三、当月应筝纳个人所得纽税蹦5275+资165=5氏440（元枪）蚂实例二：雇宿员当月工资响薪金所得低抗于税法规定府的费用扣除樱额的计算方转法细某纳税人2防006年1抬月取得属于鹿全年一次性吐奖金200肯00元，当程月工资、薪番金900元炭，应如何计免算个人所得酿税。身一、全年一之次性奖金计权税方法炒第一步：[稳20000汪-（160则0-900争）]壶÷用12=16兵08（元）茅第二步：1衬608元适辟用的工