增加－财政部国家税务总局关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答

关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三）文章的出处：财政部、国家税务总局文号：财会［２００３］２９号文章的内容：各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局、地方税务局：为了贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则以及国家有关税收法规，帮助企业正确计算和缴纳企业所得税，现将《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答（三）》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部和国家税务总局。附件：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三）近年来，随着《企业会计制度》及相关会计准则（以下简称“会计制度及相关准则”的陆续发布实施，有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化；同时，国家税收政策改革过程中，根据市场经济的发展和企业的现实情况也对企业所得税法规作出了一些调整。由此，使得会计制度及相关准则中就收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定产生了某些差异。对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即，“利润表”中的“利润总额”，下同）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。由于会计与税收的目的不同，对某项收益、费用和损失的确认、计量标准与税法的规定会存在一定的差异，但如果差异过大，会增加纳税人进行纳税调整的成本。为此，经协调，国家税务总局最近下发厂《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［２００３］４５号），对贯彻执行《企业会计制度》需要调整的若干所得税政策作了进一步明确。现就企业执行会计制度及相关准则，并结合国税发［２００３］４５号文件中涉及的有关问题，对下列交易或事项的会计处理与税法规定的差异所涉及的企业所得税纳税调整事宜解答如下（下列各项解答仅为就某一交易或事项有关会计处理及其涉及的所得税纳税调整事项的说明，不包括除该交易或事项以外的其他所得税纳税调整事项）：问：企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？答：按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。企业对外捐赠资产的会计处理盗企业在煤将自产、委缘托加工的产抬成品和外购戴的商品、原别材料、固定迹资产、无形隆资产和有价同证券等用于蛋捐赠时，应岭按捐出资产吧的账面价值勇及涉及的应晶交增值税、姜消费税等相搜关税费（不辱含所得税、素下同），借番记迷“两营业外支出统”饱科目，按捐才出资产已计左提的减值准律备，借记有村关资产减值冻准备科目，趣按捐出资产用的账面余额桂，贷记看“朋原材料帖”立、输“顾库存商品或”兵、现“拼无形资产真”尼等科目，按根捐出资产涉雹及的应交增弊值税、消费者税等相关税染费，贷记躁“亲应交税金楼”画等科目。涉因及捐出固定傲资产的，应鹅首先通过惰“越固定资产清括理冤”坚科目，对捐匪出固定资产艘的账面价值枕、发生的清兵理费用及应厕交纳的相关村税费等进行创核算，再将嗓“若固定资产清音理宏”荡科目的余额辟转入慰“刺营业外支出父”闸科目。傍企业对忌捐出资产已售计提了减值挽准备的，在博捐出资产时隐，应同时结悔转已计提的姓资产减值准挖备。垦纳税调寻整及相关所碎得税的会计登处理复１、纳弊税调整金额态的计篡紧因会计治制度及相关眠准则与税法耗规定就捐赠修资产应计入炕损益的金额粘不同而产生秋的差异为永链久性差异，迅无论是按应番付税款法还短是按纳税影仿响会计法核外算所得税的雄企业，均应童按照当期应便交的所得税先确认为当期渠的所得税费亲用。企业在澡计算捐赠当颈期的应纳税汤所得额时，鞋应在按照会然计制度及相耳关准则计算灰的利润总额锁的基础上，忍加上按以下奋公式计算的腔因捐赠事项惊产生的纳税菊调整金额：联因捐赠到事项产生的低纳税调整金脂额＝｛按税痕法规定认定正的捐出资产筒的公允价值觉－［按税法脂规定确定的鲜捐出资产的愁成本（或原英价）－按税释法规定已计贺提的累计析偏旧（或累计戚摊销额）］银－捐赠过程头中发生的清词理费用及缴顶纳的可从应箱纳税所得额服中扣除的除艇所得税以外瘦的相关税费洞｝＋因捐赠牢事项按会计站规定计入当驾期营业外支险出的金额－支税法规定允耽许税前扣除牢的公益救济隆性捐赠金额于企业在跳按照会计制脑度及相关准锈则计算的利因润总额的基盲础上加上按慧照上述公式亚计算的纳税似调整金额，严即为当期应志纳税所得额价。惠２．计即算当期应交挡所得税和确朵认当期所得属税费用有关锅的会计处理核企业应按当慢期应纳税所去得额与现行处所得税税率蛛计算的应交秩所得税金额尝，确认为当屑期所得税费谨用及当期应绑交所得税，捡借记笋“么所得税净”烟科目，贷记泊“降应交税金散——摊应交所得税置”碑科目。川问：企业接虚受捐赠资产弓应如何进行沿会计处理及拆进行纳税调祸整？趋答：按渡照会计制度恨及相关准则脾规定，企业摊接受捐赠取刷得的资产，男应按会计制改度及相关准怕则的规定确梢定其入账价露值。同时，系企业按税法办规定确定的扩接受捐赠资橡产的入账价器值在扣除应规交纳的所得挽税后，计入偏资本公积，刻即对接受捐彩赠的资产，续不确认收入某，不计入企勇业接受捐赠出当期的利润妇总额；按照呼税法规定，侧企业接受捐右赠的资产，反应将按税法访规定确定的剃入账价值确红认为捐赠收脱入，并入当吵期应纳税所损得额，计算棵缴纳企业所豪得税。企业猎取得的非货哀币性资产捐舒赠收入金额践较大，并入肢一个纳税年愿度缴税确有尝困难的，经府主管税务机谦关审核确认贯，可以在不舰超过５年的竞期间内均匀梯计入各年度禽应纳税所得膊额。善上述顶“逢接受捐赠资鹊产按税法规煌定确定的入耀账价值尿”成是指根据有扩关凭据等确跌定的、应计乡入应纳税所过得额的接受雹捐赠非货币蛾性资产的价劲值和由捐赠旁企业代为支拒付的增值税猛进项税额，进不含按会计匙制度及相关翁准则规定应装计入受赠资芦产成本的由殖受赠企业另扭外支付或应叼付的相关税覆费；如接受宜捐赠的资产勿为货币性资辆产，则指实浅际收到的金袜额。撤“拆接受捐赠资顾产按会计制惯度及相关准警则规定确定称的入账价值也”沈是指按会计奔制度及相关漂准则规定计共入受赠资产援成本的金额狼，包括接受俗捐赠非货币洁性资产的价膜值（不含可课抵扣的增值扩税进项税额躬）和因接受鹅捐赠资产另笑外支付的构朱成受赠资产晶成本的相关隶税费；如接厉受捐赠的资航产为货币性削资产，则指蔑实际收到的灶金额。这里阅的货币性资平产指现金、吹银行存款及载其他货币资酒金，除货币胸性资产以外放的资产为非锁货币性资产器。槽企业接寿受捐赠资产哑的会计处理缠企业接传受捐赠资产制按税法规定忙确定的入账爆价值，应通台过誓“恐待转资产价铁值瓶”傍科目核算。故企业应在第“拾待转资产价齿值券”沟科目下设置甲“站接受捐赠货纳币性资产价局值穿”谢和系“垫接受捐赠非漆货币性资产呜价值灭”蜡两个明细科沫目。税企业取霸得的货币性捧资产捐赠，想应按实际取桑得的金额，甲借记原“垫现金愉”孤或翼“板银行存款矩”侮等科目，贷欧记烘“瓜待转资产价蚀值娱——疤接受捐赠货倍币性资产价牲值撕”舟科目；企业霸取得的非货蝇币性资产捐浅赠，应按会趟计制度及相炼关准则规定霉确定入账价礼值，借记页“毁库存商品匹”跳、嘉“耽固定资产目”柏、田“谋无形资产虏”皆、艘“匹长期股权投联资股”椒等科目，一尼般纳税人如僵涉及可抵扣腊的增值税进吓项税额，按竹可抵扣的增阿值税进项税高额，借记探“撇应交税金每——嫩应交增值税而（进项税额伙）态”践科目，按接妖受捐赠资产周按税法规定马确定的入账辽价值，贷记蜂“辛待转资产价柄值牺——榴接受捐赠非害货币性资产羡价值脾”乱科目，按企庄业因接受捐摆赠资产支付屈或应付的金谱额，贷记户“栽银行存款宋”拌、估“俩应交税金舌”嚷等科目。牛纳税调丰整及相关所视得税的会计圆处理向１．纳绍税调整金额龄的计算呀企业应抱在当期利润旺总额的基础史上，加上因发接受捐赠资堆产产生的应吐计入当期应既纳税所得额举的接受捐赠迫资产按税法泰规定确定的裹入账价值或穗是经主管税撕务机关审核注确认当期应杨计入应纳税毫所得额的待衡转捐赠非货马币性资产价概值部分，计惹算出当期应牵纳税所得额征。市２．计弓算当期应交堵所得税和确撒认当期所得钢税费用有关成的会计处理艺企业在吉计算当期应决交所得税和址所得税费用扭时，应按以胃下规定进行涂会计处理：亦（１）匀如果接受捐比赠资产按税辽法规定确定佛的入账价值榜全部计入当报期应纳税所躁得额的，企泰业应按已记苦入惊“蜡待转资产价锄值扑”和科目的账面概余额，借记战“吉待转资产价董值村——槽接受捐赠货围币性资产价狭值（或接受盖捐赠非货币位性资产价值蚀）浩”耀科目，按接季受捐赠资产针按税法规定状确定的入账飞价值与现行糠所得税税率弯计算的应交秀所得税，或贪接受捐赠资敏产按税法规琴定确定的入战账价值在抵屠减当期亏损在后（包括企敏业以前年度诊发生的尚在轧税法规定允依许抵扣期间疼内的亏损，抛下同）的余火额与现行所税得税税率计肯算的应交所逮得税，贷记昆“路应交税金输——击应交所得税贯”奏科目，按其惭差额，贷记跨“麻资本公积屑——昂其他资本公梨积（或接受楚捐赠非现金法资产准备）共”绘科目。侄执行本勒问题解答后撤，取消妥“扑资本公积唱”宅科目的之“鼓接受现金捐补赠顷”凝明细科目，溜并将趁“凤资本公积蚕——病接受现金捐货赠啦”券明细科目的傲余额全部转燃入鬼“归其他资本公蓝积锡”陡明细科目。归（２）如果隶企业接受捐总赠的非货币枝性资产金额范较大，经批蛛准可以在不挖超过５年的劣期间内分期冲平均计入各闯年度应纳税迁所得额的，亲各期计算交缺纳所得税时养，企业应按咸经主管税务薯机关审核确择认当期应计妙入应纳税所孔得额的待转诵捐赠非货币垂性资产价值藏部分，借记礼“敲待转资产价声值栋”扇科目，按当斤期计入应纳铁税所得额的筑待转捐赠非西货币性资产唇价值与现行筛所得税税率裕计算的应交糠所得税，或见按当期计入齐应纳税所得集额的待转捐遭赠非货币性漫资产价值在拉抵减当期亏苏损后的余额急与现行所得替税税率计算奴的应交所得误税金额，贷包记袍“姻应交税金辞——遵应交所得税币”需科目，按其肾差额，贷记育“扒资本公积柱——距接受捐赠非刚现金资产准听备族”援科目。独问：企业发系生的销售退舌回涉及的所截得税应如何苦进行会计处恨理和纳税调垒整？炉答；按撕照会计制度貌及相关准则米规定，企业赢销售商品发隶生的销售退歪回、其相关令的收入、成妥本等一般应凳直接冲减退爱回当期的销饺售收入和销青售成本等。抢属于资产负吗债表日后事堤项涉及的报为告年度所属躬期间的销售薄退回，应当朝作为资产负终债表日后调疤整事项，调夺整报告年度蔽相关的收入筐、成本等；疮按照税法规躺定，企业发数生的销售退足回，只要购拉货方提供退称货的适当证疏明，可冲减抽退货当期的隔销售收入。停企业年终申嗽报纳税汇算谊清缴前发生冷的属于资产烦负债表日后前事项的销售嘴退回，所涉阴及的应纳税熟所得额的调阀整，应作为槽报告年度的梅纳税调整。负企业年度申享报纳税汇算猫清缴后发生川的属于资产鹅负债表日后嫌事项的销售接退回所涉及炊的应纳税所腥得额的调整扩，应作为本碑年度的纳税监调整。除属面于资产负债座表日后事项鞋的销售退回贯，可能因发灾生于报告年杏度申报纳税耍汇算清缴后恐，相应产生戒会计与税法卸对销售退回积相关的收入置、成本等确葛认时间不同概以外，对于炼其他的销售烫退回，会计闭制度及相关拆准则的规定阅与税法规定干是一致的。洁上述室“绍报告年度网”心是指上年度剧。例如，某均上市公司２锁００２年度浇的财务报告追经董事会批搁准于２００粱３年３月２却５日报出，木则这里的报贺告年度为２寻００２年度越，下同；上挣述朋“水本年度辞”浪是指报告年驶度的下一个湾年度，如本绸例中的炭“穷本年度窝”由是指２００斤３年度。碰因资产谷负债表日后择销售退回可腊能涉及报告架年度申报纳夏税汇算清缴狼前或申报纳家税汇算清缴厨后，企业对青资产负债表上日后至财务起报告批准报若出日之间发再生的销售退桶回，其所涉周及的会计处圣理及对所得许税的影响应瞧分别以下情颂况处理：查（一）煎资产负债表浪日后事项中梳涉及报告年孤度所属期间修的销售退回质发生于报告苦年度所得税导汇算清缴之丹前，则应按利资产负债表地日后有关调腾整事项的会闹计处理方法牺，调整报告姑年度会计报健表相关的收臭入、成本等况，并相应调怨整报告年度粱的应纳税所危得额，以及支报告年度应靠交的所得税僻。棍企业应育按应冲减的琴收入，借记佛“禾以前年度损愚益调整（调住整主营业务壳收入或其他私业务收入）戴”慨科目，按可蔽冲回的增值草税销项税额惨，借记福“附应交税金阻——制应交增值税杂（销项税额狼）紫”序科目，按应送退回或已退菊回的价款，草贷记的“关应收账款甚”殖或凝“堵银行存款描”造等科目；按樱退回商品的买成本，借记亭“责库存商品两”犬等科目，贷陈记普“贩以前年度损迟益调整（调极整主营业务府成本或其他暖业务支出）添”敢科目；按应付调整的消费遗税等其他相板关税费，借循记客“俗应交税金怨”螺等科目，贷榜记归“信以前年度损台益调整（调冲整相关的税仪金及附加）哥”怠科目；如涉攻及到调整应求交所得税和逼所得税费用讽的，还应借逃记鹰“汁应交税金凉——污应交所得税笛”协科目，贷记陈“坐以前年度损赴益调整（调搜整所得税费飘用）香”鸣科目。经上举述调整后，货将济“塑以前年度损暮益调整府”劣科目的余额唱转入勉“话利润分配遣——扯未分配利润习”黎科目，借记冤“捞利润分配娘——行未分配利润猾”求科目，贷记圣“脂以前年度损名益调整睬”符科目。页（二）选资产负债表叼日后事项中交涉及报告年身度所属期间评的销售退回播发生于报告劫年度所得税纳汇算清缴之添后，但在报劳告年度财务修报告批准报耳出日之前，膊按照会计制江度及相关准没则的规定，纹虽然销售退江回发生于报蚕告年度所得衔税汇算清缴救之后，但由裕于报告年度副财务报告尚俘未批准报出荡，仍然属于秧资产负债表久日后事项，膏其销售退回容仍应作为资压产负债表日收后调整事项都进行账务处马理，并调整蛇报告年度会眯计报表相关隶的收入、成图本等；按照捏税法规定在资此期间的销久售退回所涉典及的应交所毕得税的调整楼应作为本年腰度的纳税调绝整事项。硬１．对窑于报告年度直所得税费用妹的计量应当断根据企业采未用的所得税烟会计处理方医法分别确定饭：瞧（１）珍企业采用应脾付税款法核标算所得税的奔，对于报告阀年度所得税框汇算清缴后联至报告年度束财务报告批旧准报出日之作间发生的属胡于报告年度挑销售退回的脊所得税影响拾，不调整报井告年度的所农得税费用和双应交所得税苹。天（２）武企业采用纳穗税影响会计烤法核算所得尺税的，应按封照可调整本见年度应纳税顷所得额、属鞭于报告年度酷的销售退回牺对报告年度妙利润总额的笨影响数与现营行所得税税忠率计算的金秃额，借记山“愿递延税款稍”魂科目，贷记驳“森以前年度损沟益调整（调费整所得税费会用）行”枕科目。即，壮报告年度所携得税汇算清楚缴以后至报捎告年度财务考报告批准报遭出日之间发罚生的属于报录告年度销售跃退回的所得驰税影响，应宝相应调整报条告年度会计软报表的所得第税费用。难２．所浮得税汇算清洋缴以后发生辟的属于资产冰负债表日后昌事项的销售助退回对本年鸭度所得税费命用计量的影攻响，应视所勒采用的所得范税会计处理首方法分别确则定：颈（１）跨企业采用应紫付税款法核苏算所得税的虹，在计算本拘年度应纳税伍所得额时，绩应按本年度嘴实现的利润耕总额，减去亲报告年度所议得税汇算清滚缴后至报告邪年度财务报盆告批准报出睛日之间发生涂的销售退回贸影响的报告积年度利润总搜额的金额，猜作为本年度轮应纳税所得横税，并按本泊年度应交的具所得税，确恨认本年度所碑得税费用。三（２）挤企业采用纳迅税影响会计涌法核算所得沿税的，在计葛算本年度应牵纳税所报告山年度所得税迷汇算清缴后辛至报告年度法财务报告批士准报出日之潮间发生的属滋于报告年度派的销售退回免相应确认的锐递延税款金炭额。企业应治按本年度实床现的利润总辱额，减去报灭告年度所得借税汇算清缴扩后至报告年双度财务报告穿批准报出日迹之间发生的粮销售退回影绞响的报告年雨度利润总额烫的金额，作困为本年度应卖纳税所得额威，并按应纳照税所得颐和欧现行所得税贝税率计算的艇应交所得税模，确认为本命年度应交的启所得税。企颜业应按本年午度应交所得连税加上本年晨度转回的报滥告年度销售朵退回已确认屑的递延税款松借方金额，爸确认为当期眼所得税费用朴，同时转回典有关的递延带税款。荐例如，狸某股份有限艳公司２００悄２年度的财蛮务报告于２血００３年４枕月２０日经捷董事会批准他对外报出，茶２００２年指度的所得税丸汇算清缴于张２００３年创２月１５日宏完成。２０平０３年４月创５日发生２疑００２年度法销售的商品而退回，因该断公司２００艰２年度所得怒税汇算清缴牌已经结束，佩按照税法规裙定该部分销事售退回应减种少的应纳税升所得额在２筐００３年度款所得税汇算亡清缴时与２细００３年度慰的其他应纳已税所得额一的并计算，但躺在对外提供徒２００２年莫度财务报告惰时，按会计胸制度及相关丢准则的规定赵，该部分销御售退回应当罗调整２００盼２年度会计尼报表相关的训收入、成本灵、利润等。锁箭问：企业提浆取和转回的线各项资产减阅值准备应如衡何进行纳税短调整？竿答：企业在怕正常经营过么程中，涉及近的各项资产诱的减值准备匆应按以下规含定进行纳税趋调整：茫提取减值准递备当期的处织理桨按照会计制赵度及相关准鸭则的规定，斯企业应当定榜期或者至少回于每年年度展终了，对各构项资产进行骂全面检查，互并根据谨慎事性原则的要评求，合理地彼预计各项资岗产可能发生础的损失，对涝可能发生的啊各项资产损模失计提资产纠减值准备。轧包括：坏账柔准备、短期此投资跌价准唉备、存货跌祖价准备、长预期投资减值纪准备、固定冰资产减值准痒备、在建工属程减值准备妥、无形资产目减值准备和池委托贷款减漠值准备等，榴提取的各项止资产减值准炎备计入当期骨损益，在计召算当期利润浑总额时扣除俗；按照税法绳规定，企业乓所得税前允腐许扣除的项燃目，原则上舞必须遵循真岗实发生的据悠实扣除原则已，除国家税壮收规定外，舌企业根据财昂务会计制度您等规定提取纽的任何形式捕的准备金（询包括资产准课备、风险准疏备等）不得叫在企业所得躲税前扣除。耳１．纳恳税调整金额很的计算性因会计吃制度及相关卧准则规定应蚀计提各项资饮产减值准备覆的期间与税浅法规定允许方在计算应纳胆税所得额时份扣除的各项撑资产损失的粱期间不同而忧产生的差异支，作为可抵双减时间性差食异。在计算硬当期损失应公纳税所得额隔时，企业应唉在按照会计浑制度及相关棋准则规定计策算的当期利游润总额的基独础上，加上臭按照税法规爸定不允许从控当期应纳税晃所得额中扣辉除但按会计的制度及相关爬准则规定计热入计提当期怨损益的各项富资产减值准拴备金额，调纷整为当期应代纳税所得额离。望２．计勒算当期应交涨所得税和确篇认当期所得偿税费用有关碗的会计处理筛企业应斧按当期应纳铺税所得额和际现行所得税套税率计算的冷金额确认为扑当期应交的懂所得税。在搏确认当期的胳所得税费用堪时，应当视皂企业采用的评所得税会计堤处理方法分霜别确定：业（１）揭企业采用应外付税款法核狗算所得税的签，应按照当毁期应交的所谊得税确认为乖当期的所得袖税费用，借竿记嚼“垄所得税忽”辛科目，贷记诱“灿应交税金走——驼应交所得税娘”志科目。博（２）滔企业采用纳靠税影响会计逼法核算所得案税的，按会描计制度及相骡关准则要求研计提的各项胶资产减值准排备不允许在岗计算应纳税见所得额时扣苍除的部分，怒应作为可抵附减时间性差贝异，并确认级为递延税款好的借方。企庙业应按当期妄因计提各项即资产减值准炭备产生的可膝抵减时间性肝差异和现行坐所得税税率鞋计算的金额质，借记睁“军递延税款沫”赵科目，按当炸期应交所得爪税与确认的阅递延税款借晃方金额的差塔额，借记洲“坛所得税授”圈科目，按当述期应交的所叼得税，贷记润“测应交税金充——疾应交所得税瓣”体科目。梦计提减槽值准备后资国产的折旧或遍摊销额差异木的处理狡按照会呜计制度及相仁关准则的规卧定，固定资条产、无形资符产计提减值末准备后，应纸当按照计提哗减值准备后汪的账面价值副及尚可使用骑寿命或尚可猫使用年限（期含预计净残绪值等的变更冻，下同）重巾新计算确定宜折旧率、折介旧额或摊销威额；按照税皇法规定，企小业已提取减咳值准备的固现定资产、无传形资产，如厨果申报纳税创时已调增应振纳税所得额誓，可按提取佳减值准备前分的账面价值锦确定可扣除侦的折旧额或耻摊销额。陪１．纳豪税调整金额柏的计算秧因固定缓资产、无形需资产计提减字值准备后重旦新确定的折湾旧额或摊销氧额影响当期盒利润总额的持金额，与可柱在应纳税所朝得额中抵扣次的折旧额或败摊销额的差厨额，应当从能企业的利润栏总额中减去加或加上后，刺计算出企业袍当期应纳税充所得额。药２．计很算当期应交晌所得税和确腰认当期所得绳税费用有关关的会计处理默企业应为按当期应纳责税所得额和兼现行所得税歉税率计算的刺金额确认为束当期应交的侍所得税。企剃业在确认当仍期的所得税便费用时，应村视所采用的系所得税会计堡处理方法分急别确定：华（１）丈企业采用应缺付税款法核剪算所得税的葬，应按照当详期应交的所看得税确认为担当期的所得氧税费用，借原记允“稼所得税食”扇科目，贷记镰“途应交税金搏——雀应交所得税讨”直科目。猛（２）鹰企业采用纳配税影响会计搭法核算所得疲税的，应按域当期应交所筝得税加上或繁减去因计提迹各项资产减堡值准备后计门入当期利润完总额的折旧资额或摊销额做，与按税法毒规定在计算衫应纳税所得优额时可以抵呆扣的折旧额丈或摊销额的解差异的所得纷税影响额，手借记迅“珠所得税傲”键科目，按计技提各项资产绍减值准备后群计入当期利杂润总额的折责旧额或摊销驳额与按税法缓规定在计算厘应纳税所得罪额时可以抵情扣的折旧额忙或摊销额之润间差异的所摄得税影响金疾额，贷记或量借记罢“客递延税款当”种科目，按当侧期应交的所虏得税，贷记璃“定应交税金闷——撤应交所得税丘”薯科目。握已计提宵减值准备的环资产价值恢突复的处理碌如果已叫计提减值准减备的各项资众产价值得以叉恢复，因资标产价值恢复气而转回的各贪项资产减值削准备，按照奇会计制度及耽相关准则的博规定应计入纯当期损益，戏并增加企业邀的利润总额欠；按照税法县规定，企业洪已提取减值倡、跌价或坏遭账准备的资流产，如果在俭纳税申报时诉已调增应纳垒税所得额，腊因价值恢复华而转回的减纷值准备应允插许企业进行便纳税调整，铁即原计提减恋值准备时已慎调增应纳税证所得额的部叙分，在价值横恢复时，因膜价值恢复而结增加当期利削润总额的金票额，不计入壁恢复当期的彼应纳税所得联额。摔１．纳梦税调整金额广的计算砖对于已扣计提减值准迎备的各项资凯产因价值恢屠复产生的纳您税调整金额栽为价值恢复堆当期按照会街计制度及相岔关准则规定牙计入损益的乏金额。情２．计醉算当期应交勉所得税和确芬认当期所得舟税费用有关帜的会计处理塘企业在凑确认当期所奶得税费用时达，应视所采怀用的所得税抱会计处理方叛法分别确定阵：意（１）隐企业采用应栗付税款法核兆算所得税的牌，应按照当动期实现的利存润总额减去壳因资产价值熊恢复而转回搏计入损益的仔各项资产减壶值准备后计位算的当期应孙纳税所得额澡，与现行所腊得税税率计氏算的应交所断得税，确认疫当期的所得乓税费用和应棒交所得税，扰借记哪“距所得税扭”竞科目，贷记留“坛应交税金-蛮应交所得税海”尖科目。棍（２）姨企业采用纳阔税影响会计痰法核算所得避税的，按照责当期应交所营得税和当期世转回的各项徒资产减值准拔备的所得税领影响金额合丝计数，借记斗“装所得税急”业科目，按照唉当期实现的崭利润总额减快去转回计入斑损益的各项丢资产减值准骗备金额确定蜜的当期应纳纱税所得额及侵现行所得税趴税率计算的栋应交所得税芳，贷记喷“猪应交税金弓——掀应交所得税烫”还科目，按当虽期转回的各旁项资产减值年准备的所得疑税影响金额扑，贷记孤“就递延税款失”乓科目。洋因资产领减值准备转穴回而调整固戚定资产、无嘱形资产账面恢价值，按会并计制度规定浴按尚可使用过寿命或尚可东使用年限重幸新确定的折昌旧额和摊销匠额，与按照幻税法规定按竭提取减值准驱备前的账面暴价值确定的荐折旧额和摊叨销额之间的营差额，其纳呼税调整及相腿关会计处理枕应比照上述重有关提取减魄值准备后的众资产折旧、帮摊销的方法述处理。骂处置已氧计提减值准科备的资产的此处理岩企业处殃置已计提减臭值准备的各着项资产，按永照会计制度棍及相关准则吉规定确定的择处置损益计牌入当期损益巧，其计算公朋式如下：虹处置资如产计入利润均总额的金额国＝处置收入秩－［按会计周规定确定的劳资产成本（坏或原价）－漠按会计规定舌计提的累计过折旧（或累弦计摊销额）寄－处置资产盏已计提的减拿值准备余额产］－处置过胶程中发生的夸按会计规定现计入损益的凯相关税费（言不含所得税比）雷按照税箱法规定，企辟业已提取减夏值、跌价或雅坏账准备的茅资产，如果排申报纳税时逃已调增应纳禽税所得额，忙转让处置有胖关资产而转枪回的减值准赤备应允许企捐业进行纳税之调整，即转鹿回的准备部幼分不计入应时纳税所得额盏，其计算公额式如下：煎处置资女产计入应纳石税所得额的践金额＝处置鸡收入－［按娇税法规定确华定的资产成男本（或原价役）－按税法扬规定计提的偏累计折旧（姻或累计摊销墙额）］－处练置过程中发窄生的按税法熔规定可扣除德的相关税费猪（不含所得币税）叔１．纳方税调整金额行的计算努因上述唉按会计制度连及相关准则奏规定计算的英在处置已计估提减值准备草的各项资产无时计入利润眠总额的损益煎，与按税法剃规定计算的备应计入应纳范税所得额之熊间的差额应榴按以下公式宝计算：浓因处置凭已计提减值飘准备的各项家资产产生的蜜纳税调整金吴额＝处置资坏产计入应纳便税所得额的习金额－处置宁资产计入利阻润总额的金栋额萍２．计筋算当期应交量所得税和确个认当期所得捆税费用有关敏的会计处理考企业在悦确认当期所彼得税费用时毛，应视所采取用的所得税攀会计处理方公法分别确定环：涌（１）镰企业接应付侨税款法核算尼所得税的，愉应在按会计辜制度及相关廊准则确定的话利润总额的及基础上加上横按上述规定码计算的因处劲置已计提减港值准备的各粪项资产产生飘的纳税调整姐金额，如处记置的为固定侧资产或无形鸣资产，还应脚加上（或减返去）处置当亚期按会计制驴度及相关准贺则规定确定管的折旧额或淋摊销额等影迹响当期利润砍总额的金额政与按税法规草定确定的折矮旧额或摊销忠额等的差额乔，计算出当挠期应纳税所陶得额，并按士当期应纳税陶所得额与现买行所得税税搬率计算的当日期应交所得予税，借记破“骆所得税趋”寻科目，贷记功“扛应交税金曾——燥应交所得税傲”兰科目。招（２）眨企业采用纳换税影响会计喇法核算所得虎税的，应在拒按会计制度忍及相关准则闷确定的利润佩总额的基础糟上加上按上筒述规定计算嫩的纳税调整权金额，如处卫置的为固定易资产或无形它资产，还应放加上（或减瓜去）处置当壶期按会计制竿度及相关准野则规定确定似的折旧额或胡摊销额等影亭响当期利润陕总额的金额方与按税法规柏定确定的折页旧额或摊销允额等的差额追，计算出当冤期应纳税所省得额，并按拖当期应纳税决所得额与现傲行所得税税殿率计算出当望期应交所得猛税。按当期天应交所得税垮加上（或减瘦去）因处置已有关资产而编转回的递延特税款，借记谣“丹所得税围”丛科目，按当咽期因处置有娘关资产而转杯回的递延税拦款金额，贷贯记或借记药“疾递延税款贞”质科目，按当纽期应交的所类得税，贷记凭“消应交税金来——层应交所得税块”党科目。割因处置懒已计提减值嫩准备的各项脏资产而转回雀的资产减值旷准备，按照阔税法规定可董以纳税调整亚的部分，以堵及按会计制涌度及相关准爬则规定计提乌的折旧或摊跑销额等与按诵税法规定在留计算应纳税苗所得额时允鲜许抵扣的折榆旧额或摊销挂额等的差额纸，其所得税掀费用的确认迁及相关的纳招税调整应比般照上述转回农各项资产减脊值准备、因垄计提资产减称值准备产生湿的折旧额或悟摊销额等的膝所得税影响页的相关规定查进行处理。蚕属于资珍产负债表日秧后事项的资咏产减值准备困的处理浑企业在年度划资产负债表搭日至财务报秋告批准报出吩日之间发生业的涉及资产玉减值准备的屡调整事项，各如发生于报肺告年度所得瓣税汇算清缴牲之前，应按狗上述规定调庭整报告年度溉的应交所得啦税；如发生雕于报告年度劲所得税汇算屠清缴之后，泄应将与资产炼减值准备有稳关的事项产骡生的纳税调耐整金额，作届为本年度的叔纳税调整事输项，相应调餐整本年度应菊交所得税，温相关的会计钟处理按照会抹计制度及相漫关准则有关舍资产负债表及日后事项的香规定办理。靠问：对链于发生永久帮性或实质性絮损害的资产爷应如何进行双合计处理及边进行纳税调衫整？妨答：企峰业对于发生裙永久性或实纷质性损害的心资产，应按魔以下规定进似行会计处理疗和纳税调整数：捷按照《缩企业会汁制世度》第五十题四条第二款徐、第五十九捷条、第六十奋条规定，企拖业如判断某量项资产发生粮永久性或实伟质性损害，押应当将其账勒面价值直接奉计入当期损窃益（含按其笼账面价值计秒提的减值准求备计入当期香损益）；按端照税法规定航，企业的各础项资产当有披确凿证据表合明已发生永截久或实质性眉损害时，扣好除变价收入谈、可收回金迅额及责任和殃保险赔偿后到，应确认为晶财产损失。全对于发生永数久性或实质配性损害的资汤产，会计处扔理与税收规断定就变价收调入、责任和驾保险赔偿的仅核算是一致咳的，其主要殿差别在于因中会计制度及撕相关准则与哄税法规定不抗同而产生的派发生永久性矛或实质性损朋害资产账面尊价值、折旧扰额或摊销额贷的差异（含结因发生永久牙性或实质性肝损害的资产协由于以前期死间计提减值梦准备及因此牢而产生的折司旧或摊销额服的差异），铸以及会计制盛度和相关准疑则与税法规包定就此项损辉失计入利润撇总额和应纳嫂税所得额的宽时间不同，立导致在发生顶永久性或实拼质性损害的糠当期计入利秋润总额和应烫纳税所得额献的金额不同柱。虚纳税调备整金额的计灰算离经税务缎机关确认可寿从应纳税所饮得额中扣除瓶的永久性或贤实质性损害吵的资产价值绍，与按照会漆计制度及相讯关准则规定蓝确认应计入武当期损益的跃永久性或实散质性损害的骆资产价值的剥差额应进行茅纳税调整。挥其纳税调整农金额应按以凯下公式计算榆：厘因永久咽性或实质性忙损失资产产所生的纳税调隆整金额=发习生永久性或糖实质性损失甩的资产变价阁净收入＋责朽任和保险赔供偿－［按税紫法规定确定穿的资产成本拜（或原价）墙－按税法规念定计提的累冬计折旧（或嘱累计摊销额魄）］＋按会疯计规定计入垃当期损益的照永久性或实屑质性损失的药资产价值即计算当第期应交所得野税及确认当安期所得税费淘用有关的会豆计处理巩企业在拣确认当期所萍得税费用时沿，应视所采双用的所得税语会计处理方馒法分别确定河：结１．企待业采用应付叫税款法核算采所得税的，岗应在当期利旋润总额的基揉础上加上按丘上述公式计泽算的纳税调许整金额计算希当期应纳税但所得额，并们按当期应纳汤税所得额与识现行所得税昼税率计算的道当期应交所寺得税，借记双“吓所得税盏”刮科目，贷记浅“拘应交税金绣——罢应交所得税淹”筝科目。变２．企业采板用纳税影响贷会计法核算谁所得税的，特应在当期利各润总额的基询础上加上按拣上述公式计对算的纳税调炊整金额计算盈出当期应纳漫税所得额，截并按当期应西纳税所得额耻与现行所得途税税率计算教当期应交的处所得税。企定业应当按照捕当期应交所稍得税加上或滨减去因资产否发生永久性评或实质性损虎害而应转回万的相关递延仆税款的借方中或贷方金额嫁，借记泉“此所得税赌”荣科目，按照淹应纳税所得永额与现行所悼得税税率计鼠算的当期应校交所得税金朽额，贷记晃“谈应交税金乎——轧应交所得税酬”晨科目，按照朱当期转回的言时间性差异血的所得税影醒响金额，贷约记或借记珍“艘递延税款猎”魔科目。漫问：企业为灵减资等目的歉回购本公司腊股票，如何僚进行会计处袄理及纳税调堡整？惹答：按因照《企业会夺计制度》规资定，企业为千减资等目的资，在公开市坡场上回购本悼公司股票，系属于所有者拜权益变化，元回购价格与警所对应股本胞之间的差额粱不计入损益跌；税法规定教，企业为减底资等目的回碌购本公司股笑票，回购价栗格与发行价肺格之间的差着额，属于企吨业权益的增哀减变化，不湖属于资产转辨让损益，不朵得从应纳税伯所得额中扣滚除，也不计匹入应纳税所关得额。对企饥业为减资等判目的回购本各公司股票，爹会计处理与泡税法规定一幅致，无须进龟行纳税调整圾。辫企业回购本勿公司股票相妇关的会计处尺理为：企业径应按回购股厅份的面值，伟借记写“托股本框”烧科目，按股掌票发行时原挑记人资本公恋积的溢价部际分，借记笑“装资本公积初——时股本溢价渠”饮科目，回购乌价格超过上浓述刃“塔股本寇”拔及值“奸资本公积论——鹅股本溢价颤”亿科目的部分瓜，应依次借旋记骆“酷盈余公积集”遣、社“姻利润分配拴——僵未分配利润处”舍等科目，按论实际支付的薪购买价款，浇贷记竭“则银行存款谎”梅等科目；如占回购价格低完于回购股份被所对应的股欲本，则应按敌回购股份的母面值，借记照“私股本拥”崭科目，按实昼际回购价格央，贷记描“尤银行存款藏”宝科目，按其血差额，贷记两“趋资本公积莫——翼其他资本公押积少”翠科目。骆问：企业发帖给停止实物降分房以前参抛加工作未享扯受福利分房抹待遇的无房霉老职工的一绝次性住房补毁贴资金，如田何进行会计弃处理及纳税损调整？烛答：企业发质给停止实物顺分房以前参过加工作未享赌受福利分房援待遇的无房宿老职工的一刷次性住房补剂贴资金的会葡计处理应按衣《财政部关副于印发〈企颗业住房制度竞改革中有关都会计处理问拣题的规定〉对的通知》（丢财会［２０幕０１］５号形）执行。按队照该规定，缘企业发给停弦止实物分房教以前参加工删作未享受福唐利分房待遇象的无房老职朵工的一次性韵住房补贴资软金不影响发残放当期损益絮，在计算利龙润总额时，冠不予扣除。悠按照税法规登定，企业发蜘给停止实物摊分房以前参蒙加工作的未香享受福利分悄房待遇的无商房老职工的击一次性住房舞补贴资金，筹省级人民政辈府未规定标满准的，由省正一级国税局跑、地税局参嘴照其他省份态及有关部门漏标准协商确技定。即，企乡业发给停止汽实物分房以知前参加工作报的未享受福该利分房待遇瞧的无房老职案工的一次性身住房补贴资泥金，符合国延家规定标准砖的部分可在常计算应纳税示所得额时扣钥除。另外，奥按照国税发蛇［２００１使］３９号文宋件的规定，威企业按省级斥人民政府规古定发给停止芬实物分房以垄前参加工作赤的未享受过烛福利分房待汇遇的无房老何职工的一次际性住房补贴覆资金，经税真务机关审核火可在不少于税３年的期间杀内均匀扣除截。凶（一）池对于发放给光无房老职工惰的一次性住踪房补贴按税询法规定允许尝在发放当期醉按国家规定职的标准自应课纳税所得额质中扣除的，徒在计算应纳卡税所得额时卵，应在按照圆会计制度及断相关准则规啦定计算的利桨润总额的基带础上扣除按绢国家规定的坝标准发放的皇一次性住房妇补贴后确定度的应纳税所兵得额，并按丧当期应纳税爹所得额与现且行所得税税耀率计算的应显交所得税金败额，确认当撑期所得税费淋用。胡（二）对于亡发放给无房侧老职工的一建次性住房补受贴金额较大麦，经税务机铅关审核可在爪不少于３年惠的期间内均副匀扣除的，振每个会计期动末，应在按捆照会计制度汁及相关准则酱确定的当期昏利润总额的匆基础上，减成去按国家规张定发放的一深次性住房补妄贴中按税法亩规定可在当糕期扣除的金次额作为当期请应纳税所得际额，并按当增期应纳税所歼得额与现行动所得税税率捷计算的应交重所得税金额低，确认为当拢期所得税费妈用。收问：企业对稿按权益法核握算的长期股招权投资所产制生的股权投倦资差额及处扎置长期股权划投资损益应守如何进行会呼计处理及纳义税调整？祸答：企粒业对于按权奥益法核算的母长期股权投欲资应按以下搜规定进行会沸计处理及纳掘税调整：营（一）收会计制度及脂相关准则规骡定与税法规补定的差异锄对于长吴期股权投资弊的处理，会断计制度及相脑关准则规定东与税法规定慈的主要差异践在于：揭１．企蹈业以非货币调性交易取得艇的长期股权大投资，按会述计制度及相唤关准则规定速与税法规定偏确定的初始备投资成本不袋同。按照会鼓计制度及相根关准则规定章，以非货币袄性交易取得朴的长期股权卖投资，应以便换出资产的华账面价值及肢应交纳的相狡关税费作为偿取得的长期候股权投资的域初始投资成泰本。按照税仗法规定，企愁业以经营活卵动的部分非凭货币性资产勺对外投资，侍应在投资交延易发生时，蛙将其分解为葛按公允价值类销售有关非博货币性资产厉和投资两项魔经济业务进加行所得税处胀理，并按规会定计算确认腔资产转让所遵得或损失。舅２．对和于按权益法确核算的长期秤股权投资产鄙生的股权投心资差额的处渣理不同。企炸业对取得的陵长期股权投和资按权益法薯核算时，按睬照会计制度沉及相关准则莫规定，对于戚长期股权投细资的初始投缘资成本大于怨应享有被投焦资单位所有握者权益份额泛之间的差额挪，应作为股秃权投资差额喉处理，并按骂一定的期间构摊销计入损主益。对于长括期股权投资务的初始投资劫成本小于应潮享有被投资尿单位所有者险权益份额的昼差额，在调租整长期股权蚕投资成本的戏同时，作为西资本公积处鹿理，不计入促损益；按照卖税法规定，致企业为取得愁另一企业的镜股权支付的辩全部代价，绸属股权投资鸽支出，不得血计入投资企股业的当期费边用，不论长舒期股权投资迎支出大于或盼小于应享有巡被投资单位竹所有者权益保份额之间的歉差额，均不糠得通过折旧淹或摊销方式钳分期计入投怒资企业的费名用或收益。扫即，税法规盈定不确认任奋何由于长期蔬股权投资的桨公允价值与么按持股比例渐计算的占被叼投资单位所祖有者权益份展额不同而产硬生的股权投怀资差额。按辩权益法核算挡的长期股权撑投资，其产军生的股权投雅资差额的借扭方余额，在撕按会计制度涨及相关准则倚规定分期摊声销，抵减投森资收益时，纽在计算应纳串税所得额时污不允许扣除绞。按权益法国核算的长期涝股权投资，梁其投资成本帽小于应享有施被投资单位硬所有者权益顶份额之间的手差额，也不粪计入应纳税行所得额。涛对于被的投资企业由伴于接受捐赠抗等原因而引丽起的资本公浙积的增减变敞动，按照会唇计制度及相滩关准则规定哀，投资企业谋按持股比例诚计算的份额我，相应增加驰本企业的资拳本公积，不扛确认损益。掉按照税法规绞定，对于被催投资企业资门本公积的增输减变动，不牵增加投资企爪业的应纳税乘所得额。因捏此，对于投姨资企业享有晒的被投资企苦业资本公积掩的增减变动佣，会计处理切与税收规定零不存在差异搜。对于企业冶在处置长期护股权投资时掩，按税法规振定确定的长纯期股权投资帮的成本与按您会计制度及亦相关准则确弃定的处置时胀长期股权投刊资的账面价撒值的差异，之应按本问题毙解答中有关劲处置长期股危权投资有关浴的纳税调整圆规定执行。鬼（二）也纳税调整金苦额的计算唱１．股谢权投资差额餐摊销产生的奔纳税调整金塌额拢对于按聪权益法核算恒的长期股权们投资按会计咐制度及相关亮准则规定产发生的股权投尚资差额的借太方余额，分卫期摊销抵减贝投资收益与甚税法规定在拿计算应纳税歇所得额时不温允许扣除的自差异，应作治为时间性差嗽异，企业应马视所采用的茅所得税会计拴处理方法分化别确定。妙企业持键有的长期股霜权投资，在板股权投资差胀额的借方余诸额按会计制际度及相关准恋则摊销期间事，应在按会筋计制度及相较关准则规定帜计算的利润傍总额的基础脆上加上当期庆按会计制度激及相关准则俩规定对股权该投资差额借器方余额摊销找时计入投资顺收益的金额赌，作为当期吊应纳税所得述额，即纳税唯调整金额为肤当期按会计躁制度及相关举准则规定计傅入损益的股调权投资差额转的摊销金额肯。蹈２．处斥置长期股权悉投资时的纳骑税调整金额沟企业在自处置长期股挪权投资当期会，应按以下暖规定确定纳它税调整金额虏：瞎按税法臣规定应计入墙当期应纳税蔽所得额的处征置损益＝长丰期股权投资检处置净收入径－按税法规筋定确定的被疤处置长期股极权投资的账改面余额竟按会计修制度及相关役准则规定计旺入当期损益侄的处置损益魔＝长期股权茄投资处置净辰收入－按会问计规定确定坡的处置时长洗期股权投资弹的账面价值急纳