税收简介的教案

税收简介的教案第1页/共282页一、关于税收概念的表述税收是国家为满足其公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。第2页/共282页税收：果实的一部分税本：树木税源：树上的果实第3页/共282页第4页/共282页二、税收的形式特征

税收强制性无偿性固定性三性又是税收的一般特征税收是三性的统一第5页/共282页1、税收的强制性税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令第6页/共282页强制性特征体现在两个方面一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚。第7页/共282页2、税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收的这种无偿性是与国家凭借政治权力进行收入分配的本质相联系的第8页/共282页无偿性体现在两个方面一方面是指政府或的税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬；另一方面是指政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。第9页/共282页3、税收的固定性税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收的，即纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了的，有一个比较稳定的试用期间，是一种固定的连续收入。第10页/共282页税收的固定性的体现对于税收预先规定的标准，征税和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固定的比例或数额以及其他制度规定。

第11页/共282页四、税制构成要素税制构成要素税制纳税人课税对象税率计税依据纳税环节税收减免第12页/共282页纳税人与负税人1纳税人课税对象2负税人税目第13页/共282页直接税与间接税直接税：纳税人与负税人一致。不可转嫁。如所得税、财产税、行为税等；间接税：纳税人与负税人不一致。可转嫁。如流转税类。第14页/共282页重要概念：直接税与间接税在公平与效率方面的不同作用直接税着重公平，效率次之。而间接税着重效率，公平次之。直接税中所得税与财产税都具有调节收入分配的作用。间接税由于可以转嫁，导致具有公平的累退性。第15页/共282页事例：增值税具有公平的累退性月收入购同样一台电视所缴增值税税负/月收入税负感觉张三10001001/10重李四100001001/100无所谓第16页/共282页税率-是税制的核心比例税率累进税率定额税率税率第17页/共282页比例税与累进税率的征税效果不同税率课税对象比例税率累进税率第18页/共282页工资、薪金所得项目税率表

级数全月应纳税所得额税率%速算扣除1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375第19页/共282页全额累进与超额累进税率某人月工资收入4000元，本月应交个人所得税额是多少？1、按全额累进计算2、按超额累进计算按全额累进计算的税额=（4000-2000）×10%=200元按超额累进计算=500×5%+1500×10%=175元。速算扣除数=全额-超额=25第20页/共282页应税所得全额累进计算税额税后所得超额累进计算税额税后所得张三200020018001751825李四202030317171781842李四多20103-83317第21页/共282页定额税率5元50元500元比例税率（10%）0.5550定额税率（1元）111第22页/共282页违章、违法行为及其处理第23页/共282页五、按课税对象的性质分类税制BECDA所得税类流转税类资源税类财产税类行为税类第24页/共282页流转税类流转税关税营业税增值税消费税第25页/共282页所得税类所得税企业所得税个人所得税第26页/共282页财产税类财产税契税车船使用税遗产税房产税第27页/共282页行为税类行为税屠宰税印花税第28页/共282页资源税类资源税资源税耕地占用税土地增值税城镇土地使用税第29页/共282页六、发达国家与中国税收收入规模与结构的比较第30页/共282页1、税收收入占GDP比重的比较第31页/共282页几个主要发达国家第32页/共282页我国情况第33页/共282页1994-2005年全国税收收入占财政收入比重情况项目税收收入（亿元）财政收入（亿元）税收收入占财政收入比重（％）1994年5070.795218.1097.21995年5973.756242.2095.71996年7050.617407.9995.21997年8225.518651.1495.11998年9092.999875.9592.11999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.6第34页/共282页结论：发达国家税收收入占GDP比重超过40%，高于发展中国家30%第35页/共282页2、主要税种结构比较第36页/共282页发达国家第37页/共282页第38页/共282页我国的税收结构第39页/共282页第40页/共282页第41页/共282页第42页/共282页结论：发达国家税收结构均以所得税类为主，我国以流转税类为主第43页/共282页第二节税收原则第44页/共282页一、早期西方学者的税收原则理论第45页/共282页(一)亚当.斯密税收四原则斯密在《国富论》中综合了自由主义经济学说和财政学说，极力主张自由放任和自由竞争，政府应减少干预或不干预经济，他的这种思想通过所谓的“廉价政府”、“夜警政府”表现出来。第46页/共282页1、平等原则“一国国民，都须在可能范围内，按各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。…所谓赋税的平等或不平等，就看对于这种原则是尊重还是忽视”第47页/共282页平等原则包含了两层意思第一，所有公民都应纳税；第二，征税应按照纳税人的能力不同而有所差异；第48页/共282页2、确定性原则“各国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更。…赋税虽再不平等，其害民尚小，赋税稍不确定，其害民实大。确定人民应纳的税额，是非常重要的事情”第49页/共282页通过法律规定将税收制度确定下来①、让纳税者明白纳税，自觉履行纳税义务；②、让征税者依法征税，避免腐败；③、建立一个征纳双方共同遵照的约守，以法律来规范征纳关系第50页/共282页3、便利性原则“各种赋税完税的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”第51页/共282页该项原则可解释为①、就时间而言，应当在纳税人收入实现的时期征收，这样纳税人不至感到纳税的困难；②、就方法而言，应求简便易行，不使纳税人感到繁杂第52页/共282页4、最少征收费用原则“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的”第53页/共282页如人民所付出多于国家所收入的，那是由于以下四种弊端一，征税使用的官吏耗去了大部分税收作为薪俸；二，存在超额负担，使本来可用以举办事业的基金因纳税而缩减；三，对于逃税未遂者的惩罚侵蚀了资本。四，税吏的稽查使纳税者遭受不必要的麻烦，困恼与压迫第54页/共282页(二)瓦格纳税收原则第55页/共282页财政原则

1、收入充分原则一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。第56页/共282页2、收入弹性原则是指税收要能随财政需要的变动而相应增减。特别是在财政需要增加或税收以外的其他收入减少时，可以通过增税或税收的自然增收相应地增加公共收入。第57页/共282页计算公式税收收入弹性=税收增长率/[[经济增长率]]

经济增长率，一般使用国民生产总值（GNP）增长率，国内生产总值（GDP）增长率，国民收入（NI）增长等指标第58页/共282页税收弹性>1表明税收富有弹性，税收增长速度快于GDP的增长速度，或者说高于经济增长速度。

第59页/共282页税收弹性=1表明税收为单位弹性，税收增长速度与GDP增长速度同步，或者说与经济发展同步。第60页/共282页税收弹性<1表明税收的增长速度慢于GDP的增长速度，或者说低于经济增长速度第61页/共282页税收弹性的实现方法：1.更多的使用比例税率和累进税率。

2.选择税基充分的税种第62页/共282页对我国当前税制弹性的分析第63页/共282页第64页/共282页第65页/共282页结论：94年税改后，我国当前税制弹性充分第66页/共282页第67页/共282页第68页/共282页第69页/共282页原则2、国民经济原则即政府征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。在可能的范围内，还应尽可能有助于资本的形成，从而促进国民经济的发展。第70页/共282页（1）慎选税源原则是指要选择有利于保护税本的税源，以发展国民经济。第71页/共282页从发展经济的角度考虑，以国民所得为税源最好。避免以资本和财产做为税源，这样可能伤害税本。第72页/共282页（2）慎选税种为原则税种的选择要考虑税收负担的转嫁问题。因为它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。第73页/共282页主张：研究税收的转嫁规律，尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种第74页/共282页税收的转嫁与经济效应研究第75页/共282页1、为什么要研究税收转嫁问题？第76页/共282页好的税制，应选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。由于税负转嫁的存在，导致政府调节经济行为的政策的失效。第77页/共282页事例分析：对卷烟提高消费税能达到企业减产和减少卷烟消费的目的吗？第78页/共282页宣传片：吸烟有害健康第79页/共282页第80页/共282页由于卷烟税可以转嫁，导致卷烟价格大幅提高，但卷烟生产消费并末减少图表显示：价格越高的卷烟，市场越紧俏。7炫耀性消费占相当的比重。第81页/共282页高档卷烟成为身份的象征第82页/共282页第83页/共282页国际通行的减少卷烟消费的方式是缩减卷烟的品牌第84页/共282页2、税负转嫁的方式税收转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。直接税：有能转嫁的税种间接税：能转嫁的税种第85页/共282页前转、后转、消转和税收资本化。前转又称顺转，指在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的一种形式，即由卖方向买方转嫁。后转亦称逆转，即纳税人将其所纳税款，以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。第86页/共282页消转—纳税人通过改善经营管理或改进生产技术等到措施降低生产费用，补偿纳税损失，从而使纳税额在生产发展和收入增长中自行消失，不归任何人承担。税收的资本化—政府如向资本品的收益征税，在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本品所有者负担。第87页/共282页3、影响税负转嫁与归属的因素

（一）商品供求弹性的大小（二）课税类别（三）课税范围第88页/共282页1、商品的价格需求弹性与转嫁弹性大的商品，市场消费需求对价格变动极为敏感，此类商品难以转嫁。如市场竞争激烈的商品、商品属性同质化严重的商品、初级产品等弹性较大。第89页/共282页价格的需求弹性小的商品，容易转嫁如知识密集性、技术密集性、资本密集性产品，生活必需品，替代范围狭窄的商品，需求小。第90页/共282页2、课税商品的属性与转嫁

如果课税产品属于生活必需品、不易替代产品或用途狭窄的产品，容易转嫁。第91页/共282页3、课税范围宽，易转嫁，范围窄，难转嫁同类商品，若全部课税，全部商品齐涨价，转嫁容易。若只对某一种商品课税，此种商品涨价会导致销售困难，则不易转嫁。第92页/共282页3、社会正义原则

税收负担应在个人和社会各阶层之间进行公平的分配。即要通过政府征税矫正财富分配不均，贫富两极分化的流弊，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。第93页/共282页税收是实现社会公平分配的重要手段第94页/共282页1、所得税实行累进的税率制度可以公平社会收入分配第95页/共282页2、税收支出是增加低收入者收入的有力措施第96页/共282页3、财产税调节累积财富，缓和收入分配不公第97页/共282页4、社会保障税为社会保障制度的实施提供了稳固的资金来源第98页/共282页阅读材料：发达国家实现公平分配的税收手段第99页/共282页第100页/共282页阅读材料：高税收、高福利下的瑞典均等分配政策第101页/共282页第102页/共282页第103页/共282页实现公平的方法之一：普遍原则对一切有收入的国民，都要普遍征税。不可因身份或社会地位特殊而例行免税。要做到不偏不倚。第104页/共282页实现公平的方法之二：平等原则根据纳税能力征税。使纳税人的税收负担与其纳税能力相称。为此，他主张累进税制。同时对财产和不劳获所得加重课税，以符合社会政策的要求。第105页/共282页4、税务行政原则税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。第106页/共282页其一，确定原则税收法令必须简明确实，不可由征税者任意行事。第107页/共282页其二，便利原则便利纳税人，简化征收手续。第108页/共282页其三，节省原则节省征收费用。第109页/共282页二、现代西方税收原则第110页/共282页税收

2、效率原则

1、公平原则

3、适度原则

4、法制原则第111页/共282页（一）税收公平原则

就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。第112页/共282页公平原则是最重要的税收原则1．横向公平经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人。第113页/共282页2、纵向公平经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。第114页/共282页判断纳税能力的三项指标通常以纳税人所拥有的财富的多少、收入水平的高低或实际支付能力的大小等作为判断依据。第115页/共282页收入通常被认为是测试纳税人能力的最好尺度第116页/共282页财产也可以被认为是衡量纳税人的纳税能力的合适尺度第117页/共282页消费支出可作为测试纳税人的纳税能力的又一尺度第118页/共282页2、衡量公平的标准第119页/共282页（1）受益原则即根据纳税人从政府所提供公共产品和服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大。获得效益多者应多纳税，获得效益少者可少纳税，不获得效益者则不纳税。第120页/共282页如：对汽油征收消费税体现受益范围的公平国家发改委、财政部、交通运输部、国家税务总局2009年1月1日联合发布公告，就《成品油价税费改革方案》公开征求意见。改革方案在不提高现行成品油价格的前提下,将汽油消费税单位税额由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元

第121页/共282页（2）纳税能力原则依据纳税人所拥有的财富、取得的收入或实际支付能力等客观指标来确定。第122页/共282页3、税收公平还包括经济公平对所有从事经营的纳税人，包括经营者和投资者，要一视同仁，同等对待，以便为经营者创造一个合理的税收环境，促进经营者进行公平竞争第123页/共282页用税收创造公平的竞争环境如资源禀赋差异等，需要通过差别征税实施调节，以创造大体同等或说大体公平的客观的竞争环境。第124页/共282页（二）效率原则行政效率就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小

效率原则

经济效率就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小第125页/共282页(一)税收的行政效率一般总会发生两类费用一是管理费用,亦称“税务行政费用”二是执行费用，亦称“奉行纳税费用”。第126页/共282页1、管理费用-“税务行政费用”即政府部门在实施各种税收计划、征管各个税种过程中所支出的费用。第127页/共282页具体包括税务机关工作人员工资、薪金和奖金支出；税务机关办公用具和设施支出等第128页/共282页阅读材料：第129页/共282页思考：中国个人所得税对高收入者征收成本高，效果差，导致“劫贫济富”第130页/共282页第131页/共282页征收需强化征管制度改革如用金融手段加强对各种收入的监管。一是强化实名制；二是减少现金交易。第132页/共282页2、执行费用-“奉行纳税费用即纳税单位和人在按税法纳税过程中所支出的费用；纳税人花申报税收方面的时间（机会成本）；纳税人为避税所花费的时间、金钱、精力第133页/共282页提高税收效率的三种途径一是运用先进科学方法管理税务，以节省管理费用；二是简化税制，使纳税人易于掌握，以压低执行费用；三是尽可能将执行费用转化为管理费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公，增加税务支出的透明度。第134页/共282页(二)税收的经济效率经济决定税收，税收又反作用于经济。税收分配必然对经济的运行和资源的配置产生影响。第135页/共282页1、经济效率的第一层次:税收的“额外负担”最小就是征税所引起的资源配置效率的下降,要求政府征税要尽量减少对经济行为的扭曲,政府应选择合理的征税方式，以使税收的额外负担最小。第136页/共282页怎样的征税方式对经济的扭曲更小呢？通常认为，要保持税收中性。第137页/共282页重要概念：税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念,一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担;二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素.第138页/共282页税收中性原则的实践意义尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰,在市场对资源配置起基础作用的前提下,有效地发挥税收的调节作用,使市场机制和税收机制达到最优结合.第139页/共282页2、税收经济效率的第二层次：保护税本国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。第140页/共282页税收：果实的一部分税本：树木税源：树上的果实树上摘果，果是源，树是本，我们只能摘果，而不能伤树第141页/共282页3、税收经济税率的最高层次--通过税收分配来提高资源配置的效率若税制设计合理，税收政策运用得当，则不仅可以降低税收的经济成本，而且可以弥补市场的缺陷，提高经济的运行效率，使资源配置更加有效的配置。第142页/共282页三、适度原则第143页/共282页兼顾需要与可能，做到取之有度政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，做到取之有度。这里，“需要”是指财政的需要，“可能”则是指税收负担的可能，即经济的承受能力。第144页/共282页遵循适度原则，要求税收负担适中税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。第145页/共282页四、法治原则政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。第146页/共282页法治原则的内容包括两个方面1、税收的程序规范：税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定；2、征收内容明确：征税内容法定第147页/共282页我国法制建设还不够健全，在税收领域，无法可依、有法不依、违法不究的情况仍时有发生市场经济是法治经济，我国要发展社会主义市场经济，就需要依法治国，更需要依法治税。第148页/共282页第三节税制结构税制结构理论所研究的是税收制度的构成情况。主要包括税制类型、税种分类、税制结构设计等内容。第149页/共282页一、税制类型分为单一税制和复合税制第150页/共282页（一）单一税制是指在一个税收主权范围内，课征某一种税作为政府税收收入的唯一来源。此种方式弊端累累，无一国实行。第151页/共282页（二）复合税制指同时课征两种或两种以上的税。各国普遍采用。第152页/共282页二、税种分类第153页/共282页现代税种分类方法以课税对象性质：所得、财产和商品课税以课税权的归属：中央税和地方税以税收收入的形态为标准：实物税和货币税以计税依据为标准：从量税和从价税；以转嫁为标准：直接税和间接税；以课税主客体为标准：对人税和对物税；第154页/共282页三、税制的设计结构第155页/共282页1、核心问题：如何在公平与效率之间进行选择？任何一个税种都存在优缺点，如累进的个人所得税公平但缺乏效率，消费税效率但缺乏公平第156页/共282页兼顾公平和效率的办法－－最适课税理论

第157页/共282页2、形成布局合理的税收体系某一种或几种税为主体税种，其他税种就是辅助税种。第158页/共282页主体税种的选择上，西方税收学界推崇所得课税。所得税的优点：公平、对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小。第159页/共282页阅读材料：“双主体税制”是我国最佳税制模式十几年的实践证明,流转税与所得税并重的多种税,多次征,多环节调节的双主体税制模式是比较符合我国实际的第160页/共282页首先,从税制模式的功能上看,双主体税制模式是一种优势互补对因主客观原因使在流转环节流失的税金在国民收入分配环节进行"拦截".从而减少一部分税金的流失.第161页/共282页其次：流转税符合我国国情在社会核算程度和公民纳税意识不太高的情况下,流转税的筹集财政收入的功能是没有一个税类能与其相相比的,而且其征营也较简便,征税成本也较低。第162页/共282页第三，所得税为次，有助于发挥所得税的监督和调节作用所得税课征会涉及纳税人的生产经营或有关所得获得的全过程的信息资料.即其所发挥的监督作用。第163页/共282页3、税源的选择第164页/共282页税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使侵及税本第165页/共282页可以作为税源的一般是地租、利润和工资生产性资本和财产不能作为课税对象，否则会损害资本的形成和积累以及劳动积极性。第166页/共282页基于特定目的的对财产课税也是可行的如遗产税、赠与税，证券交易税等，可以起到对投机行为、不劳而获行为的打击。积极作用更大。第167页/共282页4、税率的确定包括税率水平的确定和税率形式的确定两方面。第168页/共282页税率水平的确定：两大学说：无限课税说：即使征重税，也不会影响国民经济和劳动积极性。有限课税说：国家征税不可超过再秤的限度，不能课征到人民生活的最低限度。

第169页/共282页拉弗曲线的理论观点一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。第170页/共282页税率形式的确定比例税率和累进税率的最佳选择理论：两种税率兼而有之，就特定的税种而言，所得课税和财产税应主要适用累进税率；而商品课税应当适用比例税率。第171页/共282页第四节最适课税理论第172页/共282页1996年，在诺贝尔经济学奖的历史上，首次由两位主要研究税收理论的经济学家共同分享了诺贝尔经济学奖两位学者的贡献主要在于研究如何将经济主体的刺激因素置于税收政策和其他财政政策的决定过程中，从而对“最适课税理论”的形成做出了巨大贡献第173页/共282页一、最适课税理论的基本含义最适课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。第174页/共282页二、最适课税论研究的核心是如何实现税制的公平与效率兼顾商品课税容易实现效率目标,问题是如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，问题是如何使其促进经济效率。第175页/共282页三、最适课税理论的三个主要内容第176页/共282页（一）直接税与间接税的合理搭配问题第177页/共282页1、直接税的优势1、调节收入，实现公平2、不会扭曲价格，实现效率3、纳税人关心税款的使用所得税类第178页/共282页2、间接税的优势1、可以对休闲商品课税2、矫正外部不经济3、减轻纳税人的痛苦商品税类第179页/共282页3、直接税与间接税的搭配方式第180页/共282页1、直接税与间接税应当是相互补充而非相互替代的关系所得税类实现效率商品税类实现公平利用各自优势，调整直接税与间接税的税收政策，实现公平与效率的兼顾。第181页/共282页（2）一国的税收制度最终实行何种税制模式，要取决于公平与效率目标间的权衡如果政府的政策目标以分配公平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式；如果以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种的税制模式。第182页/共282页（二）最适商品课税：效率优先，如何兼顾公平？第183页/共282页1、逆商品弹性法商品的自身需求价格弹性越大，其税率应该越低。此类商品或服务一般与居民生活相关较密。弹性小的商品课以相对高的税率，此类商品或服务多为少数人享用。第184页/共282页第185页/共282页2、征收扭曲性税收（1）实行差别税率（2）生活必需品低税率或免税，对奢侈品适应高税率。第186页/共282页（三）最适所得课税理论如何在公平的前提下兼顾效率？第187页/共282页方法1：减少所得税累进层次，减轻税负，实现收入再分配。

第188页/共282页第189页/共282页方法2：降低过高的所得税边际税率。

边际税率不宜过高。否则导致高收入阶层劳动积极性的下降税率R所得QOR1R2Q1Q2

AB第190页/共282页供给学派：吉尔德在1980年发表的《财富与贫困》中说：

对资本主义“这个制度的主要威胁是以累进税率征税（急剧上升的税率夺取较高收入中越来越大的部分）第191页/共282页“税率的提高在观代大多数民主国家有一个限度，一旦超过某一点（这一点早已达到），提高高收入者的税率，就会导致富人们的生活更加奢侈浪费，而不是节约。”增税所产生的影响只“会使税收减少，特别是从高收入等级中得到的收入会减少”，因为他们会“从生产性用途中抽回财富、去储藏黄金或其他可收藏的东西，或躲入税金庇护所”。第192页/共282页吉尔德还认为“只有富人才有足够的资金去刺激经济迅速增长，而又只有合理的税率才能诱使富人去投资”。：“经济增长要求拥有资本并有效地运用资本，当这两者通过课税把资本没收并让政府部长们巧取豪夺时，就都化为乌有了。”第193页/共282页方法3：实行“倒U型”最适所得边际税率第194页/共282页从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率可以适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当是零。税率R所得QO第195页/共282页第五节西方国家税制改革及发展趋势第196页/共282页一、西方国家20世纪80年代的税制改革第197页/共282页1、美国80年代的税制改革第198页/共282页20世纪80年代，里根当政时期的美国曾经进行了一场美国历史上规模最大、波及世界上许多国家的税制改革。美国“今天的和平与繁荣时代的建筑师是罗纳德。里根”、“克林顿总统并不是目前繁荣的创造者”。第199页/共282页税制改革的背景第200页/共282页进入20世纪70年代后，资本主义国家经济普遍陷入“滞胀”状态，在美国也是如此失业率上升，私人资本投资的比率不断下降，通货膨胀加剧，这使纳税人的纳税等级上升，税负的增长高于真实所得的增长，人们实际生活水平下降。第201页/共282页一些经济学家认为，出现“滞胀”的主要原因是由于实行凯恩斯主义，国家过分干预经济和过分刺激需求的结果实践凯恩斯理论五十余年，国家过分干预经济和刺激需求的结果，使政府对经济的管制越来越复杂，税负越来越重，集中到政府手中的财富越来越多，于是影响了人们投资、储蓄和工作的积极性，影响了经济的“供给面”。第202页/共282页供应学派是其典型代表，其政策主张被英美等国政府采纳并付诸实践，遂使其名声远扬。货币学派和供应学派主张放宽政府管制、分散权力、减轻税负，从刺激需求转向刺激供给，从而解决了经济“滞胀”问题第203页/共282页里根政府的两次税制改革第204页/共282页1980年美国第一次税制改革1980年底，里根入主白宫前后，即同他的经济顾问班子研究确定了贯彻上述思想的“经济复兴计划”和后来被称为“经济复兴税法”及“公平、简化和促进经济成长”的税制改革计划。第205页/共282页改革的核心内容是通过减税、减支和减少政府干预来增加私人储蓄和投资，调动地方政府积极性，促进经济的发展从1981年到1984年的四年中，个人所得税的边际税率降低了25％，从原来的最低税率14％和最高税率70％，分别降为11％和50％。同时考虑通货膨胀因素，实行个人所得税指数化。对企业的固定资产实行美国历史上最短的折旧办法。折旧期分别为3年、5年、10年、15年。第206页/共282页1986年美国第二次税改如果说，1981年的税制改革着重解决税负过重，是个大减税的改革，那么1986年的税制改革，则是在继续减税的同时，着重解决税制过于繁琐的改革。因此，把这次税改的内容可以概括为“简化、公平和促进经济的增长”。第207页/共282页1.简化——从累进税制向比例税制过渡个人所得税方面进行了很大简化。他们将最高税率为50％，最低税率为11％的15级累进税制改为15％和28％的两档税制。另对高收入者征5％的附加税。在公司所得税方面，把原来15％到46％的五级税率，改为15％、18％、25％、33％四档税率第208页/共282页2.公平——由作为政府政策工具的税制向中性税制过渡对公司所得税和个人所得税的减免优惠进行了严格整顿。并规定公司所得税率在如除各种优惠后，不得低于20％。他们认为，实行低税率、宽税基、少减免是这次税改的一个“关键战略”第209页/共282页3.刺激经济增长通过减少税率档次，由累进税制基本上过渡到比例税制，整顿税收优惠，扩大税基，降低边际税率，鼓励富人积极投资（但也不伤害穷人，因由于起征点提高，使600万低收入者免税），从而达到刺激经济增长的目的第210页/共282页里根政府的两次税改评价第211页/共282页里根的两次大规模的税制改革，不仅刺激了整个80年代美国经济的发展为企业积累了资金，提高了居民生活水平，而且确实为美国今天高新技术的迅速发展注入了“催化剂”。第212页/共282页克林顿首次当选总统后，决定继续推行里根的轻税政策并利用冷战结束后有利的国际形势，大力发展高新技术产业，对产业结构进行战略性调整，把里根奠定的基础“催化”成今天经济强劲发展的局面，并在1998年消灭了多年来困扰美国经济的巨额财政赤字第213页/共282页（二）其他西方国家80年代的税制改革第214页/共282页1987—1996英国主要税制改革税种改革内容个人所得税基本税率29%降至24%；最高税率从60%降至40%；对丈夫和妻子独立征税的新的低税率为20%；对储蓄的减税规定；对资本利得改按所得税征收；取消抵押利息的减税办法。国民保险税降低了低收入雇员的纳税义务；税率从9%升至10%；税基扩大至涵盖某些实物福利。增值税标准税率从15%升到17.5%；税基扩大至家用燃料。国内消费税烟草和道路燃油税收大幅度增加。公司所得税标准税率从35%降至33%，ACT税率从25%降至20%。地方税人头税取消，代之以“地方议会税”；因地而异的营业财产税被消，代之以全国统一的营业财产税。第215页/共282页二、西方国家90年代的税制改革第216页/共282页（一）美国当前税制改革新动向及未来发展趋势第217页/共282页克林顿政府旨在消除赤字的税改1、把个人所得税的最高边际税率由33%提高到39。6%。2、对应税所得在25万美元以上的富人，还要再加征10%的附加税。3、增加富人的医疗保健税，取消13。5万美元的征税上限。4、对富人增加社会保障税。5、减少对大公司的税收优惠。第218页/共282页布什政策的减税政策从2000年下半年开始,美国经济开始减速,与此同时,公司裁员\股市下挫导致美国家庭的财富大幅下降,失业率上升.针对低迷的经济状况,为了促进经济增长,创造更多的就业机会,2001年,新任总统布什向国会提交了关于10年内大幅减税1.6万亿的计划.第219页/共282页减税计划包括六项内容1、简化个人所得税制，将五档税率（15%、28%、31%、36%、39.6%）调整为四档（10%、15%、25%、33%）2、将儿童课税扣除由每名500美元增加至10003、减轻婚姻惩罚，恢复双收入家庭10%的抵免4、废除遗产税5、扩大慈善捐助扣除范围6、使研究和实验的税收抵免永久化。第220页/共282页第六节当代西方税收制度及横向比较第221页/共282页一、当代西方税收制度第222页/共282页美国的税制概况美国是世界上税种最多的国家之一，目前有80多种税，直接税占主导地位。其中个人所得税和工薪税（社会保险税）是联邦政府收入的最主要税种。州级政府以销售税和消费税为主，地方级政府以财产税为主。第223页/共282页美国税制的结构第224页/共282页联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此外还有遗产税与赠与税、消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）暴利税、印花税等。关税是由关税署负责的税种第225页/共282页1995财政年度美国联邦税收规模与结构项目合计个人所得税社会保险税（工薪税）公司所得税其他数额135525902484415701234结构%10043.635.711.69.1第226页/共282页各州税制一般有销售税、所得税、财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费税等。在州一级税收总收入中，1986年对货物、劳务征税占59.62％,个人所得税占28.97％,公司税占1.83％；第227页/共282页地方政府税主要以财产税为主财产税占70.04％，对货物、劳务征税占20.01％，个人所得税占5.89％。

第228页/共282页主要税种第229页/共282页个人所得税个人所得税采用对综合所得计征的办法。课征对象包括：劳务与工薪所得、股息所得、财产租赁所得、营业所得、资本利得、退休年金所得从所得中应剔除的不征税项目有：捐赠、夫妇离婚一方付给另一方的子女抚养费、长期居住在国外取得的收入、军人与退伍军人的津贴和年金、社会保险与类似津贴、雇员所得小额优惠、州与地方有奖债券利息、人寿保险收入、小限额内股息等。依差额累进税率计税，按年计征，自行申报。第230页/共282页第231页/共282页公司所得税公司所得税的课税对象包括:利息、股息、租金特许权使用费所得，劳务所得，贸易与经营所得，资本利得，其他不属于个人所得的收入。实际应税所得是指把不计入公司所得项目剔除后的总所得作法定扣除后的所得。将应税所得乘以适用税率后，再减去法定抵免额即为实际应纳税额。第232页/共282页第233页/共282页社会保险税

社会保险税的目的主要在于筹集专款以支付特定社会保障项目。其保险项目包括：退休金收入；伤残收入；遗属收入；医疗保险纳税人包括一切有工作的雇员雇主、自营业者等。对雇员的税基为年工薪总额，包括奖金、手续费、实物工资等对雇主的税基则是其雇员工薪总和。采用比例税率（酌情按年调整）。对超过规定最高限额的工薪额不征收第234页/共282页州消费税州消费税美国各州税制不尽相同，大多以一般消费税为主，也有选择单项消费税，如对汽油、烟、酒等征收的多在商品零售环节对销售价按比例税率课征,又称销售税或零售营业税。第235页/共282页二、当代西方国家税制的横向比较当今西方国家都是以直接税为主，以间接税为辅。但也存在一些差异。第236页/共282页第237页/共282页1、从国民的税收负担来看北欧及西欧国家的国民税收负担都大大高于美国日本两国。第238页/共282页2、从税收结构上看个人所得税占税收总额比重，法国最低，北欧瑞典最高，其次是美国。OECD平均为29。7。社会保险税法国最高。第239页/共282页3、从间接税来看欧洲国家采取的主要是增值税，而美国日本主要是一般销售税和消费税。第240页/共282页第七节中国税改及方向第241页/共282页一、中国税改历史第242页/共282页建国后至78年5个税种归中央财政：农业税、关税、盐税、货物税和工商业税。10个税种归地方财政：屠宰税、房产税、地产税、遗产税、薪给报酬所得税、存款利息所得税等税收征管执法权则由各地财政局下设的税务部门统一行使。第243页/共282页从1978年至1982年，为税制改

革的酝酿和起步阶段第244页/共282页从1983年至1993年，为国营企业“利改税”和工商税收全面改革阶段按照多种所有制的要求建立工商税收体制，对国有企业实行两步“利改税”，即第一步从100%上次利润变为55%企业所得税。第二步，从55%变为33%。第245页/共282页

从1994年至2003年，为适应建立社会主义市场经济体制需要而进行的深化税制改革阶段第246页/共282页最新一轮的税制改革则是起始于2003年改革的指导思想和基本原则被高度为浓缩为“简税制、宽税基、低税率、严征管”。第247页/共282页1、统一企业所得税合并内、外资企业适用的两套企业所得税法，确定统一的企业所得税法定税率，统一为30%企业所得税；对现有的清理规范税收优惠政策进行，适当提高企业所得税税前扣除标准，对农业、高科技、环保等予以适当的税收倾斜。建立以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局。第248页/共282页2、完善增值税制度改革增值税制度，变生产型为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。第249页/共282页优化个人所得税建立支付所得的单位与取得所得的个人双向申报纳税制度，建立综合与分类相结合的个人所得税制（综合所得的征收项目包括工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常性的收入，按统一的累进税率实行；继续实施分项征收的项目包括财产转让、特许权使用费、利息、红利、股息等其他所得，仍按比例税率实行）。调整税率级距，适度降低最高边际税率水平。第250页/共282页完善消费税根据经济发展和消费结构的变化情况，适当调整征收范围。将部分由过去奢侈品转为现在日用品的消费品不再征收消费税，而将对资源环境危害较大的产品纳入征税范围；对税率明显偏高的部分应税品目适当降低税率水平，形成更为合理的税率结构和税负水平第251页/共282页健全地方税清理收费，简并税种。进行税费改革，把一部分具有税收性质的收费转为税收。完善地方税种，择机合并城市房地产税、房产税和城镇土地使用税，建立统一的物业税，建立以财产税和行为税为主体税种的地方税体系。第252页/共282页改革农业税制取消农业税。逐步实现城乡税制统一第253页/共282页二、税改以来存在的问题第254页/共282页1、主要税种的税负仍然偏高第255页/共282页第256页/共282页营业税不能用于增值税抵扣问题我们已经将增值税改成消费型了，但购进劳务的营业税仍然不能用来抵扣增值税。虽然中国的增值税