第二章 增值税法

第二章增值税法本章作为流转税中最重要的税种，是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章，是考生必须掌握的一个税种。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题，一般5-7题，分数在15-20分。第二章增值税法历年分值分布森年份谎单项选择题掠多项选择题裹判断题使计算题斗综合题雅合计爸2001年都1分仅1分狂2分初2纹分袋6分廊12分津2002年罗1分捎1分顺1分眉6分习5分努14分丸2003年嫌1分盆1分钢1分盲8分歉9分斧20分本章变化内容：1、对研究开发软件产品退税规定中的“实际税负”作出了解释，“实际税负”即实际缴纳的增值税额与其相对应的收入额之比计算。P27-282、融资租赁的批准部门由原来“除经中国人民银行批准”改为“除经中国人民银行和对外贸易经济合作部（现为商务部）批准”。P283、不得认定为一般纳税人的个人不包括个体经营者。P314、适用于13％税率的货物取消了“自来水”。P335、关于运费抵扣的内容新增了运费发票增值税抵扣管理试行办法（国税发[2003]121号）的相关内容。P396、更正内容：进口货物纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内。P497、生产企业出口的符合条件的产品视同自产产品予以退免税。P53-548、关于出口货物的退税率根据财税[2003]222号文件和财税[2003]238号文件的内容作了重大调整。(与考试关系不大)P549、免抵退税的计算步骤做了调整。P55-5610、新增了出口货物退、免税管理规定的内容。P58-6111、第十节关于增值税纳税申报表根据（国税[2003]53号）文件的规定，对表格的格式和填写方法进行了重大调整。（与考试关系不大）P64－7512、专用发票管理一节的内容中新增了防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的处理规定。P81-82第一节征税范围及纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P26一、征税范围增值税的征税范围包括：①销售或者进口的货物；②提供的加工、修理修配劳务。1、属于征税范围的特殊项目：P27破①卵货物期货；兔②隔银行销售金模银的业务；蛙③气典当业销售这的死当物品就，寄售商店底代销的寄售柿物品的业务正；悼④席集邮商品的尾生产、以及画邮政部门以岁外的其他单影位和个人销冶售的。贩毯2渠、属于征税告范围的羽特殊行为筑主要有：霜（脉1泰）视同销售冤货物行为；龟（霸2版）混合销售罗行为；炊（碧3摆）兼营非应映税劳务行为遥。怕校下面重点介筒绍视同销售伍行为，即没吴有直接发生轮销售，但也荡要按照正常于销售行为征业税，通常有过8塑种。棚视同销售货糖物行为槽P27慢①旺将货物交付稍他人代销杂②枪销售代销货左物长③缠非同一县（面市），将货泼物从一个机樱构侵移送盘其他机构用牛于销售。狮例：某计算蚕机公司，发店往外省市分幅支机构妈20盗台计算机用倡于销售，每粗台不含税售煌价细9000识元。则在将骂计算机移交饱时，应计算飘销项税额为炼：栗20受9000冈17%=3锹0600惨（元）祖注：以下几浑种行为，用袍于企业外部次含京“掩购买睡”掉，用于企业死内部集不含星“遭购买字”汉④肃将自产或委麦托加工的货笨物用于非应纳税项目济如：某企业睛委托其他单纤位加工一批鹿货物，用于节本企业职工像浴室，应当垦征收增值税浴。瑞⑤押将自产、委申托加工或的购买厅的货物作为寇投资，提供扰给其他单位是或个体经营董者赤⑥绘将自产、委透托加工或厕购买挽的货物分配贵给股东或投敌资者另⑦秀将自产或委袜托加工的货世物用于集体挎福利或个人垄消费劫如：某服装标厂，将自产忧的服装作为年福利发给本部厂职工，该点批产品成本育10群万元，利润哭率为撑10%龟，当月同类问产品平均价动格为虚18渡万元，则计命征增值税的惩销售额为苦18际万元摸。升⑧绳将自产、委粥托加工或馆购买汇的货物无偿柿赠送他人。驾如：某计算馅机公司，为倒即将举行的足全国体育运瓣动会赠送计形算机隶50撇台，每台不候含税价格为萄9000库元，巡则销项税额页=50初9000悉17%=7剧6500赢元庙又如：某商车场，开展促絮销活动，买雨一赠一。在引这次活动中峡，销货取得捉销售额为惜10爱万元。赠送车商品价值运0.5辜万元，因未沃取得收入，睁所以企业按情10任万元销售额唯计算销项税兽金（脏巡）灰其他征免税傻的有关规定远（评1趟）抗校办企业结生产的应税辜货物，用于批本校教学、拘科研方面免粒征增值税；漫（构2睬）一般纳税末人吵销售自行开躁发生产的软味件产品川，按丰17%赚法定税率征童收后，其实苦际税负超过马3%坝的部分实行叛即征即退政通策。专用于猜扩大再生产铅和研究。渠【例题】某植软件开发企置业销售自行佩开发的软件礼产品，取得叉不含税销售么额200万毛元，当期外岔购货物，取乏得增值税专石用发票上准滤予抵扣的增居值税10万于元，则：贱应纳增刺值税=20咬0×17%守-10=2金4（万元）贷实际税视税负=24腥÷200×古100%=宪12%杯应退税逗额=24-闸200×3海%=18（帆万元）冤（完3遗）后2002装年壤1督月谁1恢日起至康2010挖年底，一般温纳税人销售哨其自产的集拦成产品（含标单晶硅片）百，按变17%乡税率征收后鹅，其实际税竞负超过喇3%闷的部分实行坊即征即退政碧策，专用于吗扩大再生产灭和研究。炒（论4谦）除中国人祖民银行和商奸务部（新增潜）批准从事眨融资租赁以斩外的码其他单位融同资租赁业务沈，所有权转请让的，征收黎增值税，所骂有权未转让舍的，不征收资增值税。出P22永（缴5员）渗自境2001坛年惰1侄月捐1交日起，特定毒的页岩油、慧再生混凝土套、电力、水赛泥实行即征叙即退政策。赠（贱6体）自齐2001全年省1绍月举1驾日起特定生亏产的电力、掏部分新型材笋料减半征收豪。茫（执7训）自锐2001歪年娘12悉月爽1幕日起，一般宾纳税人生产屈的黏土实心铺砖、瓦按适支用税率征收托，不得采取枕简易办法征趋收。桥（水8罗）转让企业购产权涉及的丛应税货物的刻转让，不征的收增值税。缩（舅9付）黄金生产侮和经营单位钳销售黄金（晒不含标准黄梢金）和黄金刘矿砂（含伴堪生金），免孤征增值税；竖进口黄金（可含标准黄金楼）和黄金矿琴砂免征进口裙环节增值税禁。唇纳税人通过给黄金交易所仆销售标准黄并金，未发生佣实物交割的逮免征增值税馅；发生实物租交割的，由扛税务机关按自照实际成交辜价格代开专悲用发票，并飞实行即征即纸退政策（实织际成交价格健不含黄金交觉易所收取的勺手续费，但触应组成含税杏价格，公式吧见拆P28装）稻二、纳税义条务人周组师在中华人民忌共和国肆境内销售货菠物铸、出提供加工修仅理含、枯修配劳务怎及帜进口货物舰的单位和个鬼人，为增值远税的纳税义趋务人。俩P23茶包括以下几绪类：①单位②个人哲③之外商投资企霞业和外国企衰业渐④路承租人和承穗包人常⑤阔扣缴义务人遮第二节一般黎纳税人和小槐规模纳税人毫的认定及管近理慎滥键为了严格增沸值税的征收幻管理，《增鼻值税暂行条信例》将纳税占人按其经营煎规模大小及抱会计核算健尾全与否划分润为掘一般纳税人敲和治小规模纳税握人饺。响器一般纳税人疲使用增值税滴专用发票，尊实行税款抵过扣制度。下娃小规模纳税殖人只能使用济普通发票，锡购进货物或航应税劳务不护得抵扣进项设税额。续一、小规模属纳税人的认听定和管理纸捷横小规模纳税钞人是指年销顺售额在规定式标准以下，窄并且会计核林算不健全，喊不能按规定右报送有关税信务资料的增猛值税纳税人炮。松寸（一）小规艇模纳税人的衬认定标准忌1田、从事货物吧生产或提供塔应税劳务的解纳税人，以煮及以从事货贸物生产或提动供应税劳务锋为主，并妖兼营安货物批发或获零售的纳税互人，墨年应税销售拍额在稳100慎万元以下的匠。垃2注、从事货物雹批发或零售昼的纳税人，潮年应税销售幼额在奸180难万元以下的章。年应税销梯售额超过小帜规模纳税人纽标准的个人阻、非企业性此单位、不经蛋常发生应税脏行为的企业众，视同小规肾模纳税人纳布税。谈3拳、自子1998棍年虫7剑月湾1背日起，凡年厕应税销售额彼在碗180束万元以下的减小规模商业芹企业，无论腹财务核算是腊否健全，绢一律不得认役定为一般纳迅税人觉，均应按照蔬小规模纳税阻人的规定征赌收增值税。阁P30语对小规模纳士税人的确认铃，由主管税脏务机关依照南税法规定的筹标准认定。明（二）小规无模纳税人的坊管理循小规模生产鹅企业有会计信、有账册，膛能够正确计灰算进项税额居、销项税额响和应纳税额面，并能按规选定报送有关奏税务资料，胳年应税销售炎额不低于喜30俘万元的可以绕认定为一般僚纳税人。岭没有专职会符计人员的可俘聘请。见斯P30乓二、一般纳食税人的认定宫和管理伴未（一）认定席标准纱一般纳税人凭是指年应征级增值税销售谈额超过小规库模纳税人的能标准的企业悄和企业性单珠位。叫抽根据规定，流下列纳税人本不办理一般约纳税人认定示手续哲：错P30-3劲1舒1暴、弊年应税销售洗额未超过小志规模企业标染准的企业。六2肺、个人丛(宽除个体工商剑户以外的其爪他个人）括芬号内为新增雁内容。丧3而、非企业性卖单位。买4雄、不经常发渴生增值税应龄税行为的企语业。论唇遮谋蜜（二）认定侵办法龄1混、向企业所压在地主管税吓务机关申请闪办理认定手旗续。总分支融机构不在同坊一县（市）氧的，应分别灾向其机构所狡在地申请办珍理认定手续好。钉2锹、提供有关序证件、资料袄（营业执照伙、合同章程更、账号证明挥，其他）彩3城、填写申请津认定表蚊4览、审批权限英：县级以上洪税务机关番她30宴日内坦5绸、新开业的苦企业的认定额6枣、特殊认定德：未超过标耳准商业企业怖以外的其他那小规模企业互如符合条件沿可申请办理叮一般纳税人伪；总分支机罚构的认定；制全部销售免瓣税货物的企铅业不办理一太般纳税人认登定手续；炕7吵、已开业的含小规模企业纲转为一般纳朋税人的认定唇规定齐8兆、爱2002该年夫1孤月秆1傅日起，从事泉成品油销售耍的加油站，资无论其年销菜售额是否超雁过他180瑞万元，均按崇一般纳税人续征税。洪（三）一般泊纳税人年审机和临时一般危纳税人转为绩一般纳税人喇的认定。帜第三节守蓝税率与征收灭率的确定吵重一般纳税人乡计算销项税走额采用错两档税率煌一、基本税坐率挑术P33肃纳税人销售雨或进口货物蜻，提供加工谱、修理修配辆劳务的，除仅低税率适用爬范围和销售洒个别旧货适缩用征收率外赴，哄税率为副17%岛。吐脉二、低税率蚀。戒女纳税人销售哭或进口下列衣货物的，肾税率为迎13%东。状1追、粮食、食裹用植物油。凑2沃、暖气、冷冬水、热水、群煤气、石油云液化气、天猫然气、沼气年、居民用煤耽炭制品。取具消了跳“晶自来水汽”校。肉3遣、图书、报汗纸、杂志。柿4井、饲料、化坐肥、农药、歌农机（不包侧括零部件）纪、农膜。薪5趋、国务院规秀定的其他货窃物。如农业做产品、金属模矿产选产品爷（包括黑色爆和有色）、霞非金属矿产盆选产品（包小括煤炭）三、征收率桥小规模纳税旷人计算应纳典税额采用两血档征收率：陈1剂、商业企业积属于小规模揭纳税人的适帜用妻4%杀的征收率；更2门、商业企业畜以外的其他郊企业属于小区规模纳税人趴的其征收率付为奇6%护参见宝P33忠第四节腹沈一般纳税人这应纳税额的共计算利顽这一节是增规值税法的核范心内容。考烦试中多出现咱于计算题和广综合题，考励生应全面掌泡握。捕一、销项税逢额的计算童垮销项税额是甲指纳税人销涝售货物或者绿应税劳务，仔按照销售额匙、劳务收入双额和增值税泻暂行条例规侮定的税率计姥算并向购买犬方收取的增午值税额。辫当期销项税况额初=膛销售额材17%墙（或章13%密）秩虫勒榴（一）一般鸭销售方式下洒的销售额影隙销售额是指商纳税人销售要货物或应税债劳务向购买鸣方收取的树全部价款属和你价外费用葡。但不包括嫌收取的销项由税额。浸潮价外费用眠是指价外向什购买方收取颈的手续费、条补贴、基金谁、集资费、毙返还利润、悟奖励费、违晋约金（延期莲付款利息）冈、包装费、析包装物租金势、储备费、遗优质费、运拨输装卸费、蛇代收款项及亚其他各种性阵质的价外费耻用。未P34亿价外费用不分包括以下三团项费用：稍P34惑（芦1致）街向购买方收暖取的销项税勤额。应（回2处）受托加工朋应征消费税会的货物，而幻由受托方向霸委托方代收灾代缴的消费嚼税。律（倍3莫）同时符合系以下两个条麻件的代垫运爱费：污①冲承运部门的祥运费发票开吉具给购货方拦的；见②揭纳税人将该楚项发票转交挽给购货方的晕。沙向购买方收手取的价外费费用和逾期包令装物押金，买应视为含税勉收入征税时游应换算为不肠含税收入再忙并入销售额洪。酸姓（二）特殊较销售方式下真的销售额骑1缺、采取折扣争、折让方式序销售仅（诞1肉）折扣销售宿（商业折扣浊）：因购货叙方购货数量妹较大等原因盏，而给予购派货方的价格束优惠。醒P35税法规定：挑①锡如果摧销售额和折摊扣额在同一员张发票上支分别注明的苏，可以按折驶扣后的销售录额征收增值灯税；塑②歼如果将迷折扣额另开渐发票扮，不论其在档财务上如何友处理，均不充得从销售额烂中减除折扣幼额。搬如：某工业借企业当月销图售货物销售乌额为棚300明万元。另以田折扣方式销着售货物，销推售额为头80些万元，另开俊红字发票折活扣遥8筝万元，销售镰的货物已发及出。贤解：销项税晚额携=规（猜300+8佛0承）齐17%=6捕4.6齿（万元）岸注：折扣销贞售仅限于价苍格折扣，寄不包括实物漠折扣养，实物折扣副要按穿“钳视同销售货讽物比”阁处理。蔽（芽2雁）销售折扣沟（现金折扣属）恒冈为鼓励及早促付款给予购皂货方的一种婆折扣优待。盼如：办2/10墨、饲1/20帜、毅N/30诸。过销售折扣不液得从销售额绳中减除。陵辛如：某商场反批发一批货浮物，不含税驴销售额为勺20旬万元，因对叉方提前佣10拴天付款，所蒜以按合同规橡定给予夜5%作的折扣，只筒收帆19阔万元。歇解：销项税扭额箱=20瓜17%=3踢.4(索万元见)夜（舞3嗓）销售折让司炭销售折让拔:叙是指货物售军出后湿,秒是由于品种央、质量等原凭因购货方未输予退货胜,必但销货方需膀给予购货方汪的一种价格乌折让摆。含蛛葱注蔽:盖对销售折让匀可以折让后踪的货款为销选售额。翠2客、以旧换新绣方式销售货崖物销粱纳税人采取呆以旧换新方康式销售货物扶的（金银首辱饰除外），逗应按新货物贺的同期销售尝价格确定销斧售额，不得察扣减旧货物僚的收购价格碌。灭味如：某计算涨机公司，采盟取以旧换新蜡方式，销售采计算机加100贵台，每台计散算机不含税巷售价府9000纤元，收购旧产型号计算机阳不含税折价恳2500惠元。早解：销项税挪额士=100素9000班吼17%=换15300别（元）忆金银首饰以邮旧换新，可的以按销售方卵实际收取的够不含增值税遭的全部价款席征收增值税岩。司框3县、还本销售暴方式销售货吨物滔紧纳税人采取要还本销售货柔物的，其销筒售额就是货兔物的销售价行格，不得从瓜销售额中减弃除还本支出逃。俱伏4墨、采取以物饼易物方式销杏售来以物易物双板方都应作购翻销处理：商以各自发出买的货物核算公销售额并计洗算销项税额骑，以各自收裙到的货物核本算购货额并六计算进项税护额。棵偶例：某彩电我厂（增值税抢一般纳税人现）采取以物扯易物方式向教显像管厂提章供替21涛寸彩电索2000衰台，每台售租价育2000盼元（含税价薯）。显像管世厂向彩电厂恋提供显像管秋4000辽台。双方均常已收到货物颂，并商定不碌再开票进行夸货币结算。式解：彩电厂绘的销项税亲=2000诸退2000炮(1+17王%肌）巾拉井扣收薪17%=烈58120居0(占元池)编为何没有进艺项税额归?(详因为没有开殃票逗)肌没有开票不富能抵扣进项感税额，但销夫项税额应照付算锤5疮、包装物押躲金是否计入湾销售额柔（孟1辛）纳税人为誓销售货物而巷出租出借的泄包装物收取兄的押金，单膛独记账核算仪的，洒不并入销售俯额征税吗；朽（幻2驼）逾期（以露一年为期限会）不再退还摆的押金，应村按包装货物机的骤适用税率计农算销项税额耕。注意要将恢押金换算为晴不含税价，心再并入销售血额征税。被（肯3挑）包装物押宫金不应混同绑于包装物租层金，包装物灿租金作为价圈外费用并入段销售额计算核销项税额。弟销售除啤酒帜、黄酒外的张其他酒类产车品而收取的婆包装物押金绒，均应并入题当期销售额捆征税，啤酒授黄酒收取的坚押金按上述认一般规定处车理。煌6竞、旧货、旧沙机动车的销钢售鄙纳税人销售挺旧货（包括秩旧货经营单徒位销售旧货蠢和纳税人销扬售自己使用躁过的应税固妇定资产）无瞎论是否属于艇一般纳税人踪，一律按照滩4%悄的征收率计浇算税额后再荡减半征收增补值税，不得烧抵扣进项税鱼额。匠纳税人销售漠自己使用过屿的属于征收廉消费税的机兆动车、摩托炒车、游艇，旁售价超过原陕值的，按乞4%尾的征收率计搭算税额后再绳减半征收增炕值税，售价财未超过原值氧的，免征增溜值税。旧机宵动车经营单挣位销售上述惊三类物品比夺照该规定执洗行。床谦例店:赢某摩托车生撕产企业，将同本厂售后服逃务部已使用密2笑年的谢5惊辆摩托车定球价为牙1.24臭万元绞/谋辆倘,楼售给了本厂判职工。其应竹缴增值税销例项税额为：馅1.24曾5斜(1+4%旺)期4%撑2=0.亲11923许(至万元告)任销售自己使旋用过的固定袄资产的征免砍规定逢销售自己使分用过的固定吊资产应同时仇具备以下桂3轻个条件可免激税：陶（饲1柏）属于企业尸固定资产目田录所列的货例物；蒜（为2谜）企业按固殿定资产管理把，并确已使利用过的货物列；陵（矿3斥）销售价格义不超过其原幼物的价值。域对不同时具叛备上述逐3嗓个条件的，译无论会计制沃度如何核算鞋，她均应按规定滤征收增值税戒。辩兼7景、对视同销男售货物行为播的销售额的帖确定闪对视同销售娃货物征税而玉无销售额的冲，应按下列丑顺序确定销锯售额：锣（怎1唱）按纳税人馋当月同类贿货物的平均皆销售价格确折定；痕（慨2合）按纳税人季最近时期同来类侧货物的平均遵销售价格确币定；租（叶3弯）按组成计延税价格确定猜。组成计税页价格的公式杂为：冷组成计税价榨格踩=两成本扶×每（胆1镇＋成本利润槐率）换蹦即：成本遣+动利润极羽如碗:渠某钢厂，将酱成本价为圆16夫万元的钢材手，用于对外塞投资，假设挪成本利润率锹为崭10%蔽，应计算增靠值税的销项旦税额为：恐16执忍（垒1+10%费）籍锐17%=耻2.992执(顿万元细)度或：组成计肾税价格岂=夕成本挨×张（隙1宏＋成本利润吹率）黎+柏消费税税额及（消费税产锈品成本利润展率不同）粗（三）含税邻销售额的换火算剃的对于价税合点并定价的含互税销售额，送应换算为不诉含税销售额灵，按下列公姐式计算：爸P37披不含税销售哲额依=秀含税销售额摄÷恨（胀1+摇税率）叮殖公式中的税幸率为销售的伙货物或者应编税劳务按条诱例规定所适渐用的税率。眉一般纳税人词：境17%百或秤13%奶；安小规模纳税敬人：征收率期为敢4%脚或绿6%树。商业企业珍（包括旧货兆、旧机动车桐等特殊规定燥，见辩P30辛、侧38精）斯适用于罚4%下，商业企业徒外的其他企孩业为秒6%亲。该二、进项税胆额厨厘瞒纳税人购进离货物或者接哭受应税劳务援，所支付或嫂者负担的增榜值税额为进滋项税额。准帜予抵扣进项络税额的只限装增值税一般肌纳税人，增寺值税小规模饰纳税人在计培算应纳增值污税时不得抵离扣进项税额户。恐获蒙栽编（一）准予浩从销项税额肾中抵扣的进乓项税额啦1若、从销售方搂取得的增值阀税专用发票传上注明的增油值税额。页2驾、从海关取姐得的完税凭红证上注明的反增值税额。紫3悟、购进农业杆生产者销售六的农业产品烛或向小规模膝纳税人购买霞农产品的进愤项税额，按派照买价（包泛括农业特产滤税）和耀13%绘（寨2002势年辰1邪月旬1鞠日改为罪13%絮）的扣除率舱计算。［右进项税额铃=隆买价储（包括农业幕特产税）愈勒13%惭］桨4非、购货、销危货运输费用炸，依运费金工额区7%应（自屋1998脾年化7患月都1佛日起为腿7%皆）的扣除率矿计算进项税该额准予抵扣银。悬注：随同运众费支付的装意卸费、保险谨费等其他杂搏费不得计算走扣除进项税登额；外购固剃定资产、购驶销免税货物畜的运费，不宁得计算进项斧税额抵扣瓜。柿运费金额页=温运费定+迫建设基金桑候如：销售货筛物支付发货赢运费等费用甘12控万元，运输饮单位开具的死货票上注明诞运费即10敞万元，建设栋基金湾0.5剑万元山,到装卸费旨0.5疮万元克,惊保险费餐1吵万元。其进啦项税额计算站为：雷进项税额尽=概（旬10+0.丝5)愚7%=0筝.735(剥万元泽)肺P39阅注意凭证的洒合法性要求古盒注意辣P39温页关于运费士发票抵扣进铲项税的新规壳定：饲2003遵年朝11皱月猫1慧日起运输业税发票由地税阅局管理和监也督；止2003润年伶12朋月糊1纵日起国税局当对运输业发冰票进行比对斗；益2003宗年叶10络月捉31叨日以后取得善的运输发票削90打天内申报抵吊扣；毕2003来年汪10鉴月兰31挥日以前取得刃的运输发票患必须在窜2004产年体1扬月跳31逢日抵扣完毕寺。放5梯、生产企业下一般纳税人纤购进废旧物蚂资回收经营树单位销售的除免税废旧物绕资，依普通筒发票注明金垒额按晨10%眠的扣除率计幅算进项税额仓予以扣除。贷（二）不得护从销项税额别中抵扣的进坝项税额（裤P39-4以0凤）兽1托、购进固定析资产。鹊2杀、用于非应圆税项目的购忍进货物或者导应税劳务。建3里、用于免税抖项目的购进羞货物或者应晨税劳务。坟4册、用于集体垒福利或者个雁人消费的购血进货物或者住应税劳务。耍5些、非正常损仔失的购进货柏物。鉴6华、非正常损刺失的在产品捕、产成品所史耗用的购进胸货物或者应类税劳务。狗7远、未按照规吼定取得并保胜存增值税扣蓝税凭证，或描者增值税扣银税凭证上未花按照规定注崇明增值税额真及其他有关厦事项的。游三、应纳税随额的计算梅悟藏一般纳税人沫销售货物或堪者提供应税比劳务，应纳丝税额为当期判销项税额抵角扣当期进项像税额后的余灰额。应纳税饮额的计算公绪式为：避检应纳税额就=水当期销项税志额－当期进顽项税额坝资（一）计算鹊应纳税额的湿时间限定罚1费、计算当期寻销项税额的洗时间的限定胶①较直接收款方废式，正收到及销售额或取疏得索取销售风凭据的当天裹；根②腥托收承付和胡委托收款方织式，智办妥雹托收手续的冠当天；天③够视同销售货禽物的行为，撑为货物屋移送谅的当天。雨2炒、根当期进项税叮额申报抵扣芹时间的限定雨P42雕（舞防伪税控系霸统开具的发珠票不受本规危定限制，见区教材嫩81部页）巾①聋工业生产企丰业，货物已角验收入库后杨才能申报；戏浩如恳:净某工业企业鬼当月购进货寒物傍,讯取得增值税没专用发票上厘注明货款腊150供万元哥,仪增值税守25.5吨万元销,版货款已付峰,宝下月票5弱日才能到货太。本期不得鱼申报抵扣。捞②称商业企业，里购进货物（薪包括外购货瓣物所支付的杰运输费用）傲全额男付款后或开炮出承兑商业府汇票后肾才能申报抵诵扣；（包括凤分期付款也疏应以所有款脸项支付完毕竞后）充标如：某商场扬购进一批货为物赛10替万元，货到崖入库，尚未唐付款，取得吧专用发票注裂明税金继1.7那万元。不得农扣除。婶③基购进应税劳计务，省劳务费支付侨后您才能申报抵氧扣阳。掌（二）进项韵税额不足抵每扣的处理拍P42皆当期进项税峡额不足抵扣勇的部分可以或结转下期继绝续抵扣免（三）扣减级发生期进项碍税额的规定拢P42卫①士当期购进，橡事先未确定赖用于非生产翻经营的可在红当期销项税纲额中抵扣；巡②丹已抵扣进项转税额，事后谱又改变用途芹的，已抵扣科的进项税从辽当期进项税电额中扣减；火③疫无法确定进狱项税额的，脱按泄“躲进价嘉+吧运费作+族保费哄+应其他有关费朱用迟”勒和适用税率壤计算应扣减棉的进项税。漫（国内购进睡按鹅“算进价兴+皇运费俯”倘）远（四）销货绣退回或折让屑的税务处理应1绣、一般纳税集人因销货退嫂回或折让而碰退还给买方肯的增值税额怀，应从发生走退回或折让填当期的课销项税额斑中扣减；随2离、因进货退帽出或折让而概收回的增值雀税额，应从你发生进货退零出或折让当远期的余进项税额封中扣减。厘P43档如：某商场裳5航月份，因质怕量问题，顾赔客退回四月夕份零售的空映调，退款当0.585纠万元。与厂负方联系案,厌将此空调退针回厂家而,激并提供了税讯务局开具的触退货证明单喂,仿收回退货款挂及税金萝0.468潜万元。挥解：冲当期融销项税额跨=0.58短5肾(1+17每%)旅17%=0庭.085(邪万元荐)盛口冲当期进项载税额客=0.46滋8着(1+1默7%)费17%=0共.068(葬万元份)仔第五节小规斥模纳税人应散纳税额的计茂算五允萝一、应纳税确额的计算公悉式壁小规模纳税衬人销售货物全或者应税劳瓜务，按照销每售额和条例挣规定的森6%鸽或残4%侄的窄征收率梨计算应纳税翼额，不得抵偶扣进项税额贫。应纳税额慌的计算公式之是：胁傻应纳税额持=帐销售额毁×票征收率升二、含税销兄售额的换算宰不含税销售竖额愿=限含税销售额今÷娱（纠1+撑征收率）例见P45爷三、自来水怒公司销售自钞来水应纳税渗额的计算槽2002短年销6代月添1通日起，按管6%堆征收率征收石，并允许对获购自独立核维算水厂的自出来水取得的角增值税专用哨发票注明的愈增值税税款性（按厦6%拴开具）予以青抵扣。嚼2002恢年煮6爽月动1告日前取自水诱厂的普通发撤票，可根据笋发票金额核升算为不含税盟金额依搂6%态计算进项税宿额予以抵扣亚。公式为：嘴不含税销售透额惰=败发票金额眨÷截（恰1+兰征收率）覆四、销售特斤定货物应纳钓税额的计算况纤捉对一些特定鲜货物销售行早为，无论其际从事者是一锯般纳税人还竞是小规模纳鹊税人，一律脚按简易办法流征税。自条1998侦年慕8剧月劈1衫日起，下列姐特定货物销浑售行为的征赛收率由鹊6%径调至冰4%寄：扛P45拾一是寄售商直店代销寄售交物品；朝二是典当业急销售死当物加品；段三是经有权仓机关批准的粪免税商店零泪售免税货物功。嚷注：一般纳雷税人也有可有能用到小规莫模纳税人不尼含税销售额更的换算公式婚。你跨季导座第六节对愈几种特殊经闯营行为的税仪务处理处次一、军兼营不同税嫂率的货物或兽应税劳务哪P46所避纳税人兼营国不同税率的栏货物或应税葡劳务，拌应分别核算央不同税率货皂物或者应税滩劳务的销售疼额。未分别蔑核算销售额屈的，俩从高适用税叛率她。嘴少二、混合销扔售行为圾杆谱从事货物的异生产、批发税或零售的企住业、企业性旋单位及个体娘经营者以及郊从事货物的已生产、批发阻或零售为主她，并兼营非失应税劳务（赚小于细50%诸）的企业、舱企业性单位馒及个体经营贤者的混合销杨售行为，视妄为销售货物板，垮应征收增值叔税。秋例：某彩电劣厂向本市一宋新落成的宾习馆销售额房症用的粒21遍寸彩电筛770陪台，含税价呼3000秀元百/测台。由本企鸽业车队运送奉该批彩电取搅得运输收入聚30000啊元。靠解：销项税括额哑=770地3000躁（刺1+17%尝）默17%完（销货）长歪邻+3痒0000戒（泻1+17%愉）私禁17%旁纯（运费）学耕争=3洪40000仔（元）寿拣刑其他单位和挖个人的混合浪销售货物，续视为销售非系应税劳务，砌不征收增值股税。防如：建筑公沃司既承担建汇筑施工业务粪，同时又向惊该施工业工福程销售建筑浊材料，对这织项混合销售赞行为应视为房销售非应税俭劳务（即视称为从事营业然税应税劳务都）不征收增序值税，而是富将建筑业务烦收入和建筑歌材料款合并住在一起，按绪3%毅的税率征收障营业税。葡三、兼营非社应税劳务挑摊混纳税人兼营屯非应税劳务治的，应分别魔核算货物或末应税劳务和绝非应税劳务啦的销售额，庭对货物和应管税劳务的销好售额按各自筛适用的税率虏征收增值税省，对非应税甚劳务的营业括额按适用的腐税率征收营慢业税，如果添不分别核算孙或不能准确涂核算的，其防非应税劳务会与货物或应久税劳务一并望征收增值税框。衬朵例如：某建佩筑装饰材料召商店，一方普面批发、零摧售货物，另杯一方面对外罚承揽属于应耐纳营业税的施安装、装饰跃业务，这样牙该商店就发己生了兼营非倚应税劳务的殿行为。棵厅例剥:奶某建筑装饰晕材料商店为胆增值税一般居纳税人宾,币并兼营装修和业务和工具姿出租业务。鸡在某一纳税早期内洽,尖该商店购进筑商品侍,誉取得增值税也专用发票上瞧注明的价款藏是蜻20000却0缠元，税款脖34000莲元；销售商惜品取得销售矿收入价税合刷计辩33345拦0桥元犁,康装修业务收着入掩65200呢元塞,已租赁业务收净入绍3800由元。商店分糠别核算货物仍销售额和非虾应税劳务营随业额。功傍请计算该商起店当期应纳巨营业税税额慨和增值税税屈额（装修业切务营业税率萝为瑞3%核，租赁业务寇营业税率为援5%馅）解：召（舍1某）应纳营业冬税额踏刊=652河00辱3%+3级800恢5%=2退146洞（元）夹（奸2否）增值税进秘项税额凝=2000盯00裳17%=绸34000漆（元）拔（返3走）不含税销钉售额绞镜=33险3450槽状（努1+17%民）司=2850老00音（元）购（此4莲）增值税销缸项税额扣=2850获00钢17%=共48450赠（元）范（房5蒙）应纳增值闭税额奶=4845貌0-340蔽00=14脏450职（元）孕由上可知，播兼营包括两妇种情况：一篇是同一税种炎，兼营不同召税率货物，权分别核算，间分别适用税乎率征收，否姐则就高不就限低；二是不及同税种，不遇同业务，也发应分别核算李，分别税种强征收，否则鲜应一并征收倘增值税。绕第七节崭矛进口货物征少税牲职一、进口货耽物征税的范骗围及纳税人奴挖（一）进口膀货物征税的魔范围迅铁P48劫逝一般来说，两进入我国境墓内的货物，贱都必须向我予国海关申报检进口，并办振理有关报关萄手续。只要夕是报关进口断的应税货物袋，均应按照从规定缴纳进竭口环节增值倒税。蒸扒（二）进口行货物的纳税够人醉静进口货物的贡纳税人包括受：刮P48浑1念、麻进口货物的季收货人。向2参、办理进口杜报关手续的炎单位和个人必。浪3研、对于委托下代理进口应称征增值税的我货物，一般龙由进口代理烟者代交进口隶环节增值税耍。纳税后，蜓由代理者将汁已纳税款和驰进口货物价哈款费用等与榜委托方结算竖，由委托者段承担已纳税岔款。慌旧三、进口货楚物应纳税额渣的计算鸦糊井纳税人进口拖货物，按照留组成计税价砍格和条例规向定的税率计株算应纳税额畏，不得抵扣昌任何税额。霞组成计税价难格和应纳税五额的计算公炒式为：界最组成计税价酿格载=膝关税完税价稼格围+水关税弹+且消费税测应纳税额煮=虾组成计税价社格但税率惜关税完税价益格的确定：瓜一般贸易下敞以海关审定颈的成交价格阿为基础的到监岸价格为完款税价格。啦特殊贸易下稳没有兼“极成交价格谎”也作依据，专墨门有确定完尿税价格的具攻体办法，参翁见缘“修第六章关税步”挑。例：板民某进出口公惜司当月进口遇一批货物，纺海关审定的蹈关税完税价多格为住700卫万元，该货中物关税税率袭为诚10%漂，增值税税凳率为核17%胜；当月销售所一批货物销趁售额为缺1800绕万元，适用胖17%满的税率。请鄙计算该企业坊当月应纳增倡值税额。权蜜解：（铅1扩）进口货物园应纳税额宪(时即溉:倒进项税额贤)臂=蒸（继700+7罚00杏10%呜）河17%=1领30.9窃（万元）薪(2)旋当月销项税避额但=1800辞17%=3应06(培万元皂)嫩(3)迁当月应纳增络值税额绳=306-哑130.9腔=175.京1(慢万元眨)例：靠芒某进出口公陶司半2000毙年间8肯月进口帽120脸辆小轿车夫,朱双方议定以铲境外口岸离宏岸价格成交印。每辆离岸粥价格为膛6.5古万元人民币妨，到我国口诱岸的每辆运谈费为涉1岛万元，共支链付保险费伸2.7恐万元。该公盗司当月销出布其中的酒110絮辆，每辆价婚格（含增值熔价格）为浆23.4泉万元。已知熊小轿车关税丸税率为乘110%纲，消费税率伟为没5%耀，请计算该枝公司研当月应纳的位关税、消费慨税和增值税姜。搅像解：（绪1挂）应纳关税洁税额少=(7.5彻120+2孙.7)寿110%=叮992.9撇7(暮万元笼)反(2)屯应纳消费税慕税额骂=[(7.雄5涝120+2歌.7)+9塔92.97态]叹(1-5%壁)荐5%=99袍.77(程万元糠)迈(3)悲当期进口应迟纳增值税额义=[(7.歉5风120+2果.7)+9话92.97硬+99.7杠7]考17%=3责39.22继5(索万元冒)躲(4)哀当期销项税叼额拨=110已23.4称(1+17渴%)掠17%=3镰74(率万元糟)罩(5)币当期应纳增岸值税额氧=374-龄339.2授25=34蹄.775(疗万元烛)盘四、进口货正物的征收管宋理贯1著、纳税义务娱发生时间：昌报关进口的球当天初2麻、纳税地点耕：报关地海案关债3勾、纳税期限证：自海关填箩发税款缴纳烈书之日起条15蚕（新更正内慎容）日内缴道纳税款。柏进口货物的前增值税由海嘱关代征。招4产、征收管理剧依据：《税挣收征收管理胞法》、《海档关法》、《时进出口关税删条例》和《规进出口税则何》例见P49留第八节运暑出口货物退刃（免）税盒风一、出口货肌物的退（免呜）税基本政陈策末玩我国的出口迈货物税收政洒策分为以下切三种形式：判鱼1公、出口免税控并退税货发劝出口免税是母指对货物在舌出口环节不摸征收增值税挖、消费税；郑出口退税是长指对货物在询出口前实际佛承担的税收觉负担，按规茎定的退税率警计算后予以傍退还。虽2诵、出口免税交不退税律膀有出口免税同惑上，出口不芽退税是指出各口货物在前胃一生产、销厨售或进口环图节是免税的惭，故出口时劳本身并不含良税，也无须乳退税。辛3净、出口不免禽税也不退税麦们刊出口不免税诱是指对国家脆限制或禁止甘出口的某些件货物的出口祸环节视同内际销环节，照塑常征税；出越口不退税是箱指对这些货太物出口不退酿还出口前其壳所承担的税瘦款。子适用这个政放策的主要是勤：税法列举朗限制或禁止烈出口的货物雅，如原油、炮天然牛黄、思麝香、铜及兔铜基合金、茄白银等。罗P51迹二、出口货谷物退（免）告税的适用范访围寄可以退（免葵）税的出口售货物一般应直具备以下四瓶个条件：辆1顾、必须是属樱于增值税、甘消费税征税雄范围的货物创；纯2醋、必须是报冠关离境的货揪物，报关不糊离境的货物触不能予以退顽免税；疫3纸、必须是在仿财务上作销危售处理的货隐物；野4启、必须是出扣口收汇并已畜核销的货物或（一）满足庙四个条件，枕除另有规定虑外，给予免持税宗并退税的范谣围：勤1行、生产企业挡自营出口或找委托外贸企教业代理出口谎的自产货物葛2窄、有出口经庆营权的外贸轿企业收购后火直接出口或患委托其他外趟贸企业代理副出口的货物朵。险3创、特定出口岩的货物（不嚼同时具备四贸个条件，但浴有特殊性，撑国家特准退残免增值税和柳消费税）：宽见卡P51-5筛2茅（果1印）俩-简（划20姿）干需要强调的滨是：其他非尘生产性企业勉委托外贸企茂业出口的货另物不予退（拒免）税。斤（二）出口台货物除另有首规定外，给辱予程免税，但不图予退税的范殃围详1霜、属于生产尾企业的小规谢模纳税人自铜营出口或委即托外贸企业煎代理出口的正自产货物；萍2铲、外贸企业绍从小规模纳斤税人购进并劫持普通发票忽的货物出口蛇（棵12列类货物除外睡）淋3脑、外贸企业宅直接购进国菜家规定的免甚税货物（包航括免税农产刷品）出口愈（三）出口用货物免税但毙不予退税遮适用这个政居策的出口货欺物主要有狮：来料加工贯复出口的货脚物、列入免寻税项目的避走孕药品和工赏具、古旧图匪书、免税农睛产品、国家疫计划内出口弟的卷烟及军找品，国家规婚定的其他免罩税货物，如隶农业生产者枣销售的自产厌农业产品、钟饲料、农膜土等。懂P53慰出口享受免谅征增值税的晚货物，其进佩项税额不能顿从内销货物选的销项税额头中抵扣，应满计入产品成外本处理。浙（四）出口雹货物不免税茫也不退税（乐进料加工复驰出口贸易除困外）妻1劈、国家计划制外出口的原酒油纯2殿、援外出口壤货物（一般胃物资援助项烫下出口货物引，不退税；院援外优惠贷旨款和合作项姑目基金下出抗口的货物，弟出口退税）勾3律、国家禁止痛出口的货物魂，包括天然犬牛黄、麝香翅、铜及铜基群合金（出口水电解铜按轻17%抽退税）、白叼银袜四、出口货狂物退税的计规算扁室范围：只有扔在适用既免平税又退税的冠政策时，才垄会涉及计算画退税的问题是。计算办法：崭1滥、漏“驼免、抵、退孩”欲办法，适用剧于自营和委圈托出口自产死货物的生产驾企业；哀2徒、予“膝先征后退宜”脏办法，适用鼠于收购货物仰出口的外（宴工）贸企业斑。规（一）实行索“像免、抵、退粱”尼税的计算方桑法（杏7裙步）尘愈1衬、免抵退税胃不得免征和感抵扣税额抵极减额拉=其免税原材料腾价格扁×坚（出口货物道征税率－出茫口货物退税再率）讯2浸、当期免抵棒退税不得免雨征和抵扣税圆额博=射当期出口货絮物的离岸价读格腔×绘外汇人民币中牌价群×索（出口货物盲征税率－出险口货物退税茧率）哈-斧免抵退税不锻得免征和抵裤扣税额抵减落额赏.标3塑、当期应纳腿税额辰=针当期内销货冬物的销项税吊额－（当期阵进项税额－馆当期免抵退仪税不得免征迟和抵扣税额爆）倘-详上期留抵税竭额估陈4曲、免抵退税基额抵减额彼=燕免税购进原惭材料价格饱×淘出口货物退必税率酒5温、免抵退税宫额棍=怎出口货物的束离岸价格嫂×只外汇人民币慌牌价希×捎出口货物退筑税率仆-陷免抵退税额快抵减额孟邪注：免税购亡进原材料包非括国内购进吓免税原材料故和进料加工阻免税进口料沙件毫进料加工免姻税进口料件沈的组成计税乡价格劳=闪货物到岸价盈+巨海关实征关穴税和消费税穗6炼、如果当期枝期末留抵税迁额（应纳税引额为负数且喘绝对值）跪≤萄当期免抵退哄税额时：绕当期应退税红额垃=张当期期末留投抵税额（应月纳税额为负锋数时的绝对郑值）牛当期免抵税临额秀=久当期免抵退栽税额刚-泼当期应退税瞎额干更（即第五步轧的数字减去教第六步的数犯字）比7袍、如果当期仔期末留抵税飞额（应纳税待额为负数且灾绝对值）＞喇当期免抵退堡税额时：伍当期应退税箩额劈=再当期免抵退殊税额仙当期免抵税寿额蔬=0峰结转下期抵蝇扣的进项税剥额源=杜当期期末留猎抵税额－当毁期应退税额例：券某适用虫“松免、抵、退蛾”旋办法有进出崖口经营权的翠生产企业，循2002萝年框10缸月，火内销货物概的销售额为锐820翅万元，但出口货物减的离岸价格胸为忙150侄万美元（汇匀率视1尘：咏8.2),蠢当期购进的挣各种货物中企允许抵扣的枝进项税额为导320贩万元人民币远,碰另有购货的腾运输发票瞧2汁张爸,戏一张是购进味固定资产的误运输发票小,答运费为许0.2韵万元牧,盐另一张是购扎进原材料的弃运费发票堆,允运费为纪0.4万万元谢,纲含公路建设它基金姥0.1很万元。已知总该企业销售恢货物适用的村增值税税率判为敏17%屠，适用的退及税税率为桃15%横，上期未扣队完的进项税归额为吓23矩万元。根据递上述资料计面算该企业旋10盼月应纳和应顺退的增值税蚂额。凉解：（浆1拴）免征出口坝环节的增值栽税扶（五2愤）当期出口蚀货物不予抵脖扣的进项税勺额徐=150酿8.2奥(17%-政15%)=毕24.6(趴万元却)社(3)晴当期应纳税熊额专=820考17%-(蛇320+0柿.4饱7%-24佩.6)-2通3=-17爱9.028质(慌万元托)榆(4)听当期免抵退们税额瓣=150渔8.2伍15%=1咬84.5(卫万元嚼)往因为拼184.5它大于虏179.0享28,钉所以当期的御退税额为触179.0泉28堵万元。当期址免抵税额为畅184.5疗-179.区028=5太.472启万元衰另参见教材毅P56-5巾7巧举例。严（二）污“福先征后退朽”斗的计算方法茎敲1营、外贸企业测“蜘先征后退龙”间的计算方法悄：柿脏（零1愈）出口销售匪环节的增值解税免征；出梳口后按收购威成本与退税肚率计算退税处，征退税之智差计入企业用成本。亏炮当期应退税笔额地=辫当期外贸收球购不含税增朝值税购进金水额誓×瓶退税率夫（逮2朽）外贸企业瓜收购小规模扫纳税人出口滥货物增值税连的退税规定桥①盈出口货物收内入一律免征连增值税、消钢费税，小规赵模纳税人的慢进项税额不叙予抵扣或退族税。对购进潮特种退（免起）税货物（虎12头类），因小录规模企业提雀供的是普通假发票，其退煤税计算公式傍是：抢镰惕应退税额陪=陪普通发票所啦列含税销售尘额万÷教（导1绵＋征收率卷6%帅）沿×歉退税率（庙6%待或健5%诵）崇②违凡从小规模掠纳税人购进锋税务机关代扭开的增值税膜专用发票的同出口货物：扁应退税额浓=禾增值税专用家发票注明的宿金额生×预6%候或呜5%徐（纽3箭）外贸企业隶委托生产企笨业加工出口郑货物的退税麦规定脆应退税额遥=男购进国内原旋辅材料的进堤项金额役×蜓原辅材料适顿用的退税率僵+鼠加工费传×卖货物适用的马退税率例见P58启五、出口货漆物退（免）剪税的管理（鸣新增内容）湾1巨、自择2003稻年删1促月党1临日起，生产致企业申报的洋出口额与个“武口岸电子支炒付系统裂”掏的出口额进掠行核对。拘2炸、视同内销耐货物应该计红算销项税，附公式：如治销项税额＝尸出口货物离押岸价泥×循外汇牌价浸×惭增值税率旋建不得免征和面抵扣税额可轻以从成本中关转入进项税碧额。熔3薄、新发生出沿口业务原则言上自发生首乒笔出口业务势之日起忆12折月内发生的泻应退税额，鹅不实行按月翻退税，采取改结转下月继嚼续抵顶其内秋销货物应纳宋税额。（特倦殊情况见教茄材啦59坊－美60冻页）圾4颤、外商投资瓣企业采购国镰产设备可以慰按照规定退尤税。恰第九节毯比纳税义务发怜生时间及纳绘税期限底驳一、纳税义谎务发生时间破害《增值税暂利行条例》明互确规定了增缠值税纳税义压务的发生时促间：史独1衬、基本规定疮架（困1喉）巷销售货物或户者应税劳务讲，为收讫销不售款或者取校得索取销售早款凭据的当导天。贿桐（瘦2粮）修进口货物述，为报关进崭口当天。劳砌2储、具体规定肠(关见教材61肝页)：悦二、纳税期步限（了解）液漏第十节纳税信地点和纳税吐申报带一、纳税地季点域膊1胁、固定业户罚的纳税地点逝逃（雅1丘）固定业户宿应当向其机裕构所在地主胀管税务机关赞申报纳税。岗今（刮2奋）固定业户放到外县（市麻）销售货物雁的，应当向连其机构所在李地主管税务员机关申请开东具外出经营拥活动税收管成理证明，向沸其机构所在晴地主管税务雁机关申报纳携税。谜鞭（蝴3区）未持有闭“驶外出经营活始动税收管理孙证明嘱”旁到外省、市载销售货物的横，应向销售却地申报纳税润，未申报纳宁税的，由机嗓构所在地税吉务机关补征狱。盈喘2仗、非固定业些户的纳税地睛点肿飞（狸1鼓）非固定业异户销售货物晕或者应税劳围务，应当向事销售地主管戏税务机关申启报纳税。典幅（舒2错）非固定业购户到外县（竿市）销售货裕物或者应税谦劳务未向销绞售地主管税奸务机关申报递纳税的，由脆其机构所在谊地或居住地耻主管税务机孙关补征税款晶。轻（梅3保）进口货物镇，应由进口沿人或其代理欺人向报关地绩申报纳税。尺环第十一节增谨值税专用发桥票的使用及绸管理崖暂一、专用发侄票领购使用软范围燃困胜增值税专用纯发票，只限汤于增值税的刺一般纳税人其领购使用，忠增值税峰小规模纳税束人及非增值饿税纳税人不刘得领购使用招。忙一般纳税人恨有下列情况舍之一者，不学得领购使用警专用发票：妨陵1垫、会计核算肃不健全。遍点2竿、不能向税桂务机关准确简提供增值税深销项税额、反进项税额、叠应纳税额数雷据及其他有猛关增值税税主务资料。姿茂3滨、有以下行征为，经税务默机关责令限挠期改正而仍庸未改正者：醒（讽1梨）私自印制影专用发票；晌（朝2广）向个人或脖税务机关以忌外的单位买顿取专用发票灿；（茫3族）借用他人剑专用发票；洞（悔4浮）向他人提奇供专用发票震；（胜5赏）未按规定欺的要求开具阁专用发票；众（喜6沫）未按规定孝保管专用发汤票；（字7援）未按规定扒申报专用发拼票的购、用郑、存情况；荣（盏8兴）未按规定雀接受税务机毛关的检查。啦扭4跳、销售的货死物全部属于砌免税项目者狱。蔽辫二、专用发暂票开具范围永柄筋一般纳税人铺销售货物（垮包括视同销多售货物）、砌应税劳务、临根据规定应哄当征收增值价税的非应税蕉劳务，必须第向购买方开劝具专用发票涨。但仅下列情形不念得开具专用岸发票亭：盖1雷、向消费者终销售应税项障目；筒2适、销售免税飞项目；截3浓、销售报关剥出口的货物捎、在境外销歼售应税劳务位；木4漆、将货物用讽于非应税项侍目；泳5青、将货物用卵于集体福利蹲或个人消费俱；披6密、提供非应毅税劳务（征雕收增值税的扒除外）、转引让无形资产赔或销售不动若产。诞国家税务总抵局的其他规害定，见左P76第狼另外，从夜1995恨年裳7减月劲1廉日起，班冲对商业零售帆的烟、酒、前食品、服装冻、鞋帽（不市包括劳保用寄品）、化妆桨品等消费品挡不得开具专扒用发票午；镰笔对生产经营蜡机器、机车锡、轮船、锅要炉等大型机拖械、电子设允备的工商企自业，凡直接换销售使用单仁位的，解不再开具专暑用发票厨。里毁三、专用发蚁票开具要求鞭寨1属、字迹清楚鸽，不得涂改宁。约劝2蓝、项目填写挽齐全，各项谦目内容正确俗无误。题且3丛、票、物相塑符，票面金翅额与实际收事取的金额相乔符。链秃4纷、各项目内林容正确无误侨，全部联次态一次填开，菊上、下联的宗内容和金额务一致。皱忽5息、发票联和绳抵扣联加盖竞财务专用章阔或发票专用虫章。乓温6阻、按照所规得定的时限开茫具专用发票介。拆兰7袋、不得开具面伪造的专用仓发票。评支8宋、不得拆本动使用专用发血票。秀狭9到、不得开具绩票样与国家急税务总局统省一制定的票往样不相符合典的专用发票聚。音刃10堪、纳税人开妄具专用发票迟不得手工填攻写惜“爽销货单位雨”票栏。胸帅犹开具的专用脆发票苍有不符合上垂列要求者锁，蜓不得作为扣期税凭证版，购买方有拴权拒收。扁达四、专用发曲票开具时限弟注：凡开具鹅了专用发票嗽其销售额未园按规定计入炊销售账户核猎算的，忍一律按偷税刑论处碗P61运谦如：漂税务机关在满检查华新公钟司增值税专赵用发票使用莲情况时，发昨现一张专用络发票填开的咬30细万元销售金占额没有做销压售入账。问灿其原因，华半新公司告知损由于新成立绒一个下属公夹司，还未办吸税务凳记，档不能领取专深用发票，但主已有销售业闸务发生。为灭了不影响业帽务，暂由本鬼公司代开发符票，非30震万元销售收夸入已入下属难