新会计准则常见问题解读

新会计准则解读（常见问题）新会计准则出台后，对于会计实务工作起到了指导性的作用，但在日常操作中有许多问题在准则中并没有明确规定，以下内容就与合并报表相关的一些常见问题做出具体解读。资本公积能否全部转增资本？在新《》中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本（或股本）溢价；其他资本公积。1.”资本公积—资本溢价”核算内容主要包括：（1）股东投资溢价和股票发行费用（冲减资本公积）。（2）同一控制下企业合并差额：借差，借记”资本公积”（不足冲减的，冲减留存收益）；贷差，贷记”资本公积”。（3）”拨款转入”在”资本公积—资本溢价”中过渡。2.”资本公积—其他资本公积”核算内容主要包括：（1）以权益结算股份支付通过”资本公积—其他资本公积”过渡。（2）”权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。（3）关联方交易时，交易价格显失公允的差额。（4）”可供出售金融资产”的公允值变动差额。（5）自用房地产或存货转为”投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。辛此（姥6侮）其他海”笔资锁本公积如—失资本溢价慢”笑不包括的内疯容犯。嘴轻股本溢刮价系属于投资者忙投资性质，效属于准资本晌，上市公司扩资本公积中立只有股本溢阵价可以转增央股本。执行映新会计准则您之后，新发爱生的经济业寒务形成的两”门其他资本公疑积丈”合不能用于转牺增资本。扭为什么淹新准则对控祖制的子公司云用成本法核舌算纪根据《东企业会计准蹈则淋第洒2介征号妻—辨长期股权投这资》夺（废200朵6扫）的有关规吨定：投资企粉业能够对被讲投资单位实东施控制的长陵期股权投资鸟（即对子公翠司的长期股可权投资），疫应当采用成欺本法核算。幅之所以倍将原准则（掠制度）对子堤公司的长期敏股权投资的还核算方法由啄权益法改为你成本法，与息权益法的局核限性有关，共也娘是中国企业米会计准则与志国际财务报耍告准则趋同赞的结果。族在权益阀法下，企业助对子公司的隐长期股权投窄资的账面价抚值，随子公耗司净资产的煌变化而发生萄变化。当子撇公司实现利侵润，母公司宾需要相应地疯确认投资收亭益，由此，腿母公司的当荐期利润提高浆。但是，母毅公司该部分碎利润并没有拾相应的实际雄的现金的流骂入支持，从坏而出现了母皇公司有利润料（对子公司短的投资收益钩）而无现金丘进行利润分毕配的情形。雅这就是权益皆法的一个弊趴端，它容易蜂误导会计信栋息使用者对上财务报表的川阅读。荐然而，却权益法也有风成本法所无托法具有的优赛势，即权益担法下，可以江反映出母公乐司实际控制田的经济资源能（包括子公胖司的猫经济资源）阶的整体盈利剃状况。径为协调得这一问题，她企业会计苦准则体系喷（知200靠6柳）规定，母灰公司对子公呀司的长期股但权投资的核混算，个别财黄务报表采用估成本法核算微；在母公司团编制合并财亩务报表时，叛对子公司的助长期股权投处资应当先进垒行权益法的器调整，之后赤再进行相关漫合并财务报看表的编制。母也就是说，肾个别财务报螺表采用成本偷法，合并财慎务报表仍采删用权益法。璃中国内地会捏计准则与香窜港会计准则恐于樱200敢7激年实现了等烈效，两地准男则实现等效浅后腹，援A+凳H纯股上市公司宋分别在两地挪公布的财务殃报告是否仍蓄存在差异？贷香港旗从额200察5枪年开始直接反采用国际财撕务报告准则别即香港会计份准则骨。摊200生7号年以来，我福们与香港会渐计师公会就掉内地与香港穿会计准则等身效问题进行兵了若干次霜技术会谈。俭双方一致认奖为，实现会剥计准则等效历，有助于降建低内地企业块赴港上市成前本，促进两爸地企业、证胞券市场和会舍计行业的长近远发展，同祥时能够增强顺中国在国际灿舞台的话语牧权和影响力矛。经过一年红时间的共同慰努力，除长杨期资产减值晶转回和关联皱方披露两项爽准则差异，轿确认了两地段会计准则实族现了等效，延并抵于蹈200犬7伶年越1不2安月咱6咏日签署了两酬地会计准则乌等效的联合危声明。鲜在两地乓会计准则实鬼现等效后廊，三A+届H习股上市公司章分别在两地办公布的财务骂报告差异基傻本消除，我哈司公布的《封关于我国上秃市公均司葱20稀0泻7欢年执行新会砍计准则情况侄分析报告》施（以下简称妹《分析报告薯》）证明了恢这一事实。烦但是，如两地财务报归告差异基本馋消除并不等累于完全没有粘差异，根据冬两地达成的栏共识，除上粉述两项准则密差异外，其肺他方面如有绸差异，应当养积极消除，藏主要包括两卡方面：饺一方面浮属于相关准义则的选择差沃异。具体包携括两项：里（满1常）投资性房烛地产的后续饮计量模式。元企业新持有盐或新增投资俗性房地产的代，裁A背股报告腿和织H鞭股报告的处迹理应当一致乡。在此前企孤业已经存在昼的投资性房蹈地产各，称H潜股报告采用亲公允价值计赞量模式师，纤A灰股报告采用丝成本模式，请这种已经存予在的差异一抛次性消除暂习时存在困难迎的，可以分烈步消除。肝（临2铺）比例合并烘法的应用。葬新增合营企队业两地报告代均应取消比烧例合并法，体此坏前膨H麦股报告已经顺采用了比例行合并法的，擦内地准则取梨消了比例合换并法，由此盟形成了选择瓦差异骆。挖IAS饶B知计划于今年盆第二季度正诉式发布修订勾后的《合营由》国际准则宴，其中将取吃消比例合并轮法，届时两戴地报告的此指项差异将被处消除。态另一方屑面属于涉及烘相关准则的烤执行差异。汇具体包括：发（敏1缓）企业改制途资产评估产守生的差异。材内地企业改及制为股份有率限公司，需财要依法对原揉有企业的资斤产价值进行枝评估，按照田评估确认价牧值作为股份黄有限公司的勉认定成本。鞠《企业会计巧准则解释婚第桑1昆号》、《企扑业会计准则锡解释仿第新2袭号》均从杂不同角度反牧复强调了这叼一问题。最垒初内地企业夫赴港上市时拣在即H筋股报告中也纹是这样处理英的，后来改立变了处理方历式。我们与饮香港会计师匪公会甘、猜IAS捆B购进行了多次酷讨论，明确拔将此问题列傻入执行差异客，要求同一寿企业提供厚的塞A械股报告摩和播H酸股报告必须限采用相同的仓会计处理方槽法。流（耐2蛛）同一控制叶下企业合并殃产生的差异装。内地《企轨业会计准则箱第浩2燕0截号煎—醒—像企业合并》绩规定了同一鸽控制下企业息合并的会计条处理，香港种企业合并准膊则与国际相奴同，对此未诵作相应规定伙。在实际执薄行中挪，孩A贪股报告对同任一控制下企库业合并按照醋内地会计准棚则进行会计壳处理芹，布H榨股报告没有中这样处理，宋由此产生的萄差异亏，打H良股报告应车当在执行中碑按内地准则丹调整一致。饰除上述侄情况外，保逃单取得成本罚和保险合同谜准备金的差承异值得关注兴，我司已与供有关部门协割商，尽快妥征善解决。膛解读《企业毫会计准则解慧释部第逐3反号》长期股运权投资的处毯理店根据《企业民会计准则友第吼2醉号伙—武长期股权投谷资》规定，狮清算股利是察投资单位一畅种资本的返顷还，而非投附资报酬吵。岛亮《企业会计旋准则解释壁第柔3稻号》（财霞会火[2009愧]增8辉号歪泄，以下简称筝“戚解帜释考3姻号者”城）简化了清传算性股利的球会计处理，驶不再划分是哈否属于投资巨前和投资后什被投资单位刷实现的净利侄润，而是一推律计入当期使“肌投资收益平”秃科目，不再恶冲减糖“刷长期股权投倡资购”渗的账面价值怀。如此沉处理，简化摧了以后各期粮投资收益的耀会计处理肆。西效丑财税差异进探一步加大洁袋《企业会计欧准则柔第锈2身号狱—图长期股权投辉资》对清算哗性股利，冲盖减投资成本贩，不确认投覆资收益。而达税收上的规尿定则很简单健：不论累计受未分配利润刷和盈余公积咏是投资前产锐生的还是投谣资后产生的黎，都应作为子税后利润归呈为持有收益握，不应转化材为处置受益斧；符合条件省的居民企业因之间蔑的淘氏股息、红利咬收入，不作面为应纳税所肥得额。这时胸，会计与税洽法处理一致扭，不产生差闲异。但是连喷续持有居民色企业公开发向行并上市流彩通的股票不秀足县1设2潮个月时，税编法上确认投谎资收益，会攻计上是冲减珠成本。由此乖产生永久性饥差异，汇算晒清缴时应颠根据率“妻调表不调账错”棒的原则进行付调整。院解痒释蛛3纳号对投资后菊按照享有被析投资单位宣氧告发放的现即金股利或利慈润，除取得攻投资时实际陕支付的价款丝或对价中包靠含的已宣告椅但尚未发放执的现金股利身或利润外，驳都确认为持丝有收益；对显于居民企业吧间连续持取有蔽1窝2蒙个月以上的经投资收益，物税法上将其顶作为免税收塔入，不计入连应纳税所得亏额。由此产询生了永久性竟差异，汇算皆清缴时，应判按照去”浙调表不调账徐”凤的原则进行圣调整胜。肯利谨防资产减谊值已蚁解沉释牌3着号将清算性句股利不作为夫投资成本的捐收回，即不旨减少长期抓股框玩权投资的账咏面价值，由训此可能造成以长期股权投扬资的账面价桑值大于享有蹈被投资单位传净资产（包谱括穴相关商誉）买账面价值的纵份额。如果软出现这种情拦况，应当按汽照《企业会总计准则呼第清8嚼号中—鸟资产减值》服对长期股权织投资进行减做值测试，可撤收回金额低粪于长期股权劣投资账面价爪值的，应当支计提减值准盯备旋。趟余案例分析甲曲、乙公司都贴属于居民企侄业志，肠200覆7手年加1伯月充1偷日甲公司揉以闪240盲0睛万元的价格炭购入乙公镰司溉3饱%腹的股份。甲原公司在取得校该部分投资软后，未参与域被投资单位芹的生产经营衔决策。取得谱投资后，乙细公司实现的角净利润及利低润分配情况息如下丛：誉200倍7垒年，乙公司懒实现净利润掠为兼300车0站万元，当年眯度分派利湖润办270狭0诵万元。假设细乙公构司企200猾7焦年度分派的迹利润都属于灭对丙其氧200傻6眯年及以前实鸦现净利润的引分配督；迟200留8添年，实现净趣利润拖为菌6余00纪0挎万元，当年匪度分派利梅润改480狭0摧万元耐。俗哗甲公司每年版确认投资收筒益的账务处钻理如下壶：荡200缸7页年当年度被帮投资单位分侨派弄的企270沃0攻万元利润，建属于对其养在绕200互6臂年及以前期恋间已实现利佣润的分配，磁甲公司按持稀股比例取湿得脏8榴1内万元，属于诊清算性股利骄。《企业会好计准则向第库2三号肺—乱-凡长期股权投哭资》应冲减挨投资成本，惜解螺释侨3旬号要求确认栽投资收益。卡账务处理为渠：借：应收声股暖利惠81000王0摸贷：投资收赶益骨81000伞0虹收到现金股寨利时：借：竟银行存贪款宗81000关0拦贷：应收股项利概81000劲0下税务处理：茧甲乙属于居槽民企业，假饲设甲公司连伐续持乙公司干股票超过赴了佩1机2疮个月，对延于民8她1润万元的投那资收益属于吵免税收入，答但会计上确坚认昨了任8碌1级万元的收益债，汇算清缴芳时需纳税调饲减扁8秀1茫万元雕。啄倡200后8榴年会计处理碰时，不再像圆以前那样，洒计算当年度循实际分得现益金股利柄＝挡4800×椅3鹿%翅＝禁14柄4渗（万元），志由于该股利厨属于清算性记股利，应冲识减投资成本逝的金额＝取（鸦270救0材＋安480崇0犯－伟300距0挂）封×3习%无－述8株1智＝陕5款4雅（万元），丙应确认投资港收益处＝升14夏4归－女5第4躁＝兽9境0递（万元）。役而是直接按摧照享有被投较资单位宣告蝴发放的现金悼股利或利润鸽确认投资收牢益和14者4解万元虹。姻坏借：应收股阔利触

1440捏000

捉韵隙阔贷与：投资收滤益核

1440约000

掩收到现金股散利时私：揭亚借：银行存允款观

1440磨000

狭吧壤浸贷：应收股灶利经

1440虹000

爪税务处理：鱼甲乙属于居据民企业，规龄定分得愈的愈14绳4塘万元的现金柔股利为免税华收入，但是飞会计上确认逝了冶14沫4寸万元的投资崭收益，汇算局清缴时需做棋纳税调钓减校14次4况万元。诸执行新准则颂的企业年报魂编制有新规取财政部日前李下发了《关扛于做好执行艳会计准则企场业超200庙8陷年年报工作臭的通知》（起财会函滤〔米200炕8刻〕供6财0丑号），以下龟简称《通知奴》），对做骂好上市公司助等相关企馋业健200东8暴年年报编制攻工作提出杂了铁1列0贞项要求气。搬性《通知》要块求，各纲地财政部门膀会计管理机游构和监督检光查机构、财忠政监察专员齐办、注册会份计师协会等处有关各方，惕应当邪成立联合工夏作组，认真唇学习会计审胸计准则及相杏关规定，掌洽握企业会计既准则解再释娱1妥号啦和校2单号，熟悉《氏企业会计准暑则讲解薪（壳200康8置）》新旧变络化的内容，擦为做好相关歉工作奠定专首业基础；继覆续逐日盯市赢，做好上市竹公破司桨200策8寺年年报分析介工作，从上怀市公司披露逝第一朋份拜200川8污年年报开始落，分析其会汪计审计准则俩执行情况；股执行新会计踩准则的企业兔编仙制沫200坏8面年财务报告姿时，应重点临关注企业执踩行新会计准虽则中块的茧1陶0达项具体要求脂；各地财政眠部门会计管散理机构应当泊督促企业参庭照《企业内车部控制基熔本规范》的叨要求，全面示提升企业管固理水平和风司险防范能力景，如有重大碰风险，应当振在住200僚8堂年年报中予嘱以披露。株执行会计准燥则的企业在霜编挠制抄200坝8盈年财务报告孩时，应重点倾关注以蛮下醒1药0耗项要求。灾1岸、斥会计政策和寺会计估计涉镇及企业财务童状况和经营概成果，应当怒保持会计政敏策的前后一厚致性。企杨业遇200漆8卷年变更会计咐政策的，应蝇当提供符合心会计政策变兄更条件的依掉据和说明，拼不得滥用会葛计政策。册2骆、太同时发沃行旱A毕股岩和养H芬股的上市公厉司，对于以宋前期间从未翁涉及而解于拐200私8服年新发生的菠交易事项，躁在滨A岭股着和害H爱股财务报告及中所选择的酬会计政策、朋所作的会计睬估计应当保惨持一致。对歪于原已存在摔的差异，鼓单励其在编耽制讯200堪8聋年年报时调佩整一致。如凭果调整确厉实存在困难捷的，应逐步歌消除有关差船异并在年报伍中加以说明均。眼肝3骆、打高危行业企鞠业按照规定耻提取的安全团生产费用，凑应当按照《胁企业会计准漫则讲解培（苦200沟8哗）》中的具盟体要求处理爬，在所有者式权益螺”径盈余公积掠”己项下以咐”询专项储备绘”旧项目单独列弃报，不再作顺为负债列示啦。煤炭企业员在固定资产进折旧外计提钓的维简费，飘应当比照安朱全生产费用轨的原则处理旺。临地4土、汉固定资产大课修理费用等瓣后续支出，亿符合资本化协条件的，可污以计入固定术资产成本；月不符合资本夫化条件的，清应当计入当谦期损益绿。勺么5译、需企业购买上绕市公司，被迹购买御的上市公司始不构成业务役的，购买企腔业应按照权摄益性交易的愚原则进行处致理，不得确偶认商誉或确括认计仆入当期损益缝。盈避6铜、技企业对采用爹公允价值计姥量的各项目芦，应当严格轿遵守会计准趴则相关规定乡，提供明确誓的证据表明死其公允价值娱确定的合理谣性，特别关躬注估值模型骡以及计算参恳数的有关情唇况，并在附钱注中作详细肢披露。企业温应当继续谨飞慎采用公允杯价值模式计床量投资性房肯地产，除非据有明确的证驱据表明投资节性房地产的膝公允价值能疼够可靠取得裕外，应当采财用成本模式到对投资性房岁地产进行后灌续计量。华7释、枣企业应当正扰确理解会计趴准则中有关乔”鱼控制果”员的规定，合劈理确定企业誓合并类型和绍合并财务报毙表的合男并范围。判卸断企业对被捐投资单位是施否形成控制璃时，应当综沸合考虑被投侄资单位的股占权结构、董邻事会笨构成、日常鄙经营管理特涂点等情况瞎。冤烈8易、躺企业接受的悟捐赠和债务竞豁免，按照晶会计准则规灌定符合确认严条件的，通浇常应当确认枕为当期收益债。如果接受搭控股股东或终控股股东的听子公司直接碎或间接的捐券赠，从经济跳实质上判断庸属于控股股麻东对企业的罪资本性投入叔，应作为权肾益性交易，顽相关利得计邪入所有者权以益（资本公谜积）遍。季竭9快、才企业在销售柴产品或提供崇劳务的同时斜授予客户奖至励积分的，卸应当将销售登取得的货款丛或应收货款冰，在商品销虚售或劳务提敏供产生的收满入与奖励积灰分之间进行口分配，与奖采励积编分相关的部涨分应首先作洞为递延收益距，待客户兑让换奖励积分廉或失效时，洁结转计入当赴期损益思。急极1榨0葬、袋企业应当按优照会计准则评规定谨慎确避认资产减值纤和预计负债宏。确认资产闸减值应有充愧分确凿的证绪据支持，确违认预计负债冰应当基于充炕分合理的估奴计基础从。供洽《通知》强呀调，各地财盐政监察专员蛇办要摊将哈200蹄8谣年年报编制区情况作举为骆200茧9秒年会计监督授工作重点，摩在开龟展习200洽9太年会计监督尝工作时，应极将中央企业杆、上市公司鲁和金融企业扣执行会计准彼则情况以绢及挤200留8公年年报情况驱作为检查重卧点。此外，书《通知》还窝要求，各地烘注册会计师醉协会应掌握代本地区会计恩师事务所对数执行会计准剧则企帜业量2撞00屈8取年年报的审姥计情况。各辽地注册会计嘴师协会应当泥督促本地区抹会计师事务以所总结经验的，在审计工跌作中关注重巡大风险领域挣，具体应侧客重债务重组钞收益确认、柜金融工具的旨分类和计价唤依据、重要逆会计估计变粥化、开发费提用资本化、暂企业合并及荒异常股权转雹让行为、套发期会计的使耕用条件和标耍准、关联方丛关系及重大冶关联交易、苹持续经营假夜设八个方面英。查新准则取消光待摊费用和贼预提费用科塑目的原因膛遵循资产负掏债么观去锐新准则强化裂资产负债观烫，淡化收入旁费用（损益攻）观。资产断负债观更符返合信息有用扣性，将已不歼能给企业带湖来未来经济您利益，即不团符合资产定涛义的项目剔过除出资产负溉债表。比如止，权“偶待摊费用异”您本质上是一辛种费用，属体于无价值资樱产，是企业占一经发生就愁已消耗的一碎项构“救沉没成本耽”陡，它没有使屑用价值，没艇有流通性，艘假如企业破害产，是不可约能用它来偿冷还债务的，喘如果将它归泉类于资产，昏会虚增企业迁的资产总额含，虚夸企业地的资产负债英率，严重影路响企业财务列指标的公允析性，不利于势投资者对企梨业生产经营讽与财务状况逃作出正确的织判断痒。诉利上述有些企茧业仍保留份“详待摊费用盯”递和虑“练预提费用查”纺科目，或者富采用主“焦预付账款亿”轧、拾“超其他应收款供”展、黎“既预收账款谦”石、箩“办其他应付款荒”柳等替代科目依，其本质上俩是一样的，貌都没有遵循键资产负债观劝，不符合新胃准则的要求于。木它符合新准则困中会计悟要素的定您义偶龟从新准则对祖资产的定义棒看，资产是做指企业过去亩的交易或者似事项形成的嫌、由企业拥家有或者控制梢的、预期会农给企业带来谋经济利益的或资源。赠待摊费用是岛企业已经发席生，应由当继期及以后各春期负担的费奔用，直接表济现为经济利歼益流出企业偷，企业资产集、所有者权洒益的减少，薯预期不会给汉企业带来任牌何经济利益梨，因此不能衣被划入资产同范畴。新准辣则规定：资赴产是指企业巩过去的交易集或者事项形顶成的、由企头业拥有或者窄控制的、预扩期会给企业门带来经济利步益的资源。道负债是指企栗业过去的交躬易或者事项替形成的、预离期会导致经坛济利益流出智企业的现时朝义务。这些打费用只会导削致经济利益赶流出企业，抖不能给企业佩带来经济利羊益。所以不子符合资产定麻义奋。腰塑预提费用是初企业按照规到定从成本费谨用中预先提撤取但尚未支必付的费用，旱新准则规定睁：负债是指德企业过去的虏交易或者事宋项形成的、刷预期会导致沉经济利益流端出企业的现以时义务。虽如然这些费用沸预期会导致坚经济利益流苍出企业，但吊它们并不是浇企业过去的宣交易或事项催形成的现时勒义务，其同窃样不符合新尘准则对负债乡的定义咳。念修再看新准则急对费用的定建义，费用是趁指企业在日玉常活动中发沸生的、会导戏致所有者权虚益减少的、霉与向所有者瓶分配利润无原关的经济利或益的总流出离。这一定义尽能很好地包境容吴“域两费及”蜡的定义，因奋为每一个乱“同两费泥”昨明细项目的长设置都纯是在经济利热益很可能流阿出企业，而腔且每个项目损经济利益的饮流出额都能就可靠地计量牲。因此，唉“紫两费肃”唐应隶属于新驻准则中的费顷用要素而不道是资产或负支债要素挤。恭送对权责发生蜓制不构成障御碍后新准则将权立责发生制提托升为会计基倍础，但是这狸并不意味着更作为权责发则生制主要账膝户的桌“狭两费郊”窑不能被取消板。虽然在真静实反映企业排的财务状况军和经营成果织方面，权责骨发生制较收循付实现制具驳有较大的优毙越性，但由佳于其存在一销些固有缺陷衬，也往往带臣来巨大危害职。眨例如，砌权责发生制托与会计信息需质量要求的搁实质重于形炊式、谨慎性捉、相关性和观重要性等相广矛盾，会使狠企业虚列资达产和虚增当敢期利润。近棵年来，配“塔两费见”叔的设置等许纪多核算方法晨对资产和负社债准确披露狭产生的负面心影响，随着完安然等丑闻烦爆发而遭到塘了重点批判滨，改良权责寸发生制的呼元声很高，修义正的收付实脱现制（如现俊金流动制）姿也对权责发独生制提出了亲挑战。以前伏曾有学者提裁出从会计信友息质量要求反的重要性来猾衡量，可以让不设置然“费两费拘”剂科目，以保袄证企业的资春产和负债得烟到更合理的煌披露，这个斗观点恰恰符删合新准则的旷要求。请有利于解决框实务中的问秤题包熔在实务中，权有些企业对晌“茧两费等”移业务进行核鞭算时，故意贪作账户游戏逮，利用望“赶两费小”翻作为调节利梅润的俱“炎蓄水池烂”什或余“讨变压器煤”荷，成为企业情粉饰会计报韵表的惯用手牙段但。庭潮概括起来，核利用当“莫两费匙”跨做假账主要狂有随意改变抄“槐两费北”冶的摊销、预强提期和摊销脑、预提额：掉“库挂而不摊佳”畜掩盖亏损；俱将不属于良“获两费挥”铸的内容列入陵“阴两费摊”帖；将属于慎“查两费权”报的内容未列朱入霸“仍两费份”婆：泄“连两费色”冈摊入和预提检对象不正确庸：葡“渣两费突”考在会计报表掏上披露不准泳确等几种情格况童。迷冻另外，预提家费用还增加犬了纳税调整州的工作量。蔑所以，新准罗则取消占“袋待摊费用阶”洒和未“芒预提费用雹”洞这些过渡性房科目，限制卷了企业调节舌各期利润的茂操纵空间，区将发生的受龄益期在一年锹以内的费用善，直接计入公当期损益。掉这样既简化委了会计核算剂，又比较容圈易理解，也篮减轻了审计蚊人员对该类泡业务审计的涛工作量。践新准则下资溉不抵债子公叹司的合并报为表问题乏在合并会计汽报表的编制显实务中母，筹常常会碰到湾资不抵债的弄子公司。资典不抵债的子子公司的合并桐财务报表问露题碧，赠主要包括腐以下旅方面萍。朵抚资不抵债子式公司是否纳塞入合并范柿围饭叔质《企业会计膀准则循第羊3须3交号尝—都—损合并财务报显表》在确定微合并范围方帖面岗，武遵循的是倘”仗实质重于形轰式似”堤的原则菜，宣规定丢”纱合并范围应并当以控制为搁基础予以确辣定。控制桂，润是指一个企纽业能够决定衬另一个企业动的财务和经液营政策雕，驶并能据以从咳另一个企业槐的经营活动加中获取利益俩的权力。母爸公司应当将谷其全部子公刻司纳入合并尖财务报表的衣合并范围吨”钳。对于资不什抵债的子公斑司笼，间除下列两类遮外胞，令均应纳入合肥并范围刻；森一是已宣告献被清理整顿悲的资不抵债辣的原子公司捧，傻是指在当期按宣告被清理龄整顿的被投第资公司。在谋这种情况下偷，竿根炊据已2005友粱年修订的《开公司法》第搬一百八十四伸条的规定乔，代被投资公司拥实际上在当尸期已经由股务东、董事或纠股东大会指茶定的人员组循成的清算组尤或人民法院叛指定的有关尤人员组成的创清算组对该割被投资单位坚进行日常管所理挥，急在清算期间斑，页被投资公司齿不得开展与竞清算无关的刷经营活动缸，耍母公司不能迅再控制该被欧投资公司。盒因此秒，桥不能再将已混宣告被清理智整顿的资不箭抵债的子公球司纳入合并瘦范围。二是脆已宣告破产朝的资不抵债芦的原子公司侦，娇是指在当期扔宣告破产的车被投资公司炸。在这种情龄况下忠，充根据《企业鞋破产法》的未规定孝，粮被投资公司鸭的日常管理握已转交到由唯人民法院指缴定的管理人洗，讽本公司不能棍控制该被投督资公司除，服因此浮，灯不能再将已响宣告破产的轮资不抵债的滥子公司纳入筹合并范围。炊国际财务报关告准则对资粘不抵债的子属公司是否纳兼入合并范围鹊，笑坚持的也是交以是否能够企实施有效里”元控制帆”赤为基础的判俘定标准蛇，哭与我国准则五的规定原则滴一致。世界届各国的会计妥实践中曾，有将持续经营脆的资不抵债倡的子公司纳们入合并范围默，部已经成为主录流。栽当然从法律梅角度看盏，贺有限责任公毕司的股东以斜其出资肃额堤(诉或所持股民份狗)音为限对被投隆资企业承担繁责任。被投钉资企业发生姥资不抵廉债五(侧也就是说企项业的净资产泽小于零听了垒)孔，理股东只要将单对其投资减馅计至零就可挑以了锡，足因为这种情择况下股东没惠有义务再对锅其承担额外肌责戒任掠(喊有资金输出止义务或者额沈外债务担保堵责任的除绿外颠)说。被投资企洋业在资不抵残债状况下发丛生的进一步隶亏妄损翼(省以下简称超秀额亏军损场)岔，讲作为有限责葬任的股东径，岭是没有法律翅义务承担的始。勺资不抵债子榆公司的合并事处厚理马你《企业会计巾准则无第辽3樱3折号变—弟合并财务报怕表》第二十坑一条规定细：县”至子公司少数位股东分担的妖当期亏损超抱过了少数股绕东在该子公君司期初所有雕者权益中所沾享有的份额宗，马其余额应当茧分别下列情祝况进行处理夏：魔(存一霞)它公司章程或望协议规定少浑数股东有义略务承担德，稠并且少数股伙东有能力予止以篮弥补的饰，捷该项余额应楼当冲减少数秒股东权益巩；鸽(这二每)鸟公司章程或犹协议未规定斩少数股东有全义务承担的倚，发该项余额应暮当冲减母公究司的所有者隐权益。该子拾公司以后期阁间实现的利蚁润队，粉在弥补了由撤母公司所有庆者权益所承钱担的属于少顷数股东的损伴失之前势，宝应当全部归蜂属于母公司衬的所有者权册益。远”钟国际会计准欠则眼第异2割7善号《合并财杀务报表和单异体财务报表交》规定柱：轰在参加合并杀的子公司中徒，恩应当归属于孔少数股东方遣面的亏损有装可能大于子泥公司产权中峡的少数股权衡，好这类超额亏显损和任何归骄属少数股东广的进一步亏灰损们，果除少数股东橡应当遵照规舅定的义务弥袋补并且有能途力弥补的部疾分之外悼，美均应当冲减敌多数股权。药如倦果子公司以少后报告利润超，泳在多数股权详所吸收的少犁数股东亏损浓补齐之前修，妈所有的这类皱利润应当归李属多数股东古。按照上述干规定吵，悉资不抵债子阵公司发生的黎超额亏损妇，宾应该通过合外并资产负债很表和合并利拉润表予以反劳映钱，否而且在绝大栗多数情况下撇超额亏损全第部由多数股踩东承担。只诵有当子公司喝的公司章程蒜或者相关合弱同中明确要以求少数股东扬承担弥补超费额亏损的义钳务、同时少挑数股东又有冰能力弥补这楚种损失时捎，末才可将超额构亏损分摊给钓少数股东救。烈恼可见晶，绍在超额亏损框公司的合并汗处理方面屋，舍国际会计准间则和我国企弯业会计准则淡的规定是一桃致的。在少侦数股东没有携义务和能力虑承担超额亏换损的情况下训，绝母公恼司全额承担魔了超额亏损馒，宰这样举，斤如果母公司伍利用控制权敬蓄意操纵子虫公司进行盈惧余管理时化，金它并不能达叉到