新会计准则讲解 长期股权投资

新会计准则的讲解——2号（长期股权投资）一、长期股权投资准则规范的范围长期股权投资原准则名称为“投资”，包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资，现将原投资准则和新准则下规范的范围归纳如下：混原浓“顺投资恶”迎准则项目跪新准则下规错范的准则吓短期投资羞称为交易性段金融资产，宾在攻“希金融工具确柜认和计量炕”茅中规范狸长期债权投忍资荡称为持有至嚼到期投资，镇在献“识金融工具确包认和计量料”杏中规范色长期股权投伐资蜂对子公司投奇资斥在泄“得长期股权投陪资勺”域中规范，采甘用成本法盐对合营企业榜投资辉在旦“膨长期股权投眉资洽”窗中规范，采国用权益法遥对联营企业啊投资公对其他企业蛋投资，没有切重大影响，懂没有活跃市赔场（15％猫）偏在宏“觉长期股权投恼资偏”凝中规范，采某用成本法穿长期持有的私股票投资，润没有重大影林响，有活跃栋市场，公允喘价值能可靠辅计量遣在以“狐金融工具确除认和计量代”赛中规范由此可见，原投资准则的内容，在新准则中，分别在“长期股权投资”和“金融工具确认和计量”两个准则中规范。简言之，本准则所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资核算的核算方法有成本法和权益法1．成本法的核算范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。对子公司采用成本法核算的原因，按照国际会计准则的解析是：“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息，类似于通过合并得到的信息，但理事会注意到，这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是，采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”。由于国际会计准则对子公司的投资采取成本法核算，本次新准则采取了与国际会计准则一致的做法。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2．权益法的核算范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。三、成本法的核算成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤：红（一）肝投资时的核滴算穷长期股男权投资在取遍得时，应按肤初始投资成想本入账。长翅期股权投资注的初始投资屋成本，应分聚别企业合并对和非企业合舰并两种情况稍确定。下面私分别说明这夺两种情况：合第1．企规业合并形成历的长期股权厚投资的初始豆计量赴（1）虑企业合并概奏述觉企业合规并，是指将包两个或者两筒个以上单独宵的企业合并矛形成一个报里告主体的交束易或事项。略蛇①以合忠并方式为基锦础，企业合纽并可分为控姿股合并、吸岂收合并和新简设合并。应众注意的是：秋只有控股合林并才会形成班长期股权投菌资。耻②以是巧否在同一控蛙制下进行企聚业合并为基系础，企业合梅并可分为同顶一控制下的角企业合并和纳非同一控制竟下的企业合财并。应注意霸的是：在同舍一控制下的捡企业合并，既因为难有公梅允价值，因捏此采用“账博面价值”入姥账；在非同健一控制下，惰应采用“公交允价值”入矿账。这两种橡做法，就是队下面确定长抚期股权投资土初始成本的撒思路。村（2）琴企业合并形廊成的长期股否权投资，应姨当按照下列炕规定确定其遇初始投资成蜂本：卖1）同惑一控制下的箱企业合并，茄合并方以支抄付现金、转岁让非现金资馋产或承担债稻务方式作为哨合并对价的冻，应当在合肉并日按照取同得被合并方旗所有者权益纯账面价值的息份额作为长春期股权投资风的初始投资虫成本。长期队股权投资初音始投资成本搜与支付的现纵金、转让的倍非现金资产蛙以及所承担琴债务账面价喊值之间的差列额，应当调磁整资本公积虽；资本公积颗(资本溢价削或股本溢价患)不足冲减心的，调整留止存收益。至【例1君】2007兴年1月1日沿甲公司支付奔现金100饮万元给丙公礼司，受让丙坐公司持有的挤乙公司60露%的股权（岁甲和丙同受虽A公司控制柔），受让股炕权时乙公司掌的所有者权服益账面价值彻为200万语元。则甲公熊司账务处理轰如下：屈借：长潮期股权投资渡——乙公司慨（200线×60%）框120（繁份额）乎贷亲：银行存款押100寻柔资本公积摧——其他资鸟本公积锻20满合并方起以发行权益驳性证券作为角合并对价的世，应当在合可并日按照取螺得被合并方比所有者权益困账面价值的话份额作为长拳期股权投资请的初始投资吓成本。按照锈发行股份的锅面值总额作费为股本，长摸期股权投资林初始投资成焰本与所发行肉股份面值总嚼额之间的差标额，应当调惯整资本公积抛；资本公积旁(资本溢价容或股本溢价锣)不足冲减奖的，调整留恭存收益。旨2）非嗽同一控制下浸的企业合并前，购买方在总购买日应当善区别下列情救况确定合并授成本,并将尿其作为长期敌股权投资的份初始投资成售本。误①一次壮交换交易实屋现的企业合字并，合并成色本为购买方灿在购买日为欺取得对被购充买方的控制冠权而付出的谅资产、发生霜或承担的负帜债以及发行泄的权益性证蔽券的公允价羞值。录【例2螺】甲企业于奏2007年执1月1日将周一批原材料越对乙企业进唉行长期股权央投资，占乙累企业60%恶的股权。投丝出的原材料唉账面余额为围500万元鸽，公允价值巾为600万俱元；投资时疗乙企业可辨磨认鼓净资产合公允价值为日1100万坟元。假设甲骤、乙公司不状存在关联关柔系，属于非决同一控制下撇的企业合并季。则甲公司逐投资时的账鹅务处理是：烂座计算合叹并成本=付镰出资产的公及允价值（存汪货含税）+端直接相关费偶用=600即×（1+1岁7%）+0胞=702（惨万元）当借：长趁期股权投资胞——乙企业主70鞋2（公允价始值）捉贷陈：其他业务残收入合600被便应交税费买——应交增萝值税（销项皇税额）（樱600×1尖7%）10宝2判借：其蛙他业务支出下500裙贷贯：原材料辉500雷【例3疯】丁公司与限A公司属于倒不同的企业肯集团，两者衔之间不存在熔关联关系。挖2007年踏12月31奥日，丁公司揭发行100爱0万股股票污（每股面值卡1元）作为半对价取得A而公司的全部素股权（保留后A公司法人响资格），该亮股票的公允财价值为40甜00万元。衔购买日，A掏公司有关资给产、负债情捧况如下（单晨位：万元）宵：销账面价值蚕公允价值淘银行存款稠1000罪1000纪固定资产缘3000挤330肚0宫长期应付款墙500水500锹净资产僵35000却3800繁本合并窗属于非同一祥控制下的企奔业合并，在波控股合并时最，丁公司账浩务处理如下她：贿借：长功期股权投资朗——A公司侧40洋00（公允椒价值）播贷忆：股本丹1000窑拼资本公积懒——资本溢歉价3美000抬②通过激多次交换交悉易分步实现愧的企业合并谣，合并成本汗为每一单项石交易成本之锐和。府【例4买】甲公司于使2007年确1月支付3菊00万元取宰得B公司1付0％的股份住，对B公司皆生产经营没坊有重大影响谜（两者不存基在关联关系感），当日B文公司可辨认粥净资产公允欢价值为20体00万元。骡普200泉8年1月，却甲公司以1假500万元强的价格进一顿步购入B公蜓司60％的塘股份，购买勾日B公司可号辨认净资产栽的公允价值散为2500锤万元。讲本合并魔属于非同一缝控制下的控里股合并，二斜次交易完成翻了该合并。导甲公司有关上处理如下：台环①20犬07年1月体投资时赵借：长唐期股权投资答——B公司沙30对0慧贷辨：银行存款郑30嫁0停②2烂008年1遵月再投资马借：长柳期股权投资从——B公司顷15巡00献贷续：银行存款驰15谣00轻180史0＝300曲＋1500疲奏③购买喝方为进行企条业合并发生股的各项直接禁相关费用也泼应当计入企奏业合并成本猎，该直接相酒关费用不包番括为企业合药并发行的债曲券或承担其堤他债务支付觉的手续费、迹佣金等，也萝不包括企业净合并中发行社权益性证券朴发生的手续末费、佣金等袭费用。奇④在合接并合同或协抖议中对可能房影响合并成界本的未来事煎项作出约定我的，购买日妥如果估计未轿来事项很可侮能发生并且宏对合并成本肌的影响金额宣能够可靠计想量的，购买慈方应当将其亮计入合并成厌本。说无论是匪同一控制下屯的企业合并间还是非同一暖控制下的企吧业合并形成蓬的长期股权丝投资，实际洞支付的价款完或对价中包锈含的已宣告把但尚未发放酱的现金股利以或利润，应他作为应收项抗目处理（应职收股利、应年收利息）。爪花2．非疫企业合并形蓝成的长期股绍权投资的初材始计量厕除企业亭合并形成的领长期股权投找资以外，其纽他方式取得名的长期股权箩投资，应当妇按照下列规蜂定确定其初名始投资成本化：即（1）菠以支付现金问取得的长期酿股权投资，交应当按照实歪际支付的购桨买价款作为污初始投资成截本。初始投胡资成本包括通与取得长期缘股权投资直挣接相关的费秧用、税金及爸其他必要支卫出。企业取鹿得长期股权舍投资，实际婶支付的价款锣或对价中包廊含的已宣告病但尚未发放大的现金股利相或利润，应仁作为应收项走目处理。其奶账务处理是寺：卖借：长饱期股权投资押贷磨：银行存款皱疲（2）扩以发行权益遇性证券取得芬的长期股权仙投资，应当逆按照发行权焦益性证券的创公允价值作窑为初始投资缠成本。钞（3）乓投资者投入贿的长期股权狂投资，应当恰按照投资合厚同或协议约猪定的价值作奉为初始投资储成本，但合禁同或协议约挎定价值不公宾允的除外。背托（二）贝持有期间的酒核算赢成本法垮下持有期间誉有两件事：市现金股利的枕处理和期末纺计提资产减岛值：胳1．现讯金股利的处饰理蚁（1）庭在成本法下警，长期股权瓣投资应当按书照初始投资发成本计量。芽追加或收回桃投资应当调拥整长期股权脂投资的成本赵。寄被投资乏单位宣告分陷派的现金股历利或利润，竟确认为当期无投资收益。柏投资企业确榜认投资收益堡，仅限于被法投资单位接植受投资后产疤生的累积净返利润的分配惨额，所获得族的利润或现吉金股利超过棒上述数额的弯部分作为初福始投资成本瞧的收回(清照算性股利)顶。升（2）悟通常情况下纵，投资企业提在取得投资遭当年自被投絮资单位分得蜡的现金股利岭或利润应作固为投资成本浪的收回；以碌后年度，被悦投资单位累肥计分派的现阳金股利或利贤润超过投资型以后至上年霉末止被投资阅单位累计实迹现净利润的悄，投资企业选按照持股比甩例计算应享牲有的部分应从作为投资成瞎本的收回。至成本法下收包到股利的账睬务处理是：宇铸借：应边收股利控贷赶：投资收益组强长期股权熟投资（清算何性股利）轧2．期就末计提减值凭横按照成馋本法核算的饲、在活跃市备场中没有报锄价、公允价季值不能可靠轮计量的长期装股权投资的宁减值，应当思按照“金概融工具确认绳和计量”皂准则有关规槐定处理。计期提资产减值浪的账务处理吨是：计借：资渴产减值损失盗贷江：长期股权扭投资减值准针备陶（三）营处置时的核杏算配处置长睁期股权投资泻，其账面价敞值与实际取渣得价款的差亡额，应当计变入当期损益还（投资收益寇）。处置时乳的账务处理批是：禁借：银冲行存款（气收到的价款升）毙长摧期股权投资扯减值准备院贷湖：长期股权群投资乔贷档或借：投资办收益忘【例5功】综合例子展说明非同一腥控制下企业医合并取得长萌期股权投资缴采用成本法门核算恒甲企业柜于2007终年1月1日碰支付700象万元，取得咽乙企业60垦%的股权。原投资时乙企众业可辨认净突资产公允价鸭值为110怖0万元。甲卧乙企业不存唐在关联关系刚，为非同一费控制下的企血业合并。腹200弄7年乙企业名实现净利润桨180万元犯；2008拥年3月9日裙分出现金股辛利50万元塞。农（1）想2007年谣1月1日投龙资时植借：长探期股权投资汉——乙企业承700铃（份额6覆60＋商誉腾40）凶贷汇：银行存款嚼70荒0瞧注：商绝誉＝合并成态本700－哑取得的乙企翅业可辨认净赏资产公允价惰值的份额6条60（11侦00×60嘱％）＝4丙0（万元）投。控股合并隆的商誉不单压独确认计入毒“商誉”科昂目，仍保留只在长期股权错投资中，在饭编制合并报舱表时，才体钞现在合并资户产负债表的木商誉项目。尺合并抵销分捡录如下：蛙借：净返资产偏1100丝商缺誉4什0渗贷予：长期股权顿投资遗700墓要少数股东堵权益（霸1100×安40％）根440止（2）惩2007年就乙企业实现妻净利润18碑0万元，甲尸企业采用成渡本法核算，敬不作账务处艘理。农（3）韵2008年谷3月9日分岂出现金股利杨时饮借：应经收股利溜（50×6本0%）30砌贷银：投资收益市30哄借：银桶行存款津30疲贷俘：应收股利徐30妇检【例6航】综合例子警说明非合并捎取得长期股娃权投资采用利成本法核算到的全过程。屯连有关甲寺公司投资于诱C公司的情狡况如下：竹（1）替2007年养1月1日甲渣公司支付现循金800万仓元给B公司吓，受让B公拨司持有的C料公司15%雹的股权（不辆具有重大影洒响），假设跃未发生直接劫相关费用和益税金。则甲产公司账务处岭理如下：党借：长辨期股权投资教——C公司确80具0涛贷抬：银行存款的80枝0阔（2）愤2007年礼4月1日，赏C公司宣告废分配200姥6年实现的甩净利润，其本中分配现金宴股利100槽万元。甲公歌司于5月2戏日收到现金沾股利15万盏元。甲公司滚账务处理是副：敞借：应伞收股利壮（100×宣15%）1楚5竖贷盖：长期股权痒投资——麦C公司纤15（清睁算性股利）就滑借：银记行存款男15僵贷饱：应收股利亿15辱始（3）维2007年延，C公司实处现净利润3严00万元，共甲公司采用连成本法核算张，不作账务蜓处理。镇（4）碍2008年援3月12日品，C公司宣央告分配20总07年净利腊润，分配的秒现金股利为邻80万元。穿甲公司的账蛋务处理是：抚桌应冲减刮投资成本金跪额=（投资呆后至本年末趴（本次）止响被投资单位纯累积分派的咱现金股利－超投资后至上尾年末止被投滨资单位累积桨实现的净损棍益）×投资酒企业的持股仆比例－投资膨企业已经冲捐减的投资成议本=[（1赞00+80挨）—300索]×15%类—15=[见－120]卵×15%—掀15=－1回8－15=原－33（万匙元），从计予算结果看应术恢复投资成休本33万元深，根据“限五额”的规定碎，实际恢复啦15万元。细谱借：应诊收股利枯（80×爆15%）1蓬2钻长倡期股权投资领——C公辅司1丘5谱贷哈：投资收益饥27侧找（5）鲜2008年调C公司发生净巨额亏损，项2008年娘末甲公司对记C公司的投店资按当时市荷场收益率对陈未来现金流蓝量折现确定粥的现值为7备50万元（号根据CAS斗22），长鱼期投资的账激面价值为8究00万元，请需计提50须万元减值准胆备：冰借：资互产减值损失表50冻贷峡：长期股权杀投资减值准种备5贵0突（6）辨2009年粮1月20日醉，甲公司经筛协商，将持雕有的C公司喉的全部股权宣转让给丁企省业，收到股屡权转让款9障00万元。期车借：银够行存款物900确长紧期投资减值详准备5腐0狭贷苹：长期股权吉投资——惠C公司由800病累投资收益牢150竿四、权益法夕的核算亡长期股寨权投资权益倾法的核算分障为三步：投天资时、持有龙期间和处置眼时的核算。短殊（一）升投资时的核滑算蜻投资时股的核算应先黄确定初始投待资成本，然钟后对初始投禁资成本进行厌调整：兄1．确塘定初始投资堤成本早长期股拣权投资采用颜权益法核算煮下，初始投策资成本的确兰定与上述成心本法下非企纯业合并形成具的长期股权呆投资一样，阀应当按照下霜列规定确定伟其初始投资盛成本：伴（1）窄以支付现金俘取得的长期付股权投资，退应当按照实议际支付的购沸买价款作为伟初始投资成你本。初始投锈资成本包括燃与取得长期处股权投资直令接相关的费竭用、税金及丙其他必要支质出。企业取望得长期股权叮投资，实际醋支付的价款节或对价中包戚含的已宣告仪但尚未发放肿的现金股利疤或利润，应殿作为应收项安目处理。棚（2）奉以发行权益卖性证券取得窃的长期股权舟投资，应当禽按照发行权花益性证券的凑公允价值作踩为初始投资狼成本。靠（3）扯投资者投入建的长期股权旬投资，应当吓按照投资合邮同或协议约平定的价值作情为初始投资尸成本，但合休同或协议约绣定价值不公济允的除外。零勉2．调上整初始投资托成本榜①长期摇股权投资的坟初始投资成皮本大于投资正时应享有被阔投资单位可欲辨认净资产马公允价值份傅额的，不调竞整长期股权贝投资的初始缠投资成本。剩嚷②长期衬股权投资的谢初始投资成缸本小于投资果时应享有被裤投资单位可冒辨认净资产咏公允价值份府额的，其差魔额应当计入格当期损益（狂营业外收入奴，视同捐赠环），同时调棋整长期股权破投资的成本炸。账务处理坛是：慰借：长屑期股权投资忍——××公席司（投资成明本）奉贷坑：营业外收氧入能【例7贸】A公司支税付2000舞万元取得B庸公司30％个的股权，取拳得投资时被驻投资单位可尊辨认净资产阅的公允价值旗为6000苗万元。假设投A公司能够总对B公司施滚加重大影响仪，则A公司缘应进行的会稀计处理为：缎唤借：长浆期股权投资敌——B公司矛（投资成本烛）200霞0豆贷袖：银行存款蹄2000杀详注：取狡得的份额为告1800万温元（600段0×30％缝），支付的盗代价为20威00万元，佛多付的20态0万元为商记誉，仍保留灶在长期股权廉投资的余额摆中。圾假设投祝资时B公司胁可辨认净资钟产的公允价鸭值为700肾0万元，则霜A公司应进亡行的处理为强：核借：长歌期股权投资棉——B公司挡（投资成本感）200捡0闯贷爆：银行存款律2000逢福借：长宅期股权投资条——B公司淘（投资成本尿）100拘贷祖：营业外收惨入100甲(捐赠)猪驱注：取址得的份额为吃2100万夕元（700款0×30％读），支付的融代价为20忽00万元，旷少付的10厚0万元视同蔽接受捐赠，裙计入营业外卫收入。贿（二）浩持有期间的插核算榨采用权圈益法核算下耍，持有期间睛有二件事：鼠确认权益、电计提减值：非椅1．确谅认权益让（1）竞由于被投资如企业净利润批的变动，投搬资企业应确文认投资收益容，同时调整背长期股权投令资。应注意或：诊①一般障情况下，投域资企业取得园长期股权投管资后，应当妖按照应享有垮或应分担的担被投资单位朋实现的净损朗益的份额，槽确认投资损悠益并调整长痰期股权投资激的账面价值搅。投资企业饼按照被投资封单位宣告分殿派的利润或马现金股利计敬算应分得的痰部分，相应关减少长期股滴权投资的账测面价值。其夏账务处理是暂：磨借：长常期股权投资当——××公焦司（损益调弓整）楼贷请：投资收益袍借：应尸收股利端贷乓：长期股权铜投资——×土×公司（损很益调整）欧②投资概企业确认被喉投资单位发欢生的净亏损锤，应当以长就期股权投资许的账面价值兰以及其他实慧质上构成对捡被投资单位加净投资的长盏期权益减记谷至零为限，杆投资企业负夕有承担额外菊损失义务的探除外。蔑其他实秘质上构成对窑被投资单位事净投资的长掠期权益，通疤常是指长期在性的应收项常目，如企业匹对被投资单拣位的长期债让权，该债权俘没有明确的律清收计划且情在可预见的驱未来期间不散准备收回的胁，实质上构像成对被投资互单位的净投填资。栋企业存羞在其他实质制上构成对被底投资单位净森投资的长期聋权益项目以做及负有承担栏额外损失义睁务的情况下梦，在确认应垮分担被投资英单位发生的蔬亏损时，应忙当按照以下带顺序进行处宣理：冲减长师期股权投资屑的账面价值燕；如果长期盯股权投资的祖账面价值不喷足以冲减的树，应当以其堤他实质上构脸成对被投资身单位净投资贪的长期权益截账面价值为辱限继续确认傲投资损失，出冲减长期权摩益的账面价剥值（即冲减霸长期应收款楚）；在进行厚上述处理后存，按照投资训合同或协议毅约定企业仍氧承担额外义巴务的，应按鲜预计承担的并义务确认预枕计负债，计怖入当期投资义损失。杰【例8丹】甲企业持娱有乙企业4广0%的股权殊,2007毅年12月3评1日投资的效账面价值为焦2000万念元。乙企业胁2008年罩亏损300瓶0万元。假泛定取得投资酒时点被投资克单位各资产裤公允价值等惯于账面价值督，双方采用沿的会计政策会、会计期间切相同。则：车练甲企业钥2008年队应确认投资溪损失120灭0万元；长责期股权投资筋账面价值降量至800万反元（200君0－120嘱0）；上述铅如果乙企业暂当年度的亏犹损额为60身00万元，赌当年度甲企戒业应分担损弯失2400述万元，长期傅股权投资账单面价值减至茂0，如果甲咱企业账上有培应收乙企业寻长期应收款再800万元出，则应进一衫步确认损失迷：翼借：投剖资收益梅400糕贷椒：长期应收逢款40搅0证被投资宿单位以后期敏间实现盈利沫的，扣除未铸确认的亏损梦分担额后，巨应按与上述慌顺序相反的氧顺序处理，督减记已确认风预计负债的示账面余额、助恢复其他长蝶期权益以及众长期股权投袄资的账面价烧值，同时确倍认投资收益隐。条③投资价企业在确认蚀应享有被投染资单位净损贺益的份额时并，应当以取胸得投资时被溪投资单位各蹲项可辨认资途产等的公允启价值为基础计，对被投资喊单位的净利啊润进行调整减后确认。色【例9需】甲企业于果2007年珠1月1日取篇得联营企业胀30％的股撇权，取得投券资时被投资苍单位的固定正资产公允价芹值为120慰0万元，账族面价值为6查00万元，志固定资产的宋预计使用年纪限为10年近，净残值为惨零，按照直除线法计提折生旧。被投资机单位200性7年度利润稿表中净利润企为500万饺元。鉴被投资搜单位当期利睛润表中已按滴其账面价值牙计算扣除的瞒固定资产折秋旧费用为6贿0万元，按罢照取得投资院时点上固定催资产的公允别价值计算确奴定的折旧费劲用为120看万元，假定蝶不考虑所得宵税影响，按伙照被投资单浓位的账面净炒利润计算确才定的投资收魂益应为15浇0（500塌×30％）衣万元。如按巡该固定资产徐的公允价值陈计算的净利挑润为440高（500－次60）万元蛋，投资企业能按照持股比甩例计算确认杯的当期投资重收益为13锡2（440秘×30％）认万元。绿借：长椒期股权投资茅——损益调怠整132雪贷垦：投资收益异132避被投资犬单位采用的丈会计政策及锹会计期间与题投资企业不新一致的，应疲当按照投资亮企业的会计虎政策及会计移期间对被投线资单位的财派务报表进行猛调整，并据尽以确认投资罢损益。锋投资企燃业的投资收骑益，应当以避取得投资时时被投资单位争各项可辨认恳资产等的公程允价值为基割础，对被投巨资单位净损爱益进行调整鉴后加以确定屈。粪例如，地以取得投资扯时被投资单裙位固定资产越、无形资产撤的公允价值鞠为基础计提成的折旧额或青摊销额，相衡对于被投资钉单位已计提腹的折旧额、执摊销额之间贤存在差额的闻，应按其差酷额对被投资匙单位净损益脱进行调整，各并按调整后招的净损益和钱持股比例计惰算确认投资搬损益。顾在进行成有关调整时瓣，应当考虑冈重要性项目体。如果无法牛可靠确定投国资时被投资滑单位各项可校辨认资产等至的公允价值很，或者投资迹时被投资单粱位可辨认资未产等的公允拉价值与其账况面价值之间惕的差额较小颂，以及其他泛原因导致无幅法对被投资案单位净损益扁进行调整，廊可以按照被谈投资单位的除账面净损益钥与持股比例乡计算确认投竭资收益，但震应在附注中慧说明这一事陆实及其原因裹。故（2）喘被投资企业日净利润以外满的权益变动喜，投资企业期应确认资本克公积（其他元资本公积）预，同时调整山长期股权投猛资。柴投资企娘业对于被投亭资单位除净劳损益以外所缴有者权益的耽其他变动，式在持股比例忠不变的情况仰下，企业按降照持股比例纹计算应享有志或承担的部吗分，调整长迹期股权投资卸的账面价值收。同时增加畅或减少资本肆公积（其他饶资本公积）环。投资企业唯的账务处理传是：会借：长贺期股权投资盾——××公疤司（其他权罢益变动）敌贷最：资本公积瘦——其他资飘本公积匀2．期敏末计提减值碌盆长期股指权投资采用倍权益法核算盆时，计提资愧产减值应当粱按照“资产池减值”准则谢有关规定处疤理。计提减跪值的账务处鞠理是：军借：资浸产减值损失睛贷禁：长期股权吹投资减值准梯备灶（三）销处置时的核蔑算外处置长降期股权投资盆，其账面价赞值与实际取杀得价款的差捧额，应当计拨入当期损益遇（投资收益盗）。同时因晓被投资单位哪除净损益以刘外所有者权佩益的其他变毙动而计入所昌有者权益的懒，处置该项篇投资时应当霞将原计入所继有者权益的窑部分按相应连比例转入当偷期损益（投命资收益）。婚处置时的账给务处理是：朝界借：银式行存款枯长认期股权投资朋减值准备堆资跨本公积——主其他资本公回积砌贷害：长期股权帝投资——×延×公司（投屿资成本）撤圾轨——×纠×公司（损屈益调整）狂织双——×帐×公司（其贩他权益变动登）烟渠投资收益呢踢【例1吼0】综合例核子说明权益秤法核算的全贼过程成甲公司尤投资于D公个司，有关投罪资的情况如健下：格（1）而2007年璃1月1日甲悲公司支付现你金1000允万元给B公骨司，受让B嚼公司持有的系D公司20斤%的股权（规具有重大影益响），采用疫权益法核算齐。假设未发骗生直接相关租费用和税金咸。受让股权知时D公司的逮可辨认净资汇产公允价值仿为4000启万元。则甲猪公司账务处虑理如下：贪借：长协期股权投资划——D公司去（投资成本俊）100羊0碎贷愉：