国际会计准则14

董国际会计准召则第12号艺--所得税谦会计

窝

（197喜9年7月公绞布，199君4年11月素格式重排）蝇范汽围秘1．井本号准则适瓶用于财务报屠表中对所得讨税的会计处烦理，包括对镜一个会计期术内有关所得勤税支出或减捐免金额的确享定以及这项坐金额在财务辉报表中的列仰示。盾2．穿本号准则不树涉及政府补聚助金或投资忠税款抵免的季会计处理方清法。下列税巷款也未考虑形包括在本号鹅准则的范围价之内：

淡（仔l）退还给屡企业的所得把税款（仅限钱于当据以计胳税的收益金智额以股利形揉式分配时）属；

免（钻2）企业在衰分配股利时惨缴纳的、可夺抵减企业应桂交所得税的互税款。告的所会计收益之震间的关系,输可能不能代仍表税率的当狱前水平。惜定酿义构3．具本号准则所旱使用的下列引术语，具有克特定的含义气：

输会计收疏益，是指在拒扣除有关所偷得税支出或桨加上有关所事得税减免之塘前，损益表食上所报告的敬包括非常项外目在内的本室期损益总额惊。

铺本期税智款费用或税芬款减免，是谷指在损益表抵中借记或贷株记的税款金惜额，不包括避与本期损益获表未涉及的奥那些项目有幼关的以及分及配到那些项黎目中的税款意金额。

农应税所右得（应税亏猪损），是指吸根据税务当详局制定的法冲规确定的、寺据以确定应偷付（应退）以税款准备的影本期损益额担。

棋应付税肤款准备，是蛮指根据本期赴的应税所得盆确定的在当差前应付的税黄款金额。

他时间性宋差异，是指壳由于一些收志人和费用项案目包括在应疲税所得中的追期间和包括窄在会计收益杨中的期间不叔一致而产生隆的一个期间疑内的应税所喝得和会计收洒益之间的差俘异。时间性习差异发生在全某一期间，词但在以后的广一个或若干改期间内可以确转回。

饿永久性仆差异，是指不发生在当期屯且在以后的腥期间内不能嫌转回的一个然期间内的应园税所得和会壁计收益之间范的差异。牙应税所得和辱会计收益的撇差异抬4．旱应付税款准伯备是根据税摄务当局制定折的关于确定壳应税所得的季法规来计算拆的。在许多准情况下，这季些法规与用蔑于确定会计岗收益的会计脱政策不同。匀这种差别的柱影响是，应幅付税款准备旧和财务报表栏所报告的会僚计收益之间悬的关系，可捏能不能代表申税率的当前苹水平。遗5．版应税所得和据会计收益之鞠间产生差异磁的一个原因隶是，某些项蒙目包括在一扩种计算中被倚认为是适合式的，却被要份求不包括在伶另一种计算渣中。

伴例如，剂在许多税务荷制度中，一石些捐赠项目首在确定应税树所得时不允诞许被扣除，趴但这种金额董在确定会计疾收益时却可昂能可以被扣额除。这样的卖差异称为菌“宿永久性差异宪”蔬。角次6．尘应税所得和友会计收益之点间产生差异煮的另一个原版因是、在确路定这两种金萝额时，需考尽虑的某些项拔目包括在不苍同期间的计庄算中。

其例如，泊会计政策可紧能作出特别彻规定，在商展品或劳务交霜付时应将某屈些收入包括含在会计收益痰中，但税务衫法规可能会范要求或允许先在收取现金症时才将这些燃收入包括在始应税所得中栗。包括在会循计收益和应旅税所得中的诊这些收入的晶总额最后总壮是相同的，飘但包括的期项间却不同。星又如，用于付确定应税所营得的折旧率看与用于确定栏会计收益的股折旧率可能距不同。这种肤差异称为敢“即时间性差异忘”仙。扔培7．唐当将利得或原损失直接贷院记或借记股爪东权益帐户据时，时间性圾差异和永久呀性差异也可璃能会产生。永

尾时间性差异天的产生和转擦回可能涉及麻一个以上的字会计期间。

扫关于这合些时间性差运异的性质和订金额的信息铲常被认为对臣财务报表使挪用者是有用糖的。但是，捞反映时间性蠢差异的影响射的方法是各牙种各样的。蛾有时将这种猾信息包括在夫财务报表附叙注中，有时内则将这些差式异的影响通筋过纳税影响潜的会计方法屈来加以反映吓。粉译9．拼对财务报表役中个别资产松的重新估价隆或现值会计路的一般应用苍，可能会导韵致应税所得田和会计收益浇之间的差异均。此种情况堤在第小31－3银3段中阐述爱。彻纳税影响的驰会计方法浮10．界本期税款费溜用应在纳税桃影响的会计罩方法的基础届上，使用递柴延法或负债略法来确定。贺所用的方法邮应予以揭示沃。王11．关根据纳税影亚响的会计方忧法，所得税牙被视为企业唇在获取收益混时发生的一散种费用，并救应随同与它归们有关的收稳入和费用计磁入同盘慧一期间内。偶时间性差异影所产生的纳钉税影响应包坟括在损益表叫的税款贱皆费用以及资炕产负债表的伴递延税款余睛额中。很多出国家在所得庙税会计中采形用纳税影响竟的会计方法乐。常用的方曾法称为递延更法和负债法李。坦递延法斗12．逮在递延法下蝶，当期的时碑间性差异的舞纳税影响，企应予以递延货并分配给时射间性差额转术回的未来各辜个期间。由愁于资产负债忽表上递延税享款的余额，令并不被认为丹代表收款的丑权利或付款晕的义务，所窄以它们并不从需要调整以鹰反映税率的宴变更或新税劝的征收。兰13．芹在递延法下孤，某一期间屈的税款费用性包括：

央（且1）应付税渐款准备；

禽（贩2）递延至倾以后的期间蹦或自以前的拖期间递延转存来的时间性传差异的纳税纳影响。戒14．稻发生在本期尿的时间性差岩异的纳税影坦响，应用现欢行税率确定吉。发生在前浪期而在本期潮转回的个别陪时间性差异耀的纳税影响策一般用原先掘采用的税率洪确定。为了猴便于应用这屑个方法，相毁似的时间性幼差异可以进证行归类。虎负债法慌15．垃在负债法下者，本期时间临性差异的预敬计纳税影响况，或者作为史将来应付税可款的负债来情确定和报告狸，或者作为稼代表预付未吸来税款的资阳产来确定和烤报告。递延知税款的余额蛛应随着税率驴的变动或课浙征新税而加犹以调整。该控余额也可能挠随着税率在特未来的变动刺而进行调整境。担16．件在负债法下盆，某一期间煮的税款费用支包括：

胳（亡1）应付税佩款准备；

锡（险2）根据本瞧期发生或转指回的时间性脉差异预计应震付的或认为诊需要预付的狐税款金额；

布（耐3）为了反召映税率变动船或课征新税续的需要而对宫资产负债表虚中递延税款唯余额进行的递调整数。捉17．朗在负债法下隐，本期发生圾或转回的时问间性差异的针纳税影响，占以及对递延除税款余额的记调整，均应捏使用现行税衡率加以确定悲，除非有其宋他信息表明卫采用另一种夏税率更为适物当，例如，损当税率的变捷动已经宣布攻并将在以后完年度使用时捏。球适用性歼18．读所使用的纳范税影响的会韵计方法通常贷应适用于所悼有的时间性烘差异。但是谦，当有合理货的证据可以熔表明，在今鲁后相当长的煮时期内（至激少亿3年），某浴些时间性差扮异物不会转熄回时,一个啄期间的税款无费用可以不皇包括这些时棵间性差异的煌纳税影响，织而且还不需宅要指出在这慰个期间以后室这些时间性欢差异可能会罪转回。时间究性差异的金检额，不论是驱本期的还是丛累计的，只漠要没有进行脚会计处理，犯均应予以揭爹示。踏递延税款借丝项能19．畅导致一个借拳方余额或递罗延税款余额毕的一个借项车产生的时间揉性差异的纳摘税影响，除蠢非能合理地顶预期它们的忘实现，否则卵不应结转。育20．悼时间性差异馋的会计处理阔可能会导致葱一个借方余堤额或递延税鹊款余额的一轧个借项的产爪生。为了慎胡重考虑起见杜，只有在可某以合理地预抽期其实现时供,例如,在肠时间性差异芒将转回的期渔间内，如有丘足够的未来餐应税所得会井产生，这样淹一个借方金蝴额才可以转盗入资产负债息表。孝应秘税亏承损清21．遣税法常常规叙定，本期的未应税亏损可蹈以用来追溯抽期内已经缴域付的税款，眉或者减少或工抵消将在未摧税款。这种寸亏损提供了垦在亏损时期坛税款的减免匹，或者间潜萄在的税款减纷免。在确定刚财务报表中举的净收益时门，退回在特扎定的来期间挑需缴的在某叉些未来期这宏种税款减免威狸可以包括在橡不同的会计束期间内。耻22．下作为应税亏迟损向前期追甲溯的结果所剩追回的与前俩期有关的税最款，应包括鼓在亏损或内杠的净收益中赔。应退回但机尚未收到的测金额应作为螺应收帐款包跌括在资产负埋债表中。麦23．怪把应税亏损踩追溯到前期蚕所退回的税膛款，代表了榜在亏损期内劝已有效地实调现了的并已租包括在那一蚀期间财务报液表中的净收亩益或净亏损值中的税款减悼免。在确定占减免金额时误，需要对现舞存递延税款很余额作适当城的调整。赴24．显当应税亏损诱可以向后结雀转用来确定道未来期间的那应税所得时凤,与应税亏诚损有类的潜冲在的税款准要免,除了第胞25和第2夫6段所述的巾增况外，在太其实现或前芹不应包括在愚净收益中。罩25．滴如果未来的众应税所得确夸实无疑足以度使亏损的减叉税利益得以旱实现，那么姿与所结转的踢应税亏损有普关的潜在的喝税款减免可靠以包括在确至定亏损期的响净收益中。粪26．咬如果第水25段所制栗定的标准不吉能得到满足嘉，但是如果掀在要求将应眉税亏损作为却祛税利益的如期间，具有捆递延税款的值贷方净余额气将会转回或慎能够转回，修在这一限度性内，与所结燃转的应税亏西损有关的税蓬敌祛免应包被括在确定亏摆损期的净收馒益中。陕27．弊如果在第还23段所述藏的向前期追轻溯以后，尚种有应税亏损定存在，与此谢应税亏损金伪额有关的潜事在的税款减托免的实施，逗要求在未来歼期间内存在宋应税所得。版为此，与向叙后期结转的辫应税亏损有厨关的潜在税距款减免，通酷常不包括在秧确定亏损期透的净收益中嚼。并28．患但是在极少昂数情况下，漠在确定亏损消期的净收益句时，把这种治潜在的税款份减免包括在畅内，被认为练是适宜的。占如果按照这汤种方式处理侮一项潜在的赶税款减免，甩需要审慎考悬虑的是，对扒将来的应税疤所得足以使扶亏损的减税汇利益获得实租现，是否具茅有无可怀疑幸的保证。例被如，存在如郊下条件就可狭认为是有了爹无可怀疑的条保证：

址（吨l）亏损是勾由于一个可蒜以辨明的并须且不是反复妻发生的原因粱产生的，以真及

尸（钻2）企业已析经建立了很萝长时间的获补利记录并预敢期将继续保秀持下去。枪29．仓递延税款余典额中贷方金溉额的存在，值可以证明与抗结转后期的飞应税亏损有经关的税款减损免至少能够腔部分实现。

垄在递延专税款余额中猫反映的时间跪性差异的转盾回，本身将尝形成一笔数泊额相等的应脚税所得，可钞以抵消由应委税亏损获得躁的税款的减值免。如果税纯法限制了将俗应税亏损结蓝转后期以抵剃消将来的应楚税所得的期勾限，那么只腥有在这一有臭限的期限内朝将要转回或拔可以转回的登时间性差异英，才可以用骨来抵消应税驳亏损从而实举现税款的减堡免。作为抵品消应税亏损许的结果的税当款减免，应蝇包括在亏损鹊期的净收益钉中，而其借遍项则应结转星下期，作为窝资产负债表投中递延税款羽贷方余额的桌一部分。这辽一借项的金峡额应加以揭倚示。呈志30．悬如果与过去握的应税亏损箩有关的税款坚减免并未包撑括在亏损年枣度的净收益倚中，以后用纵应税亏损与典应税所得相岁抵消的办法距而实现的税怎款减免，应悬包括在实现尿期的净收益京中，并应加与以揭示。泡资产的价值谎重估甘31．哀在财务报表园中一项资产胖重估后的金直额如果超过蛾了其历史成大本或以前的泪重估价、这诞一替代金额迹一般不能成尚为确定应付替税款的基础酷。只要重估王的资产可以池对不是根据衡历史成本或覆税法允许的京其他方法计作算的会计收此益产生借项开或贷项，应蔽税所得和会凉计收益之间少就将存在一枯项差异。对月这种差异进踪行会计处理颠，应根据与猾价值重估一恩致的会计处乘理方法进行锋。榆32．雄一种处理方撤法是确定与第资产帐面价旦值增加有关潜的纳税影响衬，并将此金并额从价值重瓜估帐户转入胡递延税款余妙额中。在这选种处理方法痕下，当第对迹段所述的差景异在价值重端估以后的期絮间发生时，接与此差异有她关的纳税影毙响应借记递剂延税款余额袋，因而不反对映在税款费吼用中。在有赵些情况下，惭纳税影响反择映在税款费起用中，因而炒相应的金额秧就从递延税盯款余额转入忧价值重估帐姑户之中。地33．许另一种处理铸方法是在财筐务报表附注夫中揭示与价喝值重估日资辰产帐面价值急的增加有关畏的潜在纳税角影响的金额蓬。在以后的沾各期中，潜翅在纳税影响棋的金额应加习以修订，以摸反映第五段顿所述差异的匀纳税影响。挥附属公司和逝联营企业的贴未分配盈余魔34．软在附属公司于的未分配利垄润分配给母烈公司时，无坡论是母公司阻还是附属公脚司的应付税谈款，都应确咏认为使用和网负债，除非均有理由假定疤对这些利润确不再进行分藏配，或者分熄配不会引起权纳税负债。课35．告在附属公司季的未分配利低润分配给母杜公司时，既碌不确认母公害司应付的税蜻款，也不确共认附属公司枣应付的税款版的一个理由苏，可能是母躲公司为了长伙期再投资而贿将这些利润价保留并且有灾权力保留在折附属公司中敞。如果没有已确认有关的咸未分配利润害的税款，有兔时应揭示这态些利润的累打计金额。促36．阳对于用权益诱法核算的对尺联营企业的花投资，在向盐投资者分配农其在被投资弊企业未分配谈利润中的份丧额时，应付心的税被应在芦投资者确认该利润时，确姜认为费用和药负债。当有税理由假定这桑些利润将不麦再分配或分嘉配不会引起戒纳税负债时惧，可以例外啊。植37．铺如果税款没春有全部计列咱，有时要对枣没有计税的承未分配利润殃中属于投资瞧者的部分的膏累计额加以便揭示。灰财务报表的赞呈报任38．叫在确定企业忍的净收益时桥应包括这一希期间的税款勤费用。贱39．宾与一项增加通或减少股东粘权益的项目帐有关的所得确方面的税款灶，应以与有当关项目同样稀的方式进行岭会计处理，唱其余额应加喷以揭示。冈40．捉在确定企业此的净收益时皂，所得税通缺常作为税款涂费用进行会等计核算。但刘是，在将交嗽易的影响直钉接借记或贷债记股东权益付的某些情况嘴下，有关交览易的税款影别响应按同样兽的方式进行稳会计核算并冻加以揭示，钉以便使这一禽税款可以与局它们所应用跃的项目直接纽相关。寄41．奇与企业正常爸活动的会计鸡收益有关的广税款费用，冈在损益表中蒙经常用一个参单独的项目案来反映。属揭于一个非常期项目的税款锈则应包括在哭非常项目中杂，因为税款理与该项目有虚直接关系。雁对这一项目掠的有关税额视，应加以揭卸示。极42．岭递延税款余腹额在企业的尽资产负债表岛中应与股东章权益分开呈拦报。氧43．书递延税款余扭额不是股东卸权益的一部振分，通常在炉资产负债表策中应作为一踢个单独项目断予以呈报。意代表递延税郊款的借方和正贷方余额可叨以互相抵消挠。叶44．当在财务报表密中区别流动妹资产和长期枕资产、流动喊负债和长期锯负债的情况局下，递延税资款余额中流葛动部分的净坦额和长期部适分的净额有破时也要分别絮呈报，以保青持流动和长行期项目适当雷的区别。矩45．街在以前已经挑支付但根据狸第分22段的规冒定作为利用蝇应税亏损的跨结果而应退欣回的所得税断，在资产负奖债表上应作凑为应收帐款节与递延税款杰余额分开反漠映。伏46．犯根据第将24段的规塔定由利用应拼税亏损所产朗生的结转后快期的利益，睬与其他递延即税款余额不斩同。这种结黎转后期的利载益的金额可柳能需在资产朱负债表上单冶独揭示。卷47．融税款费用与漫会计收益的降关系可能受虎到永久性差软异和国外经翻营的当地税舅率等因素的础影响。因此归，在财务报作表中有时应队对这些关系炸作出说明。飞揭谈示犹48．摆下列有关应胶税亏损的项依目，应于揭天示：

劣（讨1）按照第链25和26忧段的标准包角括在亏损期苍的净收益中图的税激减免侍金额；

辫（趟2）作为在亲亏损年度没葛有进行会计槐核算,但向镜后期结转的古应税亏损的扔结果而包括葵在当期净收殃益中的税敌眠祛免金额。

尘（关3）有关的关纳税影响设慰有包括在任汗何期间的净饼收益中的应盒税亏损的金哈额及其将来异的有用性。曲飞49．阻下列事项应那单独加以揭术示；

菊（惩1）