第二章负债-节

第四节应交税费（主要考核客观题）一、应交税费的内容[熟悉]企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。穿借笛尝播讽福应闻交税费睁搅蝶追缩贷产实际交纳的知税费衫应交纳的各歇种税费等文期末余额如坡在借方，反缠映企业多交盾或尚未抵扣许的税费熊期末余额一沸般在贷方，习反映企业尚黎未交纳的税泥费【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。不通过应交税费核算的有：1.印花税；2.耕地占用税；3.契税；4.车辆购置税。（因为不需要预计应交数）实际缴纳的印花税：借：管理费用（印花税）贷：银行存款企业为购建不动产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，借：在建工程贷：银行存款【2014年•多选】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.教育费附加B.个人所得税C.城市维护建设税D.企业所得【例题•单选】某企业为增值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（）万元。A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192【2007年·多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）蝇A.印花税餐月B.耕地占默用税馋C.房产膝税犹D.土地净增值税夫二、应交增墨值税的核算胸增值税是指系对我国境内颈销售货物、摩进口货物，柔或提供加工蓬、修理修配叮劳务的增值兽额征收的一何种流转税。防【不含营改违增】房增值税纳税脏人分为一般然纳税人和小由规模纳税人锤一般纳税人逼应纳增值税狗税额冠=骄当期销项税名额汪-宇当期进项税飞额叼小规模纳税均人应纳增值见税额关=型当期销售额再（不含增值赢税）呆×甩征收率仗田（一）一般细纳税人的账御务处理便匀1.未销售货物或屈者提供应税甚劳务（加工砍、修理修配盒等）蝶2.注视同销售行林为（按重点青）疏得（厘1喜）企业将自她产或委托加踢工的货物用雷于增值税非蚁应税项目（净比如厂房建情造）、集体掘福利或个人蒸消费；寺（民2崇）企业将自绝产、讨委托加工哥或购买的货虑物作为投资存、分配给股粒东或投资者酬、无偿赠送份他人等（该艺部分的会计许处理不要求吓掌握）。煮沉会计处理时贷需要确认挨“各应交税费莫—撇应交增值税烧（销项税额欺）贝”鹿。招泛【例题】甲午公司增值税场一般纳税人祸，将自己生季产的产品用等于自行建造她职工俱乐部跃。该批产品带的成本为授20000支0歇元，计税价床格为继30000添0佣元。增值税奉税率为苏17%感。要求编制脂相关会计分钳录。舒蹲【答案】该似企业的有关坟会计分录如宫下：典暖借：在建工炼程透颠许筐251答000局贷：库存商掌品畅麻剑百200斤000腔应交税费铸—提应交增值税患（销项税额谱）垃虎51000唱（荣30000裤0×17%驼）慰四【提示】串需要会计算活计入在建工别程的金额。侍携【例题】甲扔公司将自产然的产品作为箭福利发放给亡员工。该批旦产品的成本梳为哲20000泪0税元，计税价保格为但30000劲0钞元。增值税裹税率为按17%坦。要求编制击相关会计分羞录。剥【答案】该答企业的有关狱会计分录如禾下：亭倦借：应付职乓工薪酬紫会弦兰351盟000摆贷：主营业冒务收入牢禾视签30000狮0酿应交税费室—技应交增值税寻（销项税额济）撞毛51000并借：主营业误务成本想悲著门20000垂0哲贷：库存商烟品吼有蠢麻200堵000迫【提示】章针对企业将付自产或委托逃加工的货物寄用于增值税删非应税项目尾（比如厂房意建造），集激体福利或个缝人消费；需匹要计算增值薄税（销项税钥额）；但是衔用于非应税覆项目时，贷亩方会计上不黄确认收入，煌而用于集体安福利和个人卧消费在贷方战需要在会计划上确认收入幻。阔网3.曾采购商品和型接受应税劳乘务疑继（王1齿）采购商品睛或接受应税脚劳务根据增府值税专用发筹票上记载的抚应计入采购冷成本或应计猴入加工、修仁理修配等物踢资成本的金诞额：惯借：固定资搁产、材料采丢购、原材料换、库存商品侧、生产成本甘、制造费用副等商去应交税费满—凝应交增值税温（进项税额宁）恼贷：应付账绸款、应付票披据、银行存盖款等浓当期准予扣扑除的进项税密额通常包括猛：萄（1）从销请售方取得的排增值税专用内发票上注明墓的增值税额兆（2）从海核关取得完税无凭证上注明惩的增值税额券（3）向农丑业生产者购间入免税农产贝品或者向小架规模纳税人纯购买的农产毛品，可以按肾照买价和规阔定扣除率1凑3%计算准蝇予抵扣的进参项税。魄进项税额=双买价老×武扣除率计（4）购进炎或者销售货熔物以及在生后产经营过程悼中支付运输枝费用的，按筹照运输费用圈结算单据上朋注明的运输窄费用金额和嗓11此%的扣除率暴计算的进项紧税额。但随此同运费支付汤的装卸费、恋保险费等其怠他杂费不得盼计算扣除进技项税额。沉当期不准予肿抵扣的进项坚税额通常包行括：语（1）企业夸购进的货物乞改变用途（竖如用于非应梢税项目、集擦体福利或个南人消费的）品（2）企业竟购进的货物俯发生非常损慕失蕉②刚接受应税劳属务，根据专嗽用发票上注迫明的增值税星额，记入据“葛应交税费垃—沈应交增值税懒（进项税额震）殃”转科目。小借：生产成偶本（或制造征费用、委托豆加工物资、纳管理费等）红应齐交税费妥—叫应交增值税薄（进项税额绳）朽贷挖：应付账款注意：炉①镜入免税农产超品，可以按渗照买价和规茅定的扣除率万计算进项税撑额。姨即：借：应周交税费凑—圣应交增值税影（进项税额批）（买价间×穗扣除率）行溪材料盛采购（库存帝商品、原材窃料）划（买价活－买价摘×境扣除率）揉阶贷：应住付账款或银勉行存款镜秘导（买价）负②衬自使2009年饭1月1日起唤，企业购进屈生产用夫固定资产（支设备）所支篇付的增值税渗额允许抵扣雹。先购进的胳固定资产至用于非应税捷项目，其所港支付的增值阵税额应计入裕购入货物的葡成本末即：拳借：固定资昌产先险杀应交税费它—吨应交增值税钻（进项税额谨）叼欲数贷：银行存三款淋③蜂购进或者销陪售货物以及绕在生产经营喇过程中支付肠运输费用的径，按照运输闲费用结算单援据上注明的愚运输费用金垒额和规定的染扣除率岛11冰%计算进项挎税额。雹【例题】甲三公司购入不业需要安装的餐设备一台，换价款及运输校保险费用合辱计滴18000犁0朴元，增值税裤专用发票上付注明的增值白税税额唤30600枕元，款项尚逐未支付。谱要求：做出医相关会计处搏理：【答案】炒借：固定资袄产筋断其足180档000苍应交税费捐—乏应交增值税训（进项税额暑）役石30600纹贷：应付账县款准黑郊筝黎21060孤0拥【相关链接缩】单企业购入材径料不能取得驰增值税专用遗发票的，发词生的增值税餐应计入材料趣采购成本或板资产成本。砌身【提示】俩针对运输费初的处理：麻桶根据营改增鲜的规定，自瘦2013窝年欲8血月备1舅日起在全国零范围内执行唉营改增政策困，运输费用裤的进项税额喇按照货物运翻输业增值税棵专用发票的龟注明增值税票税额抵扣（蚊11%氏）；自是2013州年母8诵月顷1丸日之后开具穿按尊7%弊扣除率计算楼进项税额的博运输费用结探算单据仅仅诱限于铁路运裂输费用结算晒单据一类。稼2014炒年食1冠月甚1星日交通运输蔬业全面执行私增值税政策缺。赤迅针对初级考禾试题目会直吧接说明。槽肚【例题】甲歪公司增值税萄一般纳税人朝，肾2013君年锦9饲月钞1连日购入原材腊料一批，原志材料按计划浩成本核算，赏增值税专用楼发票上注明额货款录12000倘0学元，增值税朵额傍20400袖元，货物尚总未到达，货膨款和进项税滚额已用银行由存款支付。即用银行存款撤支付铁路运赌输费用免5000甜元，运输费扎用的增值税中进项税额扣得除率为粮7%裹。攻要求：做出碧相关会计处锄理。寸【答案】是借：材料采哲购碎嘱窄怜124孤650劫应交税费课—饿应交增值税济（进项税额裂）格窗2075已0棕贷：银行存哑款羽等甘兰145功400庙【解析】进正项税额沙=2040扣0+50馅00×7%干=2075打0泳（元）。智【提示】粉仅仅是运输块费的部分可齿以按照烟7%厨的扣除率计渡算抵扣，如戏果是运杂费娇或运输费装躁卸费合计等单，均不能按食照钓7%筋进行抵扣；旗考试时，如会果题目中给京出了牵7%奴抵扣率才需售要计算，没绿有给出就不斥用计算了。碎（剧2恳）购入免税杆的货物一般尤不能抵扣增届值税进项税搜额，但税法挣规定购入的横免税农产品汗，可以按照荡买价和规定夸的扣除率（踪13%致）计算进项大税额，并准资予从企业的淹销项税额中啄抵扣。攀昌【例题害•蜓案例分析题使】甲公司购错入免税农产苍品一批，原陵材料按计划艇成本核算，川价款凡20000否0嘴元，规定的蚊扣除率为邪13%听，货物尚未肆达到，货款仿已用银行存闲款支付。谷涝要求：做出嗓相关会计处钱理；陡【答案】康借：材料采剥购牛好岛似174孙000躬应交税费炊—泉应交增值税科（进项税额搞）焰消26000溪炼【买价量×13%挡】拜腾贷：银行存抓款状购挑地200偿000很【教材例2阿-22】甲艳企业为增值慢税一般纳税镜人，增值税培率17%，糊原材料按计逢划成本核算昏，销售商品作价格为不含吉税的公允价武格。201埋2年8月发芦生以下业务丹：迷1.5日购延入原材料一擦批，增值税吃专用发票注搞明货款12似0000元撒，税额20宫400元，苍货物尚未到择达，运费5早000元（支7%抵扣）顽，均以银行帝付讫吊借：材料采缴购嚷喂12宿4650独应妥交税费陪—朽应交增值税酿（进项税额叙）2075倡0寒贷绞：银行存款疮爷感14540乡0言2.15日嘴购入不需要柿安装设备一河台，价款及灿运输保险等狭费用合计1案80000腰元，增值税有专用发票上枕注明的增值嗓税额306啊00元，款址项尚未支付押。分录掏借：固定资房产踩磨简址它18000劳0进应傍交税费路—贤应交增值税封（进项税额唉）306蠢00照贷蜘：应付账款撑扇纱灾烤期2106绢00辅3.20日谈，购入免税狠农产品一批抗，价款20永0000元峡，扣除率1瓜3%，货款感尚未到达，研银行付讫宣借：材料采弟购浙蔑序17镰4000蹈应挎交税费露—抄应交增值税高（进项税额居）2600钱0行贷颈：银行存款狮温药左20私0000仔4.25日葱，生产车间逝委托外单位腐修理机器设楼备上，增值召税专用发票刷注明修理费画20000羊元，增值税判额3400租元，银行付扇讫证借：制造费浓用筹浩揭20000匹应鼠交税费据—写应交增值税拜（进项税额支）3400铃贷畏：银行存款贯蜘2馆3400崭4.冻进项税额转友出井玻（以1矩）企业将购渠买的货物用姑于非应税项想目（比如厂纷房建设）、凑集体福利或嚼个人消费；舍作为进项税内额转出处理盾，不再计算窑销项税额。誉（裕2剑）企业购进聪的货物发生辟非常损失（伯不含自然灾娃害造成的）框其进项税额敬应通过蚂“海应交税费王—锋应交增值税价（进项税额济转出）例”茅科目转入有展关科目。缠翁【提示】笛购买的货物绞的毁损如果觉是由于自然律灾害造成的借购买材料时返的增值税进或项税额不用去转出。君骨属于转作待束处理财产损贞失的进项税替额，应与遭弓受非常损失评的购进货物燕、在产品或底库存商品的慧成本一并处捧理。云借：待处理包财产损溢/萌应付职工薪竖酬/在建工雾程暮贷：泄应交税费尝—拾应交增值税遗（进项税额估转出）浅【教材2-栽23】承[乖例2-22绵]2012哥年8月发生粱进项税转出蜻事项：何（1）10积日，库存材斧料因意外火洋灾毁损一批蹄，有关增值变税专用发票白确认成本为晓20000爆元，增值税雹额3400悠元。善借：待处理日财产损溢国肠锅贞2旷3400梨贷驳：原材料仪乐啦典时连20往000知弦忠应交税费按—管应交增值税形（进项税鹅额仇转出）隐3400灯（2）18污日，企业所路属的职工医卸院维修领用共原材料60识00元，其征购入时支付岔的增值税为怎1020元臂竭借：应付娃职工薪酬祝酒训佛芽7020秋坝描贷：原材料森胞滥伙呼仿600抬0巷搭碍应谨交税费采—椅应交增值税跑（进项税直额沫转出）10捐20让（3）企业贿因火灾毁损父库存商品一碍批，其实际誓成本800疫00元，经响确认损失外谋购材料的增加值税额13号600元。红借末：待处理财异产损溢式漆卵秀93俩600始搏贷植：库存商品阿爆截借桌维80原000蜂泳坝应交缝税费哪—确应交增值税捷（进项税渗额领转出）响13600摆【例题】某下企业增值税卵一般纳税人辅将购买的产担品作为福利根发放给员工捧。该批产品底的购入成本协为规2000嚷00议元，进项税龙额为族3400旁0赢。阅齐要求：编制婚相关会计分羽录。殃耗【答案】该毒企业的有关巴会计分录如望下：确认：塞借：管理费友用等雅点傲咐234锣000突贷：应付职蒙工薪酬式啊绕江2340厨00发放：泪借：应付职煎工薪酬悼栋涝穗2籍3400赌0涉贷：库存商亡品（实际成赴本）胶棉油200分000惧应交税费寻—旨应交增值税巡（进项税额鲜转出）嫁34袭000喝【提示】惹需要会计计知算计入应付事职工薪酬的缎金额。问此5.压出口退税蹲企业出口产毁品按规定退恳税的：论借：其他应续收款[按应育收的出口退锻税额]驴贷哑：应交税费调—基应交增值税恩（出口退税四）件6掠.泊交纳增值税印当期销项税餐额（销售货仗物驳+邪视同销售）傅减去当期进六项税额（购斩进货物的进探项税额摔-娱进项税额转涂出）钥=匠当期应纳税腥额逗秘借：应交税度费准—滤应交增值税旋（已交税金嫌）饭胜贷：银行存腿款袜视同销售行鼠为落—————决—伙涉及欺“毒应交税费停—剑应交增值税庭（销项税额坡）惩”翁来源仍用途困税务处理诉自产或委托那加工秧非应税项目渔、集体福利缎或个人消费顿销项税额爆投资、分配担给股东、无吴偿赠送盘购买芒非应税项目价、集体福利表或个人消费饿进项税转出毕投资、分配程给股东、无问偿赠送稠销项税额餐①躁工程（非增钥值税应税项羞目）挽借：在建工驱程饶贷：库存葛商品文—————趣—妻（成本价）燃应交里税费言—本应交增值税姜（销项税额逼）恳—————河—防（计税价捆×笛17%）②集体福利顷借：应付职滑工薪酬决贷：主营店业务收入纷权应交税费篮—片应交增值税借（销项税额脆）同时：练借：主营业叹务成本视贷：库存脑商品③对外投资管借：长期股剪权投资翠贷：主营拨业务收入赌应交筒税费币—药应交增值税播（销项税额坐）同时：施借：主营业辣务成本汉贷：库存巨商品造④累支付（分配涨）股利（实质物）读借：应付股录利烟贷：主营浮业务收入占应交福税费馅—聪应交增值税亚（销项税额耽）同时：欢借：主营业烘务成本师贷：库存胸商品⑤对外捐赠赢借：营业外栽支出阵贷：库存蒸商品（成本疑价）男应交套税费派—紫应交增值税送（销项税额译）（计税价川×机17%）紫【提示】各如果企业销乘售货物或者夜提供劳务采欣用销售额和仇销项税额合津并定价方法攀的，按公式她“斩不含税销售白额=含税销款售额糊÷亿（1+税率胃）恩”哑还原为不含眠税销售额，漆并按不含税核销售额计算讨销项税额。扭【提示】哨针对企业将有自产、委托网加工的货物晌用于增值税名非应税项目蚁（比如厂房潮建造），集吐体福利或个裤人消费；需错要计算增值蹈税（销项税圣额）；但是榆用于非应税轨项目时，贷圾方会计上不哨确认收入，莫而用于集体树福利和个人亮消费在贷方多需要在会计仍上确认收入暴。岩【教材例2篮-25】承粱[例2-2阔2]，毁2012年跨8月无15日门，电甲维企业将自己窃生产的产品肉用于自行建栋造职工俱乐衫部，该批产赚品的成本为底15000因0元，计税利价格为26是0000元匠，增值税税耀率为17％贸。则会计分慨录是：坑借：在建工滥程平饱肉19者4200丈贷：库存商板品惩虏悦开1久50000剂巡应交哭税费萌—屈应交增值税捕（销项税讽额轻）44鞭200（雾26000臣0挑×砍17％）戴【例题通•回多选】下列槐各项，增值拆税一般纳税斯企业需要转困出进项税额况的有（耻任）。费A.占自制产成品孤用于集体福盒利蜓跌底摔B.色自制产成品串用于对外投充资且以C.俊外购的生产雾用原材料发辈生丢失厘满暑棍D.春外购的生产惰用原材料改也用于自建厂渔房恭洗【例题蠢•造单抽选棒】某企业本罪月发生销项腥税合计84途770元，杂进项税转出冷24578宏元，进项税添额为204据40元，已匀交增值税6歪0000元裂，则本月搬“映应交税费修—耽应交增值税沸”渐的余额为（驻）孕A.贷方余淡额2890奉8元沉亲葛畅且催B.借方余漫额2890苏8元械C.贷方余母额2025维7元护飘劫坊朋D.借方余浩额2025品7捆【总结犹01臭】待一般纳税人早增值税核心用问题的总结若皂项吧俯目婆会计处理挖自产货物穿1.活用于机器设蹲备安装（增员值税不做视赔同销售）绳借：在建工罗程演楚贷：库存商粮品碌2.多用于厂房建宿设（增值税撒视同销售）谎借：在建工跑程狸贷：库存商样品后应交税费原—棒应交增值税异（销项税额鸟）管购买的材料巴1.肠用于机器设戒备的安装（董进项税额不董做转出）辉借：在建工山程擦贷：原材料俱2.段用于厂房建介设（进项税瑞额做转出处挥理）辅借：在建工予程舍贷：原材料闭应交税费尿—肃应交增值税箭（进项税额饿转出）产【总结抚02绍】带一般纳税人闯增值税核心生问题的总结境缩项山锣目雨视同销售日进项税额转过出坏1.袍自产的货物陡用于非应税血项目（不动俯产）由√扔×像2.匙自产的货物仔用于集体福猫利和个人消堪费弹古√箭×敲3.姜自产、购买匠的货物用于际对外投资、腊分配给股东拉、无偿赠送妙给他人偷√耕×揪4.煤购买的货物混用于非应税碰项目（不动伞产）御彻×膊√煤5.街购买的货物朵用于集体福嘴利和个人消膀费关×渴√歉6.妙购买的货物陡发生自然灾治害损失酒×室×坑7.克购买的货物派发生管理不体善损失挽×堆√黄8.狮自产的货物颤用于设备安长装吉挤×辫×抱9.折购买的货物仆用于设备安隙装蒙×瓣×促（二）小规夜模纳税人的敌账务处理站富小规模纳税键企业应当按编照不含税销犯售额和规定尊的增值税征海收率计算交冤纳增值税，还销售货物或疤提供应税劳蜓务时只能开壮具普通发票耀，不能开具侦增值税专用绸发票。不能蜜抵扣增值税夕进项税额。赵应纳增值税今=扇含税销售额耕/劫（迫1+鞋征收率叙3%鹿）换×淋征收率裙3%溪。叫1.小规模估纳税人应当何按照不含税群销售额和规少定的增值税闪征收率3%睁计算交纳增懂值税。小规处模纳税人不蝶享有进项税豪额的抵扣权冰，其购进货惊物或接受应悉税劳务支付盈的增值税直笑接计入有关晋货物或劳务弄的成本。蛙借：原材料这（材料采购侍、在途物资险、库存商品哨等）琴贷御：银行存款雹等槽2．小规模相纳税销售货袜物和提供应毯税劳务时只神能使用普通关发票，不得里使用增值税箭专用发票，商因此，小规婆模纳税企业森只需在鼻“术应交税费科”玉科目下设置虹“潮应交增值税丝”爪明细科目，是不需要在饿“睬应交增值税斯”混明细科目中缩设置专栏。碧“野应交税费冬—侄应交增值税条”手科目贷方登失记应交纳的屯增值税，借旧方登记已交谎纳的增值税狠；期末贷方驼余额为尚未因交纳的增值肺税，借方余翻额为多交纳食的增值税。铲不含税销售藏额＝含税销坑售额堡÷工（1＋征收扎率）嫂借：银行存盾款等令贷：主营业斗务收入等松厘蕉冈应交税费臣－应交增值聪税治注意：一般津纳税人购入宏材料不能取努得增值税专汉用发票的，口比照小规模作纳税企业进某行处理，发踩生的增值税衣计入材料采坐购成本。芬【教材例2临-27】甲铅企业为增值蜻税拔小规模纳税且企业，适用匠增值税率3罗%，原材料帝按实际成本摇核算。库（1）购入束材料一批，戒取得的专用焰发票注明货殖款是300浩00元，增脱值税510夏0元，款项铅以银行存款兼支付，材料绘已经验收入搭库（该企业擦按实际成本煌计价核算）乞借：原材料患351脂00独贷：满银行存款女351萝00顽（2）甲小闻规模纳税企厅业销售产品葬一批，所开篮具的普通发戏票中注明货包款（含税）幸51500烦元，增值税尾征收率3％挥，款项已存疑入银行.盲借：银行存秩款微讲阵委51得500央贷沙：主营业务兼收入真惭效莫5000饼0潜袋应交捏税费夏—杠应交增值税纳和盆1500胖（3）甲企拖业月末以银摔行存款上缴牵增值税15浑00元.纳借：应交税绵费跪—寇应交增值税胁1500疯贷：银行驶存款碧饺部1500皆【钱2012检年已•仁判断】增值干税小规模纳偷税人购进货聋物支付的增宋值税直接计敲入有关货物乳的成本。（倡业）寺彩（三）营业宴税改征增值炊税试点企业下增值税的账瓣务处理（不膏重要）晶丢【提示】守了解一下最肆新规定和动灭态，考试关色注营业税改搁征增值税的丈范围和税率犹，教材中的螺会计处理已斑与现行规定阔处理不符合耳，建议不用腹看了，考试穷不会涉及。篮梦2014秒年序1誓月婆1愧日，铁路运绢输和邮政业厨纳入营改增兴试点。薄猎《关于将铁棕路运输和邮吐政业纳入营暑业税改征增援值税试点的剑通知》自狮2014烘年欣1遵月沿1虫日起执行。堆《财政部国终家税务总局盲关于在全国丸开展末交通运输业辨和部分现代腔服务业营业脖税改征增值扮税锈试点税收政稼策的通知》站（财税〔库2013逮〕俯37窝号）自妥2014躁年挖1银月首1汁日起废止。每恳《营业税改住征增值税试易点实施办法粮》（现行规马定）国心1.陈纳税人：兔在中华人民布共和国境内涉（以下称境广内）提供交蔑通运输业、尾邮政业和部地分现代服务帆业服务（以掀下称应税服豪务）的单位时和个人，为秆增值税纳税反人。聪纳税人提供朝应税服务，穷应当按照本窗办法缴纳增诚值税，不再拌缴纳营业税过。茂2.搅应税服务（叶征税范围）傲穷应税服务，固是指婆陆路运输服霸务帆、水路运输球服务、航空爽运输服务、恐管道运输服洽务、邮政普跪遍服务、邮偿政特殊服务犹、其他邮政杨服务、研发戚和技术服务表、信息技术伞服务、文化万创意服务、离物流辅助服除务、有形动营产租赁服务朵、鉴证咨询建服务、广播然影视服务。桌【提示】膝陆路运输服时务，是指通国过陆路（地腾上或者地下薯）运送货物亭或者旅客的虾运输业务运梦输和其他陆劫路运输。惜3.织纳税人分为磨一般纳税人位和小规模纳讨税人誓隆4.咱税率和征收巾率饮袭增值税税率火（一般纳税煎人使用）：萍桃（揉1裹）提供有形达动产租赁服吩务，税率为欢17%隐；摩稼（应2贝）提供交通巩运输业服务龙、邮政业服霸务，税率为趟11%朽。轻镰（照3裹）提供现代返服务业服务晒（有形动产狂租赁服务除喜外），税率锈为难6%肝。柄孩（落4唐）财政部和茂国家税务总晃局规定的应晕税服务，税近率为零。脾增值税征收少率为穴3%讨（小规模纳职税人）。扰切5.页应纳税额的唐计算披观（融1肉）一般纳税娘人：驻钞应纳税额，异是指当期销酱项税额抵扣征当期进项税途额后的余额丽。践寿应纳税额计擦算公式：峰笔应纳税额炼=碑当期销项税押额－当期进植项税额。计齿（携2原）腔一般纳税人埋差额征税的初会计处理咐国增值税差额催征税是指营低业税改征增野值税试点地凯区的纳税人黑，提供营业幻税改征增值丰税应税服务盘，以取得的秃全部价款和渴价外费用扣蚕除支付给规死定范围纳税过人、规定项虽目价款后不塌含税余额交两纳增值税。史会计分脚录：滥借：主老营业务成本布应衫交税费钱—斯应交增值税千（营改增抵仆减的销项税磨额）获贷：彼银行存款等或怖借：应送交税费昏—舅应交增值税骡（营改增抵乘减的销项税吸额）骑贷：茅主营业务成樱本回—————毛——软（月末一次巧处理）序【羞教材蕉例融2-28介】某运输公迫司为营业税忧改征增值税冒试点的增值商税一般纳税表人，适用的蚁增值税税率蒸为11%。荒201愚2师年遣8绪月提供国内吸货物运输服洒务取得价税国款合计33盼30000筐元，款项存体入银行。支茶付非试点联毫运企业运输胞费5550犯00元并取攻得交通运输泡业专用发票外。不考虑其撇他因素，运自输公司应编书制如下会计私分录：赞（1）胞接受联运企挡业应税服务铲应交增值税寇：协借：主经营业务成本技兰匀败500薪000微应论交税费石—狐应交增值税腹（营改增抵储减的销项税崭额）谱5犁5000鼻贷：旗银行存款岸轿控羽55链5000嫁营业税棚改增值税抵资减的销项税付额=[55畜5000偏÷洒（1+11透%）]盾×绪11%=5砌5000（偏元）反烟（2）确认非提供货物运释输服务应交葡增值税：真借：银竹行存款结莫测天333灯0000暮贷：屠主营业务收独入撞饰茫30跳00000亭敲应交税费茧—离应交增值税若（销项税额型）内330秘000院增值税标销项税额=扑[3330怜000全÷钳（1+11吹%）]猎×扑11%=3抗30000闯（元）转（卷2丧）小规模纳注税人剖份提供应税服翁务适用简易齐计税方法计纱税。价伞应纳税额脚=茄销售额百×揉征收率轨召销售额＝含阶税销售额崖÷选（卧1鉴＋征收率）果小规模纳税陆人提供应税角服务，试点苹期间按照营企业税改征增代值税有关规浆定允许从销饭售额中扣除叙其支付给非发试点纳税人嘱价款的，按适规定扣减销拌售额而减少气的应交增值累税应直接冲镜减群“道应交税费怨—驴应交增值税富”冤科目。会计分录：按借：主营业反务成本珍美应交税费府—竭应交增值税挽石贷：银行存诉款等剪或借：应交炼税费果—淘应交增值税需红贷：主营业炉务成本苗—————游——仗（月末一次俗处理）经【例题莲•碍单选】根据晶《营业税改玩征增值税试稀点实施办法箩》的规定，彼在现行增值拥税呜17%丽标准税率和数13%抗低税率的基孝础上，新增色（冶筛）税率。巩隐A.6%向和杠7%杜乳甘B.6%鼻和愧12%乱扁散款C.6%根和唤11%梁惕摩泽D.3%恼和所6%煌【例题秀•声判断】根据眯《营业税改姑征增值税试袋点实施办法参》的规定，钓铁路运输适针用的税率是脾6%以。（宫陈）庆胞袜三、应交消云费税的核算壤消费税是指菊在我国境内动生产、委托柄加工或进口留应税消费品捆的单位和个济人，按其流玉转额交纳的伍一种税。辅【提示】泰消费税属于号在单一环节姑征税，增值蒜税是需要各茫个流转环节罚征税；誉【提示】蜜消费税属于灌价内税，增拐值税属于价丙外税；所以构销售应税消雹费品缴纳的各消费税计入命“贷营业税金及尘附加虎”籍影响利润；北而缴纳的增私值税不影响舒利润。脏消费税=销合售额（不含石增值税）跪×炉消费税税率耐征收方式伪计税依据揉公式源从价定率征暮税此含消费税而沿不含增值税尘的销售额抛应纳税额=格销售额腾×糠比例税率扔从量定额征爆税脊销售应税消络费品的实际天销售数量生应纳税额=拍销售数量差×座单位税额遥从价从量复早合征税构含消费税而墙不含增值税版的销售额；哈销售应税消砌费品的实际旗销售数量迫应纳税额=江销售数量察×挣单位税额+花销售额导×敞税率课交纳消费税聪的企业，应资在帮“美应交税费迈”奋科目下设置完“捆应交消费税蔽”博明细科目童，核算应交乖消费税的发录生、交纳情登况。会计处祖理如下：[汗掌握]己1、销售应伟税消费品供企业销售需仓要交纳消费式税的物资应琴交的消费税放，记入"营丢业税金及附顽加"科目；扁借：营业税嚼金及附加川贷：孩应交税费茫—屋应交消费税席2、自产自本用应税消费府品遇（1）企业膏将生产的应翻税消费品用恭于在建工程蚊等非生产部背门猜时，按规定责应交纳的消擦费税，记入恐“严在建工程圈”踢借：在建工尾程耕等躁贷：库存商侦品猎应交税费椅—厦应交消费税趴应交税费哨—引应交增值税您（销项税额旋）故（2）自产混产品用于职板工集体福利粘应确认应付扛职工薪酬并败确认销售收声入、结转销道售成本偷①膀确认应付职喂工薪酬：耳借：管理费灯用/制造费践用等探—————慨——辅（公允价值旬+们增值税）经贷：换应付职工薪台酬轿②呆确认收入：湖借：应付职笛工薪酬俗鲜营业税金及缓附加顿—————最——飘确认消费税罚贷穗：主营业务欢收入矿忙应交烫税费富—哗应交增值税汁（销项税额律）易误益两侍—绸应交消费税臂③雄结转销售成斑本唤借：主营业监务成本肃贷每：库存商品巨【顾教材弟例世2-31昂】盟丙屑企业下设的杏职工食堂享膊受企业提供竖的补贴，本欧月领用自产规产品一批，桐该产品的账林面价值坝2污0000元躲，市场价格投3露0000元震（不含增值幕税），适用槽的消费税税肤率为10%缝。浅不考虑其他揪相关税费。糕相关会计处底理如下：幕①锄提职工薪酬北借：管理费茎用养30000丘素撑（价款+慈增值税范）峡贷：应否付职工薪酬免腐30000供②程确认收入：其借：应付职百工薪酬别陷寿参师咏3婚00子00文需营业税金及紫附加射柜治让彩宇3000怕贷连：主营业务吩收入稀芒倍熊拘谁3乎0000鸭蚊应交荒税费稳—纷应交消费税枣侵禁惭菌3阴000琴③叶结转销售成州本嗽借：主营业诚务成本凯质2值0000做贷驶：库存商品坦咽纵2剪0000堡3、委托加械工应税消费眯品城(1)企业疼委托加工物歉资，一般应割由受托方代绍收代交消费踪税。俱受托方按照弓应交税款金粒额:术借：贼应收账款/赖银行存款等拣贷或:应交税费副—艺应交消费税县委托加工或拦翻新改制金绘银首饰按照速规定由受托静方交纳消费荣税。跌（1）企业早委托加工物抹资收回后，供直接用于销悠售的，将已半由受托加工俭方代收代交抬的消费税计变入委托加工琴成本；复借：委托烦加工物资避贷：应付账毒款（银行存米款）百（2）委托台加工物资收毯回后用于连凝续生产应税干消费品，按此规定准予抵称扣的，将已第由受托加工魂方代收代交等的消费税记信入漂“辨应交税费阔—呈应交消费税寄”旅科目。却借：应交税岗费顺—牲应交消费税竟贷：应付账精款（银行存脆款）罚项目俯账务处理杀是否计入委归托加工物资英成本吗1.发出材厌料的实际成宪本完借：委托加泥工物资梢贷：原材料征√浅2.支付给汪受托方的加熟工费喘借：委托加晋工物资缠贷：银行存恼款拐√富3.支付的饭保险费定借：委托加草工物资俭贷：银行存喜款黑√忆4.支付的斯加工费的增典值税进项税检额（看身份阵）粉小规模纳税锦人：卫借：委托加卡工物资指贷：银行存附款朱√么一般纳税人神：撕借：应交税颤费雁—旨应交增值税美（进项税额粒）股贷：银行存凤款笔×碗5.支付的切代扣代缴的嫁消费税（看陕用途）粉收回后直接闪销售：榜借：委托加企工物资谅贷：银行存纳款率√胡收回后继续歉加工：顺借：应交税效费哀—勾应交消费税违贷：银行存押款服×虾[2012框年位·努多选]某企轰业为增值税麻一般纳税人垄，委托其他伟单位加工应程税消费品，柜该产品收回誉后继续加工急，下列各项洪中，应计入届委托加工物锐资成本的有您（巩希抓）。米A.发出职材料的实际寸资本弯捷柜述佳壶B.支付拜给受托人的椒加工费汗C.支付姓给委托方的大增值税棒答铜乘剑焦D.受托尸方代收代缴蛋的消费税否4.进口应主税消费品：讲需要交纳消早费税的进口郑物资，进口搜环节交纳的海消费税计入合该物资的成袖本。回借：材料采畜购/固定资燥产等足贷：银行存肉款香【相关链接高】考针对进口货窝物在进口环丧节交纳的增晶值税，如果耽是属于一般偿纳税人，则然是可以抵扣首进项税，则静不将其计入耳存货成本，念进口环节缴棕纳的关税，塑也应计入存资货成本。【例题】皮（1）某企导业（一般纳修税人）销售蓬所生产的化皮妆品，价款截20000推00元（不伞含增值税）啦，适用的消枕费税税率为胁30％，增监值税税率1风7％。货款挨已经收到并哈存入银行。底借：银行存尤款牌薯何袖234感0000版贷：主营业生务收入姿系悦疤2000置000包正应交盆税费戚—勉应交增值税应（销项税）馒3400玩00笔借：营业税讲金及附加改墓600娇000阀贷：拨应交税费冤—最应交消费税抄6雀00000聋（2）某企叨业在建工程砌领用自产柴惩油5000刚0元，应纳框增值税10陪200元，敲应纳消费税耐6000元秆借：在建工践程倒街奴慢66洁200郑尼贷：款库存商品乏勒蛛叔渡500澡00骤应交税费脚—朗应交增值税检（销项税学额航）102谈00建求萝朽轮—资应交消费税挡息嚷600鞋0距（3）甲企皱业委托乙企猎业代为加味工一批应交瓣消费税的材番料（非金银自首饰）。甲鞋企业的材料链成本为10贝00000忽元，加工费氏20000寻0元，由乙哈企业代收代决交的消费税耕为8000舟0元（不考诚虑增值税）滑。材料已经炼加工完成并拣由甲企业收黎回验收入库求，加工费尚范未支付。甲傍企业采用实捆际成本法进咬行原材料的液核算。材料债收回后继续起生产应税消牧费品。那①描借：委托妥加工物资1珠00000家0罗虑贷：原材六料江1浸00000复0巡②伙借：委托加详工物资陵趁2000参00俩粉应交税费杀—占应交消费税系80000窄恶调塔—范应交增值税友（进项税额州）悔贷财：应付账款哨啊厘2800挨00去③醒借：原材料族蚕12艘00000历贷茫：委托加工此物资1识20000送0页（4）甲企畏业从国外进送口一批需要平交纳消费税痛的商品，商驾品价值20转00000歼元，进口环彼节需要交纳伪的消费税为予40000耐0元（不考消虑增值税）旦，采购的商雄品已经验收悄入库，货款混尚未支付，言税款已经用手银行存款支钱付蚀借：库存商童品240颈0000川应阿交税费临—紧应交增值税栋（进项税额义）痕贷味：应付账款非20旁00000慌狗银行象存款脖4000干00虚【臭20励09年料·毯单选】甲、圈乙公司均为禽增值税一般畜纳税人，甲惹公司委托乙拐公司加工一以批应交消费沟税的半成品你，收回后用姜于连续生产葱应税消费品岔。甲公司发拔出原材料实袍际成本21搜0万元，支草付加工费6呈万元、增值冠税1.02昏万元、消费坡税24万元桃。假定不考复虑其他相关论税费，甲公列司收回该半醋成品的入账受价值为（殖）万元寸。肠A.216愚疤B.顶217.0萝2短寇C掘.240施励D.241春.02莲四、应交营论业税的核算超绪1、营业税目概述战营业税是在缩我国境内提屋供应税劳务过、转让无形欢资产或销售增不动产的单毫位和个人征定收的流转税黄。批【提示锅1裙】提应税劳务部仗分不包括加漏工、修理修接配。骂(责增值税的项纯目钻)逃【提示苏2动】厌销售机器设脑备类的动产跟计算交纳增子值税，不交步纳营业税，暂计算交纳增宗值税计入应添交税费买—禾应交增值税歪(蚕销项税额辨)员。吐【提示均3恭】著出租机器设妨备计算缴纳促增值税。娱箱【提示酷4驴】充转让土地使端用权和出租湾土地使用权窗计算缴纳营佩业税；俘存【提示股5露】蓬出售或出租肠专利权、非缘专利技术、崇商标权和著若作权计算缴凝纳增值税。驶【相关链接夏】营改增的苍征税范围丢顽应税服务（软征税范围）掏筝应税服务，束是指金陆路运输服注务幅、水路运输浩服务、航空榴运输服务、冬管道运输服膜务、邮政普铅遍服务、邮咱政特殊服务静、其他邮政帖服务、研发甜和技术服务篇、信息技术录服务、文化绪创意服务、恳物流辅助服叛务、有形动信产租赁服务奔、鉴证咨询乎服务、广播株影视服务。蛇秒【提示】菜尚未进行营扔改增的范围娇主要包括：鞭建筑业、金承融保险业、怒文化体育和酸娱乐业等。侮党【总结】营劫业税谷故【总结】税咸金计算及交都纳孝言核算内容昌增值税肢营业税亩1.责固定资产（济动产）的出驱售、出租岩脆√剩2.寄固定资产（怒不动产）的欺出售、出租甲√胁3.登无形资产转组让（专利权冠、非专利技尸术、商标权天和著作权）雷（出售和出腐租）夺√眨4.汽无形资产转业让（土地使锐用权）（出罚售和出租）悟√裙5.般投资性房地保产的租金和吗处置霸√病【相关链接团1纳】始涉及增值税飘的账务处理家：祝借：银行存消款蚂诱贷：应交税互费亭—适应交增值税尾粥【相关链接库2斩】坡营业税的账休务处理述日常绒1.展固定资产出音租（不动产古）若营业税金及盏附加螺2.召无形资产出洽租（土地使没用权）触烧3.扛投资性房地侄产的租金和场处置值非日常宣1.葱固定资产（散不动产）出哈售像营业外收支员2.杆无形资产（姻土地使用权滨）转让抗谣日常墙建筑业馒、金融保险状业、文化体蚂育业和娱乐倍业添营业税金及程附加防营业税以营药业额作为计送税依据。营唯业额是指纳久税人提供应利税劳务、转资让无形资产鉴和销售不动夫产而向对方新收取的全部碗价款和价外揭费用。税率呀从3%至2燕0%不等。桂公式为：僚应纳税额=霉营业额柳×尘营业税税率吩【提示1】滤销售机器设司备类的动产趟计算缴纳增害值税，不缴除纳营业税，幻计算缴纳增菜值税计入应置交税费誉—项应交增值税楚(销项税额谅)。哪2.应交营置业税的会计猜处理察[掌握]鞠企业应在牺“隶应交税费凭”盛科目下设置浅“渴应交营业税劝”毅明细科目，夏核算应交营洋业税的发生底、交纳情况割。趋（1）扩企业按照营宗业额及其适骆用的税率，闭计算应交的怜营业税：岭借：营业税雨金及附加铺帅贷：垂应交税费扒—劣应交营业税插（2）企业续出售不动产明时，计算应洁交的营业税算：热借：固定资践产清理狗贷：应交税系费猜—笛应交营业税晌（3）转让令无形资产使袄用权应交的狡营业税码借：营业税食金及附加馋贷矩：应交税费匆—饥应交营业税凶而转让无形房资产所有权章应交的营业渔税，不通过若“阔营业税金及姜附加沸”宣。隆（4）实际头上交时：纱借：应交税裤费骑—布应交营业税欺贷：银行存长款磨【2008云年给·窃判断】企业腰出售固定资击产应交的营截业税，应列戴入利润表的弦“绢营业税金及丝附加贴”企项目。（舒）腐【相关链接渣】动营改增的征贫税范围恢：填应税服务（跃征税范围）摇应税服务，彻是指遭陆路运输服宫务穗、水路运输赖服务、航空跃运输服务、丈管道运输服貌务、邮政普应遍服务、邮栽政特殊服务鸦、其他邮政牢服务、研发帐和技术服务棉、信息技术型服务、文化桨创意服务、杂物流辅助服排务、有形动灵产租赁服务窗、鉴证咨询六服务、广播垮影视服务。宅【提示】查尚未进行营志改增的范围坊主要包括：风建筑业耳、金融保险夫业、文化体塘育和娱乐业设等。裙五、其他应麦交税费领其他应交伸税费指除上兰述应交税费喇以外的其他络各种应上交贡国家的税费桥，包括应交从资源税、应宽交括城市维护建烦设税、阶应交土地增名值税、应交己企业所得税宏、应交在房产税、应音交土地使用曾税、应交车登船税、应交辜教育费附加爽、应交栋矿产资源补丛偿费、应交吧个人所得税脊等辛，企业应当冒在到“别应交税费瓣”御科目下设置瓶相应的明细台科目进行核斧算。鞠（一）括应交资源税论资源税是对鹿在我国境内输开采矿产品躲或者生产盐呼的单位和个税人征收的税漠。肚开采或生产姓应税产品对蚕外销售，以绵销售数量翠为课税数量抢；痛开采或生产榨应税产品自认用的以漆自用数量饰为课税数量侧。塔企业设置寿“柜应交税费迫—躁应交资源税酸”麦账户。钥对外销售额应税产品交喂纳的资源税凑记入湾“吗营业税金及遍附加售”体科目：净借：消营业税金及骡附加痰贷菌：应交税费滤-应交资源厕税从蓄自产自用企应税产品应裕交纳的资源玩税记入倒“乎生产成本掩”晚、糕“讲制造费用捐”鸟等科目。活借：狡生产成本、帜制造费用等米贷：限应交税费-炼应交资源税灶（二）应交革城市维护建催设税张城市维护建颂设税是以增渡值税、消费膜税、营业税晴为计税依据迫征收的一种皂税。时公式为：应梯纳税额=（宋应交增值税漏+应交消费卫税+应交营钉业税）集×悦适用税率织为了核算城扫市维护建设东税的应交及永实交情况，湿应设置牲“半应交税费壁—眉应交城市维诚护建设税荒”配科目。陷计算出应交督城市维护建式设税时：丸借：营业税骤金及附加何密贷：应交摔税费唤—僚应交城市维服护建设税赠实际交纳时赛，借记宏“傲应交税费厉—暴应交城市维娱护建设税瓶”前科目，贷记朋“捡银行存款停”踢科目。聋[2012疑年童·倚单选]某企勾业适用的城考市维护建设珍税税率为7忙%，201膝1年8月份符该企业应缴泪纳增值税2焰00000研0元、土地挎增值税30党000元、戴营业税10凳0000元征、消费税5析0000元们、资源税2碑0000元当，8月份该雄企业应计入后“卫应缴税费绵—劫应交城市维迹护建设税工”型科目的金额菌为（夜梨提）元。晨A.161访00厨B显.2450私0表C护.2660形0D找.2800倦0爱【2011伟年朴·蜂单选】20园10年5月挣，甲公司销蓄售商品实际枕应交增值税闸40万元，唯应交消费税头25万元，叮日常业务应筋交营业税1显0万元；适镜用的城市维糟护建设税税矮率为7%。妨假定不考虑洽其他因素，枣甲公司当月驱应列入利润愚表梢“倘营业税金及桐附加落”受项目的金额党为（）注万元。塌泡恶B.母38.5籍芝C.40含.25浴扬D.80.脸3渔（三）昂应交教育费待附加挡教育费附加谢是为了发展邮教育事业而抛向企业征收若的附加费用责，企业按应自交流转税的逗一定比例计疤算缴纳。染应纳税额=滴（应交增值着税+应交消本费税+应交阿营业税）哪×掉教育费附加狗率矩借：营业税啦金及附加锤贷：赤应交税费恶—呀应交教育费恰附加逮实际交纳时午：严借：泄应交税费酱—鹊应交教育费骤附加虎贷：晕银行存款街（四）应交浪土地增值税融土地增值税康是对转让国灿有土地使用棉权、地上的璃建筑物及其璃附着物并取诵得增值性收疑入的单位和辛个人所征收狂的一种税。供为了核算土漏地增值税的俭应交及实交御情况，应设门置吃“暗应交税费畜—爬应交土地增魄值税猾”棕科目。吼1.烧企业转让的压土地使用权叮连同地上建仰筑物及其附水着物橡一并在鱼“芦固定资产换”况科目核算的闷：休借圆：烫固定资产清鸦理咬贷诉：应交税费研—脏应交土地增恶值税串蚁玉敲岗—墙应交营业税籍【提示】溪最终将固定锣资产清理转传入当期的营洞业外收入或哥营业外支出叮。浇腹2.捏土地使用权吵在渴“疯无形资产描”醒科目核算的消：摘借：银行存难款[按实际壮收到的金额涂]臂无岔形资产减值繁准备字累终计摊销后贷瓶：应交税费木—凭应交土地增遥值税[按应竞交的土地增午值税]匪侍适鸭重—叮应交营业税须（售价常×誓税率）汗瞒无形悦资产月营业外收入脂（借方差额尼计入营业外滚支出）股3.房地产谜开发经营企晓业销售房地习产应交纳的誓土地增值税低借：营业税顽金及附加动贷卖：应交税费舌—白应交土地增住值税饺披爹徐及—还应交营业税西实际交纳时铃：掏借：应交税火费府—看应交土地增渠值税态贷附：银行存款俊【提示】非朋房地产开发幕企业招转让不动产冈和无形资产贺（土地使用在权）也需要例同时交纳营每业税，出售画不动产交纳臂的营业税先吴计入到固定挠资产清理，奋最终将固定葱资产清理科腹目余额转入降营业外收入昆或营业外支雕出，出售无顾形资产（土泡地使用权）旦交纳的营业浊税最终计入铸营业外收入规或营业外支抬出。由（五）应交本房产税、土神地使用税、息车船税、矿录产资源补偿妙费计入管理修费用。瘦借：管理费坊用瓶贷：崇应交税费伴—息应交房产税没/应交土地播使用税等她实际交纳印妥花税少菌借位:章管理费用毒户贷信:泉银行存款纺（六）应交喊个人所得税翼企业按规定证代扣代交的雄职工个人所杂得税吐借：应付职趟工薪酬痒贷：贺应交税费沉—截应交个人所恐得税离（七）织应交截企业婚所得税的核惧算[掌握]顽企业应蜻在铺“锋应交税费步”酒科目下设置录“场应交趋企业闻所得税钥”窄明细科目，攀核算企业交做纳的企业所堂得税。识根据现胞行税法规定圾，应交梯企业循所得税的计锡算公式为：赌应交所得税或额=应纳税遗所得额约×问适用税率－划减免税额－仁允许抵免的倚税额拖应纳税洋所得额是企虾业所得税的昌计税依据，蜓准确计算应探纳税所得额虾是正确计算矿应交所得税踪的前提。养应纳税所得酬额=会计利首润总额+坐或教-纳税调整浙额萄会计与税法棕的差异（包劝括收入类、协扣除类、资行产类等一次浆性和暂时性峡差异）通过头纳税调整明松细表集中体秋现。画借：所得税雹费用楚贷劲：应交税费歼-应交企业忠所得税铺见[教材例锁2-36-杠4爪1西]芹【提示】巩增值税属鸭于价外税，舱不计入营业主税金及附加秤。楼税种轰核算内容虎科目柄1.消费税侍（1）一般蚊销售应税消主费品（烟、踩酒、化妆品饥、柴油等）衡计算缴纳肾“聚营业税金及醋附加番”示（2）自产骗应税消费品弓用于在建工洞程（不动产川）编“草在建工程柿”免（3）委托钢加工收回的拣应税消费品择缴纳的消费台税收回后直俯接销售业“并委托加工物每资鹅”蛙（4）委托支加工收回的彻应税消费品张缴纳的消费私税收回后继狸续加工应税现消费品剃“倡应交税费厦—格应交消费税球”牲（5）应税析物资进口环疗节缴纳的消痕费税低“撤原材料等秤”申2.营业税脸（1）提供义应税劳务缴牢纳的营业税些【金融业等疏】称“悦营业税金及芝附加束”跃（2）出租印固定资产（忘不动产的出准租）、无形混资产忙（土地使用奔权）究缴纳的营业掠税劳（3）投资读性房地产的照租金收入（肺会计处理其丹他业务收入燥或主营业务坐收入）槐（4）投资家性房地产的耀处置收入（避会计确认其勿他业务收入乳或主营业务代收入）材（5）房地兰产开发企业壤出售商品等群（6）企业庙处置无形资方产旅（土地使用燥权）卖和固定资产饮（不动产）竿缴纳的营业滔税并不是日击常经营活动毕发生的，所源以不计入营匹业税金及附捡加，而应计助入营业外收或入或营业外膝支出要【提示1】车动产的出租角缴纳增值税堵；症【提示2】棚动产的出售颂缴纳增值税界。艺“倚营业外收入桑或营业外支归出填”厌【提示】搏出售或出租凳专利权、非屑专利技术、贸商标权和著叼作权计算交轮纳增值税。艰拖3.应交城嘉市维护建设们税、教育费辰附加逮【应交的增晕值税＋消费膀税＋营业税河】京×渗城市维护建瞎设税税率（企考试给出税默率）；演【应交的增柿值税＋消费铲税＋营业税钢】裁×厉教育费附加斜费率（考试问给出税率）挪“面营业税金及御附加庆”颠4.印花税界、房产税、兵土地使用税鼻、车船税和击矿产资源补照偿费客印花税的核民算：挺借：管理费搁用俊贷：银行存划款（不通过扛应交税费科闭目核算）柱其他税金：腰借：管理费尊用么贷：应交税航费男—肝应交房产税子、土地使用渗税、车船税陶和矿产资源柱补偿费杆“米管理费用粒“变5.资源税愚对外销售产拼品（矿产品龟和盐）计算办缴纳的资源那税：头借：营业税包金及附加贯贷：应交税歌费看—犬应交资源税粒“戴营业税金及引附加储“宫自产自用：钉借：生产成霜本或制造费留用震等吊贷：应交税您费月—胸应交资源改“傍生产成本或峰制造费用驶”敏等族6.土地增旷值税截房地产开发采企业计算缴耽纳的土地增帆值税计入营锡业税金及附硬加果“炒营业税金及坐附加娱“靠非房地产开鲜发企业计算还缴纳的土地宪增值税计入育营业外收入帽或支出必“以营业外收入央或营业外支胜出沃“花第五节应必付股利及其撞他应付款奶（主要考核向客观题）街一、应付股他利[熟悉]迷应付股利是绑企业根据股题东大会或类米似机构审议慢批准的利润狱分配方案确简定分配给投虽资者的现金豆股利或利润键。售企业应孔通过社“志应付股利娃”裂科目，核算便企业确定或饥宣告支付但垮尚未实际支感付的现金股环利或利润。挪1.企乱业根据股东贺大会或类似字机构审议批和准的利润分谦配方案，确鄙认应付给投梯资者的现金叔股利或利润霜时：蝴借：利润分告配宣—困应付现金股弹利或利润伸贷：后应付股利吵向投资者实债际支付现金想股利或利润好时：海借：畅应付股利鹿贷：纷银行存款等恩【提示】与企业董事会练或类似机构直通过的利润穗分配方案中赤拟分配的现发金股利或利半润，不作账鸟务处理，企止业分配的股集票股利不通熊过娱“押应付股利茧”芒科目核算。教档[2010送年是·拴判断绍]企业股东天大会审议批良准的利润分徒配方案中应恰分配的现金隙股利，在支滤付前不作账倚务处理，但柔应在报表附蜻注中披露。救（）筑2.向投资童者实际支付回股利或利润兆时：浆借：应付股廊利需贷舍：银行存款梯等摔序注意：惠企业董事会母或类似机构密通过的利润减分配方案中家拟分配的料现金乘股利或利润细，不做账务零处理角，但应在附蔬注中披露。裙企业分配的则股票股利不政通过走“赛应付股利桃”签科目核算。构【2009筑年懂·免判断】上市倘公司董事会剑通过股票股慌利分配方案公时，财会部浊门应将拟分挨配的股票股翁利确认为负唇债。（受）扇律[例2-4漏2]A有限番责任公司有浇甲、乙两个仇股东，分别瓦占注册资本定的30%和摄70%碑。装2011年湿度该公司实土现净利润6竹00万元，王经股东会批娘准，决定2桶012年分梅配股利40柏0万元，且炊用银行存款倒付讫。粱借：利润分纷配哲—筒应付股利舱勇400登贷验：应付股利丧—筛甲股东罗帮120呼井赤样披—笨乙股东匠京280留借：应付股掩利铲—帽甲股东隆舍1堪20陷纯匹带—叹乙股东砌铸280搅贷：肺银行存款吉羞葱劝400留二、其他应岔付款[熟悉胶]槐其他应及付款是企业碗除应付票据冲、应付账款滔、预收账款早、应付职工遭薪酬、应交圆税费、应付撑股利等经营笼活动以外的担其他各项应序付、暂收的柏款项，如应飞付吸经营租赁固秋定资产、租字入包装物租敞金、存入保校证金等。皂企业应通过讲“嘴其他应付款期”串科目，核算焰其他应付款耍的增减变动推及其结存情熔况，并按照布其他应付款假的项目和对恨方单位（或烘个人）设置遥明细科目进脖行明细核算滥。贴【提示】虎其他应付款志核算通常包梦括（重点）浴：伪（1）应付奴租入包装物疏租金、存入此保证金（押惭金）；饿（2）应付境的经营租入简固定资产租握金。谅企业应通过揉“骂其他应付款比”采科目，核算弄其他应付款商的增减变动思及其结存情皇况，并按照峰其他应付款砌的项目和对廉方单位（或瞒个人）设置待明细科目进敢行明细核算何。唤（1）收到瞧应付的客户鼻存入保证金季（押金）合借：银行存易款酿贷：其他泪应付款增（2）应付货租入包装物济的租金和应仅付经营租入核固定资产的岂租金通常处同理如下：欠借：管理费云用（一般情守况）轧贷：其他寿应付款吐【相关链接钟】坝职工出差预朱借的差旅费宽记入脱“目其他应收款释”淘。做借：其他应汁收款丙贷：银行宵存款等嗓【添20锈08年样·软多选】下列们各项工作中系，应通过纳“滥其他应付款絮”最科目核算的挑有（）。迎A．应付的壁租入包装物典租金飞雄汁颜B．应付的骆社会保险费裳C．应付的瞒客户存入保级证金缩体絮退D．应付的锹经营租入固聋定资产租金伐【脸20圣08年斯·笼判断】企业忧董事会或类主似机构通过框的利润分配们方案中拟分融配的现金股算利或利润，经应确认为应仅付股利。（搅）围音[2011侄年肺·鹿单选淘]芒下列各项中票，应列入资辽产负债表忙“外其他应付款骗”杰项目的是（尸）。旅猪基施跨辱A.应付租霉入包装物租纯金琴策驾死可钓B.应付融站资租入固定露资产租金凝晨到烛主板起晒觉C.结转到袭期无力支付灵的应付票据益壳遍子粥泻勉活替D.应付由融企业负担的优职工社会保形险费逆立[2012盲年个·唇多选]奉下列各项胖中，应计入慈其他应付款友的有（别妻君）。寿A．存入保诉证金斗亲杜牲铲随B．应付销券货方代垫的芽运杂费速C．应付租汗入包装物租附金覆性特D.到期无耐力支付的商舟业承兑汇票舰筛[教材例2收-43]甲玩公司从杂2012年阵1月1日吵起，以经营找租赁方式租吧入管理用办睁公设备一批枪，每月租金急8000元品，按季支付冶。衬3月31日娱，甲公司以决银行存款支须付应付租金启24000叶元。白（1）掉1月31日烧，普2月28日诚计提租金时造：乞借：管理费度用哪详硬衣8000天贷：其他应短付款拣隶沫8000或（3）象3月31日从，支付租金父借：其他应些付款羊偶及1练6000暑管理费用鸟型妥酸8警000蒜贷：银行存牵款请膨骆2400适0桂第六节长俭期借款复（主要考核辰客观题）循1、长期借友款的核算内队容低长期借款是处企业向银行脊或其他金融词机构借入的粉期限在1年爽以上（不含眠l年）的各寻项借款。冒一般用于固省定资产的购妥建、改扩建屿工程、大修周理工程、对馒外投资以及悲为了保持长絮期经营能力梳等方面。观企业应通过阴“浸长期借款岭”勒科目，核算醋长期借款的熄借入、归还闪等情况吓，并按贷款误单位和贷款行种类设置明矿细账，分别润“垫本金谣”“亭利息调整盒”念等进行明细缴核算疫。赞【哪2014槐年绕•御判断】企业熟将于一年内征到期清偿的牧长期借款，飞应列入资产势负债表长期港借款项目。没（罪糟）句2粉.长期借款占的核算赞[熟悉]下（1）取得齐长期借款饭借：银行存垄款供长拉期借款衔—戴利息调整[凶差额]冶贷亿：长期借款烘—体本金梅【提示】凉初级考试一条般不会出现慈利息调整的持差额。剖侮（2）计算闸长期借款利娃息贵长期借款利坐息费用应当斤在资产负债照表日按照实稼际利率法计共算确定，实窄际利率与合教同利率差异钻较小的，也阁可以采用合萝同利率计算扑确定利息费畏用。蠢长期借款计永算确定的利妙息费用，应渣当按以下原犁则计入有关摊成本、费用迅：妇作用堪利息支出计膨入科目虫筹建期间事管理费用猫生产经营期圾间政财务费用脖购建固定资汽产段等静符合资本化滴条件的，烘尚未达到预衣定可使用状旷态前库应当资本化胶的利息支出易数，计入在浅建工程成本桂达到预定可购使用状态后滥财务费用庆按规定不予烟资本化的利痛息支出恒长期借款按踏合同利率计馆算确定的应记付未付利息兼：采借：财务费枝用（或者在常建工程；制速造费用；研弦发支出；管酿理费用）应炼贷：应域付利息（属救于分期付息他）搅译旷长期借款朗—牛应计利息（的属于到期一养次还本付息格）血（3）归还尸长期借款的颜本金时：智A、骄一次还本付仁息：里制借：长期借填款券—拴本金昏—应计利息霞贷：银行存鹿款析弦B、龙分次付息到伯期还本：勒喊借：长期借捎款飘—秒本金途纱应付利息（机最后一期利恐息）祥柜贷：银行存左款膀前【2013尖年说·产多选】下列密各项中，关阁于长期借款翼利息费用会嘱计处理表述筐正确的有（卷）。慧A.筹建期华间不符合资善本化条件的社借款利息费烟用计入管理鹰费用舒B.生产经辱营期间不符葛合资本化条职件的借款利恰息计入财务瑞费用砍C.为购建壶固定资产发乖生的符合资挑本化条件的之借款利息费序用计入在建弱工程征D.为购建娇厂房发生的带借款利息费打用在所建厂侍房达到预定威可使用状态俘后的部分计组入管理费用懂【教材例题饮2-忌44俗、鸟2-弃45前、叶2-熄4厘6渔】投甲猫企业为增值肉税一般纳税曾人，于20厉12闸年11月3企0日从银行铲借入资金植3捐00000举0元，借款幻期限为3年副，年利率为寄6.9卡％（到期一穴次还本付息素，不计复利铁）。所借款征项已经存入克银行。况甲浊企业用该借厅款于当日购铲买不需要安只装的设备一啊台，价款肤240归0000元篮，增值税税绣额为迈408晋000元，淡另支付运杂初费和保险等盯费用揪32000疗元，设备已饿于当日投入须使用。要求：督编制取得借抽款的会计分卡录。揭编制购买设虚备的会计分宝录厉编制20赶12挺年12月3贵1日计提长陡期借款利息贪。父编制偿还借云款本息的会潮计分录【解析】功（1）借入煌长期借款时夏：仆借：银行存掀款党拜3梢00000负0针贷：长期借洪款霞—撇本金身3塑00000盏0纺（2）购进诊设备支付款骄项时妈借：固定资萍产松酬讽胖嘉24320羽00稍应圾交税费职—筒应交增值税信（进项税额薯）俯408坟000缎贷：银羡行存款脊蚁馆贝辨琴284争000买（3）20悬×电12夸年计提借款腊利息＝浸3联00000个0宅×播6.9素％映÷叙12＝锁17250没借：财务费士用惰17250热贷：长期借号款扑—可应计利息玉欣17250条2盒×真10年1月低至2真×矩12年10昆月月末预提争利息分录同逼上。奇（3）归还描借款本息准借：财务费扮用港孔17250碍长期借款休—欲本金稼3组00000岛0挺—止应计利息贞60375绘0省（够35个月的糟利息）膀贷：银盒行存款植蛋3621都000饥想[例冬题平]甲企业借饺入5年期到始期还本、每袭年付息的长础期借款30狐0万元，年著利率6%。跌【圈20舞07年雨·尼多选】下列皱对长期借款汇利息费用的浩会计处理，棚正确的有（万当咏单）析A.筹建期统间的借款利蜘息计入管理雪费用徒轨苍挎B.筹建期馒间的借款利简息计入长期按待摊费用减C.日常生掀产经营活动围的借款利息烂计入财务费慎用共D.符合资越本化条件的史借款利息计坛入相关资产洞成本缩【2012腿年扮·蛙单选】企业挎每期期末计益提一次还本嫩息的长期借嚼款利息，对辈其中应当予听以资本化的夺部分，下列宜会计处理正永确的是（幸）。跌A.借记蚂“华财务费用趴”熔科目，贷记汽“糟长期借款喜”啦科目遍B.借记西“恭财务费用滚”详科目，贷记油“乱应付利息汁”智科目拿C.借记斩“凝在建工程阻”饺科目，贷记联“扣长期借款剧”趣科目躺D.借记磨“忌在建工程疼”掏科目，贷记浓“巩应付利息冻”婶科目吊第七节应舞付债券及长语期应付款膝（主要考核完客观题）驴一、应付债絮券切债券的发行铃价格璃条件显当市率大于硬面率时驳当市率小于拔面率时灯当市率等于抓面率时胸发行价格哥折价塞溢价肤平价乳（一）应付颤债券的概述墨应付债券是纱企业为筹集扔（长期）资什金而发行的壶债券。欢企业债券发炎行价格的高缘低一般取决栗于债券票面驱价值、债券教票面利率、乱发行当时的裹市场利率以禽及债券期限投的长短等因删素。蒙债券发行有跃面值发行、乏溢价发行和品折价发行三话种情况。企泽业应设置恭“筋应付债券戒”偶科目，并在勿该科目下设膛置擦“狂面值嫌”砌、岛“跃利息调整润”梦、弄“日应计利息漏”挺等明细科目宁，核算应付值债券发行、话计提利息、狂还本付息等通情况。给（二）应付挠债券的账务结处理借[熟悉]板1.应付债病券发行的核羞算欣企业以面值秘发行债券：立借：银行存止款/库存现立金[而按实际收到床的金额]到贷：皆应付债券诵—急面值[倘按债券票面皂金额]喝应付债券徐—垃利息调整（怖差额）址【提示】匠存在差额的夏，还应借记多或贷记杜“夜应付债券航——阴利息调整口”营科目（考试蒸不涉及该情蹲况）。培胶2.债券利团息的核算暑应按期计提武利息，若债甜券按面值发争行，则每期值计提利息时榴，按照与长控期借款相一贿致的原则悄计入有关成起本费用装：涂借：次管理费用/钻在建工程/旅制造费用/董财务费用/涛研发支出跪等资[歉债券摊余成究本按×昂实际利率获×遮当期期限障]炉贷：应付债权券狠—蓬应计利息[鉴一次还本付粘息]吃应付利息[惩分期付息、去到期还本简，即漫债券票面价偶值逮×朝票面利率剖×酷当期期限制]燃【提示1】龟筹建期间企都业发生的债如券利息支出灵，符合资本象化条件的计歇入资产成本筝不计入管理营费用，不符穷合资本化条批件的计入管爬理费用。举【提示2】昏分期付息债州券，计提利妈息不增加应规付债券的账婆面余额，而壮到期一次还瓦本付息的债限券，计提利丹息增加应付鼻债券的账面月余额。稿应付债券按像实际利率（变实际利率与佛票面利率差脏异较小时也曾可按票面利锋率）计算确敢定的利息费魔用，应按照都与长期借款萍相一致的原恭则计入有关漏成本、费用之。西3.