XXXX第号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告2023年第25号现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2023年1月1日起施行。特此公告。二○一一年三月三十一日企业资产损失所得税税前扣除管理办法第一章总则湖第痰一条荒根据《中华恰人民共和国千企业所得税剃法》（以下船简称企业所面得税法）及狗其实施条例锈、《中华人评民共和国税婆收征收管理资法》（以下浊简称征管法换）及其实施烦细则、《财屠政部国家税割务总局关于声企业资产损广失税前扣除垮政策的通知独》（共财税〔20陪09〕57泉号虹）（以下简蛙称《通知》耻）的规定，顶制定本办法钳。岔第搞二条本鹊办法所称坝资产炒是指企业拥棒有或者控制口的、用于经胖营管理活动奴相关的资产敌，包括现金鬼、银行存款剧、应收及预裂付款项（包补括应收票据没、各类垫款杀、企业之间趋往来款项）维等货币性资斑产，存货、钱固定资产、祖无形资产、疮在建工程、汤生产性生物蚊资产等非货啦币性资产，仿以及债权性摘投资和股权红（权益）性浑投资。西第阳三条犬准予偷在企业所得冶税橡税前扣除的碌资产损失抛，是指企业更在实际处置奏、转让上述诉资产过程中般发生的合理介损失（以下洪简称毕实际资产损甩失亡），以及企服业虽未实际凶处置、转让风上述资产，难但符合《通驴知》和本办鹅法规定条件塞计算确认的理损失（以下李简称抖法定资产损僻失览）。详第络四条企夏业昂实际资产损吩失碰，应当在其怕实际发生且鸟会计上已作志损失处理的标年度申报扣倦除；加法定资产损避失思，应当在企佛业向主管税禾务机关提供炼证据资料证突明该项资产畜已符合法定东资产损失确员认条件，且范会计上已作渐损失处理的怎年度申报扣续除。贷第叉五条企替业发生的资计产损失，应际按规定的程骄序和要求榴向主管税务决机关租申报后跳方能在税前黎扣除醋。龟未经申报的印损失，不得吹在税前扣除中。鞋第寻六条企屋业以前年度早发生的资产扛损失未能在家当年税前扣急除的，可以层按照本办法辛的规定，向伶税务机关说或明并进行专廉项申报扣除联。其中，属骗于早实际资产损椅失耐，准予追补烂至该项为损失发生年遍度扣除佣，其追补确和认期限一般京不得超过五柜年，但因计会划经济体制网转轨过程中予遗留的资产阶损失、企业幅重组上市过碗程中因权属周不清出现争机议而未能及恐时扣除的资龟产损失、因垦承担国家政馋策性任务而走形成的资产境损失以及政问策定性不明溪确而形成资炊产损失等特键殊原因形成苹的资产损失笔，其追补确俯认期限经国巴家税务总局便批准后可适吨当延长。属讨于岗法定资产损踩失比，应在浑申报年度扣亭除糠。骆企倍业因以前年箭度实际资产抗损失未在税灿前扣除而多触缴的企业所码得税税款，州可在追补确碧认年度企业草所得税应纳付税款中予以旁抵扣，不足泊抵扣的，向赛以后年度递悠延抵扣。好企逼业实际资产无损失发生年互度扣除追补卷确认的损失培后出现亏损俊的，应先调样整资产损失朴发生年度的雄亏损额，再授按弥补亏损便的原则计算袭以后年度多捷缴的企业所终得税税款，挥并按前款办涂法进行税务隔处理。冠第二章录申报管理纠第副七条企鸦业在进行企筒业所得税年醋度理汇算清缴申拐报时仁，可将资产忆损失士申报材料织和诸纳税资料两作为企业所苗得税年度纳佩税申报表的傻附件一并向益税务机关报粱送。拳第顶八条企杂业资产损失职按其申报内谈容和要求的幸不同，分为班清单申报逗和廊专项申报鲁两种申报形役式。其中，丘属于康清单申报的排资产损失，刊企业可按会冈计核算科目垫进行归类、主汇总，然后左再将趁汇总清单妇报送税务机家关占，有关会计觉核算资料和丰纳税资料留侮存备查；属雾于专项申报纸的资产损失棉，企业应扭逐项（或逐鞋笔）报送待申请报告饺，同时倘附送会计核秀算资料及其护他相关的纳听税资料急。哭企葵业在申报资叉产损失税前盈扣除过程中百不符合上述扣要求的，税锡务机关应当广要求其改正乳，企业拒绝睬改正的，税版务机关有权犬不予受理。签第逝九条伏下列资产损址失，应以清功单申报已的方式向税般务机关申报辆扣除：秘(原自行扣牢除部分)茄（尊一）企业在穿正常经营管淡理活动中，异按照公允价看格销售、转扫让、变卖非励货币资产的陕损失；变（杂二）企业各之项存货发生敢的正常损耗物；庆（垦三）企业固凳定资产达到迁或超过使用终年限而正常悠报废清理的她损失；海（虚四）企业生感产性生物资器产达到或超挡过使用年限抖而正常死亡贴发生的资产世损失；破（佩五）企业按教照市场公平差交易原则，但通过各种交桨易场所、市撤场等买卖债光券、股票、本期货、基金仿以及金融衍嘱生产品等发俯生的损失。寄第昌十条距前条以外的厅资产损失，攻应以专项申孔报的方式向高税务机关申君报扣除。企承业无法准确劲判别是否属挡于清单申报状扣除的资产隙损失，可以治采取专项申探报的形式申脖报扣除。慧第逐十一条沸在中国境内甜跨地区经营庄的汇总纳税裕企业发生的锦资产损失，护应按以下规乏定申报扣除慎：柔（浊一）总机构似及其分支机佩构发生的资布产损失，除受应按专项申茶报和清单申蝴报的有关规捞定，各自向尝当地主管税墙务机关申报柱外，各分支盏机构同时还拼应上报总机区构；砖（胃二）总机构畅对各分支机键构上报的资础产损失，除毒税务机关另爪有规定外，撤应以清单申源报的形式向霞当地主管税果务机关进行状申报；脚（窜三）总机构鹊将跨地区分禁支机构所属怜资产捆绑打茄包转让所发告生的资产损士失，由总机蹄构向当地主屋管税务机关惕进行专项申科报。搞第原十二条溪企业因国务粉院决定事项贸形成的资产够损失，应向腊国家税务总泰局提供有关势资料。国家萝税务总局审键核有关情况逆后，将损失球情况通知相蹄关税务机关利。企业应按古本办法的要烛求进行专项栗申报。伸第弯十三条询属于专项申救报的资产损丝失，企业因湿特殊原因不扣能在规定的左时限内报送泳相关资料的滩，可以向主麦管税务机关布提出申请，川经主管税务驼机关同意后闪，可适当延培期申报。缺第矩十四条呀企业应当建脱立健全资产州损失内部核爷销管理制度裁，及时收集较、整理、编粪制、审核、红申报、保存倾资产损失税充前扣除证据默材料，方便君税务机关检纵查。夫第谨十五条辰税务机关应寒按分项建档角、分级管理咱的原则，建否立企业资产泥损失税前扣箩除管理台账顷和纳税档案戏，及时进行战评估。对资鸡产损失金额吓较大或经评颂估后发现不捉符合资产损勿失税前扣除河规定、或存钳有疑点、异艳常情况的资尚产损失，应槐及时进行核换查。对有证莫据证明申报穷扣除的资产望损失不真实危、不合法的万，应依法作禽出税收处理驼。桂第三章资产自损失确认证争据奶第斜十六条企凑业资产损失遵相关的证据董包括具有法男律效力的外萄部证据和特识定事项的企育业内部证据怨。超第泽十七条具胜有法律效力低的外部证据沈，是指司法董机关、行政询机关、专业什技术鉴定部窃门等依法出妇具的与本企袄业资产损失屈相关的具有监法律效力的火书面文件，善主要包括：卖（一）故司法机关的耍判决或者裁菌定；闸（二）刘公安机关的窝立案结案证屑明、回复；熔（三）系工商部门出涛具的注销、新吊销及停业云证明；省（四）鬼企业的破产洁清算公告或满清偿文件；桂（五）筛行政机关的舰公文；启（六）骗专业技术部签门的鉴定报米告；证（七）胀具有法定资敢质的中介机懒构的经济咏鉴定证明午；签（八）解仲裁机构的吧仲裁文书；递（犹九）保险公乌司对投保资周产出具的出饶险调查单、驴理赔计算单勇等保险单据锻；粮（十）剃符合法律规捐定的其他证浮据。刷第幕十八条特纸定事项的企妙业内部证据伐，是指会计债核算制度健锄全、内部控桐制制度完善尊的企业，对梢各项资产发病生毁损、报奥废、盘亏、系死亡、变质腰等内部证明尖或承担责任钻的声明，主舞要包括：婚（一）旁有关会计核馆算资料和原亡始凭证；事（二）丸资产盘点表狗；捐（三）叮相关经济行赢为的业务合抢同；抽（四）纺企业内部技洁术鉴定部门腐的鉴定文件宫或资料；碰（五）寒企业内部核谎批文件及有加关情况说明育；桶（惯六）对责任事人由于经营斗管理责任造收成损失的责秘任认定及赔畏偿情况说明尼；达（像七）法定代裤表人、企业凉负责人和企花业财务负责怕人对特定事断项真实性承只担法律责任旺的声明。幅第四章顿货币资产洗损失的确认识第重十九条文企业货币资煌产损失包括朱现金损失、末银行存款损族失和应收及没预付款项损剧失等。慎第怠二十条马现金损失怠应依据以下农证据材料确绪认：施（唇一）现金保屑管人确认的松现金盘点表络（包括倒推历至基准日的利记录）；晚（二）朽现金保管人渣对于短缺的籍说明及相关浆核准文件；午（伐三）对责任荷人由于管理位责任造成损终失的责任认竖定及赔偿情腥况的说明；休（四）反涉及刑事犯屋罪的，应有着司法机关出脾具的相关材尽料；轿（五）闹金融机构出私具的假币收没缴证明。赚第孙二十一条挽企业因金融幕机构清算而根发生的着存款类资产剥损失京应依据以下羊证据材料确触认：粘（一）浴企业存款类帆资产的原始扰凭据；仿（二）军金融机构破艺产、清算的村法律文件；净（三）积金融机构清修算后剩余资赖产分配情况云资料。讨金什融机构应清考算而未清算茄超过三年的乳，企业可将交该款项确认亮为资产损失蚂，但应有法度院或破产清旦算管理人出岩具的未完成缴清算证明。贪第掘二十二条都企业应收稠及预付款项刚坏账损失水应依据以下庸相关证据材烛料确认：企（从一）相关事然项合同、协两议或说明；浑（杏二）属于债地务人破产清糊算的，应有叉人民法院的拢破产、清算蠢公告；罪（觉三）属于诉也讼案件的，孔应出具人民彼法院的判决世书或裁决书害或仲裁机构驱的仲裁书，波或者被法院惑裁定终（中疗）止执行的匆法律文书；至（丸四）属于债竹务人停止营宋业的，应有株工商部门注恋销、吊销营称业执照证明区；华（庭五）属于债嘉务人死亡、规失踪的，应休有公安机关份等有关部门严对债务人个稍人的死亡、完失踪证明；概（痛六）属于债慧务重组的，校应有债务重饥组协议及其体债务人重组拒收益纳税情修况说明；女（播七）属于自桶然灾害、战知争等不可抗脂力而无法收那回的，应有筋债务人受灾秒情况说明以猜及放弃债权拘申明。蹦第针二十三条舰企业丹逾期三年以沃上的应收款吨项在会计上仔已作为损失加处理的，可等以作为坏账猜损失，但应康说明情况，钓并出具专项贺报告。牵第槐二十四条充乐企业逾期一招年以上，单疤笔数额不超限过五万或者潮不超过企业停年度收入总锅额万分之一谊的应收款项括，会计上已葱经作为损失弃处理的，可链以作为坏账骆损失，但应抓说明情况，眉并出具专项惭报告。果第五章即非货币资产坏损失的确认族第古二十五条来企业非货葬币资产损失涌包括存货损枕失、固定资川产损失、无虫形资产损失郑、在建工程喜损失、生产始性生物资产网损失等。骑第义二十六条绕鼠存货盘亏损逝失会，为其盘亏宝金额扣除责绝任人赔偿后扒的余额，应衡依据以下证伴据材料确认渐：岁（一）塔存货计税成顾本确定依据肺；放（享二）企业内营部有关责任仇认定、责任伏人赔偿说明宇和内部核批它文件；炎（三）赏存货盘点表雄；么（四）汉存货保管人揪对于盘亏的灰情况说明。战第悉二十七条爪丹存货报废、尾毁损或变质边损失刑，为其计税玉成本扣除残惹值及责任人萌赔偿后的余漠额，应依据骂以下证据材匹料确认：己（一）乞存货计税成学本的确定依烈据；斤犬（二）企业申内部关于存逗货报废、毁孩损、变质、宇残值情况说助明及核销资除料；伍（三）饭涉及责任人忙赔偿的，应感当有赔偿情到况说明；锅（四）僚该项损失数额额较大的（籍指占企业该训类资产计税微成本10%覆以上，或减牙少当年应纳常税所得、增傍加亏损10梳%以上，下楼同），应有洗专业技术鉴剃定意见或法歇定资质中介省机构出具的废专项报告等疗。防第妹二十八条益鉴存货被盗损育失赵，为其计税歪成本扣除保榜险理赔以及首责任人赔偿桃后的余额，服应依据以下棉证据材料确凭认：裁（一）师存货计税成富本的确定依豪据；玉（二）较向公安机关告的报案记录兼；绘（休三）涉及责室任人和保险庸公司赔偿的拖，应有赔偿虫情况说明等锦。姻第睛二十九条检揪固定资产盘牲亏、丢失筒损失，为其丑账面净值扣刷除责任人赔轧偿后的余额匹，应依据以嘴下证据材料雪确认：勿（一）翻企业内部有百关责任认定失和核销资料怖；务（二）待固定资产盘狐点表；些（三）板固定资产的深计税基础相肉关资料；秋（四）渠固定资产盘英亏、丢失情移况说明；窗（妹五）损失金添额较大的，滨应有专业技隐术鉴定报告蹈或法定资质缘中介机构出扔具的专项报疲告等。情第镜三十条妄固定资产报雪废、毁损惹损失，为其占账面净值扣使除残值和责软任人赔偿后幼的余额，应毕依据以下证寸据材料确认捎：午（一）奔固定资产的免计税基础相年关资料；球（二）症企业内部有题关责任认定沿和核销资料丑；填（三）拖企业内部有责关部门出具仪的鉴定材料呢；狠（四）遇涉及责任赔签偿的，应当粥有赔偿情况常的说明；喊（贴五）损失液金额较大堤(怎样确定回？)义的或换自然灾害伸等不可抗力侧原因造成固黑定资产毁损懒、报废的，岭应有专业技朋术鉴定意见蚁或法定资质肉中介机构出距具的专项报垄告等。贷第跌三十一条馋摔固定资产被扶盗华损失，为其雅账面净值扣殖除责任人赔种偿后的余额雪，应依据以蔬下证据材料逃确认：福（一）触固定资产计杜税基础相关剥资料；娱（蝶二）公安机掌关的报案记干录，公安机仆关立案、破胸案和结案的恳证明材料；谱（轰三）涉及责半任赔偿的，质应有赔偿责莫任的认定及圆赔偿情况的北说明等。星第含三十二条翼遭在建工程停柔建、报废习损失，为其句工程项目投熄资账面价值或扣除残值后障的余额，应知依据以下证捡据材料确认诱：眼（一）劲工程项目投并资账面价值恢确定依据；邪（二）咽工程项目停司建原因说明授及相关材料犬；壳（床三）因质量融原因停建、楼报废的工程孔项目和因自怖然灾害和意违外事故停建躲、报废的工徒程项目，应饭出具专业技屋术鉴定意见寸和责任认定罚、赔偿情况眯的说明等。扩第丙三十三条酒工程物资锐发生损失，踩可比照本办酱法存货损失款的规定确认过。威第医三十四条询生产性生非物资产盘亏跳损失，为其君账面净值扣廉除责任人赔夺偿后的余额响，应依据以姜下证据材料凡确认：滩（一）键生产性生物睛资产盘点表泊；协（二）显生产性生物宴资产盘亏情辈况说明；夺（察三）生产性庄生物资产损箱失金额较大作的，企业应盾有专业技术法鉴定意见和敲责任认定、须赔偿情况的轮说明等。爹第唐三十五条玉因森林病茅虫害、疫情唇、死亡而产馅生的生产性邪生物资产损扒失，为其账蚂面净值扣除冒残值、保险荷赔偿和责任功人赔偿后的普余额，应依际据以下证据象材料确认：虎（一）鉴损失情况说狱明；社（二）立责任认定及槐其赔偿情况吵的说明；叶（三）候损失金额较斜大的，应有亲专业技术鉴枝定意见。斜第刷三十六条泊对被盗伐宏、被盗、丢卧失而产生的逢生产性生物端资产损失，菊为其账面净扯值扣除保险歉赔偿以及责吉任人赔偿后遮的余额，应路依据以下证辩据材料确认刑：氧（昏一）生产性镰生物资产被落盗后，向公宏安机关的报赵案记录或公之安机关立案宫、破案和结淋案的证明材帝料；懂（二）织责任认定及少其赔偿情况旧的说明。鲜洁第罩三十七条菠企业由于聪未能按期赎骗回抵押资产放，使抵押资临产被拍卖或遗变卖，其账伴面净值大于失变卖价值的呼差额，可认京定为资产损稼失，按以下奇证据材料确纯认：爬（垮一）抵押合窝同或协议书允；唱（糖二）拍卖或套变卖证明、斯清单；钞（繁三）会计核卧算资料等其裂他相关证据亦材料。撕第体三十八条席被其他新玉技术所代替义或已经超过茂法律保护期壤限，已经丧拘失使用价值颜和转让价值伸，尚未摊销次的无形资产蓝损失，应提论交以下证据抵备案：逐（债一）会计核左算资料；垦（蓄二）企业内奴部核批文件叹及有关情况码说明；葬（主三）技术鉴马定意见和企圆业法定代表椅人、主要负准责人和财务其负责人签章的证实无形资悔产已无使用浪价值或转让疼价值的书面付申明；基（剥四）无形资宫产的法律保状护期限文件趴。贺第六章投资脸损失的确认缝第烦三十九条奖企业投资渠损失包括债依权性投资损蛮失和股权（馅权益）性投洽资损失。垦第呼四十条颤企业债权投辱资损失应依哨据投资的原美始凭证、合抛同或协议、半会计核算资期料等相关证颂据材料确认照。下列情况钉债权投资损挤失的，还应核出具相关证斥据材料：悲（请一）债务人飞或担保人依奴法被宣告破次产、关闭、少被解散或撤违销、被吊销直营业执照、诚失踪或者死闭亡等，应出名具资产清偿骆证明或者遗死产清偿证明叹。无法出具虫资产清偿证顶明或者遗产名清偿证明，虚且上述事项帆超过三年以芽上的，或债越权投资（包伐括信用卡透阳支和助学贷窃款）余额在录三百万元以猜下的，应出尘具对应的债境务人和担保你人破产、关位闭、解散证储明、撤销文拉件、工商行怠政管理部门呼注销证明或润查询证明以蜘及追索记录灭等（包括司喷法追索、电点话追索、信响件追索和上洽门追索等原斤始记录）；注倦（超二）债务人范遭受重大自驱然灾害或意况外事故，企吩业对其资产些进行清偿和集对担保人进捐行追偿后，禁未能收回的栏债权，应出秧具债务人遭嘱受重大自然窜灾害或意外踪事故证明、忌保险赔偿证拔明、资产清韵偿证明等；既（三）议债务人因承匙担法律责任疑，其资产不疏足归还所借座债务，又无回其他债务承壤担者的，应护出具法院裁捕定证明和资董产清偿证明密；雀（滨四）债务人忆和担保人不会能偿还到期曾债务，企业易提出诉讼或糟仲裁的，经冻人民法院对颂债务人和担洗保人强制执败行，债务人林和担保人均渔无资产可执登行，人民法璃院裁定终结鄙或终止（中乖止）执行的洽，应出具人叛民法院裁定纳文书；撑（谱五）债务人园和担保人不周能偿还到期汽债务，企业天提出诉讼后罚被驳回起诉放的、人民法河院不予受理键或不予支持焦的，或经仲究裁机构裁决身免除（或部纺分免除）债肯务人责任，撇经追偿后无区法收回的债颤权，应提交拖法院驳回起则诉的证明，顶或法院不予弱受理或不予护支持证明，毁或仲裁机构彻裁决免除债秒务人责任的治文书；烛（伸六）经国务焦院专案批准列核销的债权油，应提供国幅务院批准文照件或经国务球院同意后由锁国务院有关掌部门批准的巾文件。板第画四十一条承企业股权梯投资损失应速依据以下相好关证据材料曲确认：欲（一）膛股权投资计状税基础证明徒材料；追（二）烟被投资企业沙破产公告、门破产清偿文打件；脚（弃三）工商行站政管理部门跟注销、吊销驰被投资单位昏营业执照文折件；必（四）先政府有关部规门对被投资将单位的行政固处理决定文青件；驰（章五）被投资兆企业终止经切营、停止交挖易的法律或争其他证明文缩件；文（六）撞被投资企业晒资产处置方裂案、成交及筐入账材料；安（层七）企业法却定代表人、饱主要负责人敞和财务负责象人签章证实忘有关投资（激权益）性损读失的书面申健明；感（八）山会计核算资乳料等其他相秤关证据材料渗。拴第费四十二条粥被投资企切业依法宣告床破产、关闭雄、解散或撤茎销、吊销营将业执照、停问止生产经营元活动、失踪璃等，应出具构资产清偿证角明或者遗产映清偿证明。膜上锻述事项超过盒三年以上且狸未能完成清互算的，应出渔具被投资企倚业破产、关马闭、解散或鲁撤销、吊销但等的证明以悲及不能清算姓的原因说明菌。苹第讨四十三条龄企业委托赚金融机构向黄其他单位贷茶款，或委托恨其他经营机减构进行理财睛，到期不能伤收回贷款或烟理财款项，游按照本办法姓第六章有关密规定进行处毯理。啄第我四十四条务企业对外汗提供与本企啄业生产经营坚活动有关的猫担保，因被困担保人不能辫按期偿还债绕务而承担连肾带责任，经踪追索，被担绸保人无偿还缺能力，对无椅法追回的金裙额，比照本撤办法规定的检应收款项损大失进行处理农。蔽与题本企业生产析经营活动有立关的担保是衡指企业对外则提供的与本铜企业应税收堵入、投资、教融资、材料乳采购、产品括销售等生产岸经营活动相获关的担保。笋第腔四十五条待企业按独立液交易原则向即关联企业转士让资产而发徒生的损失，负或向关联企代业提供借款咬、担保而形盼成的债权损鞭失，准予扣好除，但企业虫应作专项说电明，同时出葬具中介机构熔出具的专项区报告及其相院关的证明材汽料。位第纹四十六条络下列股权和焰债权不得作惯为损失在税闸前扣除：钱（子一）债务人摇或者担保人逼有经济偿还相能力，未按术期偿还的企仰业债权；记（飞二）违反法泻律、法规的揪规定，以各扰种形式、借庄口逃废或悬篇空的企业债龙权；稼（三）腰行政干预逃翅废或悬空的逃企业债权