2022-2023年陕西省榆林市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）

2022-2023年陕西省榆林市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.冀北公司2018年1月1日，将一栋自用办公楼对外出租，并采用公允价值模式计量，租期为5年，每年3月1日收取租金50万元。出租时，该办公楼的账面价值为1200万元，公允价值为1000万元。2018年12月31日，该办公楼的公允价值为1100万元。冀北公司2018年应确认的公允价值变动收益金额为（）万元

A.－300B.300C.100D.－100

2.

3.

4.存货的盘盈批准后，贷方应当记入（）科目。

A.营业外收入B.待处理财产损溢C.其他应收款D.管理费用

5.

6.

第

13

题

甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为140万元，已提减值准备16万元，公允价值为200万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为400万元，已提折旧200万元，已提减值准备40万元，公允价值为220万元，营业税率为5%。双方均保持资产的原始使用状态。则甲公司换入房产的入账成本为（）万元。

A.220B.234C.185D.215

7.企业出售、转让投资性房地产时，应将处置投资性房地产取得的收入计入（）

A.其他业务收入B.公允价值变动损益C.营业外收入D.投资收益

8.

第

13

题

下列有关无形资产的表述正确的是（）。

A.同时从事多项研究开发活动的企业；所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计人当期损益

B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计人某项无形资产

C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，不应当改变摊销期限和摊销方法

D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时有证据表明其使用寿命有限的，将其价值计人管理费用

9.

第

18

题

A公司拟收购B上市公司的部分股份。如无相反证据，下列选项中，属于A公司一致行动人的是（）。

10.甲公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3％，2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.20B.45C.60D.15

11.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％。2013年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格为780万元，2014年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一项作为固定资产核算的房产抵偿该款项，该房产原值为600万元，已计提折旧240万元，未计提减值准备，当日公允价值为700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项债务重组业务应确认的营业外收入为()万元。

A.212.60B.340C.420D.552.60

12.下列各项资产、负债中，不应当采用公允价值进行后续计量的是（）。

A.持有以备出售的商品

B.以交易目的持有的5年期债券

C.可供出售金融资产

D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

13.下列各项资产中，不属于金融资产的是（）。

A.存货B.应收票据C.其他应收款D.贷款

14.下列各项关于会计估计变更的说法中，正确的是（）。

A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

B.如果会计估计变更影响当期的金额较大，应进行追溯调整

C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整

D.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

15.甲公司和乙公司无关联方关系，2012年6月1日，乙公司经审计的净资产公允价值为1亿元，甲公司以评估的实物资产5000万元（账面价值为4500万元）对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用100万元，拥有乙公司58%的股权。则甲公司长期股权投资的入账价值是（）万元。

A.5000B.4550C.5400D.5450

16.

第

10

题

甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为1元／件。2010年1月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为200万元。2010年2月1日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为150万元，增值税进项税额为25．5万元，安装过程中支付人工费用4万元。2010年3月2日，甲公司支付安全生产检查费10万元。2010年第1季度甲公司共生产170万件产品，不考虑其他因素，2010年3月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为（）万元。

17.甲公司2012年11月发现2010年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2010年应摊销的金额为150万元，2011年应摊销的金额为600万元。2010年、2011年实际摊销的金额均为600万元。2010年、2011年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除了该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。

A.甲公司应调增递延所得税负债112．5万元

B.甲公司应调减未分配利润396万元

C.甲公司应调减盈余公积33．75万元

D.甲公司应调增应交所得税112．5万元

18.A公司拥有B公司100%的股份，A公司拥有C公司30%的股份，B公司拥有C公司25%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为（）。

A.43%B.60%C.30%D.55%

19.

第

16

题

某公司对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某一固定资产（不动产）出售。该固定资产已计提减值准备5万元。清理时发生清理费用5万元，清理收入60万元（按5%的营业税税率缴纳营业税，其他税费略）。该固定资产的清理净收入为（）万元。

A.17B.23C.20D.25

20.下列各项中，属于政府补助的是（）。

A.先征后返的的税款B.政府与企业间的债务豁免C.抵免部分税额D.直接减征的税款

二、多选题(20题)21.下列各项业务中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。

A.委托外单位加工发出材料B.发生的存货盘盈C.计提存货跌价准备D.转回存货跌价准备

22.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理时，可能涉及的科目有（）

A.坏账准备B.营业外支出C.营业外收入D.资产减值损失

23.下列关于收入确认的表述中，正确的有()。

A.包含在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务期满后确认收入

B.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认

C.与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

D.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额

24.下列各项中，关于递延所得税会计处理的说法中正确的有()。

A.企业应当将当期发生的全部可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

B.企业应当将当期发生的全部应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

D.在资产负债表日企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核

25.

第

18

题

资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致

D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回

26.下列关于无形资产摊销的表述中，不正确的有（）。

A.无形资产的摊销方法包括直线法、产量法以及加速折旧法等

B.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

C.已计提减值准备的无形资产仍应以原入账价值为基础进行摊销

D.无形资产的使用年限发生变更的，应按变更时的账面价值和预计总使用年限进行摊销

27.

第

21

题

下列各项中，属于合同和权利义务终止的情形是（）。

28.下列项目中，属于在某一时段内履行履约义务的有（）。

A.为客户提供运输服务

B.为客户建造厂房

C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

D.为客户定制的具有可替代用途的产品

29.下列有关费用的表述中，正确的有()。

A.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

B.费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认

C.企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

D.企业发生的支出不产生经济利益的，或即使能够产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

30.

31.对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有()。

A.对以前年度大额收入确认差错进行更正

B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更

D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限

32.

33.下列关于无形资产残值的确定，表述正确的有（）。

A.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

B.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

C.使用寿命有限的无形资产一定无残值

D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

34.关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有()。

A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

D.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计人当期损益

35.下列说法中不正确的有（）。

A.当期期末即期汇率上升时，其他应收款账户会产生汇兑收益

B.当期期末即期汇率上升时，实收资本账户会产生汇兑收益

C.当期期末即期汇率下降时，长期借款账户会产生汇兑损失

D.当期期末即期汇率下降时，应收账款账户会产生汇兑收益

36.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）

A.确认政府补助时，将其作为相关资产账面余额的扣减

B.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

C.政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法

D.根据《企业会计准则—基本准则》的要求，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

37.在确定境外经营（子公司）的记账本位币时，应当考虑的因素有（）

A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

B.境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D.境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

38.有关计税基础的下列表述中，正确的有（）。

A.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额

B.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的账面价值一以前期间已税前列支的金额

C.某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额

D.某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一以前期间已税前列支的金额

39.下列关于资产负债表日后事项涵盖期间的表述中，正确的有（）

A.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间

B.资产负债表日后事项涵盖的期间是报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期

C.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期

D.资产负债表日指的是每年12月31日

40.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

三、判断题(20题)41.

第

35

题

采用修改债务条件方式进行债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计人当期损益。（）

A.是B.否

42.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。（）

A.是B.否

43.企业发行可转换公司债券。应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为“应付债券，”将权益成份确认为“资本公积——股本溢价”。()

A.是B.否

44.投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。对于该项长期股权投资，投资企业在编制其个别财务报表时应该采用成本法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核算。（）

A.是B.否

45.第

35

题

企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）

A.是B.否

46.凡是不能给企业带来未来经济利益的资源，均不能作为资产在资产负债表中反映。()

A.是B.否

47.对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入管理费用。（）

A.是B.否

48.

第

39

题

在债务重组日，债权人与债务人均不能确认债务重组收益。（）

A.是B.否

49.企业发生记账本位币的变更而产生的汇兑差额计入其他综合收益。（）

A.正确B.错误

50.债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的，应将发行普通股的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入资本公积。（）

A.是B.否

51.

第

32

题

对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得。（）

A.是B.否

52.在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。（）

A.是B.否

53.

第

26

题

企业采用月末一次加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）

A.是B.否

54.对于享受优惠政策的企业，如国家需要重点扶持有高新技术企业，享受一定时期的税率优惠，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。（）

A.是B.否

55.当企业采用当期平均汇率折算外币利润表项目时，当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计。（）

A.是B.否

56.企业以存货交换长期股权投资，二者未来现金流量在金额和风险方面相同，但时间却不同，则应确认该项交换具有商业实质。()

A.是B.否

57.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

A.是B.否

58.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。()

A.是B.否

59.根据谨慎性原则，资产负债表日后非调整事项，只需要对不利事项在财务报告附注中进行披露，对有利事项不需要进行披露。（）

A.是B.否

60.若某资产生产的产品供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量。（）

A.正确B.错误

四、综合题(5题)61.（11）20×8年3月20日，北方公司发现20×7年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了20×8年度财务报表相关项目的数字。

要求：（1）根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确）。

（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。

62.（4）12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下（单位：万元）。

出票单位到期日贴现票据价值出票人无法支付的可能性与甲公司关系丙企业×6年1月20日500049%常年客户戊企业×6年2月8日400030%常年客户XYZ企业×6年5月10日700050%常年客户

(5)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辨状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。

(6)甲公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于×5年5月到期。该借款系由乙公司于×2年5月从银行借人，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。×6年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。

要求：

(1)指出甲公司×5年度发生的上述交易中哪些属于关联交易(只需指出交易或事项的序号)。

(2)编制甲公司×5年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录)。

(3)计算甲公司×5年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程(不考虑其他纳税调整事项，并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为暂时性差异)。

(4)计算甲公司×5年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。

63.5．甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2010年度，甲公司相关经济业务如下：(1)甲公司2010年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5000万元。对此项经济业务，甲公司2010年12月31日未确认递延所得税资产。(2)甲公司2010年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。对此项经济业务，甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产33．75万元。(3)2010年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项经济业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于2010年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20％，能够对长江公司施加重大影响。2010年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2010年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2010年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项经济业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：①确认可供出售金融资产30000万元。②确认资本公积74550万元。③确认递延所得税负债24850万元。(5)2010年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2010年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2010年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项经济业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2010年12月10日，甲公司将一栋原自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2010年12月计提的折旧额，与税法计提折旧金额相同)，出租时公允价值为12000万元。2010年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。对此项经济业务，2010年12月31日甲公司会计处理如下：①确认投资性房地产12200万元。②确认公允价值变动损益4200万元。③确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。

编制长江公司2012年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。

64.考核长期股权投资+合并报表编制

甲公司为了扩大生产经营规模，在2010年进行了如下的并购活动及其他交易活动：

(1)2010年4月1日，甲公司从其母公司（A公司）处购入乙公司80%的股权，实际支付价款6000万元，另发生审计费．律师费等相关交易费用20万元。甲公司取得乙公司80%股权后，改组了董事会，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。合并日，乙公司净资产的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。

甲公司对该项投资进行了如下会计处理：

①在合并日，将支付的价款确认为长期股权投资初始投资成本6020万元，将支付的价款少于取得的被合并方净资产公允价值的份额确认为营业外收入780万元。

②在2010年12月31日，甲公司将乙公司纳入合并范围。在编制甲公司合并报表时，将乙公司自2010年4月1日至2010年12月31日发生的收入．费用．利润以及现金流量纳入了合并范围；在编制合并资产负债表，没有调整合并资产负债表的年初数。

(2)甲公司与乙公司之间发生了如下交易：

①2010年1月10日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司。该批A产品的成本600万元，销售价格为700万元，甲公司收取货款819万元（含增值税）。乙公司购入的A商品在本年全部实现对外销售，取得收入850万元（不含税），收取货款994．5万元（含增值税）。

甲公司在年末编制合并报表时，对上述交易进行了如下会计处理（假定不考虑所得税影响）：

a．在合并利润表中列示营业收入为850万元，列示营业成本为600万元。

b．在合并资产负债表中列示银行存款为994．5万元。

c．在合并现金流量表中列示销售商品．提供劳务收到现金为819万元。

②2010年9月8日，乙公司将生产的一台设备出售给甲公司作为固定资产。

该产品在乙公司的生产成本为8001万元，销售给甲公司的价格为1000万元。甲公司估计该项管理用固定资产的预计可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。乙公司收到了甲公司支付的货款1170万元（含增值税）。

甲公司在编制合并报表时，对上述交易进行了如下会计处理（假设不考虑所得税影响）：a．在合并利润表中列示营业收入为1000万元，列示营业成本为800万元，列示管理费用为50万元。

b．在合并资产负债表中列示固定资产为800万元。

e．在合并现金流量表中列示销售商品．提供劳务收到现金为1170万元。

(3)2010年10月1日，甲公司与A公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的对丙公司投资换取A公司对B公司投资。

甲公司对丙公司持有35%的表决权资本，采用权益法核算。股权置换日，该长期股权投资公允价值为4200万元，账面价值为4000万元，其中成本为3000万元，损益调整为900万元，其他权益变动为100万元。同日，丙公司净资产账面价值为11200万元，可辨认净资产公允价值为11800万元。

A公司对B公司持有60%的有表决权股份，采用成本法核算。股权置换日，该长期股权投资公允价值为5000万元，账面价值为3600万元。A公司收到甲公司支付的补价800万元。

股权置换日，B公司净资产账面价值为7300万元，可辨认净资产公允价值为8000万元。

在本次股权置换前，甲公司．丙公司与A公司．B公司之间不存在关联关系。

股权置换后，丙公司．B公司董事会进行了改组，甲公司取得对B公司生产经营的控制权，A公司派出董事，但没有达到控制。

甲公司对该股权置换，进行了如下会计处理：

①认定股权置换属于非货币性资产交换。

②对B公司的投资采用权益法核算。

③股权置换日确认的长期股权投资初始投资成本为4800万元。

④股权置换日确认投资收益200万元。

⑤在年末编制合并报表时，确认商誉金额为800万元。

⑥在年末编制合并报表时，甲公司将B公司自2010年10月1日至12月31日

的收入．费用．利润以及现金流量纳入合并范围。

⑦在年末编制合并报表时，甲公司调整了合并资产负债表的年初数。

【要求】

根据上述资料，逐笔分析．判断上述长期股权投资．合并报表编制等经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理（答案中金额单位用万元表示）。

65.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为建造一幢厂房，于2012年12月1日从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2013年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；

4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；

7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元：

12月31日，工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司还需要支付工程价款200万元。上述专门借款闲置资金2013年取得收入20万元(存入银行)。

(2)2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，协议规定，债务重组日为12月1日，

与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。

②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。

(3)2015年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的存货跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元：甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。

假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。

③甲公司换入投资性房地产2015年12月31日的公允价值为1500万元。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

(2)编制甲公司在2013年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2014年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2015年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(6)计算甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

参考答案

1.D自用办公楼转换为投资性房地产时，在转换日由于公允价值小于账面价值，差额200万元应计入公允价值变动损益借方，表示公允价值变动损失，此时投资性房地产的入账价值为当日公允价值，即1000万元；

2018年12月31日，公允价值上升100万元，计入公允价值变动损益贷方，表示公允价值变动收益；

则冀北公司2018年应确认的公允价值变动收益金额＝﹣200＋100＝﹣100（万元）。

综上，本题应选D。

（单位：万元）

2018年1月1日，自用办公楼对外出租

借：投资性房地产——成本1000

公允价值变动损益200

贷：固定资产1200

2018年12月31日，确定公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

2.B

3.B

4.D存货正常情况下是不会出现盘盈的，盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错造成的，因此在批准后，冲减的是“管理费用”科目的金额，因此选项D正确。

5.C

6.B换入房产的入账成本＝200＋200×17%＝234（万元）；

7.A企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将实际收到的处置收入计入“其他业务收入”，并将投资性房地产的账面价值计入“其他业务成本”。

综上，本题应选A。

8.A选项B不正确；选项C，应改变摊销期限和摊销方法；选项D，应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销。

9.A本题考核一致行动人的界定。根据规定，投资者之间存在合伙、合作、联营等其他经济利益关系，构成一致行动人。

10.D由于工程于2013年8月1日至11月30日发生停工，则资本化期间时间为2个月。2013年度应予资本化的利息金额=2000×6％×2/12－1000×3％×2/12=15（万元）。

11.D甲公司应确认债务重组利得=780×1.17-700=212.60(万元)，应确认固定资产处置利得=700-(600-240)=340(万元)，甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212.60+340=552.60(万元)。

12.A【答案】A

【解析】存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值，选项A正确。

13.A企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。选项A，存货不属于企业的金融资产。

14.D【答案】D

【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。

15.A【答案】A。解析：非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。非同一控制下的企业合并中．购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。故初始投资成本=5000(万元)。

16.B2010年3月31日甲公司“专项储备——安全生产费”的余额=200-(150+4)-10+170×1=206(万元)。

17.D

18.D因为A公司控制B公司，B公司拥有的C公司股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司总共拥有C公司的股份份额=30%+25%=55%。注：如A公司不能控制B公司，则B公司拥有C公司的股份不属于A公司的间接拥有比例。

19.A该固定资产的清理净收入=60-5-(100-60-5)-60×5%=17(万元)。

20.A选项BCD并不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。

21.BCD解析：本题考核存货账面价值的核算。选项A，不引起存货账面价值变动；选项B、D，引起存货账面价值增加；选项C，引起存货账面价值减少。

22.ABD债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备（坏账准备），冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。又由于债务重组的一个重要特征，就是债权人作出让步，故债权人进行账务处理时，一定不涉及营业外收入。

综上，本题应选ABD。

23.BC包含在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项A错误；销售商品涉及现金折扣的，应全额确认收入，现金折扣在实际发生时计入财务费用，选项D错误。

24.CD企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在满足条件时确认为递延所得税资产或递延所得税负债。

25.ACD对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议属于日后非调整事项。

26.CD选项C，已计提减值准备的无形资产应以减值后的账面价值作为摊销的基础；选项D，应按变更时的账面价值和变更后的剩余使用年限进行摊销。

27.ACD本题考核合同终止的情形。选项B因债务人怠于行使到期债权，债权人可以行使代位权，并不意味着合同权利义务终止。

28.ABC选项A，客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，应在一段期间内确认收入；选项B，客户能够控制企业履约过程中在建的商品，应在一段期间内确认收入；选项C，商品不具有可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，应在一段期间内确认收入；选项D，不满足在一段期间内确认收入的条件，应在某一时点确认收入。

29.ABCD

30.ABC

31.BCD选项A应调整期初未分配利润。

32.AB

33.ABD无形资产的残值一般为零。但下列情况除外：①有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

34.AB选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，计入各自的入账价值；选项D，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所构建资产的成本。

35.BCD外币投入资本只能以实际收到出资日的即期汇率折算，期末不需要进行账务处理，不产生外币资本折算差额，选项B不正确;当期期末汇率下降时，长期借款账户会产生汇兑收益，而应收账款账户会产生汇兑损失，选项C和选项D不正确。

36.BCD选项A表述错误，确认政府补助时首先需要区分是与资产相关的还是与收益相关的，还得考虑是采用总额法还是净额法，然后再来对政府补助进行处理，而A选项内容是与资产相关的政府补助采用净额法情况下的处理，表述不全面。

选项B表述正确，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支；

选项CD表述正确，政府补助有两种会计处理发放：总额法和净额法。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

综上，本题应选BCD。

37.ABCD确定境外经营记账本位币时，除考虑确定企业记账本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

综上，本题应选ABCD。

38.AC资产的计税基础是指在未来期间可以税前扣除的金额，也就是成本减去以前期间已经税前扣除的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期问可税前扣除的金额，所以选项A、C正确。

39.BC选项A表述错误，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间；

选项BC表述均正确；

选项D表述错误，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度，因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。

综上，本题应选BC。

本题要求选出“表述正确”的选项。

40.BC【答案】BC

【解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资奉公积(其他资本公积)，选项A错误；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项D错误。

41.N采用修改其他债务条件方式进行债务重组时，在不附或有条件下，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；在附或有条件下，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和因或有条件而确认的预计负债之和所形成的差额，计入当期损益。

42.Y

43.N企业发行可转换公司债券时应将权益成份确认为“资本公积——其他资本公积”。

44.Y投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，即不管是同一控制下合并形成还是非同一控制下合并形成的子公司，都采用成本法进行后续计量。

编制合并日后合并报表时，应将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况。

因此，本题表述正确。

45.N本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的会融资产。

46.Y

47.N对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入公允价值变动损益，而不是管理费用。

48.Y

49.N企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

50.N应确认为投资收益。

51.N对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认债务重组利得。

52.Y【答案】√

53.Y采用月末一次加权平均法计价，应于期末一次计算存货的本月加权平均单价作为计算本期发出存货的成本和期末结存存货成本的单价。因此，即使在物价上涨时，当月发出存货的单位成本也等于月末结存存货的单位成本。

54.Y

55.Y

56.Y

57.Y

58.Y递延所得税资产的减值与其他资产相一致。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

59.N资产负债表日后非调整事项，对有利和不利的事项当其对财务报告使用者具有重大影响时，应在财务报告的附注中进行披露。

60.N若某资产生产的产品供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳未来价格估计数进行预计。

61.(1)事项①、②、⑥、⑩处理正确。事项③：④、⑤、⑦、③、⑨、⑩处理不正确。

(2)事项③属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。

事项④按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的20×7年度的股票股利调整20×8年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为20×8年度的事项处理。事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不应在“其他应付款”科目反映。

事项⑧，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。

事项⑨，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，在市场无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。

事项⑩属于日后期间发现报告年度的会计差错(金额较大)，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度会计报表相关项目的数字。

62.(1)事项(3)和事项(6)属于关联交易。

(2)编制会计分录

①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用

借：管理费用15

营业外支出150[(100+200)/2]

贷：预计负债165

②甲公司与丁企业销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用

第一，销售A产品应计提及发生的保修费用的会计分录

借：销售费用100(10000×1%)

贷：预计负债100

借：预计负债50

贷：应付职工薪酬30

原材料20

第二，销售B产品应计提及发生的保修费用的会计分录：

借：销售费用450(500×50×1.8%)

贷：预计负债450

借：预计负债250

贷：应付职工薪酬100

原材料150

第三，销售C产品应计提及发生的保修费用的会计分录：

借：销售费用20[(800×(2%+3%)/2]

贷：预计负债20

或第一至第三合并分录：

借：销售费用570(100+450+20)

贷：预计负债570

借：预计负债300

贷：应付职工薪酬130

原材料170

③甲公司为乙公司借款担保预计的损失

借：以前年度损益调整6900(11500×60%)

贷：预计负债6900

借：递延所得税资产2277(6900×33%)

贷：以前年度损益调整2277

借：利润分配——未分配利润4623

贷：以前年度损益调整4623

借：盈余公积——法定盈余公积693.45

贷：利润分配——未分配利润693.45

(3)甲公司×5年发生的或有事项对净利润的影响金额(减少净利润)

=(165+570+6900)×67%

=5115.45(万元)

(4)产品保修费用年末余额

=(60+150)十10000X1%+500×50×1.8%+800×(2%+3%)/2-(50+250)

=480(万元)

63.0①2012年1月1日：借：银行存款20952．84贷：应付债券——面值20000．00——利息调整952．84借：应付债券——利息调整62．86贷：银行存款62．86②2012年12月31日：2012年1月1日债券的摊余成本=20000+952．84-62．86=20889．98(万元)。借：财务费用(20889．98×4％)835．60应付债券——利息调整164．40贷：应付利息(20000×5％)1000．00借：应付利息1000贷：银行存款1000

64.【答案】

事项(1)中，①不正确。甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，在合并日，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本6400万元（乙公司净资产账面价值8000×80%）；将支付的相关交易费用20万元计人管理费用；将长期股权投资初始投资成本6400万元与支付的价款账面价值6000万元之间的差额400万元，