第四篇事业单位会计收入和支出的核算

第四篇事业单位会计事业单位会计主要内容：一、概述二、收入三、支出四、资产五、负债和净资产六、会计报表1第一页，共五十九页。一、事业单位会计概述事业单位:指接受国家行政机关领导的，主要通过生产精神产品和提供各种劳务的形式直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。主要包括：工业、交通等部门农林、水利、气象等部门商业部门文化、科学、教育等部门社会保障、卫生等部门等2第二页，共五十九页。3事业单位与行政单位相同之处1)经费来源于财政资金2)收支纳入政府预算管理3)执收政府非税收入采用相同的管理方式4)财政资金形成的资产采用相同的国有资

产管理方式第三页，共五十九页。4事业单位特征1)事业单位以生产精神产品和提供劳务为主2)事业单位不以营利为目的3)事业单位出资者不具有，明确的经济利益4)事业单位不具有国家管理职能5)事业单位要接受国家行政机关的领导第四页，共五十九页。5事业单位会计事业单位会计：核算和监督事业单位资金的增减变化及其结果的专业会计会计主体：事业单位核算内容：事业单位资金的来源、运用、结果第五页，共五十九页。事业单位会计的特点1、不同类型的业务活动采取不同的核算基础。一般采用收付实现制，对经营性业务活动采用权责发生制。2、可以设立本单位的专用基金3、资金来源多元化4、事业单位举办的经济实体可以利用其非财政补助收入对外投资，由此形成对外投资和投资收益的核算业务。5.可根据不同的业务采用不同的事业单位会计制度。6第六页，共五十九页。7事业单位会计的组织系统主管会计单位二级会计单位基层会计单位向同级财政部门领拨经费向主管会计单位或上级单位领拨经费向上级单位领拨经费第七页，共五十九页。五大类会计科目：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类事业单位应当按照会计制度的规定设置、使用会计科目。在不影响期末编制会计制度规定的统一格式会计报表的前提下，也可以根据本单位实际需要设置会计科目表以外的会计科目事业单位会计的科目设置第八页，共五十九页。事业单位会计的会计凭证会计的凭证分为原始凭证和记账凭证两种事业单位的原始凭证包括：借款收据、借款凭证、预算拨款凭证、各种相关税票、材料出、入库单，银行结算凭证等记账凭证包括：收款凭证、付款凭证、转账凭证

记账凭证的编制方法和要求与一般企业会计的记账凭证相同。9第九页，共五十九页。一、收入的核算收入核算的内容拨入的财政预算内拨入财政预算内正常经费财政补助收入财政专户拨入财政预算外资金财政专户返还收入组织的上缴的专业业务及其辅助活动取得非独立核算经营活动附属单位上缴的非财政性分成款其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款第十页，共五十九页。1、拨款收入的核算一、拨款收入1、概念：事业单位从财政部门或上级单位领取的非偿还性资金，包括：财政补助收入上级补助收入拨财政专户返还收入2、经费领拨的原则：按计划领拨经费按进度领拨经费按用途领拨经费按级次领拨经费第十一页，共五十九页。（一）概念：事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。（二）管理：控制用款计划，按用途使用，不得随意改，若有调整，报同级财政部门批准（三）核算：1）收到：借：银行存款/事业支出——/零余额账户用款额度贷：财政补助收入2）多拨退回：分录相反3）年终结账时：借：财政补助收入贷：事业结余财政补助收入的核算第十二页，共五十九页。

例1.某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。

借：银行存款100000

贷：财政补助收入100000财政补助收入的核算第十三页，共五十九页。

例2.收到由政府统一采购的设备一台，价值100000元，其中本单位自筹资金承担20000元，财政拨款承担80000元。设备经验收无误，投入使用，依据财政部门开具的拨款通知书等相关凭据记账。借：事业支出100000

贷：财政补助收入100000同时记

借：固定资产100000

贷：固定基金100000财政补助收入的核算第十四页，共五十九页。一、上级补助收入概念：从主管或上级单位取得的非财政性补助收入1、2上级补助收入1）收到：借：银行存款贷：上级补助收入----xxxx

2）多拨退回：分录相反

3）年终结账时：借：上级补助收入-----xxxx贷：事业结余第十五页，共五十九页。上级补助收入的核算

例.某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元。借：银行存款30000

贷：上级补助收入30000

例.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入“事业结余”科目。借：上级补助收入80000

贷：事业结余80000第十六页，共五十九页。1、3财政专户返还收入财政专户返还收入是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。事业单位按规定留用的预算外资金，也归入财政专户返还收入。

1、收到从财政专户核拨的预算外资金借：银行存款贷：财政专户返还收入

2、年终结算借：财政专户返还收入贷：事业结余第十七页，共五十九页。4、事业收入一、事业收入的概念事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，二、事业收入的核算收到事业收入时，应按实际收到的价款扣除增值税销项税额后的余额入账。

1、发生收入借：银行存款贷：事业收入

应交税金——应交增值税（销项税额）第十八页，共五十九页。4、事业收入2、收入退回借：事业收入应交税金——应交增值税（销项税额）贷：银行存款3、结转：借：事业收入贷：事业结余

第十九页，共五十九页。

例.某一般纳税人事业单位取得事业收入12000元(不含增值税)，向对方收取的增值税销项税额2040元，共计

14040元，收款入账。

借：银行存款14040

贷：事业收入12000

应交税金——应交增值税(销项税额)2040事业收入的核算第二十页，共五十九页。5、经营收入一、经营收入的概述（一）概念：即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（二）特征：1、是经营活动取得，而不是专业业务活动及其辅助活动取得2、是非独立核算单位，而不是独立核算单位（三）主要包括：销售收入、经营服务收入、租赁收入、其他经营收入第二十一页，共五十九页。（一）账户设置：经营收入（二）帐务处理：1、取得：借：银行存款应收帐款等贷：经营收入2、退回、折扣及折让：冲减经营收入

3、年终结账：借：经营收入

贷：经营结余经营收入的核算第二十二页，共五十九页。例：某事业单位10月6日销售商品一批，取得收入10000元，按合同规定这笔款项应在11月6日之前收讫，并规定现金折扣条件是2/10，1/20，N/30。借：应收账款—XX10000

贷：经营收入1000010月15日，收到对方支付的货款，给予2%的折扣，实际收到9800元借：银行存款9800

经营收入200

贷：应收账款—XX10000经营收入的核算第二十三页，共五十九页。6、附属单位缴款一、附属单位缴款概念:

事业单位附属的独立核算单位按有关规定上缴单位的款项。包括：附属事业单位上缴的收入附属企业上缴的利润需要注意的是：附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，应当冲减支出不能作为上缴收入处理。附属单位缴款与经营收入的区别在于上缴单位究竟是独立核算还是非独立核算。第二十四页，共五十九页。1）收到：借：银行存款

贷：附属单位缴款

2）退回：（分录相反）

3）年终结账：借：附属单位缴款

贷：事业结余6、附属单位缴款第二十五页，共五十九页。

例11.学校收到所属独立核算的招待所上缴收入30000元。借：银行存款30000

贷：附属单位缴款300006、附属单位缴款第二十六页，共五十九页。

一、其他收入的概述事业单位在所取得的除了上述收入以外的零星杂项收入、利息收入、固定资产出租的租金收入、对外投资的收益、未限定用途的捐赠收入、其他单位对本单位的补助等。

二、其他收入的核算1、取得：借：银行存款、现金贷：其他收入——**收入2、年终结账时：借：其他收入——**收入贷：事业结余7、其他收入第二十七页，共五十九页。7、其他收入

例1.单位以货币资金对外投资，取得投资分红收入70000元。

借：银行存款70000

贷：其他收入——投资收益70000例2.收取固定资产租金收入2000元。

借：银行存款2000

贷：其他收入——固定资产出租收入2000

第二十八页，共五十九页。收入的核算收入核算的内容拨入的财政预算内拨入财政预算内正常经费财政补助收入财政专户拨入财政预算外资金财政专户返还收入组织的上缴的专业业务及其辅助活动取得非独立核算经营活动附属单位上缴的非财政性分成款其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款第二十九页，共五十九页。支出的核算支出核算的内容拨出经费结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户专业业务活动及其辅助活动支出销售税金成本费用经营支出经营活动支出专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算经营活动支出第三十页，共五十九页。1、事业支出一、事业支出概述事业支出，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，包括工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。（一）事业支出的基本内容第三十一页，共五十九页。1、按资金管理要求和具体用途划分（9项）工资（标准工资）补助工资、其他工资（专业津贴、补贴和奖金等）职工福利费（工会经费、福利费、独生子女保健费、公费医疗费等）社会保障费（离退休人员费用、医疗保险、人身保险等）公务费（办公、邮电通讯费、用车费、会议费等）助学金第三十二页，共五十九页。业务费（科研考察研究费、差旅费、招待费、财税会计使用的账册、票证印刷费等）修缮费（固定资产维修费、不够基建投资额度的零星土建工程费用等）设备购置费（不够基建投资额度而按固定资产管理的设备车辆购置费、图书购置费等）其它费用（外籍专家费用、职工教育经费、复员退伍军人安置费等）第三十三页，共五十九页。2、按开支对象划分（2项）人员经费：用于个人的费用开支（工资、补助工资、职工福利费、社会保障费）公用经费：用于公共事务的费用开支（公务费、业务费、修缮费、设备购置费、助学金及其它费用）第三十四页，共五十九页。经费支出公用经费人员经费工资补助其他工资职工福利费社会保障费公务费业务费修缮费设备购置费助学金及其它费用事业支出的基本内容第三十五页，共五十九页。（二）事业支出的核算口径:

即国家统一规定核销各单位列报支出数字的规则1、对于发给个人的工资、补助工资等，必须根据实际人数和实发金额、取得本人签收的凭证列为支出；2、购入的办公用品、材料，一般可直接列为支出，但数量金额大的应通过“材料”核算；3、拨给所属报销单位经费，应根据所送单据、按批准报销数列为经费支出，而不能以拨出数作为支出数；4、计提固定资产修购基金以及工会经费、职工福利费、社会保障费等按规定标准和实有人数每月计算，并将提存数列为经费支出；5、购入固定资产，直接列入支出；6、其他各项费用均以实际开支、报销数列为支出。第三十六页，共五十九页。事业支出核算：（1）发生支出时：

借：事业支出贷：银行存款财政补助收入零余额帐户用款额度（2）年终结转借：事业结余贷：事业支出

直接支付授权支付第三十七页，共五十九页。1、当期发生的各项经费支出a）发生的费用性支出（发放工资、付水电费等）借：事业支出----xx费贷：现金、银行存款等

b）领用办公用品、材料借：经费支出----xx费贷：材料

事业支出的核算第三十八页，共五十九页。

c）购置固定资产借：事业支出----xx费

贷：现金、银行存款等借：固定资产----专项设备----一般设备

贷：固定基金

d）计提福利、医疗基金等借：事业支出----职工福利费贷：专用基金----职工福利基金等第三十九页，共五十九页。

2、收回已列支出的款项：

1）收回本年度已列事业支出的款项，冲减当年的事业支出；

2）收回以前年度已列事业支出的款项，增加上年事业结余，直接计入“事业基金”，而不得冲减本年的事业支出。借：银行存款、现金贷：事业支出----经常性支出（xx费）事业基金

第四十页，共五十九页。

例.学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元，补助工资15000元，其他工资5000元。借：事业支出——基本工资60000

——补助工资15000

——其他工资5000

贷：现金80000第四十一页，共五十九页。

例.某事业单位所在地区实行工资统发，单位本月职工基本工资总额66000元，应代扣职工个人住房公积金2000元，代扣职工社会保险金4000元，实发工资60000元。

借：事业支出——基本工资66000

贷：财政补助收入66000

例.学校按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3000元。借：事业支出——职工福利费3000

贷：专用基金——职工福利费基金30000第四十二页，共五十九页。2、拨出经费拨出经费指事业单位按核定的预算拨付给所属预算单位的预算资金。只有主管会计单位或二级会计单位才可能会有拨出经费的业务。另外，只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能会有拨出经费。

拨出经费时，借：拨出经费贷：银行存款年终结转后，借：事业结余贷：拨出经费

第四十三页，共五十九页。

例1.某事业单位开出预算拨款凭证，向所属学校转拨事业经费50000元，根据开户行退回的预算拨款凭证回单联填制记账凭单。

借：拨出经费50000

贷：银行存款50000第四十四页，共五十九页。3、上缴上级支出上缴上级支出指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。与附属单位缴款相对应。

核算：事业单位按规定上缴上级款项借：上缴上级支出贷：银行存款

年终结转至事业结余第四十五页，共五十九页。

例13.某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入5500元。

借：上缴上级支出5500

贷：银行存款5500第四十六页，共五十九页。4、对附属单位补助对附属单位补助指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位对所属单位转拨预算资金的业务，属于事业单位的拨出经费核算：借：对附属单位补助贷：银行存款年终结转至：事业结余第四十七页，共五十九页。4、对附属单位补助

例14.某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出6500元。借：对附属单位补助6500

贷：银行存款6500第四十八页，共五十九页。上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款事业单位上下级之间非财政性资金的调剂第四十九页，共五十九页。5、结转自筹基建结转自筹经费指事业单位经批准用财政补助收入和财政专户返还收入以外的资金安排自筹基本建设，并转存在建设银行的资金。借：结转自筹经费贷：银行存款借：事业结余贷：结转自筹基建第五十页，共五十九页。6、经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位的经营支出应当与经营收入相配比。事业单位应严格区分经营支出和事业支出。与事业支出相比，经营支出应当是小范围和小数额的。核算：１、借：经营支出贷：现金等２、实行成本核算的单位借：经营支出贷：产成品第五十一页，共五十九页。经营支出的核算

例.某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70000元，补助工资20000元，其他工资8000元。

借：经营支出——基本工资70000

——补助工资20000

——其他工资8000

贷：现金98000

例.按规定比例从经营收入中提取医疗基金4000元。

借：经营支出——社会保障费4000

贷：专用基金——医疗基金4000第五十二页，共五十九页。7、成本费用1、成本费用的概念：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。成本费用是指实行内部成本核算的单位应列入产品、劳务成本的各项费用。第五十三页，共五十九页。2、成本