专业回顾会计72讲全讲义

资产负债表日后事考情分本章内容是全书的重点和难点，客观题主要考核调整事项、非调整事项的选择判断；题主考点一：与资产负债表日后事项的相关概（一）1231（二）（三）（四）（五）是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的事项。调整事项的特点是（二）下面的例题均为A公司，且为上市公司，系一般纳税企业，适用的税率为17%，25%，201320144302013201443010%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例题1·计算题】（1）A公司2013年12月31日涉及一项未决，A公司估计败诉的可能性为80%，如果败诉很可能赔偿100万元。该的起因系A公司与甲公司签订一项供销合同，发生重大经济损失，甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失180万元，该在12月31日尚未。假定会计利润为10000万元，税定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。2013年末A借：营业外支 贷：预计负 借：所得税费用（10000×25%）2递延所得税资 贷：应交税费—应交所得 [（10000＋100）×25%]2（2）2014年3月6日，经一审，需要偿付甲公司经济损失130万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。A2014借：以前年度损益调整—调整营业外支 预计负 贷：其他应付 【注意】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币”项目以及现金借：应交税费—应交所得 贷：以前年度损益调整—调整所得税费 借：以前年度损益调整—调整所得税费 贷：递延所得税资 借：利润分配—未分配利 贷：利润分配—未分配利 20.25借：其他应收 贷：以前年度损益调整—调整营业外收 借：银行存 贷：其他应收 1款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币”项目以及现金量表（正表）。借：以前年度损益调整—所得税费 贷：应交税费—应交所得 贷：利润分配—未分配利 借：利润分配—未分配利 贷：盈余公 【拓展】承上题，A公司并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审很可能维持一审。税定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。借：以前年度损益调整—营业外支 贷：预计负 借：递延所得税资 贷：以前年度损益调整—调整所得税费 【例题2·计算题】（1）A公司2013年12月31日涉及一项担保，A公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息500万元的80%。假定税定担保涉及的不得税前扣除。假定A公司会计利润为10000万元。2013年末A公司编制的会计分录：借：营业外支出贷：预计负 借：所得税费 2贷：应交税费——应交所得税[（10000＋400）×25%]2（2）2014年2月13日作出，A公司支付赔偿405万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。2014借：以前年度损益调整——调整营业外支出预计负 贷：其他应付 借：其他应付款【属于年的业务】贷：银行存 【注意】不需要调整应交所得税和递延所得税借：以前年度损益调整—营业外支 贷：预计负 预计将支付的赔偿金额、费等在760万元至1000万元之间（其中费为7万元）。为此司预计了880万元的负债；20×7年1月30日司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担费用10万元。上述事项对司20×6年度利润总额的影响金额为（）。－1000－1200－1210『正确答案』1210方对应营业外支出1200万元和用10万元，故对司20×6年度利润总额的影响金额＝－1200－10＝－1210（万元）资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决内应调2.不能调3.资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整项资产原先确认的减值金额。4·计算题】（1）A201371500（），8计该款项将于5年后收回，按未来现金流量折算的现值金额为1300万元；假定税定，坏账A10000元。2013A借：资产减值损 （1500-1贷：坏账准 借：所得税费 （10000×25%）2递延所得税资 贷：应交税费—应交所得 [（10000＋200）×25%]2分货款，A20%。应补提的坏账准备＝1500×80%－200＝1000（万元）借：以前年度损益调整—调整资产减值损 1贷：坏账准 1借：递延所得税资 （1贷：以前年度损益调整—所得税费 内不调整【例题5·计算题】A公司2014年2月10日收到丁公司退货的产品。按照税定，销货方A20131111000800元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到丁公司后希望再与丁公司协商，因此A公司2013年12月31日仍确认了收入，将此应收账款1170万元（含）列入借：以前年度损益调整——调整营业收 1应交税费——应交（销项税额 贷：应收账 1借：库存商 贷：以前年度损益调整—调整营业成 借：应交税费—应交所得 贷：以前年度损益调整—调整所得税费 50[（1·计算题】A2014310B201320B公司的产品，存在外包装质量问题，要求折让10%A公司过确认存在外包装质量问题，同意折让10%按照税定，销货方于收到购货方提供的《开具红字申请单》时具红字，并作减少当期应纳税所得额的处理。折让货款已经支付。 应交税费—应交（销项税额 贷：应收账 借：应交税费—应交所得 贷：以前年度损益调整—调整所得税费 借：应收账款35.1【第三笔分录属于2014年应作的处理】贷：银行存 资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下内调整报告年度“应交税费—应交所税”科调整报告年度递延得不调资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下内2510%计提法定盈余公积。201312312014430201443020132014430制2013年12月31年发现当年差错的会计更正分录；编制2014年4月30日前，日后期间发（1）201346，AB，AB次性支付20年2500万元。2013年7月1日，A公司向B公司支付2500万元。A公司借：无形资 2贷：银行存 2借：销售费 （2贷：累计摊 资料（1）A201312错日，本年发现本年2014430后期间发现报告年度错2222（2）201381，AC，AC最近开发的商品1000件，售价（不含）为500万元，额为85万元；A公司于合同6201385，A1000C系初次销售，A公司无法估计退货的可能性。A公司对上述或事项的会计处理为：借：银行存 贷：主营业务收 应交税费—应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 20131231年发现本年错2014430后期间发现报告年度错借：主营业务收 贷：预收账 借：发出商 贷：主营业务成 借：以前年度损益调整－调整营业收入贷：预收账 借：发出商 贷：以前年度损益调整－调整营业成 应纳税暂时性差异 贷：递延所得税负 以前年度损益调整－调整所得税费 限补交款项。2013625A201200020136月30日，A公司与20名高级管理人员办理完毕上述房屋的过户手续。上述房屋成本为每套420800 120001288201312312014430借：长期待摊费 4贷：主营业务收入（16000－12借： （4借：长期待摊费 44借：以前年度损益调整－调整用贷：应付职工薪 借：应付职工薪 资料（3）A201312312014430借：长期待摊费 4贷：主营业务收入（16000－12借： （4借：长期待摊费 44借：以前年度损益调整－调整用贷：应付职工薪 借：应付职工薪 借：应付职工薪 贷：长期待摊费 贷：应交税费－应交所得税[（4000－400）×按10年计提折旧，其会计分录如下：借：用贷：累计折 资料（）计处理。更正分录是：【假定税定，该设备预计使用年限为0，预计净残值为零，采用限平均法计提折旧。】201312312014430借： 借：以前年度损益调整—调整 可抵扣暂时性差异＝75（万元贷：累计折旧（5）A2013121D，ADA12月20日发出商品，并开具，并收到货款。至2013年12月31日已发生退货1万件。货款尚未支付。A借：银行存 贷：主营业务收 应交税费—应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 201312312014430借：主营业务收 预计负 201312312014430借：主营业务收 预计负 业成 1借：库存商 贷：其他应付 1借：应交税费—应交所得税[（5－ 得税费 考点三：资产负债表日后非调整事（一）（二）资产负债表日后发生重大、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、政策、外汇汇率发生重大变化假定2014年1月1日国家政策发生重大改资产负债表日后因自然导致资产发生重大损失2013年销售商品货款10000万元未收到，2014年3月份得知方在2014年2月份发生火2013资产负债表日后和债券以及其他举债资产负债表日后资本公积转资产负债表日后发生亏损201312100002014110000本例中，企业资产负债表日后发生亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生资产负债表日后发生企业合并或处置子在资产负债表日后期间分派的现金股利和股利，都作为资产负债表日后非调整事项在报告年度报表附注中披露。【思考问题】假定2014年2月份董事会提出2013年的利润分配方案，分配方案中包括现金股利、股利的分配。 ）『正确答案』【小资料】2129，2010171780.65171099.59%；7分析发现，利润分配是资产负债表日后非调整事项的主要类型，资产负债表日后、调整资事12014年2月6日，司发现尚未执行的某商品销售合同在2013年末已成为亏损√22014年3月8日，司按照2013年12月份申请通过的方案成功公司债√32014年4月4日，司火灾造成存货重大损√42014年4月5日，司得知乙公司2013年12月30日发生重大火灾，无法收2013√52014年4月6日，司得知丙公司2014年2月28日发生重大火灾，无法收2013√62014年4月18日，发现上年应计入用的工资费用误计入在建工√72014年4月20日，司将持有丁公司60%转让给戊公√8司2013年12月31日已确认预计负债80万元，2014年1月20日，1002