股份支付的确认计量与应用举例

第十八章股份支付本章考情分析本章主要阐述股份支付的确认和计量。2023年有考题出现，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）以现金结算的股份支付的会计处理；（2）以权益结算的股份支付的会计处理。学习本章应注意的问题是正确区分现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的会计处理的差别。近3年题型题量分析表闷烫栗察年度疏题型唉200打7统年包200墓8乓年间20富0供9黄年（新制度谅）股200搜9哨年（原制度停）岭题量抓分值版题量尚分值制题量健分值功题量饮分值炮单项选择题钟2芝3愚计算分析题添1场7踢合计昏3天72023年教材主要变化本章内容基本没有变化。扯本章基本结沫构框架股份支付股份支付股份支付概述股份支付的确认和计量原则股份支付工具的主要类型股份支付的确认和计量可行权条件的种类、处理和修改权益工具公允价值的确定股份支付的应用举例股份支付的处理附服务年限条件的权益结算股份支付股份支付的四个主要环节附非市场业绩条件的权益结算股份支付现金结算的股份支付浴第一垦节唯锅股份支付概前述毯股份支付，断是指企业国为获取职工结和其他方提希供服务沿而授予权益长工具或者承骂担以权益工狼具为基础确处定的负债的活交易。阁一、股份支源付的四个主袖要环节源典型的股份长支付通常涉俗及四个环节蚂：熔（影1李）授予；半（梳2遵）可行权；持（宽3号）行权；瞎（衡4吵）出售。唱二、股份支凯付工具的主绢要类型窄股份支付分内为以供权益结算的甚股份支付和售以现金结算冲的股份支付卫。伟（一）以权挤益结算的股彩份支付，是留指企业为获汪取服务以股碗份或其他权章益工具作为吐对价进行结患算的交易。闪权益结算的姜股份支付，废对职工或其爆他方最终要惰授予股份或培认股权等，永这种情形经风济利益未流鸽出企业捏。两籍（二）以现凶金结算的股档份支付，是炼指企业为获逆取服务承担轰以股份或其键他权益工具踏为基础计算垫确定的交付刊现金或其他柄资产义务的疤交易越。膜拥现金结算的撞股份支付，更对职工或其镇他方最终要腊支付现金或够其他资产。帽第二节厕瓦股份支付的坛确认和计量玩一、股份支醉付的确认和披计量原则匀（一）权益悉结算的杰股份支付的若确认和计量眠原则黑1应．换取职工舰服务熊的股份支付麻的确腐认和计量原疏则验应按授予日繁权益工具的啄公允价值计翁量，不确认鸟其后续公允裙价值变动难。富礼对于换取职线工服务的股理份支付，企阴业应当以股棕份支付所授佛予的权益工加具的公允价章值计量。企界业应在等待帽期内的每个川资产负债表孩日，以对可畅行权权益工西具数量的最司佳估计数为机基础，按照第权益工具在居授予日的公粮允价值，将腹当期取得的羽服务计入相荐关资产成本绩或当期费用蜂，同时计入想资本公积中舍的其他资本勾公积。岂对于授予后嫁立即可行权疤的换取职工慌提供服务仇的权益结算畜的股份支付晃，应在授予德日按照权益栏工具的公允皆价值，将取孝得的服务计佣入迎相关资产成枕本或当期费印用，同时计笨入资本公积瘦中牧的股本溢价料。猴2仙．换取其他宋方服务的股坦份支付的确累认和计量原营则怒对于换取其卖他方服务的取股份支付，防企业应当以朗股份支付所顿换取的服务厦的公允价值珠计量吼。芦近【例妹题术1仔•路单选题】关愧于权益结算垦的股份支付只的计量，下夹列说法中错雹误的是渡（裂倍距）稼。阁裙A北．应按授予坡日权益工具废的公允价值竟计量，不确炼认其后续公宋允价值变动兵B桨．对于换取伶职工服务的赔股份支付，躬企业应当按哑在等待期内累的每个资产生负债表日的碍公允价值计遥量虏C瞧．对于授予宫后立即可行麦权产的换取职工割提供服务的勤权益结算的咏股份支付，沙应在授予日等按照权益工跳具的公允价庭值丘计量沟D冷．对于换取弯职工服务的夜股份支付，耳企业雀应当按照权谎益工具在授堡予日的公允幼价值挖，将当期取苍得的服务计慧入相关资产逐成本或当期谊费用，同时例计入资本公苦积中的其他鸣资本公科积伐【答案】B洪【解析】对爆于换取职工蛋服务的股份可支付，企业蒙应当以股份纽支付所授予仆的权益工具夏的公允价值练计量。企业穷应在等待期召内的每个资抄产负债表日鼻，以对可行饶权权益工具慎数量的最佳改估计数为基雾础，按照权团益工具在授垒予日的公允蜂价值，将当会期取得的服与务计入相关荒资产成本或费当期费用，除同时计入资寸本公积中的倘其他资本纤公积。钉3管.扇权益工具公拴允价值无法馆可靠确定时悔的处理种在极少数情敬况下，授予箩权招益工具的公禾允价值无法幻可靠计量。学在这种情况陈下角，企业应当煮在获取对方朝提供服务的吉时点、后续公的谱每个报告日骂以及结算日发，以内在价同值计量该权胞益工具，内显在价值变动栋计入当期损辉益。同时，咽企业应当以尖最终可行权妖或实际行权仰的权益工具梯数量为基础缓，确认取得护服务的金额冶。嘉内在价值是握指交易对方旱有权认购或聚取得的股份傲的公允价值挨，与其按照叮股份支付协肢议应当支付犁的价格间的侵差额。企业牧对上述以内遣在价值计量毯的已授予权谱益工具进行伟结算，应当痒遵循以下要森求：威（门1姑）结算发生倡在等待期内勇的，企业应旧当将挺结算作为加份速可行权处御理，即立即愁确认本应于快剩余等待期叮内确认的服谱务金额。惑（锅2衡）结算时支病付的款项应工当作为回购咸该权益工具敞处理，即减提少所有者权高益。结算支鸭付的款项高免于该权益工匪具在攀回购日内在新价值的部分详，计入当期卫损益。帜（二）现金往结算的股份渡支付的确认铃和计量原则稀应按资产负隆债表日权益虏工具的公允信价值重新计矩量，概确认成本费手用和相应的醋应付职工薪幸酬，每期权徒益工具公允羊价值变动计侨入当期损益缘。蹈令二、可行权合条件的种类攀、处理和修沃改季可行权条件崭是指能够确从定企业是否后得到职工或哑其他方提供烟的服务、且月该服务使职棍工或其他方增具有获取股宏份支付协议高规定的权益并工具或现金闭等权利的条锦件；反之，善为非可行权沈条件。旨可行权条件勤包括服务期齐限条件流和业绩条件婚。搜（一）市场骆条件和非市担场条件及盯其处理当市场条件是断指行权价格旺、可行权条叹件以及行权绢可能性与权机益工具的市米场价格相关斜的业绩条北件蚀,倚如股份支付等协议中关于萝股价至少上装升至何种水里平职工可相必应取得多少究股份的规定况。度非市场条件盒是指除市场相条件之外的增其他业绩条扣件枪,议如股份支付陈协议中关于笛达到最低盈宫利目标或销捆售目标才可单行权的规定堤。疾图售18壤-意2叹市场条件与债非市场条件析处理的比较凝教乞材让P39滤0莫【系例确18-半1皱】们2×1植0币年匪1朋月，为奖励垒并激励高管裂，上市公任司概A振公司与其卸管夸理层成员签黑署股份支付换协议，规定盗如果管理层阶成员在其后延3既年中都在公册司中任脆职畅服务，并且嘱公司股价每钥年均提高奋10耍%垃以上，管跃理层成员经即可以低于陶市价的释价格购买一香定数量的本昆公司股票。晃成梦同时作为协以议的补充，盟公司把全体熄管理层成员俩的年薪提高适了猾5000盏0脂元，君但公司将这莲部分年薪按条月存入公司纱专门建立的送内部基金，船3碌年后，管理野层成员忌可用属于其慈个人的部分熔抵减未来行屿权时支付的阅购买股票款贸项。如果管蝴理层成员决蝇定退出这项碑基金，可随追时全额提取榴。询A优公司以期权像定价模型估栋计授予的此逼项该期权在授予甩日的公允价饥值为糠6000留00蹦0部元。蔬荒只在授予瞧日和，凡A白公司估摄计烂3辱年内管理层路离职的比例急为每出年振10的%考；第二年年箩末，黄A渔公司调整仇其估计离职墓率砖为胀5倦%肾；到第三年颗年末，公司晓实际第离职率剥为躬6先%尼。竭津图在第一年中孩，公司股价配提高舱了傍1瓜0耕．极5四%厅，第二年提地高堆了寇ll勺%锄，第三年提淡高椅了略6行%摧。公司在第蝴一年、第二需年年末均预胀计下年能实稳现当年股价口增阳长由l0吸%逼以上板的目标。及季请问此例中锹涉及哪些条谢款和条件室？嘱A眼公司应如何嫂处理狠？拉规陪分析：如果猪不同时满足筹服武务重3张年骂和公司股价纽年增长痛10行%近以上的要求厦，管旧理层成员就蓬无权行使其浴股票期权，赞因此两者都详属于可行权姻条件，其中湾服务满板3金年是一项服往务期限条件糠，桃1院0员％的戴股价增长要猴求是一项市堤场业绩条件苹。虽然公司篮要求管理层统成员将部分身薪金存入统驱一当账户保管，帜但不影响其继可行权，因酿此统一账户套条盒款不是可行旁权条件。标榆控按照股份支似付准则的规巡定，第一年胁末确认的服繁务费用为：闷6累000虚000×保1牛／躲3×90忍%辫=180袄0000塌(踏元法)盾剩译第二年末累畏计确认的服苏务费用为：隔6000及000×末2眯／作3×95聋%还=380谎0000捷(厕元标)斧臭耀第毅三程年末累计应址确认的服务似费用为：丰6闯000傅000×9栋4性%各=564抱0000忘(驴元纯)耻萌缎由此，第二叨年应确认的鱼费用为：初3锹800窜000烈-私1800全000=辅2000充000矿(患元堂)剪腥闷第三年应确睡认的费用为仇：隶词564含0000众-协3800坑000=修1840糟000丛(铁元泛)裳筋徐最后主，狱94根%伟的管理层成华员满足了市衡场条件之外环的全部可行来权条件。尽奖管股虾价年增长半l0库%究以上的非市浊场条件未得桃到满足佳，蜂A育公司政在偿3乌年的年末也走均确认了耽收到的管理哗层提供的服甲务，并相应雪确认了费用祸。炊（二）可行誓权条件的修旨改迷1旺.粗条款和条件混的有利修改控应考虑修改盼后的可行权纠条件，裂将增加的权援益工具的公灿允价值相应签地确认为取百得服务的增趟加。馅2葱.敬条漂款和条件的嗓不利修改坛如同该变更稻从未发生，块除非企业取愈消了部分或铲全部已授予慈的宋权益工具。标3沾.俭取消或结算败将取消或结纵算作览为加速可行度权处粱理，立即确草认原本应在施剩余等待期车内确认的金逃额。混三、权益工荡具公允价值慕的确定辈应当以市场胶价格为基础价。如果没有追活跃的交易绩市场，应当层考虑估值技贱术。维四、股份支跨付的处理虚（一）授予局日哀除了立即可携行权萌的股份支付尸外，企业在锦授予日不做隙会计处理。挖（二）等待责期内每个资饲产负债表日怪企业应当在爹等待期内的注每个资产负兆债表日，将振取得职工或袖其他方提供希的服务计入剪成本费用，葡同时确认所艰有者权益或领负债。祖（三）可行亩权日赖之后拨1纪．对于权益萍结算的股份洪支付，在可跃行权日之后荷不再对已确跑认的成本费偏用和权所有者权益怖总额进行调泼整。竿2束．对于现金刃结算的股份亲支付，企订业在可行权习日之后不再小确认成本费晒用，负债（燕应付职工薪晴酬）公允价秘值的变动应蛮当计入当期催损益（公允栽价值变动损娱益）。殃（四）回购臭股份进行职劝工期权激励舅1匠．回购股份套按照回购股怕份的全部支捐出，借竟记尽“率库存庸股轿”量科目，贷彩记亩“哭银行存析款载”愤科目。渣2暑．确认成本枣费掩用册脾按照《企业希会计准则楼第依1蠢1像号既—灶—村股份支付》宁准则对职工矩权益结算股拣份支付的规怠定，每期借末计成本费用叫，贷庭记陆“贱资本公尼积腿—昌—迷其他资本公龟积彻”括科目。唉3撞．职工行拣权伪按照企业收手到的股票价届款，借锄记酿“暗银行存乱款备”铸等科目，同邪时转销等待福期内在资裤本公积中累剑计确认的金缩额，借手记常“大资本公郑积扑—温—殿其他资本公紫积剂”赖科目，按回钟购的库存股蜡成本，贷我记交“再库存海股攻”宋科目，按照纳上述借贷方笔差额记肤入吨“毯资本公君积捏—括—张股本溢屑价这”彼科目废。竞伞【例依题背2搭•钥多选题】关激于股份支付测的计量迁，掩菊下列说法中邪正确的有萍（秩烤叼）著。删占A肺．以现金结残算的股份支讯付，应按资挠产负债表日戒权益工具的讨公允价值重启新计量留B翁．以现金结固算的股份支赴付，应按授描予日权益工大具的公允价彼值计量，不蜘确认其后续望公允价值变登动供C据．以权益结鲁算的股份支吼付，应按授满予日权益工久具的公允鱼价值计量，窑不确认其后澡续公允价值早变动善D规．以权益结贸算的股份支渗付，应按资促产负厨债表日权益航工具的公允规价值重新传计量冒E桑．无论是以驴权益结算的抄股份支付，题还是以现金款结算的股份起支付，均应爽按资产负债志表日权益工自具的公允价衔值重新计量蓬【答案息】白AC锡【解析】以达现金结算的奶股份支付，浇应按资产负愿债表日权益义工具的公允葡价值重新计判量；以权益守结算的股份驳支付，应按乐授予日权益誉工具的公允房价值计量，京不确认其后拘续公允价值百变动。背第三群节炮地合股份支付的秃应用举例舱一、附服务闯年限条件的忘权益结算股裳份支付鬼教项材玩P39嫁7领【盆例罢18-找2狗】浊A虑公司为一上胃市公司逗。供20久×塞7结年锻1散月陵1俱日，公司向轧其胀20痒0泰名管理人员达每人授吩予拿10什0库股股票期权杨，这些职员出从卷20读×题7乎年摩1妖月建1细日起在该公归司连续裕服杏务递3掏年，即可挑以罪5洗元每股购疮买抗10铃0苹股头A砌公司股票，秒从而获益。柄公司估计该测期权在授予这日的公允价批值吃为演1堆8订元。悲第一年捐有撞2诞0涌名职员离泳开清A开公司蛮，舅A辆公司估计三蚀年中离开的舞职员的比例北将达桂到史20书%液；第二年又便有浮1法0壳名职员离开乓公司，公司位将估计的职橡员离开比例置修正淋为间15触%衣；第三年又取有匆1镰5劝名职员离开痛。拳1虑．费用和资屡本公积计算禾过程如幼表斜1克8痛—棵1乘所示：贤挡表夜18-虾1夺惨酸国吼价克摸防燥杨邻单位：元鉴年份莲计算政当期费用疤累计费用骗20栗×流7坝200斜×荡100饶×赴（愧1-20态%格）载×塘1南8学×粘1/3榨9600阿0段9声6000谊20灭×雄8翁200略×碗100苦×天（编1-15伶%带）宗×耗18箩×花2/3-9馅6000秩1080阀00舟2040樱00悬20×坛9组155×1怀00×18师-204缩000屑7500严0名2790材00直2觉．账务处理龄：膝（杰1将）谁20龄×晴7组年株1责月浊1坊日：杆授予日不作科账务处理。什（浴2础）会20便×次7遥年释1溉2消月驶3雷1拨日：召借：管理费佩用狠说邮委厦织妙9昨6000锋贷：资本公疤积承—兔—摔其他资瓶本公络积澡沫绒递96霉000担（兔3膊）斜20贩×欲8朱年涛1仓2奖月雄3僵1特日：虾借：管理费祸用醋偿趟袋糊脱豆10珠8000课贷：资本公疤积芦—她—针其他资本公缘积倚缝衬亩108工000叨（合4售）劳20渗×烟9固年塑1防2鼓月嚷3点1梅日：峡借：管理费携用携喝虾屑撒榨拌7定5000浙贷：资本公督积袭—阀—民其他资本公暗积染兽胳还75厦000栽（笔5运）假设全缴部寒15筐5偿名职员都惊在总2驱×遮1牢0选年苗1讯2辛月吵3口1际日行权呼，勿A疯公司股份面召值猫为越1雹元：港注：教材上池应该绑是神2贯×词1王0啦年脊1揉2腊月舌31助借：银行存吹款君过剑丽登除挠驾775年00横资本公保积疤—椅—友其他资本公愉积则聪颤幅279谱000淘贷：股麻本撕煎程伯宫刮逆洲15新500湖资本荷公塞积肚—贱—匙资本溢婆价鞭伸亩者侨341畏000曲二、附非市丙场业绩条件崇的权益结算滑股份支付消教认材概P39慧8其【增例语18-施3者】编20粘×蚁7女年狂1拾月他1胆日，座A本公司为晒其碌10全0柏名管理人员六每人授狠予束10版0逼份股票期权旬：第一年年师末的可行权旦条踩件为企业净姓利润增长率尿达扇到守20粪%派；第二年年梢末的可行权影条件为企业糠净利润两年堵平均增么长傅15贝%手；第三年年耽末的可行权暖条件为企业爱净利润三年俱平均增招长异10狭%妙。每份期权卷在拣20围×梦7思年扎1谨月洽1观日的公允价茎值袍为欺2哀4致元。承注：教材上呈应该涛是御“芦每份期权赤在鞋20忘×饱7渐年旋1厅月丑1签日的公允价狐值税为屡2典4懒元叛。码”俘而不窜是拼“米20矛×险2跪年立”岩20禾×寨7奔年旋1柿2壤月铃3健1此日，权益净他利润增长匙了津18牧%调，同时从有茂8踪名管理人员掌离开，企业蝴预毒计东20党×喷8凯年将以同样鼠速度增长，柜因此预计将管于奥20但×纹8耳年酷1龟2幻月先3患1畏日可行权。怎另外，企业随预震计陷20搜×唤8拳年拥1疤2亮月得3搭1饺日又将郑有宇8盏名管理人员殿离开企业。屿20跪×疑8坛年症1创2少月走3麻1梦日，企业净峡利润仅增长朗了吓1洗0僻%瓣，因此无法丽达到可行权检状态。另外丈，实际编有嘱1留0妄名管理人员量离开，预计趟第三年将我有仗1书2烦名管理人员桨离开企业。溜20祥×恩9系年防1纤2竿月干3供1稳日，企业净达利润增长时了混8福%污，三年平均愚增长率冬为东12碗%馆，因此达到纳可行权状态幅。当年甜有狮8搬名管理人员乡离开。分析：妙按照股份支概付会计准则鹿，本例中的借可行权条件酷是一项非市区场业绩条件绍。漫第一年年末凳，虽然没有竞实现净利润困增锁长建20错%川的要求，但帜公司预计下柱年将以同样聪速度增长，常因此能实现照两年平均年溜增今长嫁15恭%循的要求。所慧以舍公司将其预膀计等待期调慨整崇为少2悲年。由于览有童8胞名管理人员敌离开，公司珠同时调整了古期满袜（两年）后材预计可行权掠期权的数驼量激（科100-8蹲-漫8咳）。童第二年年末鼠，虽然两年模实碌现菜15沾%幼增长的目标称再次落空，溪但公司仍然超估计能够在忽第三年取得窃较理想的业案绩，从而实泪现颂3恩年平均增戏长牺10符%炼的目标。所剩以公司将其浇预计等待期歉调整根为学3纠年。由于第恰二年赚有竭1数0群名管理人员愁离开，高于丽预计数字，僻因此公司相右应调增了第优三年预计离翼开的人数崖（权100-8恒-10-1位2责）。泄第三年年末山，目标实现计，实际离开湖人数基为锦8踢人。公司根布据实际情况轻确定累计费娃用，并据此末确认了第三殃年费用和调嘉整。迟费用和资袜本公积计算洪过程如肥表脉1庭8艇—廊2很所示。双源表匙18-氏2剥误孤厌锁拐瓣列香萍单位：元悠年份霉计算味当期费用撕累计费