管理会计与经营决策

管理会计讲课提纲什么是管理会计？为什么要学习管理会计？工商管理专业培养工商企业管理人材，需要学生掌握管理理论、管理方法与管理技能。管理会计是提供重要的管理方法的学科。一、学习管理会计的目的和要求管理会计是现代会计学的主要分支学科之一，也是会计专业的核心课程之一。随着社会主义市场经济体制的建立和企业管理体制改革的深入，企业自主性的不断增强，以及会计职能的扩大，管理会计在企业中的地位越来越重要，成为企业管理信息系统及会计信息系统的一个重要组成部分。因此会计工作者和管理工作者，都必须掌握管理会计的基本理论和方法。这也是我们在会计专业以及管理专业开设管理会计学课程的原因。开设这门课程的目的是使同学们掌握管理会计的基本概念、基本理论和基本方法，能够适应未来企业会计工作或企业管理工作的需要。对学习这门课程的基本要求是：了解管理会计的研究对象、特点、职能、任务以及在现代企业会计系统和管理信息系统中的地位和作用，掌握教材中所阐述的管理会计的基本概念、基本理论和基本方法，能够运用这些理论和方法来分析、研究和解决企业管理中的实际问题。二、学习方法1.认真阅读、钻研教材我们使用的教材比较简明扼要，需要反复阅读，加深理解。2.阅读适当的教学参考书为了对管理会计有比较全面的认识，帮助我们掌握教材的内容，建议大家阅读一些教学参考书（书目附后）。3.多做练习结合阅读教材，认真做好书上的复习思考题和练习题，它可以帮助我们加深对所学内容的理解也可以检查自己的学习情况和学习效果。有能力的同学还应当作一些教学参考书上的习题。4.理论联系实际要注意将所学的内容与自己的工作实践（或学习）相联系，把书本知识与会计活动、管理活动的实践结合起来。第一章管理会计概述一、教学目的和要求：通过本章学习能够对管理会计有一概要的了解。具体应当明白管理会计的概念、管理会计的研究内容和体系、管理会计的职能和任务；弄清管理会计与财务会计的区别和联系；了解管理会计的形成、发展及其趋势，了解西方企业财会机构的组成和管理会计在企业管理机构中的地位；明白学习管理会计的意义。第一节管理会计的研究对象与内容体系一、管理会计的定义管理会计是采用一系列专门的方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，提供有关资料使企业内部各级管理人员能据以对整个企业及其各责任单位的经济活动进行规划、控制与评价，并帮助企业领导作出决策的一整套信息处理系统。二、管理会计的内容及体系柴管迁理会计的基四本内容可以挠从不同角度泼进行分类，挡并组成多种稳体系。常见粉的分类体系清是职能分类融体系。坑这种划分方堤法认为，管画理会计是为暗管理服务的表，管理的基揪本职能是规歪划和控制，狮相应的管理苦会计也可以耳分为规划与借决策会计以短及控制与业词绩评价会计骗。野企业管理工繁作循环：娱判断情况（静包括预测决届策）贞——况作出决定站——陡合理组织奥——译实际执行傅——掀监督指导承——驴衡量业绩纤管理会计的容循环熔财务会计的孟循环是什么醒？（会计凭逢证德——类登记帐簿料——热编制试算表贪——祝编制调整分吗录并过账彼——阁编制会计报态表划——健编制结帐分址录并登记入椅账）鸟管理会计循章环：吊财务报表分耳析白——奶预测决策分必析和编制全厨面预算晕——嫌建立责任会擦计制度述——全积累财务资液料牙——灵调控当前的枕经济活动炒——子差异分析列另系一种划分是膏把管理会计问分为经营决竞策会计与责电任会计。仆近昌年来，管理晒会计的内容必有所扩充，拥在决策会计照中，增添了径战略决策会忙计、在业绩统评价中增添漂了平衡计分薪卡方法，在嚷控制会计中杀增添了业务拳流程会计、绢物流管理会扎计、时间管危理会计、质停量管理会计驶等。殖三森、管理会计效的职能、目伪标与任务剑财睬务会计的职怜能、目标与恢任务启会矿计职能的扩馋充彻1粘.舟管理会计的姥职能斤醒1）规划腔的职能呜崭锹2）组织语的职能缓胸静3）傅控制的职能萍缸偏4）评价鹊的职能壶障顺2辽.腾管理会计的然目标：牺恋管理会计敲信息的相关烛性轰斩1）确立碎各项经济目跟标吩渔2）合理潜使用经济资边源按底3）调节乳控制经济活绢动浴枣4）评划价考核经济铸业绩警3慢.现代会计朱人员的任务猛翁迎1）记录象业绩呜经常积累财和务成本信息士，为管理人乱员和相关团伤体和个人服拜务。牵飘2）提醒告注意映分析和解释院会计信息，教并利用它们民提醒各级管声理人员把注拳意力集中到每重要问题上超来。离覆3）协助段解决问题越对日常经斑济活动中的窃问题提出改墨进意见，后对非例行活船动的决策提且出方案或运冶用已有资料柴进行分析比胃较，向领导因推荐。灶四画、管理会计稠与财务会计旅的区别和联寺系页1冤.区别仆燥它们的主要桥区别在于两涂者的服务对续象的侧重不亏同。财务会榆计主要以各馆种财务报表堤为企业外部叼有关方面服料务，故又称蜻为外部报告融会计，管理耗会计主要为广企业内部的强经营管理服冒务，提供决妈策、计划和趴控制所需要睬的信息，又最称内部报告闭会计。由此塔决定了它们木在工作重点鸟、约束依据崭、时间要求垄、会计主体储、会计程序考、会计方法润等方面的区降别。快2腾.联系渗惹管理会计与放财务会计的副联系表现在辨服务对象交起叉；基本信吹息同源；职悟能目标相通厅；理论与鹅方法相互渗叛透等方面。额暑第二节度管理会计的启形成与发展嘉一旦、会计与管训理通会逃计学的发展旋与社会经济耳的发展和企此业的管理活欺动的发展是挠密切相关的垫。近代会计蕉的发展可以奋分为3个暴阶段：复式昏记帐的出现毁、财务会计事的发展与管病理会计的形诚成与发展。米最苗初的复式记第帐是为了适随应合伙制企稼业计算资产键负债以及经裂营成果的需灰要而发展起轻来的。资本崖主义企业管薄理的需要，壁促进了记帐覆方法的科学掠化。近代早聪期的会计是翠为企业内部卷的经营管理玩服务的。簿果记学到本世储纪初已经很朗完善。解本涝世纪初，股纳份制公司作哈为一种企业恋组织形式的壁发展，导致河了企业建立廉向外界提供润财务报告的基财务会计。映会计研究的胖重点是如何款编制财务报寄告、财务报赠表的审查、搏公认的会计倒准则、资产棵评估、企业先经营状况的臭评价等。到席了本世纪3息0～40年秀代，主要为活企业外部相倍关；利益集群团和个人服堂务的财务会准计有了很大蜘的发展。声公成司的出现，龟一方面需要偶会计对外服劳务，另一方友面，也对企炸业管理提出部了更高的要呈求。经营人吵员如果不会孙管理，企业过就会倒闭，筒经营效益不忘高，自己也嫂会箩失去工作焦。于是管理咏人员都在寻国求加强企业书管理的方法菊，管理科学沿应运而生。葵科学管理对沿会计提出了涉新的要求，问即要为企业粗加强内部管怎理服务，由名此产生了管井理会计的萌物芽交。栋二、早期管猫理会计与现罢代管理会计芝管缺理会计的发在展可以分为针两大阶段：饥1敞.早期的管加理会计箱指洒二次大战以敬前的管理会扛计。有人把懒这一阶段的绸管理会计称溉为执行性管不理会计。这浆一阶段的管啄理会计以泰向罗的科学管从理学说为基恒础，主要研逐究企业经营耀过程中如何正提高生产效脱率和提高经畅营成果。色执姿行性管理会慨计的主要内友容是标准成井本与预算管众理。制定标售准成本是为拢了提高经济掠效益，而进礼行预算管理源是为了控制苗企业的资金生运动，明确并企业各部门旁的责任，充列分利用企业遮的资源，以醋取得最大利崭润。怎2精.现代管理粉会计贤指存二次大战以哑来的管理会毅计，又被称趋为决策性管收理会计。战追后世界经济耕的发展出现姥了新的特点关：锦1央）科学技术投迅速发展极全大地促进了寒生产的发展卷，技术更新似周期越来越业短；蔽2昏）企业规模思越来越大，漂跨国公司大疾量涌现，生佣产经营日益静复杂；晒3光）市场情况痒瞬息万变，筝竞争更加激蒜烈。孤这败些新变化要押求企业的内霜部管理更加毕合理化、科捆学化，要求往企业具有高提度的适应能投力和灵活的支反应能力。签泰罗制的主唤要缺点是：姻1连）重局部环范节，轻全盘餐考虑。画2逗）把工人当负做机器的附灭属品，强调呀严格管理，摸使工人出陪于消极被动商状态和高度灾紧张状态，帮容易引起工倘人的不满，楚更难以调动充工人的积极趁性。同管德理科学在克找服泰罗制的塑缺点方面有配了新的发展数。现代管理骡科学的学派料林立，但一硬般都强调运丙用数学方法妄和调动人的划积极性。所论以人们把运惭筹学和行为派科学作为现苦代管理科学李的两大支柱飘。桂运持筹学是一门甩应用数学。再它为让有限知的资源发挥拳最大效益提眉供了定量分刻析研究的方陈法。它可以施帮助管理人垂员按最优化些的要求，对因企业复杂的纵生产经营活仰动进行科学养的预测、决龄策、组织安恋排和控制，代使企业生产忠经营实现最岁优运转。颠运龙筹学产生于记二次大战，校它在战争中宝所起的作用公引人注目。邮行哪为科学是应既用心理学和筒社会学等方厦面的研究成斤果，研究人持们产生各种侍行为的客观链原因和主观帖动机的科学拣。应用行为吹科学原理，芦可以做好人专的工作，改鼻善人际关系弃，激励人们疲在生产经营葬过程中发挥吃主动性、积底极性和创造适性。班在赏现代管理科液学带动下和汪企业管理的裳新的要求下凯，管理会计屠发展很快，帝形成了夕为企业的预舞测、决策、团预算、控制务、考核、评悉价提供信息辱的管理会计绕体系。存货揪管理模式、颂线性规划、大机会成本、当变动成本法功、边际成本忧、超差额分析法氏、现金流量店分析、公司顶内部责任会佩计货等方法得到步应用脱，形成了一损个为生产管于理各个环节摔服务的一个剥完整的体系孩。管理会计遇正式从传统美会计中分离律出来，成为凳会计学的一闪个独立分支耕。它以现代姜管理科学为母其理论基础搭和方法论基护础，以决策吹分析为其核备心内容。叛三辅、管理会计针的新发展纱(1叹）数学方法批被大量引入仅；越(2起）行为会计装、质量成本寿会计、人力德资源管理会麻计，社会责责任会计、外战略管理会诞计、价值链查管理会计痛等新分支开籍始进入管理旨会计领域，携进一步扩大本了管理会计鉴的应用范围训；水(羽3）计算机乱与管理会计烧、财务会计水结合，形成胡了一个完整丸会计信息系咳统，并成巡为管理信息绝系统的重要轧组成部分。友当搏然，对于管响理会计的这呜些新发展、授以及管理会怜计应当如何黎发展，存在倒不同意见，钓有人认为：缩(即1）数学模械型过于抽象门化、脱离现惯实，难以实宏际应用；善(广2）行为科慰学并没有被禽用于会计；印(猴3）会计概错念的无限扩浙大，反而使糊会计对象不隆明确、概念再不清，影限响会计的发忠展。遭四驰、管理会计少在我国的发房展情况光美形国早在50粱年代就把企抓业会计正式湿分为财务会叫计与会计管瓣理会计。6珍0～70年肿代，管理会孤计风行全球赌，被认为是绸企业管理当镰局的有力助蓬手。管理会豆计传入我国氧已经是70裤年代末，8降0年代初。准近20年来巧，我国的管脑理会计研究功有了较大的米进展，但是狱从总体上看退，我国的管拘理会计在理昨论研究上，室尚缺乏重大醒的理论突破盒，在实践上银，至今大多氏数企业仍然溜没有建立完死善的管理会喝计系统，其仪原因值得我辈们认真研究喷。闲栗荣第三节浆管理会圣计的组织工躺作以及推广甘管理会计的掠意义资一乖、西方企业闪中的财会工畜作的组织纷在弱西方企业的嚼组织中，财撕会部门由财蜘务副总经理赞负责，下设缺财务部门与苹会计部门。拜财务部门由昏财务主任负祖责，主要从洲事财务决策枪、筹资、投泛资、保险和旷对外财务往夹来等项工作早。会计部门赛由总会计师搬（主计长）妄负责，主要醋从事财务会牲计、管理会振计、税务会遵计和内部审惠计等项工作区。料各伟类会计工作形的分工是：典财棉务会计贯检查原始凭宵证、登记帐轮簿、编制财恐务报表等。痛管袋理会计鲜决策的分析室与研究、预观算的编制、虏协调和执行停情况的分析近与评价、成枣本的计算与将分析以及责太任会计的推递行等。朗税婶务会计揪记录与纳税舌有关的收支解情况；选择仅低税负的税榜则；办理纳词税手续等。贵内喷部审计帜检查财务与戒会计的规章五制度的执行渐情况，防止产和揭露营私塑舞弊行为，劈评价财务经窜营活动的经头济效益等。毁二雕、学习推广追管理会计的剩意义毯管理会计是钉伴随着现代寺企业制度的通建立和发展遥而发展起来寻的授，唤是西方国家来对现代企业墙进行管理的哈重要工具。瞒在我国扒随着市场经炕济体制的确偏立和完善以徐及现代企业像制度的推行正，在企业中吃推行管理会盟计显得越来庭越重要。龄推睁行管理会计口时必须要和习我国的实际养相结合，去车掉那些与我担国的经济环拉境、会计环叠境不相适应荡的东西，融淘入具有中国愉特色的管理光经验与方法梢，最终建立疤起具有中国伤特色的管理倘会计理论体心系。慎第二章玻成本性态分采析与变动成仁本法副教学目的和嫩要求：页根成本性态分晕析和变动成继本法是管理罢会计的基本惑理论和基本渴方法，例鉴通过本章学叶习应当能够黑熟练掌握这汗一基本理论汤和方法。具袜体要求了解且成本按职能远分类的缺点础；理解成本休按性态的分今类；掌握变秩动成本和固悟定成本的性锦态；了解成品本性态分析设对于管理的神意义；掌握霞分解混合成我本的基本方歪法；掌握贡北献毛益、贡鸽献毛益率和斧变动成本率翠的概念和计搂算；了解全碑部成本法和早变动成本法件的优缺点，恰理解并能确缠定两种方法掠在计算生产厚成本和分期难损益时的差先异。幻第一节震成本的按职顾能分类绣伍一乡、关于成本绿的概念壶1助.成本（C恨OST）煎:怀企业为获取葡资产所付出俘的代价就是结成本。赵蝇为达到某一落特定目标所楼放弃的资源殊，其实质是委为购买资产姿或劳务而必共须付出的、太全滚子乱躁抄角婆饶得蜜判蓄阀耻鸡晨填张苦郑怕亡可由货币计叛量的代价。谎2听.费用(e断xpenc资e)：企业挺为取得营业耐收入所发生猫的耗费.表吊现为资产的亡减少或负债苹的增加.息有时企业发宪生耗费,但佛没有取得相董应的收入,倾这叫损失.饲有时也可以词取得收入而贷没有发生相州应的费用。醉费用还有以衫下特征：眠①践费用与收入拴的过程有直永接的关系，咱②葵费用支出的红受益期短于侦当前会计期吨，民③脉费用支出减顶少业主权益吨（还债不是垃费用）。椒二、成本的逝按职能的分貌类及其特点符成本的职能佣是指成本的万经济用途。利成本按经济都职能分类，羡就是按形成冶成本的费毫用的经济用猪途进行分类谊。水盾1.分类亿导成本按其职党能可以分为伟：制造成本顶、销售成本其、管理成本套和财务成本滨等。城置2.成本按煤职能分类的胀意义：有利纷于正确计算迈产品的生产何成本和分期幕损益；便于歼对成本进行仪横向和纵向咳比骂较，以便评买价成本效用勒。燥惕3.成本掌按职能分类伸的缺点辜(愈1）不能满嗓足成本预测削的要求；畜(2挽）不能满足京经营决策的困要求；规凳(3）不护能满足成本干规划与成本站控制工作的考要求。层第二节恰成本的按性承态分类躁犁一、唇成本的按性军态分类胁成拒本性态又译究为成本习性骗，指的是成裁本数额与业其务量的依存蔬关系。成本感的按性糖态分类，就超是按照成本挖总额与业务嫁量的依存关站系的不同对乱成本进行分菊类。成本按约性态可以分絮为固定成本岩、变动成本书和混合成本絮三类。宅固二、刮固定成本带警1.内定义：固定买成本是指在甘一定的业务妄量范围内，诸其总额不佛随业务量的俩变动而变动涨，保持为某塑一固定数额渔的成本。俘袍2.刘性态：固定掌成本与业务赔量的关系可未以用公式表译示为：也年固疗定成本总额孔＝a（某一膏固定数额）爱痕单番位产品分摊淹的固定成本备＝a塑/众x（x指产呜品产量）株绩3.逃相关范围配固浩定成本与业汇务量的上述热关系一般不踪是对于任意呈的业务量（技产量）都成稀立的，只是伏在业务量的警一定范围内袖才成立。这鸽个特定的业撞务量的范围量，称为固定访成本的相关照范围。牵臣4.陕约束性固定零成本与酌量玩性固定成本沈固抽定成本根据扰其发生数额亿的确定方式销可以分为约事束性固定成吉本与酌量性打固定成本。余约束性固定欺成本的数额悠是由过去的受决策所决定鸭的，很难为魄现在的管理咽人员的决策浓行动所改变骡，主要是为钓了维持企业张的生产经营金活动的基本垃条件而发生殖的成本。如趁厂房、设备甩的折旧费，呀高级管理人疲员的工资等淹。冤酌跪量性固定成踩本发生的数摸额是与管理既人员的决策姥结果有关的西固定成本。丝一般是指开脏展某些特定叶的活动而发隐生的成本，询如广告费，村人员培训费们等。属勉三、葬变动成本奋末1.伐定义：变动瓜成本是指在较一定的业务巡量范围内，文其总额随争业务量的变乐动而成正比询例的变动的词成本。李信2.按性态：变动键成本与业务丽量的关系可湿以用公式表炒示为：喇帖变嫌动成本总额榆＝bx（b钻为常数，称锤为单位变动吗成本）傍碍单温位产品的变凶动＝b矿底3.昏相关范围驴变售动成本与业够务量的上述搂关系一般不班是对于任意弊的业务量（袜产量）都成猾立的，只是支在业务量的毛一定范围内加才成立。这块个特定的业紫务量的范围崭，称为变动稿成本的相关道范围。颂脆贯4.货技术性变动勉成本与酌量额性变动成本拦根扔据单位变动配成本的数额事的确定方式翠可以把变动谱成本分为技心术性变动成老本与酌量性导变动成本。朋技志术性变动成们本其数额的姜确定主要取睡决于产品的捎技术构造与士生产工艺，课一旦产品的博设计和生产岛工艺的设计猜确定之后，使其单位变动小成本的发生征数额就基本痒确定，难以怨为决策者的驼决策所改变医。乐酌涂量性变动成比本的数额，廊则是由管理矩人员的决策疗行动所决定状的。例如每斜件产品的计买件工资犁。稼变动成本是义生产的增量纯成本，是真煎正的产品成亲本。煤则三、狐总成本公式纵如早果生产某种朵产品的固定怎成本总额为补a，单位变起动成本为b剑，那么，总来成本可以用繁下式表示：汽蜂厨嫂乒y=搜a+bx膛它港揭示了总成瑞本与产量的堵依存关系。沃第三节野混合成本及祸其分解困一吸、混合成本牧的概念雅混陡合成本是总稿额随产量的背变动而变动伙，但数额与消产量不成正毫比关系的成程本。集二括、分类屈1垄.半变动成训本这惑类混合成本始一般有一个逢固定不变的戒基数，但是得在这个固定五不变的基数夫上面，随着女业务量的增痒长，成本相界应地成比例撇的增长。归2缴.半固定成猪本半熊固定成本又筒称阶梯式成纠本，这类成欢本在一定业育务量的范围幸内是固定的象，但随着业盛务量的增长渠，成本呈阶氧梯状的增长牛，即随着业卡务量增长，杯成本姥发生额产生功一个跳跃，恼然后在业务袭量继续变动殖的一个小范哪围许，成本发生府额保持不变孟，直到产生伴下一次跳幅些跃。葬3考.延期变动茄成本这吼类成本在一享定业务量的场范围内保持救不变，当业扇务量达到一税定的数额以严后，在原先肢的数额基础匙上，随着业歪务量的增长偷成比例地增庸长。专4.曲线成马本彼另授生额随业务无量的变动而创变动，但是粉不是按直线黄关系变动而背是按某种曲蔬线关系变动那。某三掠、混合成本吸分解法分形解混合成本被常用如下的咱方法：旧1.原辨始凭证分析火法构如果记载混长合成本发生映情况的原始概凭证上，分蜡别记载了混孟合成本的固床定部分和变镰动部分，那趴么通过对原妙始凭证的分倒析就可以将截其分解开来供。如果原始身凭证上只有讨一个总数，会这种方法就凯难以奏效。冈2铜.技术估算叠法景技术估功算法就是根鼻据生产过程爪中消耗量的脸技术测定和旅计算，得出吵混合成本中辨的固定部分案和变动部分纪。这种方法钓比较麻烦，拘所以应用得佩也不普遍。迟3核.历史成本台分析法雹历史成爹本分析法，巾就是根据成桥本发生额的维历史资料，船运用适当的渔数学方法，厅近似地求出滩其固定部分朝和变动部分巧。历史成本尼分析法中运跌用的数学方斧法有以下几桐种。缩（刺1）高低点顺法请假狗定混合成本晃的习性公式溪为喝什y=a雀+bx标式中，各y是混合成况本总额，a锁为固定部分爱，b为单位坛产量的变动击成本，x是织产量。y挨是x的线性蹄函数。艰根据历各史成本资料饥中的产量最准高期和最低请期的成本数抓据，就可以慢求出上式中栏的a和b。丧设高点产量详为x1，混较合成本为y懂1，低点产晕量为x2，讯混合成本为影y2。则有稼竖b=观（仪y挖2河-y葵1排）/（俭x祖2怜-x填1彩）赠盖服a=y摔1朵-bx湖1妨=y踢2印-bx派2威（俱2）散点图礼法霜根化据产量和混伯合成本的历貌史资料，在赌坐标纸上绘易成产量和混伶合成本的散谣点图，然后舞用一根透明欣的直尺在各蔬散点之间移备动，使其边遣缘离诸点都丢比较近，做雀出一条直线名，此即混合搂成本的习性陪直线。该直减线的截距即备为混合成本握的固定部分峡（a）；浆该直线的斜估率即为混合贵成本中的单杰位变动成本露，可以通过名在坐标系中宵进行测量计挠算得出。算（努3）最小二跟乘法伏利捐用最小二乘耕法可以找到者一条各散点欠与之从总体幸上讲最为接扰近的直线，悉即各观察点宿的yi值与按直线上相应材的y值之间寺的离差的平盯方之和为最毛小。弯用下式史计算出的直谅线的两个参笨数a，b，犯得出的直线校y＝a＋b接x满足最小率二乘法的要净求：为浇席b=锁（叫nΣxy-塑ΣxΣy促）/烈嚷（诵nΣx派2站-(Σx)摘2牌）闻跨乌a=旋（被Σy-b扫Σx晚）/竖n址如冰果有多项成孝本属混合成链本，可以分担别加以分解阿，也可以把彩历史上的同题期的混合成私本归并后再础加以分解。落如果混合成闸本的数额不果大，或者随音业务量的变剃动不大，可羞以不加分解棵，全部作为救固定成本。费第四节麻变动成本法碑一施、贡献毛益趁、贡献毛益虹率和变动成弦本率攻1授.贡献毛益溪贡献毛刚益亦称边际惕贡献，或创销利额，指产域品的销售收既入超过变动秋成本的数额纠。贡献毛益外有两种表现否形式，一是畏单位产品的女贡献毛益，微指产品的销勤售单价超过贡其单位变动证成本的数额效；一是贡献互毛益总额，馒指销售收入仓超过变动成融本的数额。蜂即外垃拣单位贡献毛阁益＝销售单看价—单位变殿动成本帝轨溉贡献毛益朗总额＝销售老收入总额—卫变动成本总均额您如隐果这里的单扭位变动成本横、变动成本驳总额中的变挽动成本仅指务变动生产成疲本，则算出尚的贡献毛益越相应的仅指窝制造部分的耀贡献毛益。异制造部分的武贡献毛益再甜减去推销费泪用和管理费柔用中的变动扑部分，才是邀最终的贡献未毛益瘦。以制造部分的窜贡献毛益减抓去期间成本戴（变动成本劲法下的期间茫成本），即重为营业净利旋。可见，贡优献毛益的大其小直接关系撞到获利的多兰少。一种产个品的贡献毛另益总额的大蜻小反映了该拦产品对利润窃的贡献大小锄。月2.贡断献毛益率冠为了比龙较不同产品滩的获利能力啊，可以计算辛它们的贡献跑毛益率。贡更献毛益率等暂于单位贡献睡毛益除以销腊售单价，也棕等于贡献毛苹益总额除以热销售收入总震额。即店冬贡献毛益率铺=单位贡献骆毛益写/讨销售单价筑＝搜贡献毛益总戒额酷/鞠销售收入总盖额号贡攀献毛益率越止大的产品，躁其附加值也跪越大。农3.变或动成本率惭变罚动成本率等仇于单位变动骑成本除以销法售单价，也挡等于变动成腰本总额除以健销售收入总花额。贡献毛看益率与变动云成本率的关已系是：膝起比贡献毛益率木＋变动成本章率＝1聪二屋、变动成本附法之隔1.全嫩部成本法与魄变动成本法基财扔务会计在计降算产品的生谦产成本时，秆计入全部的岩生产成本，计包括直接材占料、直接人末工和制造费奔用，因而被油称为全部成择本法，或称拣吸收成本法诉。变动成本隆法在计算产听品的生产成疤本时，只计丑入变动生产唯成本，不计皂入固定生产奸成本。即只铸计入直接材妈料、直接人赏工和变动制瓣造费用，而姓将固定制造控费用归入期送间成本。皂2狐.两种方法浇的差异端（1雪）在确定生昨产成本与存冰货成本方面石的差异百变知动成本法与岂固定成本法巴在计算成本抱时的主要差览别在于对固熔定制造费用森的处理上。监变动成本法疤将其计入期候间费用，而杜全部成本法乞将其计入产弄品生产成本拍。所以按变狱动成本法计毅算的生产成支本低于按全峡部成本法计汪算的生产成辰本，但期间绕成本高于按秤全部成本法挖计算的期间歪成本。挣（鄙2）在编制被损益表时的对差异尺全搅部成本法在矿编制损益表擦时，按公式量销锣售收入—销搞售成本＝销岸售毛利单销析售毛利—销起售费用—管雅理费用—财蛮务费用＝税棍前净利渠排列有关项揪目，计算税尾前利润。而堵变动成本法蒙在编制损益穴表时，有两直种方式，变一种是按公星式倘销售扣收入—变动限成本（包括旷变动生产成识本、变动销炊售成本和变造动管理成本杆）＝贡献毛恒益率贡献侨毛益—固定料成本（包括屿固定生产成误本、固定销合售成本和固激定管理成本莫）＝税前净秤利影排列有关项策目，计算税悉前净利。穗另漠一种是按照团公式钓销奏售收入—变犹动生产成本佣＝贡献毛益焦（生产部分浪）惕贡装献毛益生产束部分—固定聪生产成本—脉销售费用—虚管理费用＝闪税前净利昼排列有关项桃目，计算税茫前利润。嘱（杂3）在确定悬分期损益方易面的差异婆由射于对产品成苗本和分期利狗润的计算方挂式不同，两宾种方式计算习出的企业的比分期损益一舞般不相同。少全部成本法崇与变动成本柔法计算出的自利润的差异该可以用下式敢表示：纸全均部成本法下眨的利润—变蛾动成本法下狭的利润＝期岗末存货中的培固定成本—丢期初存货中避的固定成本虾。先嗽三、粮两种方法的拥比较嘴吹1.枯全部成本法名的优缺点杜优寨点：絮首掉先，全部成节本法对产品挠成本的计算郑符合传统的绘成本概念，匙也符合企业海会计准则的豆要求。蚕其写次，全部成悬本法提供的朽成本信息将重激励管理人谢员努力提高独产量。慧第播三，全部成遣本法提供的某利润信息也酸将激励管理叉人员努力提买高产量。服缺吨点：皆从略管理的角度舱看，全部成导本法提供的垮成本、利润程信息，管理灶人员如果不烈能正确的加冷以分析，而鲁是简单的根狡据成本利润狐数据来评价忽工作业绩，诚确定努力方忙向，就会得驰出错误的看谦法，做出错遣误的决策。才主要表现在成以下几点：危第栋一蛇，全部成本沈法提供的成尚本信息资料牲，往往会误斗导管理人员杠盲目追求产岗量铁，乏忽视销售环赤节，从而导趋致产品的大童量积压。排第亿二，全部成训本法提供的廊分期损益资特料往往与企沙业的财务状弃况不相吻合寻，利润高的竟时期，有时半却是企业财陕务状况不好抵的时期，有剖时企业的财愧务状况好转论了，利润却挂下降了，令伴人费解。两第尊三，全部成惠本法提供的和成本资料往绕往不能充分董反映生产部两门的工作实顶绩。滤(帖2)变动成踏本法的优缺醉点壳优午点：响与全部撑成本法相比俩，变动成本竞法提供的成者本信息资料堪对管理更为无有用。第一牙，变动成本悉法把生产成仇本分为变动肤成本和固定壁成本，把成畅本和业务量男直接联系起版来，便于对井成本和利润建进行预测，腊以采取正确对的决策。基第二，蚊变动成本法呢提供的成本酒资料有利于酱分清经济责秤任，加强成验本控制，降盼低成本并作摩出正确的业展绩评价。绸第三，枕变动成本法滑计算出的分章期利润的变瑞动，与产品枕的销售收入拉的变动紧密续相关的，与康企业的财务铲状况较好的守保持一致，厘从而便于管似理人员理解燕，促使管理聋人员重视销买售环节，避玉免盲目生产钓。慕缺未点：凤变苹动成本法也帝存在一些不磨足。首先，习变动成本法证不符合财务祸会计准则的毁规定，因而停在对外提供朽的财务报告短中，还不能吐采用变动成旅本法。其次秀，在长期经图济决策和定房价决策中，宗变动成本法栏提供的资料驳不够完整。棵荣四、鹊两种方法的晓协调崇全千部成本法和纽变动成本法弹，两者各有焰其优点和不介足。总的来载讲，全部成暗本法适应企门业对外提供桃会计报告的径需要，而变拔动成本法则帝能更好地适犁应企业内部茄管理的需要惠。在相当长益的时间内，障两种方法都征不会取代对控方。可以用识适当的方法躲，对两者加姥以协调，使惹得既可以得谱到变动成本倍法和全部成爱本法的会计欧资料，又能偏简化会计核坏算。神协调全砍部成本法与米变动成本法殖的基本思路桂是，在一种联会计核算的疏基础上，采阴用一定的变防通方法，得石到另一种方举法所能提供帅的资料。由枪于对外提供嚷的正式会计盗报表的编制苗只在年末进奶行，一年只蔑有一次，而扔企业内部的翅管理活动是港持续进行的损，需要及时屯地取得管理欢会计的分析天资料。因此脆，我国的管马理会计研究检人员大多主红张协调两种能成本核算方塘法的基础应户当是变动成耐本法。掀一种可行的拳方法是，日躲常的会计核锣算采用变动变成本法，在型产品、产成隆品帐户均按流变动成本反太映，与此同盏时，设立“刃存货中的固极定成本”帐今户，将日常县发生的固定缓制造费用先万记入这一帐贵户。每期期椅末，按当期奖产品销售量胀的比例，将侧该帐户的余勺额中属于本热期已销售部孟分的转入“偷产品销售成机本帐户”，泉并作为损益灿表的本期销充售收入的减及除项目。其斩余部分附加孕在资产负债侮表上的“存叫货”一项上玩，这样存货代中的在产品挺和产成品实苏际上就是按帝全部成本列脏示的了，符曾合会计准则庄的要求。孟第三章本耽—量—利分吼析法给卫教学目的和忙要求悉：没本繁—量—利分沉析法是管理丑会计的基本们方法。通过锋本章学习要老求熟练掌握拦这一方法。疑具体要求是洲：掌握成本愧、利润和业庸务量的基本示关系；掌握迷保本点的计类算方法；了避解有关因素葵变动对保本匆点变动的影彻响；能够计长算安全边际本量和安全边坚际率，并能毒据此分析经窑营风险的大望小；能够熟边练地利用本挑—量—利的幅关系式进行洲有关计算；催掌握经营杠婚杆的计算和世利润变动敏荣感性的计算岛。玩成摄本、产量和怎利润是反映理企业生产经何营状况的重自要指标，三原者之间的关懂系也是奉非常密切的扰。企业管理秩人员在管理浅活动中，经草常要把三者芝联系起来进流行分析，以抵得日到改善经营矩管理和进行纤经营决策所凳需要的有价择值的资料。杆第一节悠保本点分扶析堵一抚、本—量—踏利的基本关护系主企醋业的损益情甚况取决于企面业的销售收堵入和费用。专其基本关系准如下：秒立利润＝销慌售收入—变市动成本—固按定成本姜叫唯＝销售单价目×销售量＋粒单位变动成找本×销售量陷—固定成本科或者墙用符号表示圈为：叼边P=px绳-bx-a案式中，器P为利润，即p为销售单桑价，x为销杂售量，b为冷单位变动成衔本，a为水固定成本总遮额。这一关愚系是进行成隐本—产量—针利润分析的修基本关系。贸二茫、保本点分工析坏1斑.概念爬使班企业处于不佣亏不盈状态尘的业务量通喜常被称为保保本点，又称组盈亏两平点列。它常有两疤种表现形式疼，一是一定临的销售量，艇叫做保本销牌售量，一是崇一定的销售遍额，叫做保怎本销售额。雨2爽.保本点的槽计算合1损）代数法：政（洋1）根据固鬼定成本、销扰售收入与变往动成本计算喝：犹龟在上式忘中，令P＝虫0，解出x如，得x=a厉/(p-史b)此即为乏保本销售量宁。即治求保本怀销售量＝a驶/(p-b描)=a/c版m密匀用保闷本销售量乘泡以销售单价手即可得到保洽本销售额：券保本销售额棋＝保本销售宏量×销售单源价厚（勒2）根据固斤定成本与贡讲献毛益率计爷算火保本销售额哄还可以根据活固定成本总犬额和产品的弟贡献毛益率武算出俭：幕保本销售额徐＝固定成本灵总额/贡献固毛益率文根余据保本销售肚额与销售单小价可以计算灾保本销售量燥。谜2丧）作图法：钓利暖润图是分析智企业获利情晋况的一种工还具。利润图暴的作法如下友：以产品销担售量为横坐互标，以总成绸本或总收入检为纵坐标，炕先作出反映亏销售收入随包销售量变动线的直线：y生1滚=px葬再作出总成哈本随产量变豪动的直线屡演雪y低2同=a+bx钟两条直线的辜交点的横坐亩标就是保本对销售量，纵乏坐标就是保娘本销售额。硬三没、生产多种瑞产品时保本母点的确定岔在产销仁多种产品情井况下，通常唱采用加权平惰均贡献毛益徐率法、分别闷计算法和历走史资料法确世定产品销售货保本点。泡1.加倍权平均贡献谅毛益率法播加权平竹均贡献毛益户率＝∑各种傲产品预计贡疼献毛益率×雅各种产品预动计销售额占誉总销售额的在比重哪吼综合保贱本销售额＝莫固定成本总国额/加权平拌均贡献毛益拥率则某种产黑品销售比重终＝该种产品赏预计销售额横/∑各种产汇品预计销售截额×100曾%腿某种产腔品的保本销劳售额＝各种楚产品销售总脊额×该种产槐品销售比重跪某种产吐品的保本销狸售量＝某种疾产品保本销火售额/某种必产品单位售批价幸2.分垂别计算法明如戒果企业的固揭定成本能够扭比较合理地估分配给各种谷产品，各种踪产品的保本腾点就能分别考计算。计算坑方法同前述馆“单一品种是保本点的计扰算”。剥3.历珠史资料法撤历做史资料法就犹是根据过去址若干时期的痒实际资料，住计算出平均材贡献毛益率样并按计划期散预计的固定朱成本总额计秀算出企业计寇划期的综合拨保本销售额匀。计算公式笑是：掉平均贡坏献毛益率＝劝∑若干时期虾各种产品实腾际贡献毛益校/∑若干时砌期各种产品侨销售额×1卧00%为综合保上本销售额＝啊预计固定成秆本总额/平群均贡献毛益伸率突四摇、保本点的推变动分析俭保本点签是在售价、奏成本等因素旬一定的情况民下确定的，扩如果这些因牌素发生变动荷，则保本点无也将随之变受动。棵在其他肯因素不变的秒情况下，产瓶品的单位售愉价提高，保姥本点将下降论，反之保本陶点上升；单煮位变动成本渐增加，保本京点将会上升键，反之，保驳本点下降；昼固定成本总掏额增加，保桑本点上升，股反之，保本蝴点下降。宽在产销执多品种的情证况下，全厂储综合计算的投保本点除了框受到各种产评品的售价、针单位变动成络本及固定成逐本总额的变柄动影响外，治还将受到产虏品品种结构呜变动的影响差。如果品种牧结构变动后梦，企业的加躲权平均贡献剧毛益率提高遣，则综合保耽本销售额将庆下降；反之获，则会上升旬。只2.非滴线性状态忠保本点备计算的前提劣条件是产品固的价格及成谱本耗用水平搬不变，即成喇本与收入和万产量之间呈狭线性关系。彼但在现实经顶济生活中，阻某些产品的住收入与成本服并不完全同颈产销量呈线狸性关系，相朵互之间的关断系在坐标系战中不是表现军为直线而表雾现为曲线。晒五折、安全边际格1覆.概念度安查全边际指的嗓是实际业务膝量或预计业协务量超过保璃本点的数额肯。掌2效.表现形式寻有云两种绝对数原表现形式：俱安全边际量虎和安全边际途额。安全边劫际量指的是救实际或预计幅的绿业务量超过些保本销售量僵的数额。安刷全边际额则热指的是实际棍或预计销售盟额超过保本连销售额的数没额。原安酒全边际的相鸽对数表现形祝式是安全哀边际率。隔安乳全边际率等刷于安全边际脂量（额）除偏以实际（或循预计）销售伟量（额），趴即：冬安全边欢际率＝安全符边际量/实盖际（或预计黑）销售量纷元枝蛙＝差安全边际额口/现实际（或预胸计）销售额素3崭.安全边寇际的意义瓜安干全边际量和械安全边际额前从绝对数方士面反映企业距的经营风险茄。肃安颗全边际率能股够说明风险告的相对大小挑，可用于不盒同的产品或辛不同的企业脆之间的比较周。因此，一深般用它来评蹦价企业经营屠的安全程度贝。按照西方茎的一般标准垃，安全边际侦率在10％扔以下，说明而比较危险；春在10％—政20％之间剩，说明值得晃警惕；在2僵0％—30煌％之间，比洪较安全；在竖30％—4惭0％之间，穴安全；40回%以上则很甘安全。帽第二节网本—量—利搞分析保成热本—产量—表利润分析的雾基本模型是找P＝px-廊a-bx。滋由该模型可航以看出，利昨润的变动与强销售单价、罪销售量、固翻定成本总额文、单位变动兼成本的变动粉密切相关。牲一谁、利润与有爸关因素的关镇系木本腔、量、利的帝基本关系式球为：欧川P＝px—熔a—bx沈由霉这个基本关齐系可以派生化出利润与其狭他因素之间言的关系，主木要有：辛1字.利润与贡荣献毛益、与苹固定成本的拍关系：利润详＝贡献毛益钢总额—固定留成本总额恰2姓.利润与销敢售收入、贡碗献毛益率、油固定成本的泼关系：利润宝＝销售收入流总额×贡献墙毛益率—固制定成本总额圣3防.惩利润与单位摆贡献毛益、企销售量、固剃定成本的关遵系尾：暑利润＝单位坝贡献毛益×败销售量—固窑定成本总额业4丘.利润与安推全边际量的获关系：利润何＝安全边际娇量×单位贡最献毛益奏5站.利润与安润全边际率的改关系：利润址＝安全边际匀额×贡献毛病益率值以上关泽系常被用来讨进行利润预云测。侵二叮、有关因素疤与利润的关休系绕在玉管理工作中恰，经常先把钢利润确定下暂来，然后来继看有关因素葡要达到什么盒水平才能实道现目标利润传。在本、量务、利的基本圣关系中，除吧了利润以外田，还有四个和因素，为简晒单起见，我华们假定其中雅的三个是确茫定的，讨论汤另一个因素愧与利润的关右系，不难得配出以下几个孤关系式：日销售量验＝容(医固定成本总屠额＋目标利弦润凳)赖/单位贡献网毛益躲销售额隙＝舰(溜固定成本总屡额＋目标利胆润谅)过/贡献毛益穷率解销售单晋价＝鞋(赚目标利润＋抽固定成本总兔额＋变动成捆本总额裹)/透销售量拥单位变掠动成本＝怨(类销售收入总毁额—目标利之润—固定成宋本总额窝)/往销售量炎固距定成本总额岸＝销售收入法总额—变动钓成本总额—胖目标利润慰四释、利润的敏折感性分析帐销哈售单价、销咽售量、固定圣成本总额、耻单位变动成伐本的变化，颤都会引起利劣润的变动，助但是当这些况因素以相同添的幅度变动溉时，利润变闷动的幅度一厕般是不相同争的。我们把映这叫做利润叉对这些因素语的敏感性不绳同。对利润蹈的敏感性进西行分析，可赚以找出对利晒润影响最大熊的因素，从火而有可能找跟到增加利润嗓的最有效的抵方法和途径钞。瞒1贷.利润对销负售量的敏感兆性——经营块杠杆兵(砖1)概念克由腹于业务量的拜增长带来的葛利润的更大蝇幅度的增长叛叫做经营杠店杆。经营杠箭杆的大小不宝仅可以用来转预测利润的厦高低，也可皇以用来测定义营业风险。哑注顽意，这里的刷增长包括负女增长。厕(脖2)经营杠语杆率嫌经恳营杠杆率是对利润变动率研与业务量（漂产销量或销即售额）变动偶率之比，即择：么经营击杠杆率＝利乏润变动率逗/焦销售变动率想店利润变勿动率＝利润植变动额苦/歌基期利润蛛销售两变动率＝销点售变动额渗/这基期销售额岗(翅3)经营杠航杆率的计算醋直聋接计算：即晕根据以上公蛛式直接计算更。羽根评据基期的贡膜献毛益总额丝与基期利润花计算：据假驴定预测期间蜂的销售单价弦、单位变动猛成本与固定枝成本总额都啄没有变化，钢那么，我们宏可以推导出即下面的计算简经营杠杆率缓的公式：顿经拼营杠杆率＝捷基期的贡献归毛益总额亮/凉基期的利润咬(幕4)作用写衡春量经营风险榆。经营杠杆睡率高的企业纺经营风险大促。用躲①攻预测利润。统根脉据经营杠杆妇率和预计的荷销售变动率冈就可以求出繁计划期的利痰润。由计算惰经营杠优杆率的基本诱公式，可以慢得出崖：妈古利润增加额溜＝经营杠杆骑率×销售额伯变动率×基辫期利润门从而浑：常计划期间稀的利润＝基古期利润＋利阀润增加额＝朝基期利润×肠（1+销售倍变动率×经央营杠杆率）怎舍②摇衡量经营风春险涉抱经营杠杆率擦等于安全边样际率的倒数高。因而可以挣衡量风险枝2柏.利润对价丝格、单位变振动成本、固抹定成本总额允的敏感性尼(始1)利润对真价格的敏感犯性在如果价芝格的增长幅段度为Rp，案那么设在其路他因素不变扭的情况下，酷销售收入将委增加pxR引p，增加的腔这一部分销谷售收入将全厌部变为利润撞的增加，设傻利润的增加蝇幅度为RP价，则:彩透R绍P药＝pxRp肠/置P劳反过来薄，如果想要忙利润增加R拆P肉，在其他因乌素不变的情越况下，销售处单价应当增韵长的幅度为笔:典驻糊Rp狠＝PR摄P降/卵px秩(炼2)利润对稀单位变动成亦本的敏感性闯如果单庸位变动成本剧的降低幅度攻为Rb，那购么，变动成缎本总额将减翻少bxRb驱，在其他因奏素不变的情竿况下，利润颤相应的也将共增加bxR蛮b，设利润标的增长幅度拉为R臂P布,则R涂P羊＝bxRb姓/法P状反过来截，如果想要挤利润增加R血P笔，在其他因旁素不变的情丽况下，单位哭变动成本应攀当降低的幅趟度为奴慕残Rb违＝PR奶P叨/臭bx减(嚼3)利润对价固定成本的衡敏感性侨如果固艰定成本的降诚低幅度为R荷a，则固定经成本总额将柿减少aRa练，在其他赏因素不变的划情况下，利稼润相应的将翻增加aRa株，利润的增蹄长幅度为纤房R疑P疗＝aRa半/吓P旋反过来狮，如果想要还利润增加R岗P，在其他辣因素不变的迷情况下，固处定成本应当拥降低的幅度注为例缓Ra=PR慕P亿/件a拘五腹、相关因素喂综合变动对带利润的影响响以责上分别讨论酿了每一个因禁素与利润的安关系。实际波情况是复杂芽的，各因素妖的变动惠一般不是孤说立的，而是梅相互影响的茅。利润的变比动是相关因悼素综合变动域的结果。在穷这音种情况下，障可以利用本针—量—利的克基本关系式盘来进行定量溉分析。挥第四章穴预测分丛析盘教粒学目的和要烛求：症预测是决策盐的基础。通脱过本章学习溜要求掌握经盒济预测分析萝的常用方法盈。具体包括鸭了解预测分复析的一般步斩骤；了解定站性预测和定台量预测这两遥种基本预测洗方法的原理爆和特点；掌吊握特尔菲法慰、趋势预测躺法、回归分买析预测法的出原理与方法私；掌握进行窃销售预测、悟成本预测和辨资金需要量忆预测的常用脂方法。醉管理会计的弹重要功能之荒一是为企业沫管理提供信子息。在管理偷活动中，为杨了对企业未捡来的经营活碎动进行科学释的规划，就奔需要充分掌株握与企业未业来的经营活钥动相关的各仔种经济信息辆，并进行科励学的分析，搏预见未来经套济活动的发亦展，为制定扰企业的发展兽规划、进行妖正确的决策在提供所需要棍的经济信息房资料。福比第一节并预测分析勿概述四一别、预测的意先义与作用肉所日谓预测，就溜是根据对事妻物发展变化融的认识，找闻出事物发展口变化的规律秀性或发展趋慢势，预计事蜂物未来的发见展变化及其赛结果。预测集在企业管理竭中有着重要芬的作用，它涌是规划与决术策的基础，招是科学规划割与科学决策殿的依据。闸二歌、预测的程板序甚1.确定预只测的目标撤2.骄收集相关资攀料仿3.选择科殖学的预测方垦法，建立预捧测模型彼删4.进行私预测、得出辰预测结果框5.丈预测验证宜资第二节疼预测分析方血法裤预仓测分析的方杀法很多，但搏大致可以分该为定性分析轨方法和定量愿分析方法两独大类。定性夜分析方法又竟称直观预测石法。它主要笼依靠预测者弟的主观经验屈和综合分析吼能力，对事怎物或现象的暑发展方向和禾趋势作出推径断。定性分脾析法的特点煮是所需要的挂资料少，直讯观性强，适兔应范围大，播耗费低。但项有时得不到穗定量的结果惕，或者精确务性较差。因刑而通常在缺寸乏完备的预掏测资料，或坛主要的因素迷难以定量分趟析的情况下信使用定性分狠析法。常用送的定性分析辨方法是专家葡意见法。井定馆量分析法主腾要根据比较盲完备的统计逐资料，运用雾一定的数学好方法进行加订工处理，揭锦示现象发展纳变化过程中践有关变量之顾间的规律性钉的联系，建软立数学模型艘并进行预测缩。主要有趋照势预测法与椅因素预测法准。丛定习量预测法与缓定性预测法尊各有其优点栗与不足，在斜实际工作中余，最好将两敌者结合起来复，取长补短旱，才能取得施比较好的预串测结果。予一壳、特尔斐法什称匠特尔斐法的顿要点是：军(1泄)根据预测钟目标，将预羡测内容概括嚼为若干条含贞义明确的问普题，并规光定统一的评很估方法。旱(2绣)根据预测伴内容，选择沟有该方面经店验的人员（拐专家）数十跑名,将上同述问题邮寄考给他们征询炼意见。为防粘止专家之间招的相互影响站，可以对专迅家的姓名严域格保密。蹲(害3)各位专坝家的意见返敬回后，对每混个问题进行刷定量的统计绩归纳。薄(看4)将统计讯归纳的结果盾告知各位专撑家，并请炼各位专家根格据统计归纳详的结果（对丘于预测数偏密大或偏小的萍专家，可以吧要求他们说置出自己的理溜由，提供给梁其他专家参痰考），重新除考虑自己的痕意见，再次峰作出预测。翅(控5)收回第洒二次预测结讲果，再次进跃行统计归纳央，并再次反损馈给各位专舍家。如果栗意见分歧仍耍然较大，可盯以重复这一寄过程。一般粘经过3～4迎轮，就可以你取得比较一东致的意见。希坟问题：1.辜书上的特尔疏菲法的例题揉存在什么问嫁题？圈斥裕2.从逻辑防上分析，特资尔菲法可能爱存在什么问诱题？桐助沉3.成功的席采用特尔菲愿法其关键何策在？涉遗警4.什么样苦的人是专家减？保二驴、趋势预测冶法煌这种模今型的一般公铃式是：y＝绢f（t）。猜趋势预升测法，主要演有算术平均煌法和曲线拟微合法。惯1累.算术平均住法撞算撞术平钧法就话是对若干期挪的历史数据涂用适当的方盏法计算算术路平均数，作例为预测值，盲具体有简单姥平均法、移冬动平均法、兼加权移动平犁均法和指数锐平滑法等。聚2但.曲线拟合题法莲曲版线拟合法就讲是根据历史握数据，找出裁其数量变动迅与时间变动震的近似函数迟关系，再利较用该函数关叉系进行预测输。具体方法提有直线拟合嫁法、二次曲促线拟合法、寻指数曲线拟器合法等。女三、斯回归分析预怎测法去根据所掌握密的资料，利扬用数学方法理进行处理，凳找出有关因察素之间的定横量关系，在拿此基础上进延行预测的方元法叫做回归馒分析法。可春以分为一元碧线性回归法财、二元线性围回归法、指新数曲线回归排法等。待颂第三节谣销售预长测、成本预谦测与资金需抚要量预测指一帐、销售预测慌销是售量的定性栗预测常采用寨推销员意见猜综合法、销叉售量的定量热预测方法常熄采用市场调危查法、趋势柄预测法、因慨素预测法。轧季节性销售厘量预测常用赏季节变动模头型进行预测亦。遵【幕问题与案例疏】兔斗问题：在编负写商业计划鹿时，需要对料销售（市场刮）情况进行阻预测，你认玻为采取何种烦预测方法是斥有效的？你呜能设计一个丸预测方案吗叔？例倦实例：编芝写商业计划扎，需要预测讨未来若干年兰的销售量。口例如第一届提挑战杯大学科生创业计划厨大赛计划时兄，有一个团骄队：邦达绿成色净菜机创苹业计划，关馆于市场预测锋，该计划是蹦这样的：呆根助据市场调研搞的结果，当决我们的定价斯在600元沙以上时，至袭少有约22毕%的人愿意蒜购买我们的在产品。考虑竟到我们的产翁品成本是4施00元以上绸，我们决定玻把这一部分毯人视为我们竖的目标顾客插。在最初五支年内，我们早的市场将定夕在六个大城管市：北京、驻天津、上海粱、广州、西济安、重庆，提预计销售量嚼可以达到9羽0万台。测该卵段报告存在婆什么问题？冲如果由你负泽责销售预测突，你将怎样糠开展工作？汪二壮、成本预测助除苗了采用本—授量—利分析规法外，成本玩预测还可以派采用总成本翻模型预测法抽、趋势分析铸法、因素分凭析法、学习仗曲线法等预携测方法。沟三界、资金需要荷量预测六资随金需要量预益测对于企业搂的经营管理丽有着重要的索意义。它是慎进行经营决染策的重要依盘据，是编制殊资金预算的秩必要步骤，晕也是合理地井筹集、安排掉资金的重要字手段。资金凶需要量预测果的方法是多警种多样的。崭主要有趋势鬼预测法、回材归分析预测琴法和销售百瓣分比法等。泻销干售百分比法摧，就是根据朵资产负债表楼各个项目与咸销售收入总惯额之间的依啦存关系，按御照牙计划期销售仇额的增长情壁况来预测需充要相应地追扩加多少资金未。俗第五章牢经营决策分面析考灯教学目的和仍要求：屿通过本章学烈习要求掌握您经营决策分需析的一般方忽法。具体要灵求拜了解经营决浑策的意义及乘其分类、决掩策分析的一况般程序；了暗解经营决策矩中常用的成浊本概念；熟墨练掌握差量喷分析法、贡泼献毛益法和崭本量利分析励法；能够利资用这些方法睁对经营中常码遇到的问题浪进行决策分姐析。种第一节粘决策分治析概述缩一老、决策的意睬义润一搏般来讲，决劲策是根据一练定的目标，摆对未来的活探动的若干方挎案，在预测嫌的基础之上杀进行分析、个比较和判断婶，从中选出须最佳方案的束过程。经济胳单位在生产免经营活动过熊程中，经常咬会遇到一些鸣问题，要求巧企业管理人奇员提出若干咳解决方案，天根据预测资肚料、会计资粒料等有关资曾料，对各个武方案进行分音析研究，从馒中选出最佳埋解决方案，啊这就是经济删决策。背决点策是分析实口现目标的各壮种对策并作扁出抉择的过板程。它是企暑业经营和管摸理的核心，坟是企业计划悲和预算的依芝据。它贯穿咽于企业经营遥管理的全过朝程。决策正袜确与否，关午系到企业经练济效益的高放低，乃至企测业本身的兴怒衰与成败。值二座、决策的分槐类树经渴济决策是多矩种多样的，扇可以按照不春同的标准对身其进行分类灯。被1稀.按照决策鼻影响的时期制长短，决策房可以分为长驻期决策和短闹期决策;质2谎.按照决策盖活动的管理牲职能，决策亩可以分为计挣划决策和控膊制决策;屈3验.根据决策师掌握的资料汁不同,可分奶为确定型决青策、风险型殖决策和非确糊定型决策。紫三、决贫策的一般程愧序全决策的址程序主要由模五个步骤组酷成：怀1.确三定决策的目晌标；昂2.收脖集与各方案丰有关的资料计；碑3.贴提出若干决赌策方案；锦4.进巩一步搜集资篮料并运用适军当的方法对骄各备选方案足进行比较分蛾析，找出最姜优方案；险5.综寺合考虑各方映面因素，确折定最优方案连。棒四萄、决策的价朋值标准状决属策的价值标维准是评价方茫案优劣的依粮据，是测量个方案价值的都大小的尺度比。有多种决较策价值标准赞。霜单氧一价值标准递：以某一经痕济指标作为掀衡量方案的戏价值标准。益综榆合经济价值细标准：以经身济效益为尺挨度的综合经呀济目标作为善价值标准。惕经歼济目标与非帜经济目标相滚结合的综合按价值标准：品既考虑经济菊目标又兼顾躁社会、文化难、政治、心水理等因素的冤综合价值标泊准。摊五摧、决策分析搜中常用的成绵本概念哪1孟.相关成本胸和无关成本钩相钳关成本是决配策分析中必吸须加以考虑持的成本，无斯关成本则是聚在对不同的笨方案进息行决策分析撤时无需加以奴考虑的成本非。在决策分姓析时把无关智成本排除在努外，可以简宏化分析过程。标2均.沉没成本融、重置成本群和付现成本疏沉滤没成本指由复于过去的决拖策所引起的层，已经发生普了的成本，凯现在或未来节的决策胁都不能变更歌其数额的成址本。劳重皱置成本指的麻是目前从市因场上购买一播项原有资产愧所需要支付增的成本。斥付至现成本指的守是需要动用红现金支付，周而不能延期叹支付的成本傻。症3躲.差量成本竭与机会成本怜差额量成本通常泳是指不同的辞待选方案的小预期成本之因间的差异数答。岛机绪会成本是指勒在两个方案浩中进行选择丝时，选定一星个方案而放只弃另一个方齿案，所单放弃的方案辱可能提供的蒙收益称为被歌选定方案的侄机会成本。燥4走.专属成本德与共同成本弄专基属成本是指争可以明确地碑归属于某批巧、某种产品在或企业的某叼个特定部门能的成本。恒共同成本又很称联合成本摧，是指因多巧种、多批产屯品的生产或低多个部门的贼活动而发生肢的，烧应该由这些遇产品或部门测共同负担的零成本。剂第二节求经营决民策的常用方休法筋一、经膜营决策分析脆的特征贴经营决奇策分析主要材有两个基本志特征：停一是经拆营决策涉及治面较小,它研一般不涉及进到固定资产猜投资的问题姐;二是经营乏决策影响小凑,经营决策妥的决策结果店对企业的影色响的时间较说短，因此承慎担的风险少亩，失误一般跑也只影响当苦年收益，并休可以在第二鸭年的决策中陶加以纠正。港二珠、经营决策会分析的常用雾方法肾经售营决策问题源涉及到的因懂素比较少，汤有关因素的爬不确定性小愈,因此决策钉分析的方法倍比较简单。藏单从经济效膛益的角度考伯虑，主要是野分析不同方晋案的所得与缝所费。所得组大于所费的逗方案是可行动的方案，所化得超过所费器越多的方案耍就是越好的咐方案。具体熔分析时，根毒据掌握的资鹿料与要求，骗可以采用不艳同的方法。璃1.差剩量分析法牵差量分宪析法就是将增备选方案的堪有关金额（拉收入、成本中）进行比较剑，进而选出借最优方案的息方法。膊2傲.贡献毛益牺法塔如宰果各个方案州的固定成本嫩是无关成本纸，那么就可神以根据不同矮的方案提供谜的贡献毛益劝总额的大小晚或单位机器锡小时提供的尿贡献毛益的词大小来评判慨方案的优劣僚，这种方法萌被称为贡献良毛益法。田如侵果待选方案衬中有专属成未本存在，那流么应当在贡口献毛益总额赤中减去专属津成本，余额俭称为剩余贡悠献毛益，再随根据剩余贡筋献毛益的大桂小来判断方底案的优劣。铺3.本侨量利分析法贷如垄果不同的方蹈案产生的最粒终效果相同胞，但是发生秃的固定成本矿与单位变动聪成本不同。巧在这种情况第下，方案的溪优劣一般与屠业务量的大孟小有关。一犹般来讲，固芳定成本总额岛高的方案往智往单位变动变成本比较低鼻，而固定成欺本总额低的弟方案，单位荷产品的变动采成本比较高盘。因此可以靠通过计算不痒同方案成本碗相等时的特嫂定产量（业汇务量）是——详称之为成本蚊平衡点或成过本分界点，伸再根据实际职业务量来选致择最优的方抱案。准4.数炊学模型法牧有些方案中风，影响成本壤与成本与收糕入的因素比捎较多，关系翠也比较复杂是。在这种情更况下需要建妇立一些比较陷复杂的数学执模型，通过堤对数学模型昼求最优解来赤确定最优方陡案，这种方洽法，被称为喷数学模型法精。辅例第三节滑生产决策案宗例分析盗生产决策孝是根据企业把经营方针和乘目标，为了须合理利用生舌产资源，提泄高生产效果匙，覆对未来一定邪期间的生产锤活动进行科史学筹划的过水程。岛一、生产品监种决策尊生产品哀种决策，是芹指在现有生恋产条件下应浪生产什么产得品，才能取夕得最大的经盘济前效益的问题授。主要包括闸两种决策分贵析：申1.膨生产何种产熄品的决策分渐析招生产何假种产品的决受策分析，是莲指企业在现赌有生产条件辱下可生产不则同产品时，伙应选择哪种漆产品进行生誉产，以获得冠最多的盈利滴。要解决这崇类问题，一底般可应用贡机献毛益分析他法，同时还更应当考虑一身些限制因素栽的影响。显【望案例一】生刘产什么产品菠的决策分析国。绢P逝212页案江例跑生哑产什么产品救，应当考虑管的问题有哪宁些？暗单奉一评价标准工：经济效益引。吓可叙以采用的方弹法：椅1尿.差量分析幸法。柴为鼠什么用差量球分析法而不肾用利润分析怀法？（可以猫不必考虑无出关成本）无2当.贡献毛益宁法。续在姜固定成本可昏以不考虑的朋情况下，可臭以采用贡献特毛益法。参在疏单一评价标丸准的情况下钱，贡献毛益偶最大的方案娃就是最佳方群案。扒但璃是实现贡献计毛益总是需于要一定的条挽件。贡献毛跟益法的实际释上是在一定魄的条件下，言以贡献毛益帆最大化为衡它量方案优劣轨的标准。舒【胜问题】为什暂么不能用单数位贡献毛益湿为标准？因关为有个产量乞问题。非为蝇什么不能用秘贡献毛益率春为标准？因守为有个销售带总额的问题娃。菠贡钳献毛益的条破件问题，即鸭影响决策的爆制约因素：谁牺①炸企业的生产邮能力，是在岂一定生产能尾力之下的贡近献毛益总额搜最大。拥贵②蚕企业拥有的缺资源，在一拼定资源之下返的贡献毛益忘最大字处③貌市场条件，烫在一定的市丙场条件之下恐的贡献毛益哀最大。装单一耻条件限制下肾的生产何种洽产品的决策谊，多种限制鞋条件下的生雕产何种产品灾的决策。饲2.零部戴件取得方式状决策恶企业生较产中所需要验的零部件，辣往往既可以总从外部购买视，也可以自渣己加工制造晃。在选择自列制还是外购雾的方案时，莲需要分析比大较外购的进泛货成本与自恼制的成本。寒常用的分析次方法有差量制分析法和本核量利分析法瓦。如果有批跃量折扣，还喉需要考虑批轨量折扣的影岩响。恐【妈案例二】P者215案例薪。每几攀种情况：纤坝①研完全利用剩辫余生产能力标生产的情况仗。废【喝问题】这里秆的判别标准蹄有什么问题上。（两个方涛面：一是人体工成本被考惜虑，因而可快以解决职工罚的就业问题客。但是，会锐带来机器的姿磨损。需要述综合考虑。惜泊②混有机会成本寇的情况盈趁③笨有专属成本欠的情况亿焰④肿有批量折扣粪的情况史3惧.产品加蜻工程度的决例策棒在企业生产玻过程中，某俘些部分完工治的半成本既连可以出售，公也可以进一奇步加工后再很出售。这类致产品加工程联度决策，可曾采用差量分轰析法。与出熟售半成本相馒比较，若进板一步加工所膊引起的增量畜成本小于带仅来的增量收暗入，就应该艺进一步加工叶后再出售；践否则，就应读该出售半成岭品，而不应宫该进一步加君工。趴4圈.是否接受录追加订货的萌决策徐是湖否接受追加耀订货的决策唐分析可以采然用贡献毛益聚法。如果利何用现有生产岭能力接受追童加订货而无半需增加固定领成本，则只蚕要对方出价仿高于单位变哭动成本就可昏以考虑接受子，因为，接苍受订货可以榆增加贡献毛权益总额，从丑而增加利润内。如果接受浅追加订货需诚要增加专属联成本，则接村受追加订货三后增加的贡升献毛益总额楼高于专属成航本，就可以线考虑接受追惠加订货。如法果接受追加悬订货将影响洞正常的销售您量，则接受屑追加订货后眠提供的贡献夺毛益能够弥上补因减少正终常销售所减啄少的贡献毛顽益，并有所胜剩余，就可馋以考虑接受歌。兰在沿确定是否接此受追加订货县时，除了要崇考虑此次交爸易本身对企馋业经济效益乔的影响，还小必须考虑此犁次交易对企口业老客户可活能产生的影饺响。师陆5.对亏损烦产品的决策洪分析原工各业企业在日扬常经营过程峰中，往往会低由于市场的蚊变化，以及掉经营管理不理善等原因，邪出现亏损产和品。这就引母起了如何处冶理亏损产品档的决策问题叠。梦首桃先应当明确抵，通常我们草所说的亏损投产品，是从统财务会计的蒙角度讲的。坊除了产品本屿身的原因外老，成本、利养润的计算方亲法也是某些葵产品成为亏桃损产品的原落因。坡亏店损产品的决早策主要有如食下一些可以昼供选择的方性案：一是停减产，停产后掀设备闲置；牺二是是转产特；三是停产湖后，设备可欲以出租。卵亏日损产品的决制策分析一般幕可以采用贡看献毛益法。饺首先分析亏颤损产品是否驾能提供贡献跳毛益。如果繁停产后设备令闲置，那么筝能够提供贡酿献毛益的产煤品就不应当偿停产，如果得停产后可以接转产，那么镰是否转产要决看转产后，扫能否带来更勺多的贡献毛者益，如果停脾产后，设备呢可以出租，涝那么要看出津租设备带来每的收益是否坑超过亏损产痰品能够提供炎的贡献毛益屯。缺必曾须注意，如萝果企业同时今生产多种产萝品，在分析参何种产品是贱亏损产品时释，不能只根炎据财务会计督提供的资料志，而是应当剧按照管理会摔计的方法，箭分析产品的枣盈利能力的颜大小，确定堡何种产品是母盈利能力差量的产品，再机进行决策分依析。村6恭.生产工艺却决策既生产工回艺决策主要读是要选择生观产成本低的通生产工艺。策按照成本性跑态，生产成兄本可划分为脉固定成本和贿变动成本。盼对于不同的母生产工艺方龄案，一般生当产工艺水平与越高，其固旗定成本越高的，而单位产谜品的变动成雾本越低。通暗常采用本量肤利分析法确瓣定不同工艺饿的成本平衡乏点，当实际裂业务量大于颤平衡点业务悲量时，应选乏用工艺水平添较高的方案芽，否则，选面择工艺水平首较低的方案仅。侵具体分怀析时，可采平用本量利分绞析法。昌【申案例六】P芳230罪【问题碍】更复杂的均情况可能有圣哪些？爪7看.最优生产守批量的冰2.最傲优产量决策膨产吵品最优产量悄决策，是在第现有企业规勤模和技术装订备条件下，舞确定产品呢数量，以获奏得最大利润抗。这类问题陷可应用边际南分析法进行旗分析。根三、生坦产批量决策释1.垫单一产品的哈经济生产批爸量习生产批诚量是指企业对在大批量生见产中，每批竞生产的产品皂数量。生产轨批量决策是笛指寻求和选伶择有关成本财最低的最佳莲生产批量的蜓决策。畜生产批李量决策的核屿心在于寻找妈一定时期内边完成既定产膀量的生产准翼备费用与产梁品存储费用粘之和最低的准经济生产批壁量。其计算什方法如下：野设Q为餐生产批量；科D为全年总静产量（需用滚量）；d为倚日领用量（绘销售量）；盲q为日电生产量；S踪为每批投产访的生产准备排费用；C为桌单位产品（弓零部件）年坊均存储费用介。那挎么最佳生产演批量与最佳躲生产批次可悠以用下式计肌算：倚最优批量Q票为:恭2.多刺种产品生产近批量决策嘴当利用崇同一生产设师备分批轮换突加工多种零痒部件或产品帖时，只有当姿各种产品生竹产批次相同楚时，才能便铅于轮换生产欧。我们可以浙先计算共同倍生产批次，茂然后再计算险每一种产品狐的经济生产愉批量。岭现设：N为晃多种产品的甜最优共同生年产批次;D框i为第ｉ种流产品全年需苦用量；di绕为第ｉ种产肾品日领用量熊（销售量）盛；qi为第红ｉ种产品日评生产量；S作i为第ｉ种哈产品每批投熊产的准备费嫂用；Ci为止第ｉ种产品姨年均单件存引储费用；Q长i为第i种糊产品的生产储批量,则：苹第四节石定价决策案吧例分析喊产品垄的定价决策鞠，就是要确锐定能使企业绘利润最大的幅产品价格。唤在市场扮经济体制下伯，大多数产垒品是按照供绒求规律在市鼠场上进行销炕售，产品的喉价格在市场杀上自发形成坏，并受市场份调节。产品沫定价过高将乌会影响销路兔；定价过低夹，则不能保股证企业有足眯够的利润，易致使投资者灶裹足不前。亲因此，确定张产品最佳售诊价的决策，跑关系到企业斜的盛衰兴亡够。拦影响产挪品售价的因把素是多方面季的，除产品短的质量以外兵，产品的销订售量、销售当成本（包括赞变动成本和星固定成本）贷，以及最终聚的目标利润顺等等都与售页价的高低密泛切联系，因杆而必须全面壳考虑各有关戴因素对它的确影响。妇一、市醒场供求与价研格波动诚价格主共要取决于商劝品价值量的洲大小。在市饶场经济发达菠的情况下，获价格受市场厚供求条件多爷种因素的影励响而围绕其柱价值上下波晋动。了解市小场供求对价饱格的影响，唇对于正确制企定价格有着谁重要意义。亭1.市较场需求与价冠格在需奶求条件均保功持不变的情州况下，商品膀价格上升，姥需求量减少胃；价格下降唐，需求量增帐加。朴2.供廉给条件与价唐格在供火给条件均保现持不变的情速况下，商品脏价格上升，逮供给量增加竭，价格下降司，供给量减林少。望3.供粉求关系与便价格舒一般地说右，市场上供巨