增值税基础知识

增值税基础知识一、增值税概述二、增值税纳税人三、增值税征税范围四、增值税税率和征收率五、增值税减免税六、增值税进项税额和销项税额七、增值税应纳税额的计算八、增值税申报表一、增值税概述增值税概述

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税

种。二、增值税纳税人（一）纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位（企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）个人（个体工商户及其他个人）承租人和承包人（单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人扣缴义务人（中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。）增值税纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。

小规模纳税人标准条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理

一、谁可申请成为一般纳税人情况1：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。情况2：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

“新开业”——是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。例题某公司成立2个月后未超过小规模纳税人标准是否可以申请认定一般纳税人？某公司十月份成立，第二年三月份年销售额超过小规模纳税人标准，是否可以申请认定一般纳税人？二、哪些纳税人不办理一般纳税人（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业三、如何办理一般纳税人资格认定分三种情况：情况一：年销售额超过小规模纳税人标准的纳税人办理要点：（一）应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。

（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

情况二：年销售额未超标准纳税人及新开业纳税人申请一般纳税人资格（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:

1.《税务登记证》副本；2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；5.国家税务总局规定的其他有关资料。（二）主管税务机关应当当场核对申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当场告知纳税人需要补正的全部内容。（三）主管税务机关受理申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。

查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。

实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。

实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。

（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。情况三：达到年销售额标准，依规可以不办理一般纳税人资格认定的纳税人纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。四、一般纳税人权利义务行使时间以及其规定纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。五、关于一般纳税人辅导期政策依据：关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知国税发[2010]40号（一）哪些纳税人实行辅导期管理，时间多长主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

1.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（3个月）何谓：指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。2.国家税务总局规定的其他一般纳税人（6个月）（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；

（2）骗取出口退税的；

（3）虚开增值税扣税凭证的；

（4）国家税务总局规定的其他情形三、增值税征税范围增值税的征税范围（一）一般规定增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。下列选项应征收增值税的是（）A汽车修配厂修理汽车劳务B通信公司销售电话卡业务C增值税一般纳税人收取的会员费D将外购材料用于继续生产下列选项应征收增值税的是（A）A汽车修配厂修理汽车劳务B通信公司销售电话卡业务（营业税）C增值税一般纳税人收取的会员费（不征收增值税）D将外购材料用于继续生产（此环节不征收增值税）（二）特殊规定。有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。1.销售空调企业，销售空调并负责安装。2.将货物交付他人代销。3.将购进的货物发给职工作为福利。4.将自产的货物发放给股东。5.将购进的货物无偿赠送他人。6.皮鞋厂将本厂生产的皮鞋发给员工当福利。7.将购买的货物用于个人消费。例题1.将资产的货物作为投资提供给个体经营者。（视同销售）2.销售代销货物。（视同销售）3.将购进的货物发给职工作为福利。（不视同销售）4.将自产的货物分配给股东。（视同销售）5.将购进的货物无偿赠送他人。（不视同销售）6.皮鞋厂将本厂生产的皮鞋发给员工当福利。（视同销售）7.将购买的货物用于个人消费。（不视同销售）

2.混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。例题1.电器公司销售大件电器并上门安装。2.装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务。3.零售商店销售家具并实行有偿送货上门。4.饭店提供餐饮服务并销售酒水。例题1.电器公司销售大件电器并上门安装，属于增值税混合销售行为。；2.装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，属于营业税混合销售。3.零售商店销售家具并实行有偿送货上门，属于增值税混合销售行为。4.饭店提供餐饮服务并销售酒水。属于营业税混合销售。3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。四、增值税税率及征收率

一、增值税税率表一般纳税人增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。6.食用盐、挂面、（粮食复制品）7.农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。农产品继续13%的税率

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。

征收率（一）小规模纳税人征收率的规定自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再设置工业和商业两档征收率。1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。1.一般纳税人企业销售自产的电器，增值税税率？2.小规模纳税人销售购进的办公用品，增值税征收率？3.一般纳税人销售收购的农产品，增值税税率？4.小规模纳税人销售报纸，增值税征收率？5.一般纳税人销售天然气，增值税税率？例题1.一般纳税人企业销售自产的电器，增值税税率？（17%）2.小规模纳税人销售购进的办公用品，增值税征收率？（3%）3.一般纳税人销售收购的农产品，增值税税率？（13%）4.小规模纳税人销售报纸，增值税征收率？（3%）5.一般纳税人销售天然气，增值税税率？（13%）例题1.增值税一般纳税人销售货物，适用13%税率的是（）2.增值税一般纳税人销售货物，适用17%税率的是（）例题1.增值税一般纳税人销售货物，适用13%税率的是（A）2.增值税一般纳税人销售货物，适用17%税率的是（D）例题纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）7.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可选择按照6%征收率计征，但不得开具专票。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2.典当业销售死当物品；

例题1.2011年一般纳税人企业销售自己使用过固定资产（设备）增值税税率？2.2010年一般纳税人企业销售自来水，增值税税率？3.2012年小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（汽车）增值税税率？4.2012年一般纳税人企业销售自己使用过的固定资产（汽车）增值税税率？5.典当行为一般纳税人，销售死当物品增值税税率？例题1.2011年一般纳税人企业销售自己使用过固定资产（机器设备）增值税税率？（按照4%减半征收）2.2010年一般纳税人企业销售自来水，增值税税率？（按照6%简易办法征收）3.2012年小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（汽车）增值税税率？（按照4%减半征收）4.2012年一般纳税人企业销售自己使用过的固定资产（汽车）增值税税率？（按照4%减半征收）5.典当行为一般纳税人，销售死当物品增值税税率？（按照4%征收）五、增值税减免税中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令2008年第538号第十五条下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

自治区财政厅国家税务局地方税务局关于调整自治区增值税营业税起征点的通知

新财法税〔2011〕54号自2011年11月1日起，我区增值税、营业税起征点调整如下：一、增值税起征点1.销售货物的，为月销售额20000元；2.销售应税劳务的，为月销售额20000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额500元。二、营业税起征点1.按期纳税的，为每月营业额20000元；2.按次纳税的，为每次（日）营业额500元。（增值税起征点的适用范围限于个人。包括个体工商户）

财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知

财税〔2011〕137号一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。

财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知

财税〔2012〕75号一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知财税〔2008〕56号自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税.

纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知财税〔2008〕81号一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。

财政部国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知财税〔2001〕121号一、免税饲料产品范围包括：

（一）单一大宗饲料。（二）混合饲料。

（三）配合饲料。

（四）复合预混料。

（五）浓缩饲料。

国家税务总局关于粕类产品征免增值税问题的通知国税函〔2010〕75号一、豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。

财政部国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知财税〔2001〕113号1.农膜。2.生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺合肥）。3.（已被废止）4.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。

国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告国家税务总局公告2010年第17号制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。

自2010年12月1日起施行。

财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知财税〔2008〕56号一、自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。二、略三、（此条已被废止）四、纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

五、纳税人申请免征增值税，应向主管税务机关提供以下资料，凡不能提供的，一律不得免税。

（一）生产有机肥产品的纳税人

1.由农业部或省、自治区、直辖市农业行政主管部门批准核发的在有效期内的肥料登记证复印件，并出示原件。

2.由肥料产品质量检验机构一年内出具的有机肥产品质量技术检测合格报告原件。出具报告的肥料产品质量检验机构须通过相关资质认定。

3.在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明原件。

（二）批发、零售有机肥产品的纳税人

1.生产企业提供的在有效期内的肥料登记证复印件。

2.生产企业提供的产品质量技术检验合格报告原件。

3.在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明复印件。

财政部国家税务总局关于暂免征收尿素产品增值税的通知财税〔2005〕87号自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。

财政部国家税务总局关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知

财税〔2007〕83号一、自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。

财政部国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知财税字〔1999〕198号一、国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税的国有粮食购销企业，由县（市）国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定。

审批享受免税优惠的国有粮食购销企业时，税务机关应按规定缴销其《增值税专用发票领购簿》，并收缴其库存未用的增值税专用发票予以注销；兼营其他应税货物的，须重新核定其增值税专用发票用量。二、对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税。

（一）军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。

（二）救灾救济粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮食（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。

（三）水库移民口粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。三、对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。四、对粮油加工业务，一律照章征收增值税。

财政部国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知

财税〔2011〕118号一、自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知财税〔2007〕127号现将增值税纳税人销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题通知如下：一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。二、放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。四、（本条已废止）五、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。六、本规定自2007年10月1日起执行。六、增值税进项税额和销项税额中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令2008年第538号第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令2008年第538号下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额＝买价×扣除率

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额＝运输费用金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知国税函〔2009〕617号一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税〔2008〕170号一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据（国务院令第538号，以下简称条例）和（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目。二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令2008年第538号第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。国家税务总局关于增值税一般纳税人恢复抵扣进项税额资格后有关问题的批复国税函〔2000〕584号不得抵扣进项税额是指纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税〔2009〕113号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的通知国税发〔2000〕188号纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额”。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税〔2005〕165号七、运输发票抵扣问题（一）（二）略（三）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。

中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令2008年第538号第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。例题1.一般纳税人购进苹果用于销售，取得普通发票，能否抵扣进项？如果可以按照多少抵扣？2.一般纳税人购进一辆越野车，已列入固定资产管理，能否抵扣进项？如果可以按照多少抵扣？3.一般纳税人企业购进打印机，能否抵扣进项？如果可以按照多少抵扣？4.小规模纳税人购进的机器设备用于生产，取得专用发票，能否抵扣进项？如果可以按照多少抵扣？5.根据《增值税暂行条例》的规定，一般纳税人购进免税农产品，能否抵扣进项？如果可以按照多少抵扣？1.一般纳税人购进苹果用于销售，取得普通发票，能否抵扣进项？如果可以按照多少抵扣？（可以抵扣，按照买价的13%计算）2.一般纳税人购进一辆越野车，已列入固定资产管理，能否抵扣进项？（不得抵扣）3.一般纳税人企业购进打印机，能否抵扣进项？（可以抵扣，按照增值税发票上注明的进项税额抵扣）4.小规模纳税人购进的机器设备用于生产，取得专用发票，能否抵扣进项？（无论取得什么票，均不得抵扣）5.根据《增值税暂行条例》的规定，一般纳税人购进免税农产品，能否抵扣进项？如果可以按照多少抵扣？（可以抵扣，按照买价的13%计算）七、增值税应纳税额的计算中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令2008年第538号第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令2008年第538号销项税额计算公式：销项税额＝不含税销售额×税率中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）小规模纳税人的简易办法：应纳税额＝销售额×征收率当采取价税合并收款方式时，要进行换算。销售额＝含税销售额／(１＋征收率)由于其只能开具普通发票，因而销售额均为含税销售额。个体工商销售购进商品，取得含税销售收入310万元。1.小规模纳税人征收率是多少？2.当期应纳税额是多少？例题1.小规模纳税人征收率为3%。2.不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）310/（1+3%）=300.97（万元）