财务报告披露模式的向度思考

第页共页关于财务报告披露形式的向度考虑关于财务报告披露形式的向度考虑请欣赏：《关于财务报告披露形式的向度考虑》范惠珠随着国外财务报告由“过去式”向“交来式”转变的趋势日益明显，有关国内企业财务报告必须加心改进的呼声愈益高涨。笔者认为，作为一份以总结企业过去财务成果为主的文件，不断改进其表达方式是必须的，但如何热气改进的力度和方向即“向度”才能适宜本国国情，并能使报告的编制者、使用者〔阅读者〕各方都能承受，那么有必要加以讨论。一、在财务报告构造中，财务报表始终是财务报告的主体：货币计量和表述又是财务报告永久的主题财务报告的根本属性是提供货币性的信息，这些货币性信息主要是通过财务报表来反映的，而财务报表又是构成财务报告的核心组成部分，即主体。在主体上量化表述的内容〔数据〕，比附注上说明的内容，具有多方面的优点：其一便于阅读；其二便于汇总；其三，便于比拟；其四，便于审计〔审核〕。主体报表具有的这些优点是以文字分析^p为主的附表所不能比拟的。可是，目前在财务报告上出现一种引人注目的开展趋势：辅助信息越来越冗长，在财务报告中所占的比重愈来愈高。其实，长篇累牍的报表附注及辅助住处未必对信息使用者有用，因为人们在决策中所使用的信息量各不一样，且有一定的限度，多余的信息并不能改善判断的质量，相反还可能给决策者带来混乱。财务报告信息最根本的特点是必须具有较高的可靠性。而可靠的信息又必须具有如实表述、可验证和不偏不倚性。这就是为什么财务报表的编制必须根据公认的会计原那么或会计准那么，并经过注册会计师审计的原因所在。为了增加外部使用者对财务报告真实性和公允性的依赖，各国的法律往往对财务报告的内容、披露方式和时间以及审核要求提出详细的规定，这是财务报告与公司对外披露的其他信息之间的最大差异之一。假设在财务报告中过多使用辅助信息的方式报露其他财务信息和非财务住处势必削弱财务报表的主体地位作用，影响财务报告的信力。那么，如何既满足报告使用者日益增长的信息需求，又不至于让辅助信息“反客为主”呢？一个较有效的方法是将非定量的事项尽量用定量来描绘、记录，并反映在财务报表之中，即财务报告的主体框架内。这样，就能使财务报表始终处于主导地位。比方现行财务报告表达不够充分或根本未予表达的人力资资产、无形资产价值、环境污染本钱、社会效益指标等，都可以通过量化的方式，构成企业会计报表的假设干要素，列支于企业的报表当中。如，将人力资做人后列为企业的一项资产，反映在“长期投资”与“固定资产”的工程之间；对环境污染严重的企业收取排污费和排污税，作为税前或税后利润的减项；对砂用再生资枯竭性原材料企业，收取较重的资税，通过这些指标的量化，明晰地反映在报表中，而不以附注形式轻描淡写式地一带而过。所以，目前应加紧对一些详细会计准那么和披露标准的研究与制度。假设在没有一定标准的前提下就过分强调和要求披露某些辅助信息，一方面由于这些辅助信息的模糊性使其披露效果不佳，另一方面由于辅助信息通常不必经过审计师审核，因此难免会产生言过其实甚至使人误入歧途的情形。因此，笔者认为，无论财务报告年圳的内容与形式如何变化和开展，对企业过去经营活动结果进展总结仍然是财务报告的主题；将对外提出供的主要财务信息都纳入公司财务报表仍然是明智之举。而预测性财务报告那么只能是财务报告的客体。否那么，财务报告就成为预测报告，或财务方案，或财务预算了。而事实上，财务报告不可能也没有必要包罗万象。就财务报告本身来说，它所能提供的信息范围和数量是有限的。上机已经述及，财务报告提供的`住处主要旭属于财务性质的，即以货币单位定量和表述。不可否认，由于内容和格式上的局限，财务报表会计信息的形成与输出受到严格限制，难以对变化了的会计信息作出及时、有效的反响，在这种情况下，财务报表之外的其他财务报告手段获得了很大开展，这些其他报告手段弥补了财务报告的缺陷，具有灵敏性强、内容广泛、披露本钱低、定量与百定量相结合的特点，是财务报告的有益补充。但是我们也应该看到：首先，披露财务报告是有其目的的，即有较强的针对性。在资本市场兴隆的国家，比方美国和英国，企业的主要组织形式是股份，因此，其财务报告效劳的对象主要是投资者集团。而在我国现阶段和今后相当工时期，国有企业仍然占主导地们，政府在社会与经济活动中都扮演着非常重要的角色。我国《企业会计准那么》就明确规定，企业的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，因此，政府是会计信息最重要的使用者，且主要目的是用于宏观决策。从这个层面上讲，企业个体住处的真实性〔已发生的〕显得相对重要，而不需要象股份公司占绝对重要，而不需要象股份公司占绝对优势的兴隆国家那样，企业的财务信息要满足众多投资者集团的需要，尤其是对将来的决策需要。其次，财务报告的目的不等于使用者的目的。决策永远是信息使用进的决策。使用者不应当认为只领先财务招待的信息就能作出满意的决策。财务报告的住处所必须做到的是：做主信息的真实性、公允性并在不同程度上对所有使用者都有一定的相关性。此外由于经营环境的复杂性、多变性和不确定性，即使披露大量详细的信息，也无法充分反映企业的经济现实和将来前景。再次，披露财务报告是要消耗本钱的。在对外披露信息时，企业不公要考虑对外披露的效益，而且还要考虑与披露相关的本钱。过高的搜集、加工本钱假设不能给信息披露者带来可预期的效益，必然会造成信息披露者的反感、抵触。例如美国财务会计准那么委员会〔FAXB〕于1979年9月发布第33号准那么公告，要求符合一定条件的证券上市公司，必须在表外披露既按一般物价程度变动调整又按现行本钱反映的某些住处结果一些进展试验的公司就认为这种补充住处的加工本钱过高，具很难证明其效益大于本钱而加以反对。后来FASB发布的第89号准那么公告就改变了上述要求。二、实行有差异的信息提醒制度应作为我国现分阶段财务报告的披露形式笔者认为，我国出错阶段尚不具备要求统一编制标准化、复杂化程度比拟高的财务报告的条件。第一，企业会计人员素质参差不章且普遍不高。目前财务报表部分住处严重失真，其中一个重要因素是财会人员业务才能所致。尤其是一些中小企业，一方面受财会人员业务程度所限，不能根据现有经济业务资料正克进展会计处理；另一方面低下的企业管理现状不能提供给财会人员完好、详实的原始资料，比方存货管理和计价混乱等。这种善下，就连根本的会计账面者不可以真实反映，何况编制复杂的会计报告。第二，现代企业制度处在建立阶段，企业环境和会计环境不具备编制复杂会计报告的客观条件。第三，会计核算还处在分行业会计制度时期，详细会计准那么的制定和统一执行尚有一个较长的过程。基于上述分析^p，在我国现阶段，应根据企业规模大小、组织形式及其经营的复杂程度，实行有差异的会计信息提醒制度。使适用于大型企业、上市公司的会计标准和