2023年中级会计实务预习模拟试题

2023年中级会计职称考试_会计实务.模拟试题-财考04

一、单选题

1.2x202312月26日，华为公司与华科公司签订了一份不可撤消的销售协议，双方约定，2x20233月20日，

华为公司应按每台93万元的价格向华科公司提供乙产品6台。2x202312月31日，华为公司还没有生产该批乙产

品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为216万元，市场销售价格总额为

228万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本345万元，不考虑其他相关税费。2x202312月31日C材料

的可变现净值为（）万元。

A.216B.228C.372D.213

2.甲公司为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2023年3月31日对某生

产用设备进行技术改造。2023年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计

提减值准备；该固定资产预计使用寿命为2023,预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生

产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上部分部件的变价

收入为10万元（等于替换部分账面价值）。假定该技术改造工程于2023年9月25日达成预定可使用状态并交付

生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为2023,预计净残值为零，按直

线法计提折旧。甲公司2023年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。

A.125B.127.5C.128.83D.130.25

3.2023年1月1日，甲公司将一栋自用的房屋对外出租，董事会已决议作为投资性房地产核算。假设甲公

司房屋符合采用公允价值模式计量条件，甲公司决定采用公允价值模式计量。甲公司房屋原价140万元，已计提

折旧20万元，公允价值为110万元，下列会计解决对的的是（）。

A.确认资本公积10万元B.确认营业外支出10万元

C.确认其他业务成本10万元D.确认公允价值变动损失10万元

4.A公司20x9年年初开始进行新产品研究开发，20x9年度投入研究费用300万元、开发费用200万元，

2x2023度投入开发费用600万元，至2x20231月获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际

发生注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为2023,预计使用年限2023。假定所支出开发费用均符合

资本化条件，按照直线法摊销。2x2023底，由于技术进步因素，该专利权预计可收回金额为650万元。则A公

司2x2023度由于该专利权影响利润总额的金额为（）万元。

A.86B.124C.38D.96

5.关于公司内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。

A.公司内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.公司内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入损益

C.公司内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

D.公司内部研究开发项目开发阶段的支出不一定可以确认为无形资产

6.2023年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的钞票流量净额分别为400万元、600

万元、800万元、1200万元，2023年产生的钞票流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的钞票流量净额

合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来钞票流量的现值；该生产

线的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元。已知部分时间价值系数如下：

1年二年3年斗年5年

°的复穗值系数0.P524OJ0700.863$0.82270.7835

该生产线2023年12月31日的可收回金额为（）万元。

A.3230.24B.3301.72C.3500D.3115.12

7.甲公司将两辆小汽车与A公司的一台生产设备相互换，另支付银行存款10万元。在互换日，甲公司用

于互换的两辆小汽车账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于互换的生产设

备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产互换具有商业实质。假定

不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产互换应确认的收益为（）万元。

A.OB.5C.10D.15

8.2023年3月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股用于短期持有获利，乙公司的股票

每股价格10元，甲公司另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股0.1元分派钞票股利，甲于3月10

日收到钞票股利10万。3月20日，甲以每股11元的价格将股票所有出售，另支付交易费用1万元，则2023年3

月甲公司应确认的投资收益为（）万元。

A.110B.109C.108D.98

9.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。

A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，公司应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值

计量

D.对于换取职工服务的股份支付，公司应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关

资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

10.下列有关债务重组的说法中，对的的是（）。

A.在债务重组中，若涉及多项非钞票资产，应以非钞票资产的公允价值为基础进行分派

B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值

C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应

将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务解决时，一般先考虑以钞票清偿，然后是以非钞票资产或

以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

11.甲公司为2023年新成立的公司。2023年该公司分别销售

A.B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修

服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%——6%之间。2023年实际发生保修费1万元。假定无其他或

有事项，则甲公司2023年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。

A.7B.9C.10D.15

12.2023年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予500份钞票股票增值权，这些人员从2023

年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2023年12月31日起根据股价的增长幅度获得钞票，该增值权

应在2023年12月31日之前行使完毕。B公司2023年12月31日计算拟定的应付职工薪酬的余额为500万元，

按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2023年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。

A.500B.OC.50D.-500

13.甲公司以人民币为记账本位币。2023年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国

际最新型号H商品10台，并于当天支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2023年12月31日，已售出H

商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率

是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2023

年12月31日应计提的存货跌价准备为（）人民币元。

A.3120B.1560C.OD.3160

14.甲公司2023年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差

错。该固定资产系2023年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2023年应计提折旧100

万元，2023年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，

甲公司2023年度资产负债表“未分派利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。

A.90B.180C.200D.270

15.关于民间非营利组织对于捐赠承诺的解决，下列说法中对的的是（）。

A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露

C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露D.满足非互换交易收入的确认条件，应予以确认

二、多选题

1.下列各项中，体现会计核算的谨慎性规定的有（）。

A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化

2,下列有关固定资产成本的拟定，表述对的的有（）。

A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资协议或协议约定的价值拟定，但协议或协议约定价值不公允的

除外

B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者

作为租入资产的入账价值

C.核电站、核设施公司固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本

D.公司以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本

3.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中对的的有（）。

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧

B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

4.下列关于无形资产会计解决的表述中，不对的的有（）。

A.当月增长的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款拟定初始成本

D.使用寿命不拟定的无形资产应采用直线法按2023摊销

5.甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式

计量。在互换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值

10万元，公允价值无法可靠计量，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产互换过程中发生的相关税费,

下列会计解决中不对的的有（）。

A.甲公司确认营业外收入10万元B.甲公司换入专利的入账价值为130万元

C.甲公司换入专利的入账价值为140万元D.乙公司确认营业外收入130万元

6.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的拟定，下列说法中对的的有（）.

A.可收回金额的计量结果表白，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回

金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用

寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

7.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，错误的有（

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达成预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应

停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达成预定可使用状态，但必须待整体竣工后方可使用，则需

待整体竣工后停止借款费用资本化

8.2x202311月1日，乙股份有限公司因协议违约而被丁公司起诉。2x202312月3113,法院尚未作出判决。

丁公司预计，如无特殊情况很也许在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很也许获得补偿金额1900000元。在征询

了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很也许对公司不利。假定乙公司预计将要支付的补偿金额、诉

讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，并且这个区间内每个金额的也许性都大体相同，其中

诉讼费为30000元。根据上述资料，不考虑其他情况，下列表述中对的的有（）。

A.丁公司不应当确认或有资产，而应当在2x202312月31日的报表附注中披露或有资产1900000元

B.乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为180000（）元

C.乙公司应确认营业外支出1770000元

D.丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露

9.下列项目中，不属于会计估计变更的有（）。

A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

B.商品流通公司采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本

C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产

D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

10.关于股份支付的计量，下列说法中对的的有（）。

A.以钞票结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B.以钞票结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

D.无论是以权益结算的股份支付，还是以钞票结算的股份支付，均应按资产负债表日当天权益工具的公允价

值重新计量

三、判断题

1.商品流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

等，可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）

2.固定资产装修费用应当在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限两者中较短的时间内采用合理方法单

独计提折旧。（）

3.与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入当期损益。（）

4.公司购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地

上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）

5.钞票结算的股份支付应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工

薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。（）

6.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该

期间与一般借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（）

7.以成本和可变现净值孰低计量的存货，假如其可变现净值是以外币拟定的，则在计算存货期末价值时，

仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（）

8.资产负债表日，公司应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。假如未来期间很也许无法获得足够的

应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很也许获得足够的应纳

税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）

9.公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表白某项资产在报告日已发生减值

的，应作为资产负债表日后调整事项进行解决。（）

10.民间非营利组织对于捐赠承诺应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露。（）

四、计算分析题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下

（1）20x9年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2x20231月1日，甲公司授予200

名中层以上管理人员每人100份钞票股票增值权，这些人员从2x20231月I日起必须在该公司连续服务3年，即

可从2x202312月31日起根据股价的增长幅度获得钞票，该增值权应在2x202312月31日之前行使完毕。甲公司

估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权钞票支出额

如下:

年份公允价值支讨现金

2x1014

2x1115

2x121816

2x1321

2x14—

（2）2x2023有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计以后两年还将有15名管理人员离开公司；2x2023又

有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司；2x2023又有15名管理人员离开公司。

（3）假定2x202312月31日有70人行使股票增值权取得了钞票；2x202312月31日有50人行使了股票增值权；

2x202312月31日剩余35人所有行使了股票增值权。规定

（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。（2）编制甲公司自2x2023至

2x2023各年的会计分录。

2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%。甲公司以人民

币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）甲公司有关外币账户2x20232月28日的余额如下:

项目外币H沪余额1万美元）汇率人民币1妒余《［（万元人民币）

银行存款8008.056440

4008.0S3220

曲州款2008.051610

长制懿12008.059660

（2）甲公司2x20233月份发生的有关外币交易或事项如下：①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换

取得的人民币已存入银行。当天市场汇率为1美元=8.1元人民币，当天银行买入价为1美元=8.02元人民币。②

3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当天市场汇

率为1美元=8.04元人民币。此外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民

币。③3月140,出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当天市场汇率为1美元=8.02

元人民币。假设不考虑相关税费。④3月20日，收到应收账款300万美元，款项己存入银行。当天市场汇率为1

美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该

长期借款系2x20231月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当天支付给该专

用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2x202310月开工。该外币借款金额为1200万美元，期限2年，

年利率为4%,按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2x20233

月31日，该生产线尚处在建造过程中。⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。规定

（1）编制甲公司3月份外币交易或事项的相关会计分录。（2）计算所列外币账户2x20233月31日发生的汇

兑损益（答案填写在下列表格的空格处，汇兑收益以“+”表达，汇兑损失以“一”表达），并编制相关的会计分录。

外币张户3月31日汇哪益（单此万元人民币）

银行专款（美元户）

幽解款（美元户）

长期借款（美元户）

五、综合题

1.恒通股份有限公司系上市公司（以下简称恒通公司），为增值税一般纳税人公司，合用的增值税税率为

17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的

其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销

售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。恒通公司按照实现净利润的10%提取法定盈余

公积。恒通公司2x2023度所得税汇算清缴于2x20235月1日完毕。恒通公司2x2023度财务会计报告经董事会批

准于2x20234月25日对外报出，实际对外公布日为2x20234月30日。恒通公司财务负责人在对2x2023度财务

会计报告进行复核时，对2x2023度的以下交易或事项的会计解决有疑问

（1）B公司为恒通公司的第二大股东，持有恒通公司20%的股份，计1800万股。因B公司欠恒通公司3000

万元，逾期未偿还，恒通公司于2x20234月1日向人民法院提出申请，规定该法院采用诉前保全措施，保全B公

司所持有的恒通公司法人股。同年9月29日，人民法院向恒通公司送达民事裁定书批准上述申请。恒通公司于9

月30日对B公司提起诉讼，规定B公司偿还欠款。至2x202312月31日，此案尚在审理中。恒通公司经估计该

诉讼案件很也许胜诉，并可从保全的B公司所持恒通公司股份的处置收入中收回所有欠款，恒通公司调整了应交

所得税费用。恒通公司于2x202312月31日进行会计解决如下：借：其他应收款3000贷：营业外收入3

000

（2）10月15日，恒通公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批B产品。协议约定：该批B产品的销售

价格为400万元，涉及增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于协议签订当天收取，第二笔货款

于交货时收取。10月15日，恒通公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；恒通公司尚未开出增值税专用发

票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，恒通公司已经开始生产B产品但尚未竣工，也未收到第

二笔货款。恒通公司的会计解决如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项

税额）34借：主营业务成本140贷：库存商品140

（3）8月12日，A公司为研制新产品（不满足三新标准），共发生新产品研究期间材料费、人员工资等500

万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。对于涉及的所得税影响，公司

作了一下会计解决：借：所得税费用100贷：递延所得税负债100

（4）12月1日，恒通公司与丁公司签订销售协议，向丁公司销售一批D商品。协议规定，D商品的销售价

格为500万元（涉及安装费用）；恒通公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售协议的重要组成部分。12

月5日，恒通公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万

元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，恒通公司的安装工作尚未结束。

假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。恒通公司的会计解决如下：借：

银行存款585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本350贷：库

存商品350

（5）9月6日因金融危机影响，恒通公司对现有生产线进行整合，决定从2x20231月1日起，将以职工自愿

方式，辞退其本来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并

于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实行完毕。经预计，10人接受该辞退计划的

概率为10%,12人接受的概率为30%,15人接受的概率为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方

法，预计补偿总额为150万元，2x2023对该事项的解决是借：制造费用150贷：预计负债150期末，该制造费

用已经分摊结转入竣工产品成本。（6）12月1日，恒通公司与戊公司签订销售协议，向戊公司销售一批E商品。

协议规定：E商品的销售价格为700万元，恒通公司于2x20234月30日以740万元的价格购回该批E商品。12

月1日，恒通公司根据销售协议发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值

税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。恒通

公司的会计解决如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费——应交增值税（销项税额）119

借：主营业务成本600贷：库存商品600

（7）2x20236月15日，甲公司与丙公司签订房产转让协议，将某房产转让给丙公司，协议约定按房产的公

允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2x20237月1日起，甲公司自丙公司所售房

产租回管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格拟定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于

2x20236月25日收到丙公司的房产转让款，当天，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原

价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

假定售后租回交易税法解决与会计解决相同。甲公司对上述交易或事项的会计解决为:借：固定资产清理5600累

计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330

递延收益150贷：银行存款480规定

（1）逐项判断上述交易或事项的会计解决是否对的（分别注明其序号即可）

（2）对于其会计解决判断为不对的的，编制相应的调整会计分录

（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。（“应交税费”科目规定写出明细科目及专栏

名称；答案中的金额单位用万元表达）

2.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对2x2023度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会

计解决提出疑问：(I)2x20234月I日，甲公司与丙公司签订协议，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销

售部门使用，协议价格3000万元。因甲公司钞票流量局限性，按协议约定价款自协议签订之日起满1年后分3

期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达成预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净

残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2x2023对上述交易或事项的会计解决如下：借：无形资产3000贷:

长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450

(2)2x20234月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为

对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完毕股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司

20%的股权，对庚公司的财务和经营政策决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至

2x20234月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司

可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增长的价值)，除100箱M产品(账面价值为500

万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。2x20235月至12

月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲

公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2x2023末已出售40箱。2x202312月31日，因对庚公司的投

资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，拟定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项

的会计解决为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷:

长期股权投资一一损益调整40

(3)2x202312月31日，甲公司有以下两份尚未履行的协议：①2x20232月，甲公司与辛公司签订一份不

可撤消协议，约定在2x20233月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售I()00箱L产品；辛公司应预付定金150万

元，若甲公司违约，双倍返还定金。2x202312月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。

因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。②2x20238月，甲公司与壬公司签订

一份D产品销售协议，约定在2x20232月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为协议

总价款的20%。2x202312月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算

的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述协议至2x202312月31日尚未完全履

行，甲公司2x2023将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计解决，其会计解决如下：借：银行存

款150贷：预收账款150

(4)甲公司的X设备于20x8年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残

值为零，按年限平均法计提折旧。2x202312月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。2x202312月

31S,X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来钞票流量现值为1980万元。

甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2x202312月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计解

决如下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440

（5）甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10%；（P/A,10%,3）=2.4869。②不考虑

相关税费的影响。③各交易均为公允交易，且均具有重要性。规定

（1）根据资料（1）至（5）,逐项判断甲公司会计解决是否对的；如不对的，简要说明理由，并编制更正有

关会计差错的会计分录（不规定编制调整盈余公积的会计分录）。（2）根据规定（1）对相关会计差错作出的更正,

计算其对甲公司2x2023度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司2x2023度财务报表相关项目”表。

甲公司2x11年度财务报表相关项目

单位，万元

项目狎丽金，j

f迸产负谶表项目

4060

工固定资产14120

3汨e迸产4600

4.长弼应付鼓！5200

5顼计ft债600

二、季目

L编修费用246

工财务费用172

3流产涧端失—462

370

卜碎192

参考答案

一、单选题

1.［答案］D［解析］由于华为公司与华科公司签订的销售协议规定，乙产品的销售价格已由销售协议约定，华

为公司的乙产品尚未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售协

议订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售协议约定的乙产品的销售价格

总额558万元（93x6）作为计量基础。C材料的可变现净值=558—345=213（万元）。

2.［答案］B［解析］2023年技术改造前该项固定资产应计提的折旧：5000/20x3/12=62.5（万元）。技术改造后

该项固定资产的价值：5000-3000+500+190+1300—10=3980（万元）。由于改造后该固定资产预计可收回金

额为3900万元，按照现行规定，该项固定资产入账价值为3900万元（选择3980万元和3900万元两者中的较

低者）。2023年技术改造后该项固定资产应计提的折旧：3900/15x3/12=65（万元）。甲公司2023年度对该生产

用固定资产计提的折旧额为:62.5+65=127.5（万元）。

3.［答案］D|解析］非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值110

万元小于账面价值120万元的差额，计入公允价值变动损益的借方。

4.［答案］B［解析］该项专利权的入账价值为860（200+600+60）万元，应按照2023期限摊销，20x2023度

和2x2023度分别应摊销的金额是86070=86（万元）。2x2023底专利权摊销完后的账面价值是860—86-86=688

（万元），可收回金额为650万元，应计提无形资产减值准备38万元。所以A公司2x2023度由于该专利权影响

利润总额的金额为86+38=124（万元）。

5.［答案］C［解析］公司内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。

6.［答案］C［解析］该生产线未来钞票流量现值=400x0.9524+6（X）x0.9070+800x0.8638+1200x0.8227+

800x0.7835=3230.24（万元），而公允价值减去处置费用后的净额=3500（万元），所以，该生产线可收回金额

=3500（万元）。

7.［答案］D［解析］甲公司对该非货币性资产互换应确认的收益=130—（140-25）=15（万元）。

8.［答案］C［解析］2023年3月甲应确认的投资收益=（100x11-1）-100x10-1+10=108（万元）。

9.［答案］B［解析］对于换取职工服务的股份支付，公司应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

公司应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日

的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

10.［答案］D［解析］选项A,应当按照各项资产的公允价值入账，不需要分派；选项B,债权人不应当确认或

有应收金额，实际发生时，才计入当期损益；选项C,应当转回资产减值损失，而不是计入资本公积。

11.［答案］A［解析］甲公司2023年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1x100+2x50）x（2%+6%）+2

—1=7（万元）。

12.［答案皿解析］应付职工薪酬的计税基础=500—500=0。

13.［答案四解析］甲公司2023年12月31日应计提的存货跌价准备=2000x8x7.87950x8x7.9=1560（人

民币元）。

14.［答案］D［解析］甲公司2023年度资产负债表“未分派利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）x（1

—10%）=270（万元）。

15.［答案］C［解析］民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

二、多选题

1.［答案］BC［解析］将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式规定；将长期借款利息予

以资本化不符合谨慎性规定。

2.［答案］AC［解析］选项B,融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租

赁付款额现值两者中较低者为基础拟定租入资产的入账价值；选项D,公司以经营租赁方式租入固定资产发生的

改良支出，应计入长期待摊费用科目。

3.［答案］AC［解析］采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表

日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。公司对投

资性房地产的计量模式一经拟定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照

《公司会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》解决。已采用公允价值模式计量的投资性房地

产，不得从公允价值模式转为成本模式。

4.［答案］ACD［解析］当月增长的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A不对的；具有融资性质

的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础拟定，选项C不对的；使用寿命不拟定的无形资产

不用进行摊销，选项D不对的。

5.［答案］AB［解析］甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，

选项A不对的；甲公司换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项B不对的；选项C对的；乙公司应确

认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D对的。

6.［答案］ABC［解析］资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

7.［答案］AB［解析］符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3

个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A.B不对的；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别竣

工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达成预定可使用或可销售

状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完毕的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C对

的；购建或者生产的资产的各部分分别竣工，但必须等到整体竣工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产

整体竣工时停止借款费用的资本化，选项D对的。

8.［答案IABC［解析］丁公司不应当确认或有资产。

9.［答案］ABC［解析］固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

10.［答案］AC［解析］以钞票结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算

的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

三、判断题

1.［答案］4解析］

2.［答案］x［解析］本题考核固定资产装修费用的解决。固定资产装修费用若不符合资本化条件，则应直接计

入当期损益。

3.［答案冈解析］与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产的

成本，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益。

4.［答案］x［解析］公司会计准则规定，公司购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按

规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在

建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两

者之间合理分派的，才所有计入固定资产成本。

5.［答案［解析］

6.［答案］x［解析］对于专门借款而言应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除专门借款闲置资金进

行投资所获得的收益来确认资本化金额，本题由于建造资产的累计支出金额超过专门借款金额，所以不存在专门

借款闲置资金进行投资所获得的收益，而不能扣除一般借款的相关收益。

7.［答案卜［解析］以成本和可变现净值孰低计量的存货，假如其可变现净值是以外币拟定的，则在计算存货

期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本

进行比较。

8.［答案b［解析］资产负债表日，公司应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。假如未来期间很也许无

法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很也许获

得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

9.［答案］“解析］

10.［答案卜［解析］民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

四、计算分析题

1.［答案］

［解析］(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：

年份座忖职工*(1)(2)当用费用(3)

2x10(200—35)X100x14x1/3=?700077000

2x11(200-40)X100X15X2..3=160160000—77000=8>000

000

2x12；(2D0—45—70>xlDOxlS=15370x100x16=112000155£100—160000+112000

000=105000

2x13(200—45—70—50)xl00>：21=>Oxloax20=lOOOOO73500—153000+W0000

73500

2x1475500—73500=035x100x25=87500.87500—73500=14000

2gg>00299500

(2)甲公司自2x2023至2x2023各年的会计分录如下:

①2x20231月1日：授予日不做解决。

②2x202312月31日

借：管理费用77000

贷：应付职工薪酬——股份支付77000

③2x202312月31日

借：管理费用