专业回顾会计72讲全讲义

资、固定资产和投资性房地产等）相结合出题，有时也通过会计差错更正的处理考查重组的知识点。2013考点一：重组的定重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者人发生财务，是指因人出现周转、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务的人现在或者将来以低于重组账面价值的金额或者价值偿还。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免人部分本【例题·多选题】2013126100公司发生财务，该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于重组的有（）。【答案】【解析】重组是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者裁定作出让步的事项。此题选项D没有作出让步，不属于重组。考点二：以资产清偿的会计处人人 年4月，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该，库存商品公允价值为100万元，税率为人以非现金资产清偿，债权人在重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资债权人为受让资产发生的运杂费、费等，应计入相关受让资产的价值【例题1·计算题】甲公司和乙公司适用的税率均为17%。甲公司应收乙公司账款3730万元已逾期，经协商决定进行重组。乙公司重组日抵债资料为：（1）以银行存款偿付甲公司账款100万元。（2）以一项固定资产偿付其余，乙公司该项设备的成本为2850万甲公司乙公司 固定资 3应交税费－应交（进项税额）坏账准 100重组利得＝3固定资产的处置损益＝3000－（2850－50）－5＝借：固定资产清理2累计折 3 固定资产清理[公允价值]3000 【例题2·计算题】甲公司和乙公司适用的税率均为17%。甲公司销售一批商品给乙公8010100；（2）840甲公司乙公司 无形资 坏账准 5①重组损失？无形资产的处置损益＝800－（840－20）＝（万元 累计摊 无形资 （万元元3·11500项公允价资1000（其中，成本为800，损益调整为1501资1900（其中，成本为1700，公允价值变动增加22300（其中，成本为2000，公允价值变动增加3产4000（其中，成本为1000，公允价值变动增加3000，将自51001235 11重组利得＝11500－1000－2000－3000－5000＝500（万元） ＝（1000－1000＋50）＋（2000－1（3000－2 11 3331000－1000＋50＝50（万元＝20001700＝300（万元）处置性金融资产时影响营业利润？2000－1900＝100（万元＝30002000＝1000（万元）处置可供金融资产时影响营业利润？3000－2300＋300＝1000（万元5000－4000＋500＝1500（万元⑤因重组影响损售金融资产时影响营业利润1000＋处置投资性房地产影响营业利润1500＋重组利得500＝3【例题4·多选题】司和乙公司适用的税率均为17%。2013年7月1日，司销售一批商品给乙公司，货款为1000万元（含额）。合同约定，乙公司应于2013年8月1如下重组协议：乙公司以对A公司的持股比例为30%的长期股权投资和一台固定资产（为2010年初的生产设备）偿还全部。抵债资料如下：乙公司用于偿债的对A公司长期股权投资账面价值为270万元（成本为200万元，损益6010）400（2）1述资产后不改变用途并已计提坏账准备30万元。重组日A公司可辨认净资产的公允价值为1（）【答案】 1借：长期股权投资－A公司（成本 贷：营业外收 （1A，长期股权投资－A（成本）＝400＋20＝420（万元）；B选项CD，乙公司重组利得＝1000－400－500×117%＝15（万元） 1000 440（1000－400－160）营业外收入—处置非流动资产利得60（500－440）营业外收入—重组利 借：长期借款——本金100 【例题·单题】（202年考）与公司均为一因无法偿还到期，经协，乙公同意司以库商偿还其所全部。组日，组1000600700万元，额为119万。不考其他因，该重组对利润总额影响金为（【答案】【解析】该重组对司利润总额的影响金额＝（700－600）＋（1000－700－119）＝【例题6·单选题】（2012年考题）司为一般，适用的税率为17%。20×6年7月10日，司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行重组。根据协议，司以其产品抵偿全部。当日，司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含额）为500万元，产品已发出并开具。司应确认的重组利得为（）。【答案】考点三：转为资【例题·多选题】2014年1月3日，B公材料而欠A公司购货款及合计为2500万元，由于B201452B务，普通股每股面值为1元，假设市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项。2014年6月1日增资手续办理完毕，A公司取得股权后划分可供金融资产。对应收账款提取20万元坏账准备。A公司为取得股权发生相关费用10万元，B公司为而支付相关费用10万元。A、B公司重组会计处理正确的有（）。A.B公重组确认资本公积—股本溢价2090万C.A公重组取得可供金融资产的入账价值为2410万【答案】 2 2090〔300×（8－1）－10〕 100（2500－300×8） 金融资产2考点四：修改其他条人【例题1·计算题】2011年12月31日，司应付乙公司货款110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，司与乙公司签订重组协议，约定减免司的10万1005%（相当于实际利率），利司乙公司20111231 20111231借：应收账款—重组 20121231 20121231借：银行存款（应收利息） 2013123120131231 财务费 财务费 人附或条件的重组对于人而言修后的款如涉或有应付金额，该或应付金额合或有项中有预计负确认条的人应将该或应付金确认为计负债重组的账面价值与重组后的入账价值预计负债金额之和的差额，作为组利得，计入营业外收入。2·计算题】2011AB（房地产开发企业）10125B公司发生财务，遂于2011年12月31日进行重组，A公司同意B公司以其开发完成的商础上免除25万元，剩余延长2年，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：重组后，如B公司自第二年起有，则利率上升至7%，若无，利率仍维持5%。假定实际利率等B200040009006000AA地使用权准备建造一个研发中心。B公司预计很可能。B司A司20111231 10 10 2 220111231 4无形资 6应收账款—重组 102012年12月31日支付利息时： 20121231 2013年12月31日假设B公司自重组后的第二借：应付账款—重组财务费 预计负 假设B公司自重组后的第二年起无：借：应付账款—重组100财务费 预计负 2013年12月31日假设B公司自重组后的第二 财务费 假设B公司自重组后的第二年起无： 财务费 【例题3·单选题】下列关于重组会计处理的表述中，不正确的是（）【答案】（1）201311月，A司将账面价值为3500万元的应收C公司货款按照公允价值3100万元给B公司，并由B公司享有或承担该应收账款的收益或风险。【要求及答案】A公司在其财务报表中是否终止确认？并说明理由，分别编制A公司和B公司AB3333AB借：资产减值损失 （3）2014年5月，B公司与C公司达成重组协议，豁免100万元，其余3400万元CB 3 3 3坏账准 3 【例题5·计算题】A公司和B公司有关联方关系。司为母公司，下有两个子公司A公司B（1）201311，A3500X3100元给B公司，并由B公司享有或承担该应收账款的收益或风险。【要求及答案】AABAB3333AB借：资产减值损失（3100－2 ①将A公司确认的营业外支出400万元与B公司应收账款400万元抵消。 400【B公司】 400【A公司BA35002800700（ 理由：A公司将应收账款给B公司，属于内部，从角度看，应收账款的风险与并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。主要有以下几种情况：以现金、非现金资产组合；以现金、非现金资产结合转为资本；以现金、非现金资产结合转为资本，再结合修改条件。【例题·综合题】（2009年原制度考题）司、乙公司20×7年度和20×8年度的发生了本题中司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。⑤本题假定乙公司在重组后按照未来应支付金额计量重组后，不考虑折现因素。（1）20×7年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权给司。6月2日，司与乙公司就该债权达成协议，协议规定：乙公司以一栋偿还所欠的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述的相关资料如下：①乙公司用作偿债的于20×0年12月取得并投入使用，为1800万元，原预计使②20×7年6月2日，司和乙公司办理了该的所有权转移手续。当日，该的公允2000③司将自乙公司取得的作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残【要求1】就资料（1）所述的或事项，分别编制司、乙公司20×7年与该或事20×762 3 3 2贷：其他应收款—乙公司（3000×60%）1 20×762 1累计折旧（1 1借：应付账款（4600×60%）2 1 120×7112 1贷：其他应收款（3000－1800）1 20×7112借：应付账款（4600×40%）1 120×71231借：用（2贷：累计折 380015②该协议于6月26日分别经司、司股东会批准。7月1日，司向司支付了③司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。20×7年7月1日，④20×77122000 项成公允价固定资238无形资16157年8月购入某公司作为可供金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未，公允价值为950万元。借：长期股权投资——成本3 33800＞3300（22000×15%），不调整初始投资成本。＝[1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2]×15%＝153（万元）对乙公司长期股权投资的账面价值＝3800＋153＋300×15%＝3998（万元） 司应确认的投资收益＝[1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1/2]×15%＝（1600－100－80）×15%＝213（万元对乙公司长期股权投资的账面价值＝3998＋213＋（910－950）×15%＝4205（万元） （4）20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。20×8年5月28日，该协议分别经司、丁公司股东会批①司以一宗土地使用权和一项性金融资产作为对价。20×8年7月1日，司和项历史成累计摊减值准公允价