中级会计PPT课件：长期负债知识讲解

了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；理解公司债券的发行及种类；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；了解债券偿还的会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；明确长期负债在资产负债表中的列示。学习目的与要求中级会计PPT课件：长期负债知识讲解

重点借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。

难点借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点9长期负债一、长期负债概述（一）长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样9长期负债二、借款费用的会计处理

企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用（一）借款费用的构成借款利息借款溢价和折价的摊销借款辅助费用外币借款的汇总差额9长期负债（二）借款费用的确认与计量借款费用可予资本化的资产范围

——固定资产

——投资性房地产

——存货借款费用可予资本化的借款范围

——专门借款

——一般借款不符合资本化条件的，计入当期损益9长期负债（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。9长期负债（四）借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。9长期负债（五）借款费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额

专门借款的借款费用资本化额＝当期实际发生的借款利息－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额

占用一般借款的借款费用资本化额＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数

×一般借款加权平均资本化率9长期负债（六）借款费用的会计处理凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费用，计入当期损益。9长期负债三、长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建工程）长期借款无法偿还时长期借款资本公积——其他资本公积偿还时长期借款银行存款9长期负债长期借款银行存款在建工程银行存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用9长期负债

例题

例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行存款支付）。9长期负债四、应付债券（一）债券发行

为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。

公司债券及其发行方式

溢价、折价发行的原因是什么？9长期负债票面利率=市场利率平价发行票面利率﹥市场利率票面利率﹤市场利率折价发行溢价发行

对企业多付利息的补偿，在债券存续期内分期摊销，抵销多计利息。

对购买者少收利息的补偿，在债券存续期内分期摊销，追加少付的利息。溢价折价总账科目明细科目应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息（三）溢折价的摊销方法直线法每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额÷期数实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。（二）科目设置A、债券平价发行的核算1、发行债券时：借：银行存款（面值）贷：应付债券—债券面值2、计提利息时：借：财务费用/在建工程贷：应付债券—应计利息3、到期还本付息：借：应付债券—债券面值

—应计利息贷：银行存款

某公司2002年按面值发行票面利率为5%，期限为3年的债券1000万元，每年1月1日计息一次，到期一次还本付息，另支付委托发行费用3万元。1、收到债券款时：借：银行存款10000000

贷：应付债券—债券面值100000002、支付发行费用时：借：财务费用30000

贷：银行存款300003、每一计息期计算应付利息时：借：财务费用500000

贷：应付债券—应计利息500000B、债券溢价发行的核算1、收到发行债券款时：借：银行存款（面值+溢价）贷：应付债券—债券面值

—债券溢价2、年底计提利息，并摊销债券溢价。借：财务费用应付债券—债券溢价贷：应付债券—应计利息3、到期清偿债券借：应付债券—债券面值

—应计利息贷：银行存款

某企业2000年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为10%，企业按510万元的价格出售，（发行费用略）。1、收到发行债券款时：借：银行存款5100000

贷：应付债券—债券面值5000000

—债券溢价1000002、年底计提利息，并摊销溢价。借：财务费用480000

应付债券—债券溢价20000

贷：应付债券—应计利息5000003、到期清偿债券借：应付债券—债券面值5000000

—应计利息2500000

贷：银行存款7500000C、债券折价发行的核算1、收到发行债券款时：借：银行存款（面值－折价）应付债券—债券折价贷：应付债券—债券面值2、年末计提利息并摊销折价时：借：财务费用贷：应付债券—债券折价

—应计利息3、到期支付本息：借：应付债券—债券面值

—应计利息贷：银行存款

某企业2001年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利率为年利率6%，企业按380万元的价格出售（发行费用略）。1、收到发行债券款时：借：银行存款3800000

应付债券—债券折价200000

贷：应付债券—债券面值40000002、年末计提利息并摊销折价时：借：财务费用280000

贷：应付债券—债券折价40000

—应计利息2400003、到期支付本息：借：应付债券—债券面值4000000

—应计利息1200000

贷：银行存款5200000

如果债券未到期，提前清偿债务：

1、付清提前清偿日止的利息，

2、注销债券的面值、注销债券的未摊销溢价或折价。提前清偿的收兑价与债券的账面价值的差额作为收兑损益，作为财务费用。某企业流通在外的公司债券200万元，于2004年1月1日按210万元的价格全部回收，收回时有未摊销的溢价72000元，前期利息已如数支付。借：应付债券—债券面值2000000

—债券溢价72000

财务费用—收兑损益28000

贷：银行存款2100000五、长期应付票据

长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认一笔销售契约负债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收入。9长期负债六、债务重组（一）债务重组的界定债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

认定为债务重组的条件：

债务人财务困难债权人作出让步（二）债务重组的方式以资产清偿债务转为资本修改其他债务条件三种方式结合9长期负债（三）以现金清偿债务债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益借：应付账款等贷：现金营业外收入债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益借：现金坏账准备营业外支出贷：应收账款等9长期负债

例题

2003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）200000元，增值税率为17%。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20000元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。9长期负债（四）以非现金清偿债务债务人

重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（资产价值变动损益）。借：应付账款等贷：固定资产等营业外收入债权人

对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。借：固定资产等（公允价值）坏账准备贷：应收账款等营业外支出9长期负债（五）将债务转为资本债务人

重组债务账面价值与股份公允价值差额，入当期损益。借：应付账款等贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）资本公积（股份公允价值与面值间差额）债权人

将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出贷：应收账款等9长期负债（六）修改其他债务条件不涉及或有应付金额债务人

将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。借：应付账款——债务重组前（账面价值）贷：应付账款——债务重组后（公允价值）营业外收入债权人

将修改后债权的公允价值作